Прибыль является обобщающим показателем всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, она исходная цель и конечный результат предпринимательской деятельности. Поэтому величина прибыли выступает и основным критерием для разработки учетной политики предприятия. Дело в том, что «Прибыль, которая показывается в бухгалтерских отчетах, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель, ее создают не рабочие, не менеджеры, не покупатели фирмы, а бухгалтеры. Именно от них зависит, как оценить в деньгах и представить сторонним лицам информацию о происходящих в организации хозяйственных процессах. И потому сумма прибыли во многом определяется не величиной надбавки (наценки) на себестоимость, не суммой денег в кассе или на расчетном счете, а моментом демонстрации в учете хозяйственной операции приносящей прибыль, выбором варианта оценки расходов предприятия, ибо его доходы всегда очевидны - это сумма полученной выручки, а вот расходы всегда сомнительны, так как определяются методологией бухгалтерского учета и конкретными способами его ведения» Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996, с.77.

При разработке учетной политики предприятия необходимо определить финансовую стратегию, финансовую цель предприятия. Таких целей в принципе может быть две:

Демонстрация максимально возможной прибыли;

Минимизация налоговых платежей (за счет уменьшения суммы прибыли).

Завышение прибыли выгодно предприятию в случае привлечения долговременных инвестиций, размещения ценных бумаг, эмиссии акций. Однако в условиях неразвитости российского рынка корпоративных ценных бумаг и неготовности населения вкладывать деньги (из-за их отсутствия) эти мотивы завышения прибыли не работают. Нестабильность и неопределенность нашей экономики представляют большой риск для долгосрочных инвестиций. Основную массу кредитов представляют краткосрочные кредиты, поэтому инвесторов интересует не столько прибыльность, сколько денежные потоки «живых денег» и ликвидность имущественных гарантий предприятий по возврату кредитов.

В увеличении прибыли должны быть заинтересованы собственники предприятий или их акционеры. Но в реальной жизни это не так. Подавляющее количество товариществ и акционерных обществ не выплачивает дивиденды учредителям и акционерам или выплачивает их в минимальных размерах. Дело в том, что поскольку распределение прибыли связано с существенными налоговыми выплатами, предприятия изыскивают возможности иных форм предоставления материальных благ своим учредителям или акционерам. В этом случае величина прибыли не имеет значения.

По этой же причине у нас практически не применяется широко используемая на западе система стимулирования менеджмента от величины прибыли и «участие в прибылях» трудовых коллективов.

Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что неразвитость рыночных отношений в нашей стране приводит к тому, что подавляющее большинство предприятий не заинтересовано показывать свою прибыль, стремясь минимизировать свои налоговые отчисления.

Один и тот же факт хозяйственной деятельности в учете может быть представлен по-разному. Например, предприятие покупает партию товара стоимостью 100 тыс. руб. и продает ее в розницу за 130 тыс.руб. За время реализации этих товаров цены у поставщиков выросли и теперь эта партия товаров стоит 140 тыс. руб.и чтобы продолжить деятельность в том же объеме предприятию необходимо затратить уже 140 тыс. руб.

Если рассматривать прибыль как разницу между выручкой и затратами торгового предприятия, то эта операция прибыльная. Прибыль составила 30 тыс.руб. (130-100). Но если рассматривать прибыль как возможность продолжения деятельности и имеющихся перспективах расширения деятельности, то можно говорить об убыточности деятельности, которая составила 10 тыс.руб. (140-130).

Таким образом, различные подходы к оценке фактов хозяйственной деятельности могут приводить к различным результатам в одних случаях к прибыли, в других - к убыткам. Применяя, в рамках установленных нормативными актами, различную методологию учета предприятие может выбирать наиболее выгодный для себя способ учета, позволяющий либо снизить налоговые платежи, либо сделать предприятие более привлекательным для инвесторов или владельцев (учредителей, акционеров).

Множество существующих в теории и практике вариантов учета хозяйственной деятельности предприятия ограничивается предписаниями действующих нормативных актов.

Действующая система нормативных актов регулирования бухгалтерского учета предусматривает одновариантные (однозначные) и многовариантные предписания методов осуществления учета.

Примером одновариантного способа может служить операция оприходования на склад готовой продукции. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, делается запись:

Д-т сч.40 «Готовая продукция»,

К-т сч.20 «Основное производство».

В данном случае План счетов других вариантов не предусматривает.

Примером многовариантного предписания может служить пункт 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации 29.07.98 г. № 34н, предусматривающий возможность выбора одного из четырех способов списания на затраты стоимости основных средств (начисления их амортизации). Выбор одного из них изменяет суммы амортизации, включаемые в затраты, и, следовательно позволяет манипулировать прибылью.

В ряде случаев нормативные документы вообще не содержат конкретных предписаний относительно правил учета каких-либо фактов хозяйственной деятельности. В пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н, оговорено, что если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету могут не учитывать специфику деятельности предприятия, не отвечать интересам пользователей бухгалтерской отчетности, не отражать в достаточной степени юридического или экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной деятельности, затруднять анализ бухгалтерской отчетности и т.д. В такой ситуации предприятие может использовать возможности, предоставленные пунктом 4 статьи 13 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» в соответствии с которым в случаях, когда установленные правила учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, последняя может не применять соответствующие предписания, раскрывая факты таких «отступлений» и обосновывая их в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют содержание учетной политики предприятия.

Разработанная на предприятии учетная политика оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций) содержит Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно с пунктом 5 указанного выше Положения, учетная политика организации формируется главным бухгалтером. При этом, согласно пункту 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики.

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии, а таковым в соответствии с пунктом 1 статьи 6 указанного Закона выступает руководитель организации, своим приказом или распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом, Закон возлагает на руководителя предприятия ответственность за содержание учетной политики, именно подпись руководителя делает приказ об учетной политике руководством к действию. С этого момента приказ об учетной политике становится «бухгалтерским уставом предприятия».

3.4 Влияние налогов на формирование чистой прибыли