Підходи до удосконалення обліку калькулювання собівартості готельних послуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПІДХОДИ ДО УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ГОТЕЛЬНИХ ПОСЛУГ

Г. І. Зима,

к. е. н., доцент, професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту,

ВНЗ Укоопспілки ”Полтавський університет економіки і торгівлі”

ВНЗ Укоопспілки ”Полтавський університет економіки і торгівлі”

У статті узагальнено особливості господарської діяльності підприємств готельного господарства, обгрунтовано їх вплив на організацію обліку витрат та калькулювання собівартості. Уточнено класифікацію прямих і загальновиробничих витрат. Внесено пропозиції щодо удосконалення робочого плану рахунків, що сприятиме інтеграції управлінського та фінансового обліку і забезпечить оперативне калькулювання виробничої собівартості готельних послуг та контролю за нею.

ПОСТАНОВКА ПРОБЛЕМИ

В умовах сучасних інтеграційних процесів, які відбуваються в Україні, підприємства готельного господарства мають широкі перспективи розвитку, оскільки на ринку послуг спостерігається тенденція до їх розвитку, які залежать від стану готельного господарства, якості і ціни основних і додаткових послуг. Ефективна діяльність готелів неможлива без раціонально налагодженого обліку витрат та калькулювання собівартості.

АНАЛІЗ ОСТАННІХ ДОСЛІДЖЕНЬ І ПУБЛІКАЦІЙ

Вирішенню цієї проблеми, присвячені праці українських науковців: П.Й. Атамаса, В.І. Бачинського, Ю.А. Вериги, С.Ф. Г олова, О. В. Карпенко, П.О. Куцика, Л.В. Нападовсь- кої, В.Ф. Палія, В.В. Сопка, М.Г. Чумаченка. Підходи, викладені ними стали основою цього досліджень. Проте особливості господарської діяльності готелів мають свій вплив на облік витрат та калькулювання собівартості послуг. Тому дослідження собівартості як основної складової ціни актуальне, оскільки вона є важливим якісним критерієм діяльності підприємств готельного бізнесу, який впливає на величину їх прибутку та рентабельності.

Саме тому метою статті є узагальнення особливостей діяльності підприємств готельного господарства, їх впливу на організацію обліку та калькулювання собівартості послуг й розробка напрямів удосконалення.

ВИКЛАДЕННЯ ОСНОВНИХ МАТЕРІАЛІВ ДОСЛІДЖЕННЯ

Класифікація витрат і калькулювання собівартості наданих послуг є складовою системи управління витратами підприємства готельного господарства і основою для оцінки ефективності його діяльності господарства. Для забезпечення систематизації цього процесу пропонуємо наступну його послідовність:

— обгрунтувати класифікацію витрат з урахуванням особливостей господарської діяльності підприємств готельного бізнесу;

— виокремити калькуляційні одиниці;

— визначити метод калькулювання;

— вибрати базу розподілу загальновиробничих витрат;

— розрахунок собівартості калькуляційної одиниці.

Враховуючи особливість обліку калькулювання собівартості продукції (робіт і послуг) в різних галузях економіки, відповідно до галузевих стандартів міністерствам і відомствам України регламентовано права щодо врегулювання питання класифікації витрат шляхом затвердження відповідного інструктивного забезпечення для його використання на підприємствах [2]. На калькулювання та структуру витрат для готелів характерні особливості, до яких належать:

— вимоги до оснащення готелів відповідно до їх категорії (залежно від "зірковості");

— вимоги до персоналу (спецодяг, знання мов тощо);

— поєднання процесів виробництва, надання і споживання основних і додаткових послуг;

— нерівномірність споживання готельних послуг, їх сезонний характер;

— неможливість накопичення чи зберігання готельних послуг;

— процес обслуговування обмежений у часі;

— цілодобовий режим роботи;

— спеціалізація готелю.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій передбачено можливість відкриття субрахунків до рахунків. Ми пропонуємо до рахунку 23 "Виробництво" відкривати аналітичні рахунки:

— за видами послуг відповідно до їх категорії -- основні чи додаткові;

— за підрозділами підприємства -- готель, ресторан, пральня, транспортний відділ, магазин тощо;

— за центрами витрат і відповідальності;

— за статтями витрат і видами послуг, що надаються клієнтам.

Для рахунків 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності" доцільно відкривати аналітичні рахунки за статтями витрат.

Всі витрати готелю, які відносять до номерного фонду доцільно поділяти на: готельний облік витрата собівартість

— матеріальні витрати (малоцінні та швидкозношувані предмети, засоби гігієни, медикаменти, прання білизни, спеціальний одяг, рекламні матеріали, листівки, папір, брошури, канцелярські товари тощо),

— витрати на оплату праці (основна заробітна плата, додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати),

— витрати на соціальні заходи, амортизація, витрати на ресурсозабезпечення (опалення, електроенергія, водопостачання та каналізація);

— витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання (утримання ліфтів, обслуговування виробничих приладів та устаткувань);

— витрати на ремонт основних засобів (поточний ремонт основних засобів; капітальний ремонт основних засобів в частині, що списується на поточні витрати підприємства);

— витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду;

— витрати на проведення протипожежних заходів;

— інші виробничі витрати (телефонний зв'язок, вивезення та утилізація побутових відходів, технічне обслуговування охоронної сигналізації, ремонт та обслуговування побутових приладів (холодильників, пилососів, телевізорів, прасок, електричних чайників тощо),

— податки, збори та інші обов'язкові платежі, що входять до собівартості послуг (збір за спеціальне використання води, плата за землю).

Така класифікація дозволить відокремити прямі витрати та буде корисною при калькулюванні виробничої собівартості. Для цього доцільно використовувати рахунки 8 та 9 класів.

Узагальнюючи вищезазначене, нами запропоновано структуру рахунків синтетичного й аналітичного обліку витрат підприємств готельно-ресторанного господарства (табл. 1).

Зважаючи на необхідність визначення собівартості наданих готельних послуг є потреба в обгрунтованому виборі об'єкта калькулювання. Такими об'єктами, на нашу думку, є окремі види готельних послуг -- вид робіт, послуг або вид діяльності. З об'єктом калькулювання пов'язані калькуляційні одиниці, які дають змогу визначити собівартість одиниці послуги. Калькуляційною одиницею відповідно необхідно визнавати людино-добу. Вибір цієї калькуляційної одиниці дозволить застосовувати знижки, пільги, додаткові послуги (як "комплімент від готелю") до конкретного об'єкта калькулювання.

Важливим етапом калькулювання собівартості послуг є методи обліку витрат та калькулювання собівартості, тобто сукупність способів аналітичного обліку витрат на виробництво, а також економічних розрахунків з метою визначення собівартості. Погоджуючись з думкою проф. Л.В. Нападовської, яка зазначає, що для більш достовірного визначення собівартості продукції при виборі методу обліку витрат і калькулювання собівартості необхідно враховувати специфіку діяльності підприємства і насамперед технологію виробництва, а також досягнення яких цілей управління повинен забезпечити вибір методу [4]. Крім того, "...єдиної для усіх підприємств й у всіх деталях методики калькулювання собівартості продукції немає. Кожне підприємство з урахуванням своїх цілей та інтересів, виходячи з власних стратегій на свій розсуд, самостійно визначає правила і процедури калькулювання собівартості своєї продукції, не виходячи, однак, за межі положень та дотримуючись вимог, передовсім, П(С)БО 16 "Витрати" та інших стандартів обліку і відповідних державних нормативних актів і документів [6]. Розглянемо найпоширеніші методи калькулювання повної та виробничої собівартості.

Головним призначенням повної собівартості послуг є розрахунок ціни реалізації готельної послуги. Але цей спосіб калькулювання має недоліки, а саме: неточність, що пов'язана з включенням у собівартість розрахунковим шляхом непрямих витрат, значна трудомісткість і недостатня оперативність. Відомо, що облік повних витрат є доцільним, якщо виробничі потужності завантажені повністю і виробництво організоване на межі потужності, усі виробничі витрати є одночасно корисними (відсутні холості виробничі витрати)... та/або підприємство випускає один вид продукції" [5]. Проте особливості діяльності підприємства готельного господарства не відповідають таким характеристикам, тому повну собівартість такі підприємства використовувати не можуть.

Метод калькулювання виробничої собівартості передбачає включення всіх виробничих витрат, зокрема, прямих витрат структурних підрозділів та розподілених витрати загальновиробничих (обслуговуючих) підрозділів.

Таблиця 1. Структура рахунків синтетичного й аналітичного обліку витрат підприємств готельно-ресторанного господарства

Література

1. ДСТУ 4269:2003 "Послуги туристичні. Класифікація готелів" [Електронний ресурс] / Держспоживстандарту України. Національний стандарт від 17 серпня 2004 р. № 181.

— Режим доступу: www.ligazakon.ua

2. Про облікову політику підприємства [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України. Лист від 21.12.2005 р. № 31-34000-10-5/27793. -- Режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua

3. Методичні рекомендації щодо складання розпорядчого документа про облікову політику підприємства [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України. Наказ від 17.12.2007 р. № 921 [Електронний ресурс]. -- Режим доступу: http://search.ligazakon.ua

4. Зима Г.І. Шляхи поліпшення калькулювання собівартості продукції хлібопекарень споживчої кооперації / Г.І. Зима, Б.В. Зима // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету: Економічні науки. -- 2005.

— № 7. -- Ч. 1. -- С. 500--507.

5. Малафеева Н. Стратегическое планирование гостиничной деятельности / Н. Малафеева // Гостиничный и ресторанный бизнес. -- 2012. -- № 2. -- С. 20--22

6. Нападовська Л. Управлінський облік: суть, значення та рекомендації щодо його використання в практичній діяльності вітчизняних підприємств / Л.В. Нападовська / / Бухгалтерський облік і аудит. -- 2005. -- № 8--9. -- С. 50--63.

7. Попович В.І. Розробка моделі управлінського обліку на підприємствах готельного бізнесу: дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 / Попович В.І. -- Тернопіль, 2008. -- 184 с.

References

1. State committee is on questions the technical adjusting and consumer policy of Ukraine (2004), National standard "Tourist services. Classification of hotels", available at: www.ligazakon.ua (Accessed 17 august 2004).

2. Ministry of Finance of Ukraine (2007), Official letter of Ministry of Finance of Ukraine "On the accounting policy of enterprise", available at: http://www.minfin.gov.ua (Accessed 21 december 2005).

3. Ministry of Finance of Ukraine (2005), Order of Ministry of Finance of Ukraine "Methodical recommendations are in relation to drafting of prescriptive document on the accounting policy of enterprise", available at: http://search.ligazakon.ua (Accessed 17 december 2007).

4. Zyma, G. I. and Zyma, B. V. (2005), "Ways of improvement of cost calculation of consumer co-operation unit bakeries", Naukovi pratsi Kirovohrads'koho natsional'noho tekhnichnoho universytetu: Ekonomichni nauky, vol. 1, no 7, pp. 500--507.

5. Malafeeva, N. (2012), "Strategic planning of hotel activity", Hostynychny y restoranny byznes, no 7, pp. 20--22.

6. Napadovs'ka, L. (2005), "Cost accounting: essence, value and recommendations, is in relation to his use in practical activity of domestic enterprises", Accounting and Audit, no 8--9, pp.50--63.

7. Popovych, V. I. (2008), "Development of cost accounting model on the hotel business", Abstract of Ph.D. dissertation, Accounting, analysis and audit, Ternopil National Economic University, Ternopil, Ukraine.

Размещено на Allbest.ru