Обращаясь к учетной политике организации можно отметить следующие положения:

· Лимит стоимости ОС, подлежащих единовременному списанию на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию в 40 000 рублей.

· Износ по ОС начислять линейным методом.

· Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода, за исключением затрат на регулярные ремонты, осуществляемые по технологическим требованиям.

· Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер.

· Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по учетным ценам с использованием счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В качестве учетной цены на материалы принимаются договорные цены.

· Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем их отнесения на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика.

· Списание ТЗР или отклонений на увеличение стоимости израсходованных материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка ТЗР или величины отклонения на начало месяца и текущих ТЗР или отклонений за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.

· При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии все группы материалов оцениваются по средней себестоимости.

· Организация создает резерв под снижение стоимости материалов ежегодно по состоянию на 31 декабря. Резерв создается по номенклатуре. Если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода.

· Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, единовременно списывается в расходы в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам.

· Стоимость спецоснастки, переданной в производство, списывается на расходы в течение срока полезного ее использования линейным способом. Для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), списание осуществляется пропорционально объему продукции (работ, услуг).

· Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно включаются в производственную себестоимость.

Тема 1. Учет внеоборотных активов

Предприятие ООО «Солди» имеет на балансе следующие основные средства по состоянию на первое полугодие 2017 года на общую сумму 2 680 167 рублей:

· ISUZU 3784D1, инв. № 00000001;

· TOYTA CAMRY SOLARA, инв. № 00000003;

· Вальцы электромеханические, ESR 1315, № 00000004;

· Газ 2117, № 00000002;

· ЗИГ-МАШИНА модель LX, № 00000005;

· Разматыватель приводной двух. РМ- 1250-Э, № 00000006;

Если классифицировать основные средства предприятия ООО «Солди», то можно прийти к выводу, что основные средства используются в основной деятельности предприятия, исключительно в строительной отрасли (кроме легкового автомобиля «TOYTA CAMRY SOLARA»).

Такие основные средства как: ISUZU 3784D1, инв. № 00000001; TOYTA CAMRY SOLARA, инв. № 00000003; Газ 2117, № 00000002; ЗИГ-МАШИНА модель LX, № 00000005 - относятся к V амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет, амортизация по ним начисляется линейным способом. А оставшиеся ОС: Вальцы электромеханические, ESR 1315, № 00000004 и разматыватель приводной двух. РМ- 1250-Э, № 00000006 относятся к IV амортизационный группе, амортизация по ним так же начисляется линейным способом.

Для того, что разобраться как это действует на практике, приведем пример расчета амортизационных отчислений для такого объекта как транспортное средство «ISUZU 3784D1».

Первоначальная стоимость транспортное средство «ISUZU 3784D1» равна 1 654 000 рублей. Срок полезного использования равен 72 календарных месяца. (прил.13) Амортизация начисляется линейным способом. Итак, годовой размер амортизационных отчислений, будет равен:

1 654 000 руб. / 72 мес. = 22 972,22 руб.

Давая оценку о изучении данного участка можно прийти в выводу, что организация ООО «Солди» ведет учет основных средств в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:

· Основные средства были приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

· Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, была признана как сумма фактических затрат организации на приобретения оборудования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

· Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации ООО «Солди», признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

· Стоимость основных средств ООО «Солди», не подлежала изменению.

· Стоимость объектов основных средств погашается в ООО «Солди» посредством начисления амортизации.

· Начисление амортизации объектов основных средств происходит линейный способ.

· Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости.

· Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

· Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учет.

На основании всего выше изложенного, можно дать только положительную оценку о состоянии учета основных средств и соблюдением Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Тема 2. Учет материально-производственных запасов

Материалы для организации ООО «Солди» - один из важнейших элементов производственного цикла; они представляют собой предметы труда, которые используются для оказания строительных услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь оказываемые услуги.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организация ООО «Солди» установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/98).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства оказания услуг, ООО «Солди» их подразделяют на следующие группы:

· сырье и основные материалы;

· вспомогательные материалы;

· возвратные материалы (отходы);

· топливо;

· тара и тарные материалы;

· запасные части.

Давая оценку о изучении данного участка можно прийти в выводу, что организация ООО «Солди» ведет учет материально-производственных запасов в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01:

· Материально-производственные запасы в организации ООО «Солди» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

· Фактическая себестоимость материально-производственных запасов в ООО «Солди» при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

· При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы;

· По каждой группе (виду) материально-производственных запасов организация ООО «Солди» в течение отчетного года применяется один способ оценки.

На основании всего выше изложенного, можно дать только положительную оценку о состоянии учета материально-производственных запасов и соблюдением положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Тема 3. Учет денежных средств и расчетных операций

Абсолютно все расчеты между организацией ООО «Солди» и другими в процессе их хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т.е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Предприятие ООО «Солди» имеет постоянный расчетный счет в ОАО № 8634 «Сбербанк Россия» г.Омск.

Операции по зачислению и списанию денежных средств с расчетного счета банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

На предприятии ООО «Солди» безналичные расчеты с покупателями производятся в соответствии с Положение ЦБ РФ № 2-П от 03.10.2002 "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

За время прохождение производственной практики одно из заданий было выписатьнесколькоплатежныхпоручений, что бы закрепить навыки, полученные на практике. Итак, платежное поручение содержит номер, дату составления, сумму платежа, наименование плательщика и получателя, их расчетные счета, наименование банка-отправителя и банка-получателя, назначение платежа, на нем обязательно проставляются подписи лиц, имеющих право подписи расчетных документов.

В организации ООО «Солди» учет наличия и движения денег на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». В конце месяца выводятся обороты по счету 51 «Расчетный счет». На основании анализа счета 51 по первичным документам, можно сформировать проводки, приведенные в таблице 2.1.

Таблица 2.1. - Корреспонденция счетов поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Солди» за первое полугодие 2017 года.

Синтетический учёт списания денежных средств с расчетного счета отражается проводками, представленными в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов списания денежных средств с расчетного счета ООО «Солди» за первое полугодие 2017 года.

Следует отметить, что на ООО «Солди» для осуществления операций по расчетному счету используется система электронных платежей «Клиент-банк», что способствует более оперативной работе с денежными средствами предприятия. Эта система имеет ряд преимуществ перед работой с обычными бумажными платежными документами: экономия времени затрачиваемого на доставку и проведение платежных документов в банке; своевременный и быстрый расчет с поставщиками и подрядчиками, также система позволяет увидеть поступление денежных средств в момент их зачисления на расчетный счет предприятия.

Тема 4. Учет собственного и заемного капитала

Основным источником формирования имущества организации ООО «Солди» является ее уставный капитал, в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Размер уставного капитала предприятия ООО «Солди» до марта 2016 года был равен 20 000 рублей. По внесенным изменениям в устав от 24 марта 2016 года уставный капитал ООО «Солди» был увеличен до 25 000 рублей.

Учет уставного капитала в организации ООО «Солди» ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». На сумму 25 000 рублей в момент образования общества делается следующая запись:

На сегодняшний день организация ООО «Солди» не имеет ни каких кредитов как долгосрочных, так и краткосрочных. Но в апреле 2017 года организация ООО «Солди», получила беспроцентный займ от учредителя на сумму 2 634 800 рублей, для того что бы организация сумела погасить свой долг перед предприятием ООО «Стройконсалтинг» на сумму 307 000 рублей. Это говорит о том, что данная организация является платежеспособным предприятием.

Тема 5. Учет труда и его оплаты

Заработная плата - это выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, поступает в его личное потребление.

Заработная плата представляет собой цену рабочей силы, соответствующей стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя физические и духовные потребности самого работника и членов его семьи. Вместе с тем ЗП не является единственным источником средств на воспроизводство рабочей силы. Наряду с ЗП работники получают выплаты в случае болезни, оплату очередных отпусков и времени на переквалификацию, оплату вынужденных перерывов в работе. Тем не менее, именно ЗП определяет цену рабочей силы.

Организация ООО «Солди» использует такую систему оплаты труда, как тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, позволяющих регулировать и дифференцировать ЗП рабочих и служащих в зависимости от квалификации, характера и условий труда, видов производства, отрасли народного хозяйства и регионов.

Тарифная система оплаты труда состоит из:

· Единого тарифно-квалифицированного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС).

· Тарифных сеток.

· Ставки первого разряда.

Тарифно-квалификационные справочники представляют собой сборники тарифно-квалификационных характеристик профессий и служат для определения квалификации рабочих (установления им того или иного разряда) и тарификации работ (отнесения их к соответствующему разряду тарифной сетки).

Предприятие ООО «Солди» опирается на следующие нормативно-правовые акты в отношении заработной платы сотрудников:

- Конституция РФ.

- Трудовой Кодекс РФ.

- Налоговый Кодекс РФ.

- Семейный Кодекс.

- Гражданский кодекс РФ.

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

- Федеральный закон от 24 июня 2008 г. №91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

- Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

- Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

- Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

- Федеральный закон от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Теперь перейдем к практической части работы на этом участке. Одно из заданий для прохождение практики было начислить заработную плату работникам, произвести расчет удержаний из заработной платы и т.д. результаты представлены в таблице 2.3Таблица 2.3 - Расчет заработной платы сотрудников ООО «Солди» с отчислениями в ФСС и ПФР

Тема 6. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов (таб. 2.4):

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара) - самыми крупными из них это ООО «АвтоТехСтрой+», ООО «Альфа», ООО «Вектор-М», ООО ТК «Сибавтоком» и другие;

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты) - самые крупные из них: ОАО «ОМУС №1», ООО «Югра-Неон» и другие;

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредиторская задолженность -- обязательства организации, возникшие перед сторонними предприятиями, ИП, сотрудниками и физическими лицами при расчётах, связанных с поставленными ТМЦ, оплатой труда, платежами в бюджет и т. п. Отражение кредиторской задолженности предприятия отражается в бухгалтерском балансе в строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по отражению в бухгалтерии дебиторской задолженности ООО «Солди» за первое полугодие 2017 года.

Тема 7. Учет расходов и финансовых результатов

Основными нормативными документами регламентирующими порядок учета затрат на производстве ООО «Солди» являются:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. (с изменениями от 30 марта 2001 г.) № 33 н.;

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

В организации ООО «Солди» в соответствии с ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Затраты на оказании услуг в организации ООО «Солди» в бухгалтерском учете собираются на счетах:

20 «Основное производство» (данный счет предназначен для обобщения информации о затратах основного производства);

26 «Общехозяйственные расходы» (данный счет предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом - административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.);

По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства. Так как организация ООО «Солди» в своей предпринимательской деятельности использует только счет 20 и 26, то можно произвести анализ поэтапного учета затрат как по основному производству (20 счет), так и по 26 счету «Общехозяйственные затраты».

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции -- это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

На счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, списываются и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов (таб. 2.5).

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по определению себестоимости работ организации ООО «Солди» за первое полугодие 2017 года.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др. (таб. 2.6).

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по определению затрат организации ООО «Солди» за первое полугодие 2017 года.