Виды затрат и их характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

на тему: Виды затрат и их характеристика



Введение

При осуществлении своей деятельности предприятие, независимо от формы его собственно вынужденно нести затраты. Уровень затрат предприятия определяет его конкурентоспособность на рынке и способность получать прибыль, а в условиях рынка получение прибыли является целью деятельности предприятия. В связи чем управление затратами предприятия приобретает особую актуальность, так как эффективное управление затратами способствует:

- росту конкурентоспособности продукции предприятия, т.к. снижение уровня затрат вызовет либо снижение цен предприятия, что обеспечит рост конкурентоспособности продукции, либо при сохранении уровня цен обеспечит предприятию более высокий уровень прибыли;

- формированию у руководства предприятия большого объема качественной и реальной информации о стоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;

- росту возможностей по использованию гибкого ценообразования;

- формированию объективных данных для составления бюджета предприятия;

- увеличению точности оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения;

- принятию обоснованных и эффективных управленческих решений.

Процесс управления затратами предполагает анализ состава и динамики затрат и их влияние на уровень себестоимости продукции предприятия; прогноз потребности в затратах для обеспечения основной деятельности предприятия; разработку и осуществление мероприятий по обеспечению максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. имущество баланс себестоимость

Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями. В связи с этим, можно сказать, что выбранная тема является актуальной и будет представлять интерес для широкого круга лиц.

Целью исследования является анализ затрат и объективная их характеристика.

Достижению поставленной цели будет способствовать решение в работе следующих задач:

1. Определить сущность и содержание понятия себестоимости;

2. Рассмотреть основные принципы классификации затрат предприятия, формирующих себестоимость продукции;

3. Определить значение и задачи анализа себестоимости продукции;

4. Раскрыть особенности формирования себестоимости на примере действующего предприятия;

5. Выявить факторы, влияющие на себестоимость;

6. Выявить резервы снижения себестоимости продукции.

7. Рассчитать плановую себестоимость.

В экономической литературе данная тема рассматривается в рамках таких дисциплин как анализ хозяйственной деятельности, финансовый менеджмент, бухгалтерский и управленческий учет. Вопросу управления затратами предприятия посвящены работы таких авторов как Шеремет А.Д., Стоянова Е.С., Ковалев В.В., Друри Дж., Дамари Д, Ван Хорн Дж. К и др.

Так как себестоимость продукции наряду с выручкой является основой для расчета прибыли предприятия, которая в свою очередь является базой для исчисления налогов, то состав затрат и методы формирования себестоимости являются объектом правового регулирования экономики.

Объектом практического исследования является ЗАО «Поликон», специализирующееся на производстве кондитерской продукции.

Достижение цели и решение поставленных задач обуславливает структуру настоящей работы. В первой главе которой будут рассмотрены теоретические основы формирования себестоимости на предприятии, во второй главе будет проведен анализ себестоимости выпускаемой продукции исследуемого предприятия за 2004-2006 гг. по данным бухгалтерской отчетности, третья глава будет посвящена мероприятиям, направленным на повышение эффективности деятельности предприятия, управления затратами и снижению себестоимости на исследуемом предприятии.



Глава 1. Теоретические основы затрат и их характеристика

1.1 Понятие и сущность затрат

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях.

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

По другому мнению, затраты и расходы - это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях.

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости: Себестоимость - это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг).

«Классическое» определение себестоимости: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

Итак, поскольку по действующему законодательству под затратами понимаются, по существу, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, несмотря на то, что по своему назначению они относятся не только к затратам, которые включены в себестоимость готовой продукции, но и к незавершенному производству, будем чаще применять словосочетание «издержки производства и обращения» или более короткий термин - «затраты».

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время -- это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

1.2 Классификация затрат

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование, проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.

В зависимости от целей управления затраты предприятия группируются по различным признакам, рассмотрим наиболее распространенные принципы классификации затрат предприятия, формирующих себестоимость продукции, и их значение:

1. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Классификация затрат:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

2. Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

При планировании, учете и калькулировании себестоимости затраты предприятия группируются по следующим статьям:

- сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

- топливо и энергия на технологические цели;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

- отчисления во внебюджетные фонды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- потери от брака;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа. Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

3. Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования -- это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы -- расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр .

В их состав включают издержки на:

? содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

? содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;

? оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

? подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

? текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за пределыю до-пустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

? износ (амортизацию) основных средств и нематериальных активов;

? ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

? платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

4. Классификация затрат на переменные и постоянные отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования про-изводственных мощностей -- расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей.

5. Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты -- затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты -- затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

1.3 Анализ затрат

Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости.

Объектами анализа себестоимости продукции является:

1 полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат,

2 Затраты на рубль товарной продукции,

3 себестоимость отдельных изделий и элементов затрат,

4 отдельные статьи.

Планирование и учет себестоимости вед по элементам затрат и калькуляции затрат. Регулировка по элементам затрат необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость и т.д., трудоемкость, фондоемкость и установить влияние научно-технического прогресса на структуру затрат.

Затраты: сырье, материалы - материальные, ЗП - на оплату труда и социальные нужды, амортизация ОС, затраты прочие (аренда ...).

Удельный вес каждого элемента затрат к общей схеме себестоимости сравниваем с планом, с прошлым годом и т.д.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции указывает: куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для начисления себестоимости отдельных видов изделий в многокомплектном производстве.

Основные статьи калькуляции: сырье, материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная ЗП производственных рабочих, отчисление на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, обще производственные и общехозяйственные расходы (ЗП бухгалтера), коммерческие расходы (ЗП директора), потери от брака.

Различают затраты прямые и косвенные. Прямые относятся на объект калькуляции прямо, а косвенные - путем распределения нескольких видов продукции, пропорционально соответствующей базе.

В рыночной экономике рассматривается понятие издержек производства (расходы на приобретение ресурсов производства продукции). Издержки подразделяются на явные и неявные (внешние и внутренние). Издержки бывают постоянные, переменные, средние, предельные.

Общая сумма затрат может изменятся из-за изменения объема продукции, уровня нормативных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.



Глава 2. Анализ затрат предприятия на примере ЗАО «Поликон»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Закрытое Акционерное общество «Поликон» (далее по тексту «ЗАО «Поликон») является производственным предприятием

ЗАО «Поликон» является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.

ЗАО «Поликон» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Целью деятельности ЗАО «Поликон» является удовлетворение спроса населения на товары (услуги) и получение прибыли. В соответствии с Уставом, ЗАО «Поликон» осуществляет следующие виды деятельности:

? производство бисквитно-кремовых тортов и пирожных

? производство хлебо-булочных изделий

? производство холодных закусок

? оптовая реализация продукции

? розничная торговля продуктами питания через собственный магазин-кулинарию

? и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

ЗАО «Поликон» предлагает широкий ассортимент кондитерской и Х/Б продукции. Весь ассортимент выпускаемой продукции полностью сертифицирован. Предприятие постоянно стремиться расширять свой ассортимент и быть всегда полезным для клиента.

2.2 Анализ имущества предприятия на основе баланса

Анализ структуры имущества предприятия на основе баланса и источников формирования позволяет сформировать первоначальное представление о деятельности предприятия, выявить изменения в составе имущества предприятия и их источниках, устанавливаются взаимосвязи между показателями. Проведем вертикальный анализ активов ЗАО «Поликон». Данные структуры активов за 2004-2006 г.г. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Структура активов ЗАО «Поликон» за 2004-2006 гг.

Актив	Код показателя	2004	2005	2006	2004	2005	2006
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	120	818,5	696,7	987,1	48,33%	40,04%	45,53%
Долгосрочные финансовые вложения	140	0,5	0,3	0,0	0,03%	0,02%	0,00%
Итого по разделу I	190	819,0	697,0	987,1	48,36%	40,06%	45,53%
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	133,3	188,7	429,4	7,87%	10,84%	19,81%
НДС	220	0,0	15,9	39,2	0,00%	0,91%	1,81%
Краткосрочная Дебиторская задолженность	240	109,4	203,8	255,1	6,46%	11,71%	11,77%
Денежные средства	260	0,1	17,1	17,1	0,01%	0,98%	0,79%
Прочие оборотные активы	270	631,9	617,5	439,9	37,31%	35,49%	20,29%
Итого по разделу II	290	874,7	1 043,0	1 180,7	51,64%	59,94%	54,47%
БАЛАНС	300	1 693,7	1 740,0	2 167,8	100,00%	100,00%	100,00%

Доля оборотных и внеоборотных активов на конец исследуемого периода примерно одинакова. Доля внеоборотных активов составляет 45,5%, доля оборотных активов - 54,5%. Основную долю в структуре внеоборотных активов занимают основные средства. Наибольшую долю в структуре оборотных активов ЗАО «Поликон» занимают запасы и прочие активы. Их доли на конец исследуемого периода составляют примерно по 20%. Краткосрочная Дебиторская задолженность составляет 12% от суммы всех активов. Положительно можно отметить, тот факт, что на предприятии отсутствует Долгосрочная, просроченная дебиторская задолженность. Доля свободных денежных средств незначительна и составляет 0,79% За весь исследуемый период наблюдается устойчивый рост валюты баланса. Этот рост за весь период составил 28%. Прирост основных средств за 2006 год по сравнению с 2005 составил 42%. Наблюдается большой прирост запасов. За весь исследуемый период их величина увеличилась более чем в 3 раза. Формирование излишних запасов отрицательно сказывается на оборачиваемости и деловой активности предприятия. Также отрицательным моментом можно считать увеличение дебиторской задолженности более чем в 2 раза за исследуемый период.

Далее рассмотрим структуру пассива баланса с целью определения источников финансирования исследуемой организации. Полученные данные обобщим в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Структура пассивов ЗАО «Поликон» за 2004-2006 гг

Пассив	Код	2004	2005	2006	2004	2005	2006
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	0,3	0,3	0,3	0,02%	0,02%	0,01%
Добавочный капитал	420	1 251,4	1 257,1	1 655,9	73,88%	72,25%	76,38%
Резервный капитал	430	97,3	71,7	17,9	5,74%	4,12%	0,83%
Итого по разделу III	490	1 349,0	1 329,1	1 674,1	79,64%	76,39%	77,22%
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	0,0	0,0	135,3	0,00%	0,00%	6,24%
Итого по разделу IV	590	0,0	0,0	135,3	0,00%	0,00%	6,24%
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	620	344,8	400,6	316,1	20,36%	23,02%	14,58%
Резервы предстоящих расходов	650	0,0	10,3	10,3	0,00%	0,59%	0,48%
Прочие краткосрочные обязательства	660	0,0	0,0	32,1	0,00%	0,00%	1,48%
Итого по разделу V	690	344,8	410,9	358,5	20,36%	23,61%	16,54%
БАЛАНС	700	1 693,8	1 740,0	2 167,9	100,00%	100,00%	100,00%

Анализируя структуру пассивов баланса мы видим, что основным источником финансирования предприятия являются собственные средства. Их доля на конец исследуемого периода в общем объеме составляет 77%. Доля долгосрочных обязательств составляет 6%. Доля краткосрочных обязательств - 16,5%.

Рассматривая динамику пассивов можно сказать, что прирост собственного капитала за исследуемый период составляет 24%. Рост добавочного капитала за весь исследуемый период составил 24%. Резервный капитал снизился с 97 до 18 тыс. руб. Что говорит об использовании резервов. В 2006 году у предприятия появились долгосрочные обязательства, размер которых составляет 135 тыс. руб. Кредиторская задолженность не имеет постоянной динамики. В 2005 году она увеличилась на 84 тыс. руб, в 2006 году снизилась на 28,7 тыс. руб. Резервы предстоящих расходов невелики и составлю 10 тыс. руб. Прочие краткосрочные обязательства - 32 тыс. руб. Итого собственный капитал за исследуемый период увеличился на 325 тыс. руб. Заемный капитал увеличился на 149 тыс. руб.

В целом структуру пассивов можно назвать удовлетворительной, а предприятие достаточно финансово устойчивым и независимым, т.к. собственный капитал составляет большую долю в общей структуре капитала предприятия ЗАО «Поликон».

Основное представление об успешности деятельности предприятия можно получить посредством анализа финансовых результатов предприятия. Анализ финансовых результатов ЗАО «Поликон» начинаем с изучения их динамики, для чего используем таблицу 2.3, копирующую форму №2, дополненную расчетом темпов прироста. Проведенные в таблице расчеты позволяют получить первое представление о направлениях изменений финансовых результатов деятельности предприятия и об основных взаимозависимостях этих изменений (темп роста выручки, полной себестоимости, прибыли от продаж и т.д.).

Таблица 2.3 Анализ динамики финансовых результатов

Наименование показателя	Код	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004	2006 к 2004 в %
Выручка от продажи	010	1 355	1 678	1 924	324	246	570	142%
Себестоимость	020	1 160	1 290	1 404	130	114	244	121%
Валовая прибыль	029	195	388	520	194	132	326	267%
Управленческие расходы	040	2	1	3	-1	2	1	150%
Прибыль (убыток) от продаж	050	193	387	517	195	130	325	269%
Прочие операционные доходы	090	4	6	7	2	1	3	175%
Прочие операционные расходы	100	2	2	3	0	1	1	150%
Прибыль до налого-обложения	140	195	391	521	197	130	327	268%
Текущий налог на прибыль	150	47	94	125	47	31	78	268%
Чистая прибыль	190	148	297	396	149	99	248	268%

Из таблицы видно, что выручка от продаж имеет тенденцию роста. Общий рост выручки за период составил 42%. Одновременно с выручкой растет себестоимость выпускаемой продукции. При этом рост себестоимости не превышает рост выручки., как следствие растет валовая прибыль.

Управленческие расходы за период выросли в 1.5 раза. Возросли Прочие операционные доходы и расходы. Чистая прибыль за исследуемый период постоянно увеличивается. Рост прибыли за период составил 286%.

2.3 Анализ структуры и динамики затрат по производству продукции

На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как упоминалось выше, для управления издержками на предприятии с целыо их минимизации.

Рассмотрим структуру затрат ЗАО «Поликон» в 2004 - 2006 гг. (Таблица 2.4.). Наглядно структура затрат представлена на рисунке 2.1.

Таблица 2.4. Структура затрат ЗАО «Поликон» по экономическим элементам

	2004	2005	2006
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
1 Материальные затраты	174,64	15,06%	213,44	14,50%	263,41	16,20%
2 Затраты на оплату труда	169,51	14,61%	206,08	14,00%	256,91	15,80%
3 Отчисления на социальные нужды	74,48	6,42%	99,51	6,76%	113,82	7,00%
4 Расходы на содержание помещения	171,22	14,76%	235,52	16,00%	232,52	14,30%
5 Амортизация	265,39	22,88%	290,57	19,74%	390,24	24,00%
6 Ремонт основных средств	66,77	5,76%	95,68	6,50%	113,82	7,00%
7 Расходы на электроэнергию для произв. Нужд	171,22	14,76%	235,52	16,00%	195,12	12,00%
8 Расходы на рекламу	23,97	2,07%	69,18	4,70%	56,91	3,50%
9 Прочие затраты	42,80	3,69%	26,50	1,80%	3,25	0,20%
Итого по элементам затрат	1160,00	100,00%	1 472,00	100,00%	1 626,00	100,00%



Рисунок 2.1. Структура затрат ЗАО «Поликон»

За исследуемый период структура затрат в целом изменилась незначительно, о чем свидетельствуют вышеприведенные данные таблицы и рисунка. Набольший удельный вес в структуре себестоимости продукции ЗАО «Поликон» занимает амортизация, ее доля в 2006 году составляет 24 %. Доля материальных затрат составляет 16%. Затраты на оплату труда - 15,8%. Расходы на содержание помещения - 14,3%, расходы на электроэнергию для производственных нужд - 12%. Отчисления на соц. Страхование и ремонт основных средств по 7% в общей структуре.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующйе факторы:

- изменение заработной платы и отчислений соответственно;

- переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;

- покупка и ввод в эксплуатацию нового оборудования;

- изменение стоимости энерго- и тепло тарифов;

Далее проследим динамику затрат в общей структуре себестоимости ЗАО «Поликон» по экономическим элементам. Их динамика за 3 года представлена в таблице 2.5. Наглядно динамику затрат ЗАО «Поликон» демонстрирует рисунок 2.2.

Рисунок 2.2.. Динамика затрат ЗАО «Поликон» за 2004-2006 гг.

Таблица 2.5. Динамика затрат по основным экономическим элементам, тыс. руб.

	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2006 к 2004	2006 в % к 2005	2006в % к 2004
1 Материальные затраты	174,64	213,44	263,41	38,80	49,97	88,77	123%	151%
2 Затраты на оплату труда	169,51	206,08	256,91	36,57	50,83	87,40	125%	152%
3 Отчисления на социальные нужды	74,48	99,51	113,82	25,03	14,31	39,34	114%	153%
4 Расходы на содержание помещения	171,22	235,52	232,52	64,30	-3,00	61,30	99%	136%
5 Амортизация	265,39	290,57	390,24	25,19	99,67	124,85	134%	147%
6 Ремонт основных средств	66,77	95,68	113,82	28,91	18,14	47,05	119%	170%
7 Расходы на электроэнергию для произв. Нужд	171,22	235,52	195,12	64,30	-40,40	23,90	83%	114%
8 Расходы на рекламу	23,97	69,18	56,91	45,21	-12,27	32,94	82%	237%
9 Прочие затраты	42,80	26,50	3,25	-16,31	-23,24	-39,55	12%	8%
Итого по элементам затрат	1160,00	1 472,00	1 626,00	312,00	154,00	466,00	110%	140%

На основании таблицы 2.5 и рисунка можно сказать, что наиболее существенный рост затрат наблюдается по статьям: Материальные затраты - рост составил 51%. Затраты на оплату труда выросли на 52%, как следствие увеличились отчисления на соц. Страхование. Выросли расходы на содержание помещения. Их рост составили 36% за весь исследуемый период. Рост амортизации составил 47%. Значительно увеличились расходы на ремонт основных средств и расходы на рекламу. Их рост составил 70% и 137% соответственно.

В целом можно сказать что рост затрат за исследуемый период составил 40%. Это довольно большое увеличение затрат. Оно было вызвано всеобщим ростом цен на ресурсы, на энергоносители. А также внутренними факторами.

Далее проанализируем, за счет чего изменялась себестоимость производимой продукции ЗАО «Поликон»

2.4 Управление себестоимостью с использованием перспективного факторного анализа

ЗАО «Поликон» выпускает достаточно широкий ассортимент кулинарной продукции. Чтобы провести анализ сгруппируем производимую продукцию в соответствии с основными направлениями и ценовой категорией. Итак основные виды производимой продукции ЗАО «Поликон» это:

- Х/булочные изделия

- Торты

- Пирожные

- Выпечка

- Салаты

Производство данных видов продукции договоримся измерять в штуках.

Рассмотрим структуру объема реализации продукции ЗАО «Поликон» за 2005 - 2006 гг. Данные обобщим в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Объем и структура основных видов продукции ЗАО «Поликон»

Наименование продукции	Объем произведенной продукции, в шт	Изменение	Структура реализации продукции по количеству	Изменение
	2005	2006	2006 к 2005	2005	2006	2006 к 2005
1. Х/булочные изделия	18	16	-2	24,37%	17,37%	-7,00%
2. Торты	11	8	-3	14,68%	9,08%	-5,61%
3. Пирожные	21	27	6	28,41%	29,01%	0,60%
4. Выпечка	14	17	3	19,23%	18,61%	-0,62%
5. Салаты	10	24	14	13,31%	25,93%	12,63%
Итого:	74	92	18	100,00%	100,00%

Как следует из табл. 2.6. наибольший удельный вес в 2005 году занимает производство пирожных - 28,4% в общей структуре выпуска. В 2006 году их доля увеличилась до 29%. В 2006 году наибольший объем продукции приходится также на производство пирожных.

В 2006 году существенно выросла доля производства и реализации салатов. Их доля выросла с 13% доя 26%. Производство Х/булочных изделий сократилось на 7%. Сократилось производство тортов на 5,6%. Незначительно сократилась выпечка - на 0,6%.

Далее рассмотрим объем реализованной продукции в денежном выражении. В таблице 2.7 приведен объем выручки от реализации данных видов продукции.

Таблица 2.7. Выручка от реализации основных видов продукции ЗАО «Поликон»

Наименование продукции	Выручка от реализации, тыс. руб.	Изменение	Структура выручки	Изменение
	2005	2006	2006 к 2005	2005	2006	2006 к 2005
1. Х/булочные изделия	145	160	15	8,62%	8,32%	-0,30%
2. Торты	1 089	920	-169	64,90%	47,82%	-17,09%
3. Пирожные	211	294	83	12,56%	15,28%	2,72%
4. Выпечка	86	120	34	5,10%	6,24%	1,14%
5. Салаты	148	430	282	8,82%	22,35%	13,53%
Итого:	1 678	1 924	246	100,00%	100,00%

Из таблицы 2.7. видно, что в 2005 году наибольший объем выручки предприятие получило от реализации Тортов. Объем выручки от продажи данного вида продукции составил 65% от общей выручки предприятия.

В 2006 году объем выручки от продажи тортов снизился на 169 тыс. руб. и составил 47,8% от общей выручки. Т.е. все же наибольший объем выручки предприятие получает от реализации тортов. - это почти половина выручки предприятия. Существенно увеличилась выручка от продажи салатов - на 282 тыс. руб, это связано с ростом спроса на готовые холодные закуски. В целом по всем остальным видам продукции также наблюдается рост выручки. Выручка от реализации х/булочных изделий в целом увеличилась, но ее доля в структуре общей выручки снизилась на 0,3%.

Далее рассмотрим показатели себестоимости в разрезе данных видов продукции. Данные обобщим в таблице 2.8.



Таблица 2.8. Структура и динамика затрат ЗАО «Поликон» за 2005 - 2006 гг.

Наименование продукции	Полная себестоимость, тыс. руб	Изменение	Структура себестоимости	Изменение
	2005	2006	2006 к 2005	2005	2006	2006 к 2005
1. Х/булочные изделия	127	128	2	9,80%	9,12%	-0,68%
2. Торты	849	719	-130	65,83%	51,23%	-14,59%
3. Пирожные	169	241	72	13,06%	17,13%	4,07%
4. Выпечка	57	77	20	4,42%	5,50%	1,07%
5. Салаты	89	239	150	6,88%	17,02%	10,13%
Итого:	1 290	1 404	113	100%	100%

Приведенные данные показывают, что наибольшую долю в общей структуре себестоимости в 2005 году занимает производство Тортов. Их доля в общей себестоимости составляет 65,8%. В 2006 году в связи со снижением объема производства Тортов их доля в себестоимости производимой продукции снизилась на 51,23%.

В связи с ростом объема производства пирожных и салатов в 2006 году, удельный их себестоимости в общей себестоимости составил 17,13% и 17,02% соответственно.

Доля себестоимости выпечки в общей структуре себестоимости увеличилась незначительно и составила 5,5%.

Важным моментом является то, что при снижении объемов производства х/булочных изделий, наблюдается рост выручки по данному виду продукции и незначительный рост себестоимости в абсолютных показателях. Т.е. на рост выручки и себестоимости оказало большое влияние рост цен реализации и рост цен на ресурсы, а также другие факторы.

По всем остальным видам продукции наблюдается четкая взаимосвязь между динамикой объема производства продукции и ростом выручки от реализации и себестоимости. Однако нельзя сказать, что на рост выручки и себестоимости оказывает влияние только один фактор - объем производства.

На рост себестоимости и выручки также оказывает влияние рост цен и другие факторы. Чтобы провести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы, обосновать планы и управленческие решения. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Полная себестоимость производства основных видов продукции (С) может измениться из-за объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi): С=ВПxДixСi;

В свою очередь себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Ремк) - внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) - внешний фактор: С = ВпxДixРемкxЦi;

Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

С0 = ВП0xДi0xСi 0; С1скор= ВП1xДi0xСi 0;

С2скор= ВП1xДi1xСi 0; С1 = ВП1xДi1xСi1.

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

1. объема товарной продукции ( кол-во продукции) ?С?ВП = С1скор - С0

2. структуры товарной продукции ?С?Дi = С2скор - С1скор

3. себестоимости единицы продукции ( тариф на перевозку) ?С?Сi = С1 - С2скор

Таблица 2.9. Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости оказанных продукции ЗАО «Поликон»

Наименование продукции	Объем произве-денной продукции, в шт	Удельный вес, %	Объем произве-денной продукции, в шт	Удельный вес, %	Себестоимость ед, руб	Полная себестоимость, тыс. руб
	базис 2005	факт 2006	базис 2005	факт 2006	базис 2005	факт 2006	Отклонение
1	2	3	4	5	6	7	8=2*6	9=4*7	10=9-8
1. Х/булочные изделия	18	24,37	16	17,37	7,00	8,00	127	128	2
2. Торты	11	14,68	8	9,08	78,00	86,00	849	719	-130
3. Пирожные	21	28,41	27	29,01	8,00	9,00	169	241	72
4. Выпечка	14	19,23	17	18,61	4,00	4,50	57	77	20
5. Салаты	10	13,31	24	25,93	9,00	10,00	89	239	150
Итого:	74	100,00	92	100,00			1 290	1 404	113

Таблица 2.10. Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме, базисной структуре и базисной себестоимости единицы ЗАО «Поликон».

Наименование продукции	Объем товарной продукции фактический при базисной структуре, ед. (итог гр.4 табл. 2.9 x гр. 3 табл. 2.9)	Себестоимость единицы продукции базисная, руб	Себестоимость скорректированная, руб.
1. Х/булочные изделия	22	7,00	157,14
2. Торты	14	78,00	1055,20
3. Пирожные	26	8,00	209,39
4. Выпечка	18	4,00	70,87
5. Салаты	12	9,00	110,32
Итого:			1602,91

Таблица 2.11. Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме. фактической структуре и базисной себестоимости единицы ЗАО «Поликон»

...

Наименование продукции	Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед.	Себестоимость единицы продукции базисная, руб.	Себестоимость скорректированная, руб.
1. Х/булочные изделия	16	7,00	112,02
2. Торты	8	78,00	652,36
3. Пирожные	27	8,00	213,82
4. Выпечка	17	4,00	68,57
5. Салаты

Подобные документы

• Управление себестоимостью сельскохозяйственной продукции в рыночной экономике (с применением ABC-подхода)

  Теоретические основы учета затрат на производство. Анализ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ФГУП ППЗ "Арженка". Анализ затрат на производство как инструмент контроля за формированием себестоимости сельскохозяйственной продукции.
  
  дипломная работа [107,2 K], добавлен 09.10.2010
  

• Управление себестоимостью сельскохозяйственной продукции в рыночной экономике (с применением ABC-подхода)

  Теоретические основы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции. Изучение понятия издержек, затрат и расходов, формирующих себестоимость продукции предприятия. Классификация расходов на производство сельскохозяйственной продукции.
  
  дипломная работа [113,7 K], добавлен 22.02.2010
  

• Анализ затрат предприятия и методы их оптимизации

  Классификация затрат на производство товарной продукции, основные принципы их анализа. Анализ затрат ООО "Компания Строительных Изделий". Характеристика деятельности предприятия. Оптимизация затрат, определение резервов снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [75,6 K], добавлен 22.02.2017
  

• Анализ факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции

  Понятие, экономическое содержание и виды себестоимости и ее классификация затрат. Анализ динамики и структуры затрат на производство и реализацию. Резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции. Анализ эффективности использования затрат.
  
  курсовая работа [82,4 K], добавлен 22.11.2008
  

• Особенности определения затрат на производство продукции

  Понятие затрат, издержек и себестоимости продукции и классификация затрат на производство продукции. Особенности проведения анализа структуры затрат на примере ОАО "Токмокский завод КСМ". Разработка путей снижения затрат на производство продукции.
  
  курсовая работа [407,6 K], добавлен 23.04.2012
  

• Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

  Теоретические аспекты и природа затрат, включаемых в себестоимость продукции. Классификация затрат по экономическим элементам. Классификация затрат по статьям расходов. Прямые и косвенные затраты. Виды себестоимости по месту возникновения затрат.
  
  курсовая работа [47,6 K], добавлен 20.04.2011
  

• Анализ затрат на производство продукции

  Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции. Общая оценка выполнения плана по себестоимости, факторный анализ состава, структуры и динамики затрат на производство. Оценка резервов снижения затрат на производство предприятия.
  
  курсовая работа [2,6 M], добавлен 27.02.2015
  

• Теоретическое обоснование экономического анализа затрат

  Понятие затрат, их классификация для определения себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ затрат по местам их формирования в организации. Содержание управления себестоимостью. Анализ себестоимости продукции в организации ОАО ТЭФ "КАМАтранссервис".
  
  курсовая работа [63,4 K], добавлен 24.04.2014
  

• Анализ себестоимости продукции

  Учет затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью продукции, задач учета затрат на производство. Принципы организации учета затрат на производство. Учет расходов по элементам затрат. Пути и мероприятия по снижению затрат на предприятии.
  
  курсовая работа [65,0 K], добавлен 23.11.2010
  

• Анализ затрат на производство и реализацию продукции

  Выявление и изучение наиболее эффективных методов и методик анализа затрат на производство и реализацию продукции. Определение взаимосвязи затрат с объемом производства и прибылью. Управление себестоимостью, использование материальных ресурсов и труда.
  
  курсовая работа [164,7 K], добавлен 15.01.2011
  

• Теоретические аспекты анализа затрат на производство продукции

  Изучение затрат на продукцию. Оценка уровня показателей прибыли и рентабельности. Проведение анализа затрат на производство по элементам и статьям расходов. Объем переработки нефти компании. Структура производства нефтепродуктов. Минимизация затрат.
  
  курсовая работа [903,1 K], добавлен 28.11.2014
  

• Анализ затрат и себестоимости продукции

  Поиск резервов снижения себестоимости продукции. Анализ динамики, структуры затрат на производство продукции по экономическим элементам. Факторный анализ прямых материальных затрат. Снижение трудоемкости производства. Экономия затрат по оплате труда.
  
  курсовая работа [130,8 K], добавлен 01.03.2016
  

• Анализ затрат ОАО "Теплоозерский цементный завод"

  Себестоимость продукции, ее сущность. Классификация затрат по видам. Группировка затрат по статьям калькуляции. Анализ суммы затрат на производство продукции. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. Мероприятия по снижению себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [97,4 K], добавлен 21.10.2014
  

• Теоретические аспекты формирования затрат на производство и реализацию продукции на предприятии

  Теоретические аспекты затрат на производство, реализацию продукции в условиях рыночной экономики. Финансово-экономический анализ деятельности ООО "Предприятие "Кант". Оценка динамики затрат на производство и реализацию продукции предприятия, их снижение.
  
  дипломная работа [253,9 K], добавлен 23.03.2013
  

• Классификация затрат предприятия

  Классификация затрат для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли. Классификация затрат для принятия решений и планирования. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования.
  
  курсовая работа [102,9 K], добавлен 19.01.2007
  

• Управление текущими затратами предприятия

  Основы управления текущими затратами. Классификация затрат на производство. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "АС Консалтинг". Анализ общей суммы затрат на оказание консалтинговых услуг. Оценка затрат по статьям калькуляции.
  
  курсовая работа [761,6 K], добавлен 06.01.2015
  

• Анализ затрат на производство продукции (работ, услуг) на ОАО "Нижневартовский хлебокомбинат"

  Формирование себестоимости продукции. Анализ структуры и динамики затрат хозяйственной деятельности предприятия. Расчёт экономии (перерасхода) себестоимости реализованной продукции. Разработка мероприятий по снижению уровня производственных затрат.
  
  курсовая работа [54,8 K], добавлен 03.10.2014
  

• Основные направления оптимизации и совершенствования системы управления затратами на предприятии

  Теоретические основы формирования, классификация и методология анализа затрат на предприятии. Анализ динамики и структуры затрат на проведение строительно-монтажных работ на ООО трест "Татспецнефтехимремстрой". Современные методы управления затратами.
  
  дипломная работа [111,0 K], добавлен 05.12.2010
  

• Анализ затрат НГДУ "Лениногорскнефть"

  Раскрытие особенностей формирования себестоимости на предприятиях нефтяной отрасли. Определение недостатков и трудностей управления себестоимостью. Состав и структура затрат на добычу нефти. Анализ общей суммы затрат, затрат на рубль товарной продукции.
  
  дипломная работа [170,4 K], добавлен 03.06.2015
  

• Анализ затрат на производство

  Теоретические вопросы анализа постоянных и переменных затрат на производство. Сущность себестоимости: понятие, структура и виды. Организационно-экономическая характеристика ликероводочного завода. Мероприятия по снижению затрат на производство продукции.
  
  курсовая работа [1,8 M], добавлен 09.12.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам