Размещено на http://www.allbest.ru/

2

2

Бюджет денежных средств: цели, назначение и процесс разработки

Баляева Н.Х.



Введение

Процесс составления бюджетов - один из важнейших в системе планирования и контроля в управленческом учете. Бюджеты представляют собой ключевой инструмент системы управленческого контроля. Практически все организации, за исключением самых мелких, составляют бюджеты. Многие организации в качестве годового бюджета рассматривают план прибыли, который показывает планируемую деятельность организации по центрам ответственности для получения прибыли. Почти все неприбыльные организации также составляют бюджеты.

Предприятиям для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности.

Движение денежных средств - один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. В рамках подготовки общего бюджета смету (бюджет) денежных средств разрабатывают после того, как все периодические бюджеты и прогнозный отчет о прибылях и убытках уже завершены. бюджет денежное средство

Смета (бюджет) денежных средств (прогноз денежных потоков) представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки средств как результат планируемых операций на всех фазах формирования общего бюджета. В целом эта смета (бюджет) показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого его разрабатывают. Таким образом, могут быть запланированы периоды наибольшего и наименьшего наличия денежных средств.

Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Вот почему необходимо тщательное планирование денежных средств. В связи со всем вышеперечисленным, тема выбранного для написания курсовой работы является актуальной на современном этапе экономического развития государства.

Целью данного проекта является изучение понятия, целей и назначения бюджета денежных средств предприятия. Для этого необходимо изучить роль бюджетов и преимущества бюджетирования, рассмотреть основные направления притока и оттока денежных средств на предприятии.

Задачи данного проекта:

• Понятие бюджета денежных средств, его цели и функции

• Рассмотрение роли бюджетов и преимущества бюджетирования

• Краткая характеристика предприятия СПК «Мирный»

• Изучение состава, этапы формирования бюджета движения денежных средств

Объект исследования - процесс планирования бюджета денежных средств предприятия.

Источником информации для написания курсовой работы послужили данные годовых отчетов за три года, первичной бухгалтерской отчетности, справочной литературы.



1. Теоретические основы разработки бюджета денежных средств

1.1 Роль бюджетов и преимущества бюджетирования

Бюджет - это финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются. Его часто называют финансовым планом действий. Бюджет, как правило, рассчитывается на один, следующий год. Он может иметь бесконечное количество форм и видов. Его структура зависит от предмета составления, размера и финансовой структуры организации, квалификации и опыта разработчиков. Бюджеты разрабатываются как для организации в целом, так и для её подразделений.

Функции любого бюджета состоят в следующем: планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации; координирование различных видов деятельности и подразделений; стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих центров ответственности; контроль текущей деятельности; обеспечение плановой дисциплины; основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителей; средство обучения менеджеров.

Общий бюджет представляет собой скоординированный план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов - оперативного и финансового.

Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции организации. Он включает в себя бюджетный (плановый) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, производственный бюджет, бюджет товарно - материальных запасов и бюджеты расходов. Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Он включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации.

Механизм бюджетирования в общем виде является комплексным процессом, включающим планирование, учет и контроль финансовых потоков и результатов. Его целью является формирование генерального бюджета промышленного предприятия, представляющего собой развернутый прогноз будущих финансовых операций.

Бюджетирование - это комплексный процесс, включающий:

- бюджет как финансовый план по выбранным позициям;

- финансовую и управленческую отчетность как результат выполнения бюджета;

- последовательную цепочку управленческих действий, направленных на интеграцию различных управленческих подсистем в единый контур бюджетного управления.

Исходя из анализа отечественной и западной литературы, посвященной вопросам бюджетирования, можно определить целый ряд преимуществ применения указанного механизма для предприятия.

1. Планирование, как стратегическое, так и оперативное, помогает контролировать производственную ситуацию в производственном режиме. Без наличия плана руководитель, как правило, только реагирует на обстановку, вместо того что бы контролировать её.

2. Интегрированный бюджет позволяет усовершенствовать и повысить эффективность распределения и использования ресурсов предприятия.

3. Бюджет, являясь составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений. В отсутствие бюджета при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам, а именно: показатели прошлых периодов могут включать результаты низкопроизводительной работы. Улучшение этих показателей означает, что предприятие стало работать лучше, но свои возможности оно не исчерпало. При использовании показателей предыдущих периодов не учитываются появившиеся возможности, которых не существовало в прошлом.

4. Бюджет является средством координации деятельности различных подразделений промышленного предприятия. Он побуждает руководителей отдельных центров ответственности строить свою деятельность, принимая во внимание интересы предприятия в целом.

5. Бюджет - основа для оценки выполнения плана центрами финансовой ответственности и их руководителями: работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета, что повышает объективность и обоснованность мотивационной функции в рамках управления предприятием. Кроме того, сравнение фактически достигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда следует направить внимание и действия.

6.Детально проработанный бюджет и оперативный контроль его выполнения позволяют принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности производства, планирования ассортимента продукции, определения структуры продукции с учетом лимитирующего фактора, реструктуризация бизнеса, осуществления капитальных вложений.

Как отмечалось ранее, цель генерального бюджета - объединить и суммировать частные бюджеты различных подразделений ( центров финансовой ответственности ) предприятия во взаимоувязке основных показателей. Генеральный бюджет предприятия рекомендуется составлять в виде совокупности двух частей:

- оперативного бюджета, включающего план прибылей и убытков, который детализируется через частные бюджеты, отражающие статьи доходов и расходов предприятия;

- финансовый бюджет, включающего инвестиционный бюджет, бюджет денежных средств и прогнозируемый баланс.

Отправной точкой при составлении оперативного бюджета является формирование бюджета продаж, который определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. При этом обычно учитывается влияние таких факторов, как деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные и другие колебания спроса, политика ценообразования. При планировании объема продаж могут использоваться различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта и др.

Исходя из бюджета продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляется бюджет закупки материалов и бюджет накладных расходов. Далее исходя из бюджета продаж и бюджета себестоимости продукции формируются бюджеты затрат по маркетингу и коммерческих расходов. Конечной целью работы над оперативным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Он включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации.

Целью разработки финансового бюджета является составление прогнозируемого бухгалтерского баланса, который является результатом как финансовых, так и не финансовых операций предприятия. Первоначально для его создания информация из плана прибылей и убытков анализируется с позиций возможности финансирования инвестиционных мероприятий, реально выбытия и поступления денежных средств, условий погашения кредиторской и дебиторской задолженностей, установления минимального постоянного остатка свободных денежных средств.

Составлением прогнозируемого бухгалтерского баланса заканчивается работа над общим бюджетом и начинается его предварительный анализ с позиции того, как планы руководства предприятия скажутся на его финансовом состоянии. После корректировки планов действий предприятия и отдельных центров ответственности вносят изменения в общий бюджет и вновь анализируют их влияние.

В литературе о планировании на предприятиях обычно различают две схемы организации работ по составлению бюджетов ( планов ): по методу break-down ( сверху-вниз) и по методу build-up ( снизу-вверх). По методу break-down работа по составлению бюджетов начинается “сверху”, т.е. руководство предприятия определяет цели и задачи, в частности плановые показатели по прибыли. Затем эти показатели во все более

детализированной, по мере продвижения на более низкие уровни структуры предприятия, форме включаются в планы подразделений. По методу build-up поступают наоборот. Например, расчет показателей реализации начинают отдельные сбытовые подразделения, и затем уже руководитель отдела реализации предприятия сводит эти показатели в единый бюджет ( план ), котрый в последствии может войти составной частью в общий бюджет ( план ) предприятия.

Методы break-down и build-up представляют две противоположные тенденции. На практике не целесообразно использовать только один из этих методов. Планирование и составление бюджетов представляют собой текущий процесс, в котором необходимо постоянно осуществлять координацию бюджетов различных подразделений.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что процессы планирования, анализа и составления бюджетов сливаются в единый оперативный процесс управления, а общий бюджет предприятия - в оперативную финансовую модель.

1.2 Понятие бюджета денежных средств, его цели и функции

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных их выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличение потребности в кредите.

Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности компании. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени. При консолидации отчетности дочерних компаний дочерних компаний исключается также внутригрупповое движение денежных средств, то есть их перемещение с баланса одной компании (группы) на баланс другой компании (группы).

Смета (бюджет) денежных средств является основным инструментом управления оттоками и притоками самых высоколиквидных активов предприятия - денежной наличности. Он определяет наиболее оптимальное количество денег, необходимое предприятию в конкретные периоды времени.

Смета (бюджет) денежных средств состоит из двух частей:

1. Ожидаемые поступления средств.

2. Ожидаемые платежи.

Чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует определить все направления поступления денежных средств, а также их выбытия. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан, в первую очередь, с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом. Поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности предприятия по его дальнейшему существованию и развитию, обслуживанию долгов и выплаты дивидендов собственникам. В связи с этим в структуре сметы (бюджета) денежных средств предприятия денежные потоки текущей деятельности являются определяющими. Если итоговый результат данного раздела представляет выбытие денежных средств, это, как правило, может служить показателем того, что предприятие не может эффективно осуществлять свою деятельность.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование. В первую очередь это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов.

Финансовая деятельность предприятий связана, в основном, с притоком средств вследствие получения долгосрочных кредитов и займов и их оттоков в виде выплаты дивидендов и погашения задолженности по полученным ранее кредитам.

Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность предприятия генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые им.

Конкретное поступление или выбытие денежных средств может быть представлено несколькими составляющими, относящимся к разным видам деятельности. Например, погашение займа состоит из возврата основного долга, который рассматривается как денежный поток от финансовой деятельности, и выплаты процентов, относящиеся либо к операционной (текущей) деятельности (кредит на закупку товара), либо к инвестиционной (покупка оборудования).

Одно и то же поступление и выбытие денежных средств в двух предприятиях может относиться к разным видам деятельности в зависимости от природы сделки. Так, предприятие может держать ценные бумаги (например, векселя) с целью их выгодной перепродажи, и, следовательно, их приобретение будет отнесено к операционной деятельности. Другое предприятие может выпустить те же самые векселя с целью получения долгосрочного дохода, что будет рассматриваться как операция инвестиционного характера.

Анализ денежной наличности по указанным трем направлениям позволяет выявить эффективность управления производственной, инвестиционной и финансовой сторонами деятельности компании.

Анализируя денежные потоки какого-либо предприятия в разрезе операционной (текущей), инвестиционной и финансовой сфер деятельности, нужно иметь ввиду:

1. Положительное сальдо, то есть чистый приток денежных средств в результате операционной (текущей) деятельности способствует стабильности существования предприятия в долгосрочной перспективе. Денежные средства, использованные на выплату дивидендов, пенсий и пополнение оборотных средств, предприятие уже не сможет направить на осуществление новых инвестиционных проектов и погашение своей кредиторской задолженности. В таких случаях приток денежных средств в результате текущей деятельности нельзя рассматривать в перспективе как резерв ликвидности, а только как некую сумму финансовых средств, которую в определенной степени можно задействовать в финансовом и

инвестиционном плане развития предприятия.

На величину денежного потока влияет и стратегия развития предприятия. Это, безусловно, усложняет сравнительный анализ деятельности предприятий. Так, при стратегии внешнего роста за счет приобретения акций какой-либо фирмы прирост денежных средств от текущей деятельности ниже, чем при стратегии внутреннего роста предприятия за счет расширения собственных мощностей.

В результате операционной текущей деятельности может быть получен и чистый отток денежных средств. Его покрывают за счет сокращения инвестиционных вложений и/или источников внешнего финансирования.

2. Отдельное рассмотрение притоков и оттоков денежных средств в инвестиционной сфере деятельности дает представление об инвестиционной политики предприятия, в том числе и о размере тех инвестиций, с помощью которых будут достигнуты будущие поступления денежных средств и их выплаты. Кроме того, можно определить приток ликвидности средств за счет сокращения инвестиций, высвобождение финансовых средств, омертвленных в отдельных видах имущества.

3. Отдельное рассмотрение показателей финансовой деятельности позволяет не только проанализировать финансовую политику и финансовые возможности предприятия, но и будущие дивиденды собственников капитала.

Денежные потоки предприятия планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств.

Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных средств без их омертвления.

Для определения ожидаемых поступлений средств за период используют информацию из бюджета продаж, данные о продаже в кредит или за наличные, о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируют приток средств и из других источников, таких, как продажа акций, активов, возможные займы.

Суммы ожидаемых платежей берут из различных периодических бюджетов. Ответственный за подготовку сметы (бюджета) денежных средств должен владеть информацией о том, какие затраты на материалы и рабочую силу предусмотрены за период, какие товары и услуги необходимо приобрести, а также будут ли они оплачены сразу или возможна отсрочка платежа. В этой связи очень важно знать политику платежей организации . помимо регулярных текущих расходов, денежные средства могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и иных долгосрочных обязательств. Всю эту информацию следует собирать, чтобы подготовить правильную смету (бюджет) денежных средств. Посредством сметы (бюджета) денежных средств достигаются две цели:

1. Показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для совершения прогнозного бухгалтерского баланса.

2. Выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.

В первом случае видна роль этой сметы (бюджета ) во всем цикле подготовки общего бюджета; во втором - ее значимость как инструмента управления финансовыми средствами, которое крайне важно в любом бизнесе, так как без денег нет бизнеса.

При подготовки сметы (бюджета) денежных средств необходимо концентрироваться на времени фактических поступлений или платежей средств, а не на времени исполнения хозяйственных операций. В каждой организации на основании прошлого опыта и суждения руководства о текущей ситуации определяют ожидаемый порядок (в процентном отношении) поступления денежных средств от продажи в кредит, предусматривается и возможное непоступление денег либо создание резерва по сомнительным долгам. Кроме того, необходимо учитывать политику платежей и выплат самой организации по приобретению материальных ценностей, оплаты труда и других расходов. Некоторые затраты, например, многие виды коммерческих расходов, могут быть сделаны в кредит с оплатой через 30 дней и более, а в большинстве случаев затраты на оплату труда по очевидным причинам не могут быть отложены на длительное время. Следует учитывать также, что некоторые статьи затрат, например, амортизация, не требуют расхода денежных средств.

При составлении сметы (бюджета) денежных средств необходимо учитывать четыре направления:

- притоки денежной наличности, которые должны включать остаток денежных средств на начало периода и поступающие деньги от покупателей и других источников;

- оттоки денежной наличности, которые направлены на выполнение обязательств перед поставщиками по закупленным у них товарам, выплату заработной платы персоналу предприятия и т.д.;

- профицит (или дефицит) денежной наличности, означающий превышение притоков над оттоками (или наоборот);

- кредиты и другие способы дополнительного финансирования, а также их погашение.



1.3 Степень изученности вопроса бюджета денежных средств на современном этапе

В связи с переходом к рыночной экономике первостепенное значение приобретает разработка вопросов содержания и методов организации управленческого учета на предприятиях.

Карпова Т.П. отмечает, что бюджет -- количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.

Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллективных предложений; разработки проектов бюджетов; просчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утверждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий.

Полные бюджетные системы включают не только проектные, но и отчетные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельности и совершенствовании процесса производства, калькулировании и оценке запасов. Бюджетирование, как и классификация затрат, отвечает различным целям управления.

Преимущества бюджетирования проявляются в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.

По мнению Керимова В учетных системах западных стран для характеристики процесса планирования чаще всего применяют термин "бюджетирование".

Бюджет представляет собой план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Он служит инструментом для! управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия.

Качественное бюджетирование предполагает участие в плановом процессе многих специалистов: маркетологов, экономистов, финансистов, бухгалтеров, технологов, специалистов в области налогообложения, нормирования трудовых и материальных ресурсов и др.

формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие "верхов" и "низов". Данная схема является наиболее совершенной, поскольку планирование "снизу" и составление бюджета "сверху" представляет собой единый процесс, в котором предусматривается постоянная взаимоувязка и координация бюджетов различных уровней управления предприятием.

Кукукина М.А считает, что бюджет (смета) - это форма планового расчета, которая определяет потребность в чем-то, например, в сырье и материалах (бюджет прямых материалов), трудовых ресурсах (бюджет прямого труда), общепроизводственных, коммерческих и управленческих расходах.

Бюджет, как количественное выражение планов, обеспечивает определенные выгоды:

• Побуждает руководителя думать о будущем.

• Служит инструментом координирования сложных операций бизнеса.

• Является средством передачи информации о планах фирмы.

• Стимулирует руководителей всех уровней хорошо трудиться.

• Играет роль измерителя фактически выполненной работы.

Для обеспечения оперативности бюджет должен быть составлен на относительно краткосрочный период времени. Это обычно год с разбивкой по кварталам и даже месяцам. Иногда для первого квартала или полугодия он разбивается на месяцы, а по мере приближения второго квартала или полугодия также формируются месячные бюджеты. Ряд фирм применяет «двигающийся» или «катящийся» бюджет. При этом в конце каждого квартала или полугодия бюджет продлевается за счет прибавления другого квартала или полугодия.

Операционный бюджет может строиться по отношению к важнейшим видам продукции, сферам ответственности (продуктовые или отраслевые и географические сегменты).



2.Современное состояние учёта и использования денежных средств на предприятии

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

СПК «Мирный» Октябрьского района Республики Калмыкия был образован на территории села Мирный . Он расположен в юго-восточной части Республики Калмыкия, в 310 километрах от областного центра г. Элисты.

Административный и хозяйственный центр связан с областным центром автодорогой с твердым покрытием.

Территория хозяйства расположена в степной зоне с засушливым и жарким климатом. Для выращивания озимых культур район не вполне благоприятен. Среднегодовое количество осадков равно 300-350 мм. Запасы продуктивной в слое почвы 0-100 см. весной в момент перехода среднесуточной температуры воздуха через 50 100-125 мм.

Рельеф территории хозяйства равнинный. СПК «Мирный» расположен в зоне типичной черноземной степи, где черноземы занимают около 86% всей территории. Преобладающими являются обыкновенные и южные черноземы (среднемощные и маломощные). Кроме черноземных почв в этом районе встречаются солонцы и лугово-черноземные почвы речных долин.

Почвообразующими породами этого района являются сырцовые глины и тяжелые суглинки, поэтому почвы имеют глинистый или тяжелосуглинистый механический состав.

Результаты хозяйственной деятельности, как и других предприятий, во многом зависят от экономических условий. К таким условиям можно отнести обеспеченность предприятия различными ресурсами, и в первую очередь земельными.

Земля в сельскохозяйственном производстве выступает в качестве главного средства производства и является основой производственной деятельности.

Характер использования земли в сельском хозяйстве зависит от того, к какому виду угодий она принадлежит.

В сельскохозяйственных организациях принято различать такие понятия как общая земельная площадь и площадь сельскохозяйственных угодий. В состав общей земельной площади входит вся территория, закрепленная за сельскохозяйственными предприятиями. Сельскохозяйственные угодья представляют собой земли, которые систематически используются для производства продукции сельского хозяйства. В их состав входят пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения, залежи.

Соотношение отдельных видов земельных угодий в общей площади принято называть структурой земельной площади, а процентное соотношение отдельных видов угодий в общем размере сельскохозяйственных угодий представляет собой структуру

сельскохозяйственных угодий.

Рассмотрим состав и структуру земельных угодий анализируемого хозяйства, представленную в таблице.

Таблица 1 - Объём и структура товарной продукции организации

Показатели	2009г.	2010г	2011г	В среднем за 2009-2011гг
	выручка, тыс. руб.	%	выручка, тыс. руб.	%	выручка, тыс. руб.	%	выручка, тыс. руб.	%
Прочая продукция растениеводства	1786	34,5	1024	17,4	1959	31,6	1590	27,6
Всего по растениеводству	1786	34,5	1024	17,4	1959	31,6	1590	27,6
КРС в живой массе	1330	25,7	2718	46,2	2287	36,7	2112	36,7
Овцы в живой массе	1796	34,7	1930	32,8	1632	26,2	1786	31.0
Прочая продукция животноводства	-	-	-	-	-	-	-	-
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	-	-	-	-	-	-	-	-
Всего по животноводству	3126	60,4	4648	78,9	3919	62,9	3898	67,7
Прочая продукция хозяйства	263	5,1	215	3,7	325	5,3	276	4,8
Всего по хозяйству	5175	100	5887	100	6230	100	5764	100

Для оценки уровня специализации производства опытной станции

рассчитаем коэффициент специализации (К_сп). Он равен:

К_сп = 100/(У (Уд_i *(2n-1))), (1)

где Уд_i -удельный вес i-го вида товарной продукции в общем её

объёме; n - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному

весу в ранжированном ряду.

К_сп=100/(36,7*(2*1-1)+31,0*(2*2-1)+27,6*(2*3-1)+4,8*(2*4-1)=

= 100/301,3= 0,32

Фактически сложившаяся специализация СПК «Мирный» за период 2009 - 2011 гг. скотоводство мясного направления, она четко выражена, поскольку значение рассчитанного коэффициента равно 0,32.

В структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает животноводство - 67,7 из них : КРС в живой массе - 36,7 и овцы в живой массе - 31,0. на долю растениеводства приходится 27,6.

По данным таблицы видно, что выручка увеличилась на 1055 тыс.руб.

за счет увеличения объема производства продукции на 134 ц., а так же цен реализованной продукции на 0,3 тыс.руб.

Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля.

Состав и структура земельного фонда представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура земельного фонда хозяйства

Показатели	2009г	2010г	2011г	Структура, %
Общая земельная площадь, га в том числе:	40183	39711	39711	100
Всего с/х угодий: из них:	38719	38719	38719	97,5
пашня	1192	1192	1192	3
пастбища	36401	36401	36401	91,7
Сенокосы	1126	1126	1126	2,8
Древесно-кустарниковые растения	-	-	-	-
Пруды и водоемы	767	767	767	1,9
Дороги (км)	472	472	472	1,2
Прочие земли	225	225	225	0,6

По данным таблицы 2 видно, что земельный фонд СПК «Мирный» на 97,5 % представлен с/х угодьями из них : пастбища 91,7%, сенокосы 2,8, пашни 3%. Это объясняется производством мясного скотоводства, а именно КРС и овец в живой массе.



Таблица 3 - Обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами

Категория работников	2009 год	2010 год	2011 год	2011 г. в % к 2009 г.
По сельскохозяйственному предприятию - всего:	56	52	52	92,9
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - всего, в том числе:	56	52	52	92,9

По данным таблицы 3 в СПК «Мирный» в 2011 году видно, что среднегодовая численность работников уменьшилась на 7,1% . Это произошло по причине увольнения постоянных и служащих рабочих. Все работники СПК «Мирный» заняты в сельскохозяйственных отраслях. 9,6% составляют руководители и специалисты, их численность по годам не меняется, что является положительной тенденцией для предприятия.



Таблица 4 - Состав и структура основных средств производства

Вид основных средств	2009г.	2010г.	2011г.	2011г.в % к 2009г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	4810	40,2	4810	37,5	4810	33,2	100
Сооружения	-		-	-	-	-	-
Машины и оборудование	402	3,4	402	3,1	236	1,6	58,7
Транспортные средства	512	4,3	1112	8,7	3212	22,5	627,3
Производственный и хозяйственный инвентарь	531	4,4	531	4,1	321	2,2	60,5
Продуктивный скот	5390	45,1	5674	44,2	5606	38,7	104
Рабочий скот	5	0,04	5	0,03	-	-	-
Многолетние насаждения	308	2,6	308	2,4	308	2,1	100
Другие виды основных средств	-	-	-	-	-	-	-
Итого	11958	100,0	12842	100,0	14493	100,0	121,2

Из таблицы 4 видно, на сколько стоимость основных средств СПК «Мирный» увеличилась на 21,2%. Это произошло за счет увеличения стоимости транспортных средств в 6,2 раз и стоимости продуктивного скота на 4%. В составе основных средств наибольший удельный вес занимают транспортные средства и продуктивный скот.

Таблица 5 - Обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г в % к 2009г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	5310	12400	13667,5	В 2,6 раза
Среднегодовая численность работников, занятых с.-х. производством, чел	56	52	52	92,8
Площадь с.-х. угодий, га	38719	38719	38719	100
Выручка от реализации продукции, тыс. руб	5175	5887	6230	120,4
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1080	112	606	56,1
Фондообеспеченность хозяйства, тыс. руб.	13,7	32	35,3	В 2,6 раза
Фондовооружённость труда, тыс.руб.	94,8	238,5	262,8	В 2,7 раза
Фондоотдача, руб.	0,97	0,47	0,46	47,4
Фондоёмкость, руб.	1,03	2,1	2,2	В 2 раза
Фондорентабельность, %	20,3	0,9	4,4	21,6

Из таблицы 5 видно, что основные средства используются не эффективно так как СПК «Мирный» получил прибыль в 2011 году на уровне 56% от 2009 года при одновременном увеличении стоимости основных средств.

Таблица 6 - Эффективность интенсификации организации

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. в % к 2009г.
Получено денежной выручки от реализации с.х. продукции, тыс. руб.	5175	5887	6230	120,4
-на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.	13,4	15,2	16,1	120,1
-на 100 руб. основных средств, руб.	97,5	47,5	45,6	46,8
-на 1 чел.-ч. затрат труда в с.-х. отраслях, руб.	45	51,2	54,1	120,2
Получено прибыли от реализации с.-х. продукции, тыс. руб.	1080	112	606	56,1
- на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.	2,8	0,28	1,56	55,7
-на 100 руб. основных средств, руб.	20,3	0,9	4,4	21,7
-на 1 чел.-ч. затрат труда в с.-х. отраслях, руб.	9,4	0,97	5,3	56,3

По данным таблицы 6 видно, что темпы роста выручки за три последних года составили 20,4%, а темп снижения прибыли от реализации продукции за 2011 по сравнению с 2009 уменьшилась на 43,9%. Это обусловлено тем, что темпы роста себестоимости превышают темпы роста выручки.

Таблица 7 - Экономические показатели деятельности предприятия (форма №2 отчет о прибылях и убытках)

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. В % к 2009г.
Выручка от реализации продукции (без НДС), тыс. руб.	5175	5887	6230	120,4
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	4095	5775	5624	137,3
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1080	112	606	56,1
Уровень рентабельности основной деятельности, %	26,4	1,9	10,8	х

Анализируя таблицу 7, надо отметить, что финансовые результаты СПК

«Мирный» наблюдается снижение прибыли в 2011 г. по сравнению с 2009 на 474 тыс.руб. это снижение было связано с неблагоприятным влиянием погодных условий. Эта причина подтверждается и тем, что на протяжении трех лет выход валовой продукции и количество товарной продукции увеличивались, и увеличилась выручка.

Финансовые результаты СПК «Мирный» так же зависят от себестоимости продаваемой продукции. Из таблицы 7 видно, что себестоимость продукции в 2011 году увеличилась на 1529 тыс.руб. по сравнению с 2009 годом.

Уровень рентабельности соответственно составил 10,8% в 2011 году.



Таблица 8 - Критерии ликвидности СПК «Мирный»

Коэффициенты	Рекомендуемые значения	Уровень показателя
		на конец 2009года	на конец 2010 года	На конец 2011	Изменение
Текущей ликвидности	Не менее 2	2,2	1,4	2,0	-0,2
Быстрой ликвидности	1 и более; для сельского хозяйства 0,70,8	0,22	0,09	0,18	-0,04
Абсолютной ликвидности	0,2-0,3	0,11	0,01	0,02	-0,09

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что баланс предприятия в 2009 и 2011годах является ликвидным, а в 2010 неликвидным.

2.2 Учёт денежных средств

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки.

Возможные виды денежных средств:

• Наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия

• Банковские счета организации

• Денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц

• Любые другие активы с высокой степенью ликвидности

Специфика:

Денежные средства являются «тонким местом» для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.

Постановка оперативного и прозрачного учета наличных и безналичных денежных средств является одной из основных задач, которую решают наши клиенты при помощи системы управленческого учета "Капитал".

Возможности системы "Капитал" по учету денежных средств.

1. Расчеты с контрагентами:

• автоматический учет частичных оплат и частичных поставок;

• оплата одной поставки любой комбинацией наличных и безналичных средств в разных валютах с автоматическим расчетом курсов;

• оплата поставок через подотчетных лиц;

• бартерные взаиморасчеты с контрагентами;

• планирование поступлений денежных средств от контрагентов;

• автоматическое формирование актов сверки взаиморасчетов;

• специализированные формы для быстрого ввода операций с наличными.

2. Расчеты с подотчетными лицами:

• ведение многовалютных лицевых счетов подотчетных лиц;

• автоматический учет частичных платежей подотчетных лиц;

• возможность самостоятельного ввода авансовых отчетов подотчетными лицами;

• расчеты с контрагентами через подотчетных лиц;

• отчеты по целевому использованию средств подотчетными лицами.

3. Расчеты с сотрудниками:

• собственная валюта расчетов у каждого сотрудника;

• расчет окладов и повременных ставок;

• включение в расчет зарплаты компенсаций и удержаний в любой валюте;

• выдача зарплат в разных валютах с автоматическим расчетом остатков.

4. Учет денежных средств в различных валютах:

• проведение операций в любой валюте по любым счетам системы;

• оплата любых начислений в любой валюте;

• автоматический учет курсовых разниц;

• автоматическое проведение переоценок валютных активов;

• автоматическое списание суммовых разниц при валютных расчетах.

5. Автоматизированное получение банковских выписок из бухгалтерии и систем "клиент-банк" с возможностью привязки к поставкам .

6. Отчеты:

• движение денежных средств (МСФО, косвенный);

• обороты и остатки по счетам денежных средств;

• целевое использование денежных средств;

• план поступления денежных средств от покупателей; ? план погашения задолженности перед поставщиками.

2.3 Учет кассовых операций и денежных документов

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольнокассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах

установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные -- руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордеpa после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир веден Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм;

в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № …».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год -- общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира имеете с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» б...