Аспекты применения трансфертного ценообразования в деятельности международных компаний

В современной экономике налоговые органы при проведении экономических операций различными методами контролируют процессы ценообразования, одним из способов такого регулирования является трансфертное ценообразование.

Под трансфертным ценообразованием принято понимать модифицирование контрактной цены сообразно ее рыночных показателей в сделках между связанными между собой организациями [1]. Это своего рода реализация товаров (услуг) взаимозависимыми лицами, осуществляемая по внутрифирменным ценам.

Взаимозависимыми компании признаются (согласно статье 105.1 НК РФ) в следующих случаях (рисунок 1):

Основная цель трансфертного ценообразования - смягчение налога на прибыль путем трансакции налоговой базы на компанию, которая имеет более благоприятные для налогообложения условия. Среди таких условий выделяют следующие:

1) Владение статусом участника оффшорной зоны.

На рисунке 2 представлен список ряда крупных российских организаций, бизнес которых контролируется через оффшорные зоны (данные 2014 года).

Рисунок 1. - Условия для признания организаций взаимозависимыми лицами

Рисунок 2. - Крупные российские организации, владельцами которых являются оффшорные центры

2) Использование отечественными индивидуальными предпринимателями налоговых каникул

Рисунок 3 - Условия предоставления налоговых каникул для индивидуальных предпринимателей в России

В 2016 году налоговые каникулы могли быть предоставлены индивидуальным предпринимателям, соблюдающим следующие требования (рисунок 3).

3) Льготные налоговые ставки;

4) Другие налоговые привилегии.

В основном, трансфертные цены используются транснациональными корпорациями, так как для них это является частью внутренней политики цен и способом аффективного ведения международного бизнеса.

На данный момент ведущую роль в мировой экономике играют сто крупнейших транснациональных корпораций (ТНК), все из которых, в основном, расположены в промышленно-развитых центрах. Около 70 % всех прямых иностранных инвестиций (ПИИ) контролируют международные корпорации. На рисунке 4 представлена структура географического размещения таких ТНК.

Рисунок 4 - Структура географического расположения крупнейших транснациональных корпораций мира

Наиболее известными корпорациями, применяющими трансфертные цены, являются такие компании как: GeneralMotors, ToyotaMotors. GeneralElectric, IBM и др. Важно отметить, что данные об установлении трансфертных цен, как правило, являются коммерческой тайной. Компании, применяя такой метод ценообразования, имеют возможность заметно повышать свою конкурентоспособность, с помощью занижения цен на сырье и материалы.

Влияние мировых ТНК на экономику непрерывно возрастает с каждым годом, доходы таких компаний уже значительно превышают объемы доходов многих стран (таблица 1).

Таблица 1 - Сравнение выручки компании Apple с доходами бюджета некоторых стран (2015 год).

Таким образом, доходы американской корпорации Apple превосходят в три раза доходы ЮАР и более чем в два раза - Израиля и Индонезии. Доходы бюджета Украины аналогичны выручки OracleCorporation. Выручка американской транснациональной корпорации Google превышает доходы Египта. А такая опять же американская компания- ритейлер как Wal-MartStores получает доходы, превышающие показатели России, Испании и Индии [2]. трансфертный ценообразование стратегический налоговый

Трансфертные цены создаются на высшем уровне руководства корпораций, выступая как инструмент для планирования и реализации их экономической политики. На современном этапе ТНК превратились в громадную силу, способную финансировать инвестиции гораздо большего объема, по сравнению со многими отдельными странами, благодаря накопленному опыту и возможностям привлечения квалифицированных специалистов. Результатом применения трансфертных цен является один из таких показателей как сведения об иностранных инвестициях в отдельные страны (таблица 2).

Таблица 2 - Динамика прямых иностранных инвестиций (ПИИ) (данные UNCTAD)

Объем мировых инвестиций в 2015 году превзошел значение этого показателя со времен крупнейшего экономического кризиса (2008 - 2009 годы). Такой рост произошел за счет увеличения почти на 90 % ПИИ в развитые страны. трансфертный ценообразование стратегический налоговый

В таблице 3 отражена статистика ПИИ в РФ из некоторых стран и ПИИ из РФ в некоторые страны.

Таблица 3 - Динамика прямых иностранных инвестиций в РФ и из РФ (данные IMF и ЦБ РФ)

В 2016 году рассмотренные тенденции сохранились.

При распределении прибыли между подразделениями корпораций использование трансфертных цен выступает как очень эффективный инструмент, так как:

- он позволяет определять результат финансовой деятельности;

- формирует управленческие балансы отдельных центров организаций.

Таблица 4 - Инструменты, применяемые для минимизации налоговых рисков при операциях трансфертного ценообразования

Перед компаниями, применяющими трансфертное ценообразование, часто возникают определенные трудности при попытке оценки возможных рисков в сделках с взаимозависимыми организациями. В целях минимизации таких рисков при применении трансфертного ценообразования выделяют ряд методов, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки (таблица 4).

В настоящее время в области трансфертного ценообразования можно выделять следующий ряд проблемных аспектов (рисунок 5).

Рисунок 5 - Проблемы трансфертного ценообразования в РФ.

Что касается нашей страны, то здесь важно выделить отсутствие технологической базы, которая позволила бы производить эффективный обмен информацией в ходе реализации операций по трансфертному ценообразованию.

На данном этапе всего лишь 19 % крупных организаций в России осуществляют применение трансфертных цен, в процессе становления находится около 21 %, а остальные российские компании трансфертные цены не используют вовсе [3].

В последнее время законодательство в области трансфертного ценообразования РФ приблизилось к международным стандартам бизнес - сообществ, правительством принимаются новые законы, которые:

- создают для иностранных компаний более комфортные условия деятельности на территории нашей страны;

- формируют налоговое поле эффективного взаимодействия отечественных организаций и их партнеров.

Также, проводятся различные конференции, посвященные регулированию трансфертного ценообразования в России, все это, в свою очередь, стало приводить к облегчению внешнеторговых операций и ведению бизнеса на международных рынках в целом. Однако, отечественным компаниям еще предстоит приспособиться к новым правилам и накопить достаточный опыт в области трансфертного ценообразования всего мира.

Аннотация

Применение механизмов трансфертного ценообразования связано с реализацией стратегических целей транснациональных компаний. Вопросы оценки воздействия ключевых внутренних и внешних факторов на эффективность функционирования крупной организации являются при этом определяющими актуальность исследования. Высокая эффективность современных методов комплексных налоговых стратегий трансфертного ценообразования является одной из причин их применения при управлении финансовой деятельностью крупных транснациональных корпораций. В статье рассматриваются методы снижения налога на прибыль путем трансакции налоговой базы на компанию, которая имеет более благоприятные для налогообложения условия. Создание технологической базы, которая позволила бы производить эффективный обмен информацией в ходе реализации операций по трансфертному ценообразованию, является основой дальнейших исследований в этой области.

Ключевые слова: транснациональные корпорации, стратегическое управление, налоги, трансфертное ценообразование,

The use of pricing mechanisms associated with the implementation of the strategic objectives of multinational companies. The assessment of the impact of key internal and external factors on efficiency of functioning of the large organizations are thus determining the relevance of the study. High efficiency modern methods of complex tax strategies transfer pricing is one of the reasons of their use in financial management of large transnational corporations. The article deals with methods of reducing income tax by transactions in the tax base for a company that has a more favorable tax conditions. The creation of the technological base, which would produce an effective exchange of information in the course of realization of operations on transfer pricing, is the basis for further research in this area.

Key words: transnational corporations, strategic management, taxes, transfer pricing

Размещено на Allbest.ru