3. Медленно реализуемых активов (МРА) достаточно для погашения долгосрочных пассивов (ДСП), это говорит о наличие собственных оборотных средств, о его финансовой стабильности.

4. Труднореализуемых активов (ТРА) меньше постоянных пассивов (ПСП), условие выполняется. Выполнение последних двух неравенства означает, что баланс предприятия является ликвидным в долгосрочной перспективе.

В результате предприятие является финансово стабильным, ликвидным, но некредитоспособным, однако есть возможность изменить ситуацию.

Детализированный анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия может проводиться с использованием абсолютных и относительных показателей.

Оценим ликвидность баланса, путем анализа финансовых коэффициентов, представленных в таблице 6.

Таблица 6 - Коэффициенты ликвидности

коэффициент	порядок расчета	значение	изм 2014 к 2012г.	норма
		2012г.	2013г.	2014г.
общий коэф. ликвидности		0,56	0,82	0,87	0,3	1
абсолютной ликвидности		0,12	0,04	0,04	-0,1	0,2
критической ликвидности		0,49	0,79	1,04	0,5	0,7-1
текущей ликвидности (покрытия)		1,35	2,18	2,08	0,7	>2
реальной стоимости имущества производ-го назначения		0,31	0,42	0,37	0,1	0,5

Условные обозначения:

НЛА - наиболее ликвидные активы;

БРА - быстрореализуемые активы;

МРА - медленно реализуемые активы;

НСО - наиболее срочные обязательства;

КСП - краткосрочные пассивы;

ДСП - долгосрочные пассивы;

КСЗ - краткосрочная задолженность (строки 690 - 640 - 660);

А2 - итог раздела 2 баланса (актив);

НА - нематериальные активы (строка 110);

ОС - основные средства (строка 120);

СМ - сырье, материалы и прочие аналогичные ценности (строка 211);

НП - затраты в незавершенном производстве (строка 214);

ВБ - валюта баланса.

По расчетам в таблице и по графику можно сделать следующие выводы по полученным коэффициентам:

1. Общий коэффициент ликвидности дает комплексную оценку ликвидности баланса. В нашем случае происходит рост данного коэффициента с 0,56 до 0,87, однако значения не достигает нормы, что свидетельствует о возможности финансового риска.

2. Абсолютная ликвидность, показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Значение коэффициента в 2014г. составляет всего 0,04, и это далеко от нормы. Это свидетельствует о нехватке денежных средств для покрытия краткосрочных обязательств, только 4% из 20 по норме краткосрочных обязательств предприятием может быть немедленно погашено за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

3.Критическая ликвидность характеризует возможности своевременного расчета с поставщиками. В 2014г. значение коэффициента возросла в 2 раза по сравнению с 2012г. и составила 1,04. Это больше нормы, что говорит об улучшении платежеспособности предприятия, и во взаимоотношениях с кредиторами проблем нет.

4. Коэффициент покрытия даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих оборотных активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Наблюдается рост коэффициента с 1,35 до 2,18 ,затем в 2014г. снижение на 0,1. Значение за 2 года выше нормативного, что говорит о высоких платежных возможностях предприятия.

5. Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения характеризует его долю в имуществе предприятия. На графике наблюдается скачки, с начало значение повышается, затем снижается, отсюда можно сделать вывод, что предприятие не устойчиво. И значения коэффициента не достигают нормы, значит, предприятию целесообразно привлечь долгосрочные заемные средства для увеличения имущества производственного назначения.

Анализируя график, можно заметить, что все коэффициенты, кроме коэффициента абсолютной ликвидности, возросли к 2014г., что является положительным моментом для предприятия. И на данный момент предприятию необходимо решить проблему с нехваткой денежных средств.

Основной целью любого предприятия является получение прибыли, являющейся основным финансовым результатом деятельности предприятия, рост прибыли, может быть, достигнут за счёт увеличения объёма реализации продукции, повышения цен на реализуемую продукцию и снижения издержек производства и реализации продукции.

Для анализируемого предприятия наиболее актуальным направлением увеличения прибыли является снижение издержек производства, поэтому необходимо подробно рассмотреть процесс формирования себестоимости продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» и провести её анализ. Так же для предприятия необходимо провести анализ производства и реализации продукции.

2.2 Анализ объема производства и реализации продукции.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Анализ деятельности предприятий начинается с изучения объемов производства и темпов его роста. Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.

2.2.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции.

Анализ производства и реализации продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» необходимо начать с изучения динамики выпуска и продажи продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста в таблице 7.

Таблица 7 - Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

год	Объем производства продукции, млн. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации, млн. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2012	4 052	100	100	3 502	100	100
2013	3 785	93,4	93,4	3 920	111,9	111,9
2014	3 756	92,7	99,2	3 525	100,7	89,9

Из таблицы видно, что за три года объем производства продукции снизился на 7,3%, а объем реализации наоборот возрос на 0,7%. В течение всего изучаемого периода темпы роста реализации продукции превышали темпы роста производства, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о снижении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Для наглядности динамика производства и продаж продукции за 2012-2014г.г. приведена на графике 2 и 3.

График 2 - Динамика производства продукции ОАО «ПО ЕлАЗ»

График 3 - Динамика реализации продукции ОАО «ПО ЕлАЗ»

Далее определим среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции, которую можно рассчитать с помощью среднегеометрической взвешенной:

(3)

Рассчитаем темпы роста выпуска и реализации продукции:

Расчеты показывают, что среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет -3,6%, а реализации +0,5%. Данный факт так же свидетельствует об уменьшении остатков нереализованной продукции на складах предприятия.

Для большей наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически в графике 4.

Далее проведем оценку выполнения плана по производству и реализации продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2013г. по данным, приведенным в таблице 8. Так как ассортимент предприятия достаточно широк, для примера возьмем спецтехнику для нефтегазодобывающей отрасли.



График 4 - динамика производства и реализация продукции

Таблица 8. - Анализ выполнения плана по выпуску и реализации спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли предприятием ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2014г.

продукция	Объем производства продукции, тыс. руб.	Реализация продукции, тыс. руб.
	План	факт	+,-	%	план	факт	+,-	%
Агрегат цемент. АЦ-32	298000	289000	-9000	-3	293000	263000	-30000	-10
Агрегат АПР-40	541000	522000	-19000	-3,5	541000	500000	-41000	-7,5
Агрегат АПР-60/80	594000	700000	106000	17,8	575000	677000	102000	17,7
Агрегат АПР-80	497000	550000	53000	10,7	473000	502000	29000	6,1
ИТОГО	1930000	2061000	131000	6,8	1882000	1942000	60000	3,2

Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску продукции перевыполнен на 6,8%, а по реализации на 3,2%. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции на складах предприятия.

Данные таблицы также показывают, что план производства перевыполнен по таким видам продукции, как агрегат АПР-60/80 (на 106000тыс. руб. или на 17,8%) и агрегат АПР-80 (на 53000тыс. руб. или на 10,7%). План по производству агрегатов АЦ-32 недовыполнен на 9000 тыс. руб. (или на 3%) и агрегатов АПР-40 на 19000тыс. руб. (или на 3,5%).

Анализ выполнения плана по реализации продукции показал, что за год перевыполнен план по реализации по таким видам продукции, как агрегат АПР-60/80 на 102000тыс. руб. или на 17,7%, и агрегат АПР-80 на 29000 тыс.руб. или на 6,1%. Недовыполнен по агрегату АЦ-32 на 30000ты. Руб. или на 10%, и агрегат АПР-40 на 41000 тыс. руб. или на 7,5%.

2.2.2 Анализ ассортимента и структуры продукции

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Таблица 9 - Выполнение плана по ассортименту спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли за 2014 г.

Продукция	Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб.	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт
Агрегат цемент. АЦ-32	298000	289000	97	289000
Агрегат АПР-40	541000	522000	96,49	522000
Агрегат АПР-60/80	594000	700000	127,5	549000
Агрегат АПР-80	497000	550000	110,7	497000
ИТОГО	1930000	2061000	107	1857000

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Рассчитаем коэффициент выполнения плана по ассортименту продукции ОАО «ПО ЕлАЗ»:

Из таблицы 9 видно, что в 2014г. план по ассортименту продукции выполнен на 96,2%.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Расчет влияния структуры производства на объем ее выпуска можно произвести способом цепной подстановки (таблица 10), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

(4)

(5)

(6)

Рассчитаем коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию:

Таблица 10 - Анализ структуры товарной продукции (спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли) за 2014г.

Продукция	Оптовая цена за 1ед. тыс. руб.	Объем производства продукции, шт	Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс.руб.
		план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
Агрегат цемент. АЦ-32	3140	95	92	298000	309000	289000	-20000
Агрегат АПР-40	6300	86	83	541000	561000	522000	-39000
Агрегат АПР-60/80	8860	67	79	594000	616000	700000	84000
Агрегат АПР-80	10370	48	53	497000	515000	550000	35000
ИТОГО	-	296	307	1930000	2001000	2061000	60000

Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 103,7% по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 2001 млн. руб. При фактической структуре он выше на 63 млн. руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске.

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень цены 1ед. () за счет структуры (таблица 11):

(7)

Таблица 11 - Расчет изменения средней цены 1ед. за счет структурного фактора за 2014 г.

Продукция	Оптовая цена 1ед. тыс. руб.	Структура продукции, %	Изменение средней цены за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	+,-
Агрегат цемент. АЦ-32	3140	32,1	30	-2,1	-65,94
Агрегат АПР-40	6300	29	27	-2	-126
Агрегат АПР-60/80	8860	22,6	25,7	3,1	274,66
Агрегат АПР-80	10370	16,2	17,3	1,1	114,07
ИТОГО	-	100	100	-	196,79

Рассчитаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:

. (8)

По итогам анализа влияния изменения структуры продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» на объем производства можно сделать вывод, что в 2014г. на изучаемом предприятии значительно увеличился удельный вес дорогой продукции - агрегатов АПР-60/80, что привело к увеличению объема производства на 60 000тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие совершенствует структуру производимой продукции путем повышения удельного веса более дорогих продукций и снижение удельного веса дешевой продукции.

Аналогичным образом можно определить влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки.

Таблица 12 - Расчет влияния структуры реализованной продукции (спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли) на сумму выручки за 2014г.

Продукция	Оптовая цена за 1ед. тыс. руб.	Объем реализации продукции, шт	Выручка по плановым ценам, тыс. руб.	Изменение выручки за счет структуры, тыс.руб.
		план	факт	план	Фактически при плановой структуре	факт
Продолжение таблицы
Агрегат цемент. АЦ-32	3140	93	86	293000	288898	263000	-25898
Агрегат АПР-40	6300	86	81	541000	533426	500000	-33426
Агрегат АПР-60/80	8860	65	68	575000	566950	677000	110050
Агрегат АПР-80	10370	46	51	473000	466378	502000	35622
ИТОГО	-	290	286	1882000	1855652	1942000	86348

Данные таблицы показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее продажи увеличилась на 86348 тыс. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса дорогой продукции - агрегатов АПР-60/80. Однако отрицательное значение на объем продаж в первую очередь оказало снижение удельного веса агрегатов АПР-40, АЦ-32.

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и реализации продукции.

2.2.3 Анализ ритмичности работы предприятия.

Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Одним из наиболее распространенных показателей является коэффициент ритмичности

(9)

Таблица 13 - Ритмичность выпуска спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли по декадам за 2014г.

Декада	Выпуск продукции за год, тыс. руб.	Удельный вес продукции, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности,%
	план	факт	план	факт
Первая	643000	641310	33,3	31,1	0,997	31,1
Вторая	644000	703342	33,4	34,1	1,092	33,4
Третья	643000	716348	33,3	34,8	1,114	33,3
Всего за год	1930000	2061000	100	100	1,068	97,8

Рассчитаем коэффициент ритмичности:

По результатам расчета коэффициента ритмичности и данных таблицы, можно сделать вывод, что в 2014г. без нарушения плана ОАО «ПО ЕлАЗ» выпустило 97,8% продукции.

Далее рассчитаем коэффициент вариации, который определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

(10)

В нашем случае коэффициент вариации составляет 0,085. Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 8,5%.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается так же показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности.

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства:

Данные приведенного расчета показывают, что если бы изучаемое предприятие ежедекадно достигало максимально возможного выпуска продукции (в данном случае это - фактический объем производства за третью декаду), это позволило бы дополнительно выпустить продукции на сумму 88044 тыс. руб.

Аналогичным образом рассчитаем ритмичность реализации продукции.

Таблица 14 - Ритмичность выпуска спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли по декадам за 2014г.

декада	Выпуск продукции за год, тыс. руб.	Удельный вес продукции, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности,%
	план	факт	план	факт
Первая	627000	623500	33,3	32,1	0,994	32,1
Вторая	627000	657300	33,3	33,8	1,048	33,3
Третья	628000	661200	33,4	34,1	1,053	33,4
Всего за год	1882000	1942000	100	100	1,032	98,8

Как видно из таблицы коэффициент ритмичности продаж продукции составил 98,8 (32,1+33,3+33,4). Рассчитаем по формуле отклонение продаж продукции от плана в среднем за декаду:

По итогам расчета можно сделать вывод, что объем продаж продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» в 2014г. по декадам отклоняется от плана в среднем на 4,1%.

Рассчитаем коэффициент аритмичности продаж продукции:

Как видно, коэффициент аритмичности невысок, что свидетельствует об относительно ритмичных продажах продукции.

2.3 Анализ себестоимости продукции предприятия

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат

2. затраты на рубль товарной продукции

3. себестоимость отдельных изделий

За 2014 год выпуск товаров и услуг в целом по объединению составил 3 756,5 млн. руб., ассортимент которой достаточно широк: автомобильная спецтехника и оборудования для нефтяной и газовой промышленности, комплектующие и запчасти, а также запасные части для агрегатов, например, тормозная шайба.

Таблица 15 - Анализ динамики объемов производства и себестоимости тормозной шайбы за 2013 и 2014 гг.

Показатели	ед.изм.	2013 г.	2014 г.	отклонение
Объем реализованной продукции в нат. выражении:	шт.	756	801	45
Выручка от реализации	тыс. руб.	32508	34443	1935
Себестоимость	тыс. руб.	29160	31187	2027
Прибыль от продаж	тыс. руб.	3348	3256	-92
Рентабельность продаж	%	10,3	9,4	-0,9
Себестоимость ед. продукции	тыс.руб.	38,6	38,9	0,3

Анализируя данные таблицы 15, можно сделать вывод о росте выпуска продукции за анализируемый 2014 год, как в натуральном на 45 шт., так и денежном выражении на 1 935 тыс. руб.

Однако, увеличив объем реализованной продукции, уменьшилась прибыль на 92 тыс. руб., рентабельность на 0,9%, что свидетельствует о росте затрат, то есть об увеличении себестоимости на 2 027 тыс. руб.

Основной целью любого предприятия является получение прибыли, являющейся основным финансовым результатом деятельности предприятия, рост прибыли, может быть, достигнут за счёт увеличения объёма реализации продукции, повышения цен на реализуемую продукцию и снижения издержек производства и реализации продукции.

Для анализируемого предприятия наиболее актуальным направлением увеличения прибыли является снижение издержек производства, поэтому необходимо подробно рассмотреть процесс формирования себестоимости продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» и провести её анализ.

Анализ структуры затрат на предприятии имеет очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.

Мы проанализируем структуру затрат на производство продукции тормозной шайбы.

За 2013 и 2014 гг. структура затрат в целом по производству изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 16.

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции в 2014 г. увеличилась на 2 027 тыс. руб. по сравнению с 2013 г., при этом следует отметить, что рост затрат наблюдается по всем статьям.

Доля материальных ресурсов увеличилась на 0,34% и составляет в 2014 г. по сравнению с 2013 г. 60,54%. Рост материальных затрат произошел из-за роста объема товарной продукции. Влияние материальных затрат по производству занимает основное место, и это означает, что ОАО «ПО ЕлАЗ» является материалоемким предприятием и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование. В нашем случае наблюдается нерациональное использование данных ресурсов.

По той же причине произошел рост заработной платы в структуре: в 2014г. увеличилась на 101 тыс. руб. от полной себестоимости продукции. Так как страховые взносы на прямую зависят от заработной платы, то с ее увеличением растут и отчисления.

Доля амортизационных отчислений возросла, так как в течение 2014 г. было закуплено и введено в эксплуатацию новое оборудование.

По прочим расходам сумма в 2014 г. возросла на 505 тыс. руб. по отношению к 2013 году и составила 8 932 тыс. руб. Это произошло из-за роста цен на электроэнергию, увеличение услуг по обслуживанию электронной техники.

Из-за изменений объема производства изменяются как переменные, так и постоянные затраты. В виду того, что объем производства увеличился, то и удельный вес переменных затрат возрос, а постоянных затрат уменьшился.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по этим статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единиц продукции.

Таблица 16 - Динамика затрат на производство и реализацию тормозной шайбы ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2013 и 2014 гг., тыс. руб.

	2013г.	2014г.	Отклонение
			2014г. к 2013г.
Элементы затрат	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Материальные затраты	17554	60,20	18880	60,54	1326	0,34
Заработная плата	1684	5,78	1785	5,72	101	-0,05
Начисления на з/п	522	1,79	553	1,77	31	-0,02
Амортизация	973	3,34	1037	3,33	64	-0,01
Прочие расходы	8427	28,90	8932	28,64	505	-0,26
Полная себестоимость	29160	100	31187	100	2027	-
В том числе:
Переменные расходы	20251	69,4	21851	70,1	1600	0,7
Постоянные расходы	8909	30,6	9336	29,9	427	-0,7

Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

 (11)

По исходным данным произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости выбранной продукции методом цепной подстановки.

Таблица 17 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости тормозной шайбы за 2014г.

Показатель	По плану	Фактическая	Отклонение от плана
Объем производства, шт.	804	801	-3
Постоянные затраты, тыс. руб.	9130	9336	206
Переменные затраты, тыс. руб.	21397	21851	454
Сумма переменных затрат на ед. продукции тыс. руб./шт.	26,6	27,3	0,7
Себестоимость ед. продукции, тыс. руб.	37,9	38,9	1

Общее изменение себестоимости выпуска единицы продукции увеличилось на 1 тыс. руб. Используя факторную модель и данные в таблице 17, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости тормозной шайбы методом цепной подстановки.

тыс. руб. (12)

тыс. руб. (13)

тыс. руб. (14)

тыс. руб. (15)

Определим общее изменение себестоимости единицы продукции:

ДCобщ = Сф-Спл=38,9-37,9=1 тыс. руб. (16)

На основе факторного анализа себестоимости продукции мы можем сделать вывод, что изменение себестоимости произошло за счет объема производства, суммы постоянных затрат, суммы удельных переменных затрат. А именно:

а) За счет объема производства себестоимость продукции увеличена на 0,04 тыс. руб.

ДСВП = Сусл1 -Спл = 38-37,9=0,1 тыс. руб. (17)

б) За счет суммы постоянных затрат себестоимость продукции увеличена на 0,2 тыс. руб.

ДСА=Сусл2-Сусл1 =38,2-38=0,2 тыс. руб. (18)

в) За счет суммы удельных переменных затрат себестоимость продукции увеличена на 0,4 тыс. руб.

ДСb= Сф-Сусл2 =38,9-38,2=0,7 тыс. руб. (19)

По полученным данным можно увидеть, что на изменение себестоимости в большей степени повлияло сумма удельных переменных затрат- 0,7 тыс. руб.

Затем более детально изучим себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с данными за прошлый период.

Таблица 18 - Затраты на производство и реализацию тормозной шайбы ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2013 и 2014 гг.

Статьи затрат	2013	2014	отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Сырье и материалы	17010	58,33	18295	58,66	1285	0,33
Трансп/загот. расходы	544	1,87	585	1,88	41	0,01
Итого материалов	17554	60,2	18880	60,54	1326	0,34
Основная заработная плата	1538	5,27	1630	5,23	92	-0,05
Дополнительная з/п	146	0,5	155	0,5	9	-
Страховые взносы	522	1,79	553	1,77	31	-0,02
Общепроизводственные расходы	6152	21,10	6520	20,91	368	-0,19
Общехозяйственные расходы	2676	9,18	2836	9,09	160	-0,08
Производственная себестоимость	28588	98,04	30575	98,04	1987	-
Внепроизводственные расходы (тара, реклама и пр.)	572	1,96	612	1,96	40	-
Полная себестоимость	29160	100	31187	100	2027	-
Накопления	2916	3119	203
Оптовая цена б/НДС за ед.	43	43	-
Объем реализованной продукции, шт.	756	801	45

Рассмотрим подробнее анализ себестоимости продукции «тормозная шайба». Для данного анализа были взяты данные за 2013 и 2014 г. Сразу можно заметить, по такому показателю, как отклонение, что в 2014 г. по сравнению с прошлым годом увеличение затрат произошло по всем статьям, что отразилось на себестоимости, к 2014г. она увеличилась 2 027 тыс. руб.

Первые две статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим статьям наблюдается перерасход, что особенно четко выражено в статье «Сырье и материалы». По ней перерасход ресурсов составил 1 285 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,33%. Это же произошло и по статье «транспортно-заготовительные расходы», перерасход составил 41 тыс. руб. Это произошло потому, что увеличив объем производства, данные статьи увеличиваются тоже, поскольку они относятся к переменным затратам. Именно эти две статьи занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости и составляют в 2013г. - 60,2 %, в 2014г. - 60,54%.

Это еще раз подтверждает то, что производство является материалоемким.

Следующие три статьи позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на соцстрахование. Что касается анализируемого предприятия, в 2014году данные показатели увеличились на 132 тыс. руб., так как, увеличив объем производства, срок реализации продукции не меняется, и для выполнения все в срок, были наняты еще несколько рабочих, а значит, и увеличилась общая заработная плата.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы занимают немалый удельный вес в себестоимости продукции. В таблице 19 приведены результаты постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По общепроизводственным расходам наблюдается увеличение расходов в сумме 368 тыс. руб. Как видно из таблицы 19 рост наблюдается по четырем статьям расхода, но наибольшего внимания заслуживает статья «Содержание прочего цехового персонала», куда включается зарплата специалистов и других работников цеха.

В связи с ростом объемов производства возникла необходимость увеличить штат, приняв на работу дополнительных рабочих. Увеличение расходов на содержание прочего цехового персонала составляет 555 тыс. руб., что связано не только с увеличением штата персонала, но и с повышением заработной платы.

Общехозяйственные расходы были увеличены на 160 тыс. руб., в связи с увеличением расценки по обслуживанию компьютерной техники по статье «Прочие общехозяйственные расходы» в сумме 145 тыс. руб.

Таблица 19 - Динамика общепроизводственных и общехозяйственных расходов на изготовление тормозной шайбы на ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2013 и 2014 гг.

Статьи затрат (тыс. руб.)	2013г.	2014г.	Отклонение 2014 г. к 2013г.
Общепроизводственные расходы всего	6152	6520	368
в том числе:
З/плата управленческого аппарата с начислениями	1131	1350	219
З/плата прочего цехового персонала с начислениями	1782	2337	555
Амортизация здания, сооружения	95	100	5
Текущий ремонт зданий, сооружений цеха	290	310	20
Охрана труда	350	350	-
Прочие общепроизводственные расходы	2504	2073	-431
Общехозяйственные расходы всего	2676	2836	160
в том числе:
Расходы на содержание аппарата управления	890	902	12
Прочие общехозяйственные расходы	1699	1844	145
Общехозяйственные непроизводительные расходы	-	-	-
Налоги, сборы и прочие обязательства	87	90	3

Накладные расходы подразделяются на постоянные и переменные, поэтому изменение объемов производства влияет на их величину. 30% от всех цеховых и общехозяйственных расходов в 2014 году составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 239 тыс. руб. в связи с увеличением объема производства (таблица 20).

Производственная себестоимость в отчетном году составила 98,04%, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов. (612 тыс. руб.)

Рост полной себестоимости на 2 027 тыс. руб. произошел за счет повышения затрат статей, которые имеют наиболее удельный вес в составе себестоимости продукции.

Таблица 20 - Динамика постоянных и переменных общепроизводственных и общехозяйственных расходов на ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2014 и 2013г., тыс. руб.

Расходы	2013 г.	2014 г.	отклонение 2014 г. к 2013 г.
Общепроизводственные расходы	6152	6520	368
Общехозяйственные расходы	2676	2836	160
ИТОГО	8828	9356	528
в том числе:
Постоянные	6215	6504	289
Переменные	2613	2852	239

Далее проведем анализ затрат на 1 руб. товарной продукции таблицы 21 - анализ затрат на рубль произведенной продукции (тормозной шайбы) за 2013 и 2014 гг.

Затраты на рубль товарной произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Таблица 21 - Анализ затрат на рубль произведенной продукции (тормозной шайбы) за 2013 и 2014 гг.

Показатели	Ед. изм.	2013г.	2014 г.	Отклонение
Стоимость произведенной продукции	Тыс. руб.	32508	34443	1935
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции	Тыс. руб.	29160	31187	2027
Затраты на рубль произведенной продукции	коп.	90	90	-

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что уровень затрат на рубль продукции на анализируемом предприятии находится ниже единицы по всей продукции, что свидетельствует о рентабельности производства продукции, и так же остается неизменным.

3. Предложения по снижению себестоимости продукции предприятия ОАО «ПО ЕлАЗ»

3.1 Определение резервов снижения себестоимости продукции

Выявление резервов снижения себестоимости продукции является актуальным для достижения предприятием главной задачи получения прибыли. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль - основной показатель деятельности предприятия.

Существует 2 способа снижения себестоимости:

1. увеличение объема ее производства за счет полного использования производственной мощности предприятия (Р^VВП);

2. сокращение затрат на ее производство (РvЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

(20)

где -соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. Увеличение объема производства продукции на предприятии составило 5% = 40ед. (841ед.)

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий .

Для экономии затрат по оплате труда было предложено следующее мероприятие: совмещение профессий токаря и наладчика для ликвидации потерь времени основных рабочих на ожидание наладки в цехе.

%ПТ = (рост производительности труда)

%Тр = (снижение трудоемкости труда)

В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит:

(21)

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом.

За счет внедрения экономичных видов материалов, снизится расход материала на изделие:

(22)

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

(23)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др. Ориентировочный экономический эффект, полученный в результате проведения мероприятия составит:

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

(24)

Отсюда резерв снижения себестоимости продукции:

Таким образом, был выявлен резерв снижения себестоимости продукции на 21 тыс. руб. на ОАО «ПО ЕлАЗ» в результате совмещения профессий токаря и наладчика, внедрения экономичных видов материалов, списания невостребованной техники.

3.2 Мероприятия по снижению себестоимости продукции, выпускаемой предприятием ОАО «ПО ЕлАЗ»

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Как ранее показал анализ себестоимости (из таблицы 18), наибольший удельный вес в структуре затрат на производство занимают материальные затраты (60,54 %), предприятие ОАО «ПО ЕлАЗ» является материалоемким. Это значит, что лучше всего снижать себестоимость за счет материальных ресурсов, даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольш...