Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Понятие и задачи анализа прибыли и маржинального анализа (анализа безубыточности)
• 2. Содержание и методы определения показателей безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия, эффекта операционного рычага
• 3. Маржинальный анализ как основа принятия управленческих решений
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Как известно, прибыль является основным источником собственных средств фирмы. Показатель прибыли рассматривается в экономических дисциплинах, с одной стороны, как результат деятельности фирмы, с другой стороны, как основа (источник) дальнейшего развития. С позиций собственника капитала и потенциального инвестора прибыль определяет доходность капитала, т.е. главное условие целесообразности инвестирования. В связи с этим анализ безубыточности предприятия, то есть выявление объема выручки, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль, является существенной составляющей как при планировании, так и при анализе финансовых результатов деятельности предприятия, при анализе и перспективной оценке финансового состояния предприятия, при принятии решений на основе маржинального анализа. Все вышесказанное свидетельствует об актуальности темы работы.

Мы предполагаем рассмотреть теоретические и методологические основы анализа безубыточности предприятия, охарактеризовать показатели, рассчитываемые при анализе безубыточности предприятия, а именно критический объем производства (реализации), определяемый, как в натуральном, так и стоимостном выражении, зона безопасности предприятия (запас финансовой устойчивости), эффект операционного рычага.

Как известно, многие проблемы, решаемые менеджерами организаций, определяются изменчивой экономической средой, формирование которой определяется взаимодействием большого числа факторов, многие из которых находятся вне влияния принимающего решение, но оказывают влияние на каждый альтернативный курс действий. Курс действий, выбранный организацией на основе информации о внешней среде, вызывает вовлечение ее ресурсов в производство на длительный период и положение фирмы будет находиться под влиянием товаров, которые она производит, ее рынков сбыта и способности реагировать на будущие изменения. Решения о товарах и рынках, а также другие, имеющие большое влияние на будущее положение организации принято называть стратегическими (часто отождествляют с долгосрочными). Принятию таких решений должен предшествовать сбор большого объема информации, с одной стороны, об угрозах и возможностях, связанных с внешней средой, а с другой стороны, о силах и слабостях самой организации. Стратегические решения являются прерогативой высшей администрации.

Кроме стратегических, или долгосрочных, решений менеджерам необходимо принимать и решения, которые не требуют долгосрочного привлечения ресурсов организации. Такие решения считаются краткосрочными и обычно являются прерогативой менеджеров более низкого уровня управления. Принятие краткосрочных решений основывается на результатах анализа экономической обстановки сегодняшнего дня и оценке материальных, человеческих и финансовых ресурсов, которыми организация располагает в настоящее время. Эти ресурсы в значительной степени определяются качеством принятых организацией долгосрочных решений.

Степень обоснованности и долгосрочных, и краткосрочных управленческих решений во многих случаях зависит от грамотного проведения и использования возможностей, предоставляемых маржинальным анализом.

1. Понятие и задачи анализа прибыли и маржинального анализа (анализа безубыточности)

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.). Прибыль выполняет следующие основные функции: "оценочный показатель в деятельности предприятия, выступает в качестве источника материального поощрения труда работников, вознаграждения владельцев паев в уставном капитале предприятия, а также служит источником самофинансирования предприятия и пополнения бюджета" Экономика торгового предприятия. Учебное пособие. - Ростов н/Д: "Феникс", 2001, с. 143..

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002, с. 386.. Прибыль от реализации продукции количественно представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью продукции. Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

· маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;

· прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;

· балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы;

· налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается;

· чистая (нераспределенная) прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

Формирование прибыли от всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия (механизм образования прибыли) представлено на рис. 1.1, который отражает форма № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках".



Рис. 1.1 Модель формирования прибыли

На предприятиях проводится как итоговый (ретроспективный), так и прогнозный (перспективный) анализ прибыли. Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой. Как считают профессор Н. Любушин и его соавторы, в условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ прибыли, т.е. сопоставлять различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой прибыли в динамике. Предприниматель заинтересован в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум прибыли. Этот максимум он стремится обосновать аналитическими расчетами.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:

· анализируется прибыль по составу и динамике;

· проводится факторный анализ прибыли от реализации;

· анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и расходы;

· анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;

· дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;

· анализируется использование прибыли на накопление и потребление;

· разрабатываются предложения к составлению финансового плана.

При этом следует учитывать, что методика факторного анализа применима как при анализе показателей прибыли за отчетный период, так и при обосновании плана. Основными источниками анализа прибыли являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам: 46,47,48,80,81,88; финансовая отчетность ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках", данные финансового плана.

Выбор направлений анализа определяется целями управления. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли, ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ состава прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска. маржинальный безубыточность продажа управленческий

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: "издержки - объем производства (реализации) продукции - прибыль" и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Этот метод расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, для торгового предприятия - торговой деятельности, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту (для торгового предприятия над издержками по приобретению товаров и издержками обращения). То есть главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой

Затраты - Объем производства (реализации) - Прибыль Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001, с. 60..

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным контролем. Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат, служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области управленческого учета, степень детализации учета затрат, а следовательно и анализа различны для разных предприятий. Кроме того, методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Впервые анализ безубыточности был предложен в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом под названием графика критического объема производства. В основу методики анализа безубыточности положено деление производственных (в торговых предприятиях - затрат на приобретение товаров) и сбытовых издержек (в торговых предприятиях -- издержек обращения) предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.

К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы.

На торговых предприятиях все издержки обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные издержки обращения - это затраты торговых предприятий, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объема товарооборота. Это расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений, инвентаря, расходы на рекламу, часть прочих расходов и др. Условно-переменные издержки обращения - это затраты торгового предприятия, абсолютная сумма которых изменяется с изменением товарооборота. Это транспортные расходы, расходы по оплате труда, по хранению, подготовке и подсортировке товаров, проценты за пользование кредитом, часть прочих расходов и др.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002, с. 424..

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет:

· более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

· определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

· установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

· исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

· обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мошности, ассортимента продукции (товарного ассортимента), ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

В рамках маржинального анализа для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую факторную модель:

, (1.1)

где b - переменные затраты на единицу продукции (на единицу товара);

А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции (товара);

Ц - цена единицы продукции (товара);

V_РП - объем реализованной продукции (товара) в натуральных единицах.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда, кроме рассмотренных факторов, необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

, (1.2)

где РП_общ - объем реализации продукции;

Уд_i - удельный вес I -той продукции (товарной группы) в общем объеме реализации;

Ц_i - цена i - того вида продукции (товара);

С_i - себестоимость i - того вида продукции (товара).

Расчет влияния на изменение прибыли, как результативного показателя, включенного в факторные модели 1.1 и 1.2, всех включенных в модели факторов осуществляется с использованием способа цепной подстановки, либо способа абсолютных разниц. Как известно, наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки, который может использоваться для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Соединение методик маржинального и факторного анализа позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте предприятий позволяет более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.

Проведение расчетов, основанных на соотношении "затраты - объем - прибыль", как с использованием вышеприведенных факторных моделей прибыли от реализации продукции, так и при определении показателей, относящихся непосредственно к анализу безубыточности предприятия, требует соблюдения ряда условий:

· необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;

· переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

· постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из мощности предприятия и спроса на продукцию;

· тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются.

2. Содержание и методы определения показателей безубыточного объема продаж, зоны безопасности предприятия, эффекта операционного рычага

Анализ безубыточности позволяет определить тот минимально необходимый объем реализации продукции (для торгового предприятия размер товарооборота), при котором предприятие покрывает свои расходы и работает безубыточно, не давая прибыли, но и не неся убытков. Безубыточный объем продаж равен выручке от реализации продукции, которая в денежном выражении совпадает с суммой постоянных и переменных расходов предприятия. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Точка безопасности - тот рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть, чтобы выжить. Поэтому, как отмечает Е. Стоянова, точку безубыточности многие экономисты склонны называть порогом рентабельности.

Чем выше порог рентабельности, тем сложнее его перешагнуть. С низким порогом рентабельности легче пережить падение спроса на продукцию или услуги, или товары, реализуемые торговым предприятием, отказаться от неоправданно высокой цены реализации. Снижения порога рентабельности можно добиться наращиванием валовой маржи (повышая цену и / или объем реализации, снижая переменные издержки), либо сокращением постоянных издержек. Иногда решение заключается в наращивании валовой маржи за счет снижения цены и роста количества продаваемых товаров, иногда в увеличении постоянных издержек (на рекламу, например) и опять же в увеличении количества продаж. Возможны и другие пути, но все они сводятся к поиску компромисса между переменными и постоянными издержками.

Показатель, показывающий, как далеко планируемая (фактическая) выручка "убегает" от порога рентабельности, Е. Стоянова называет запасом финансовой прочности. В то же время Г. Савицкая определяет разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции как зону безопасности (зона прибыли), и подчеркивает, что чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж (порог рентабельности) и зона безопасности предприятия (запас финансовой прочности) являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые необходимо и бухгалтерам, и экономистам, и менеджерам.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности можно использовать аналитический и графический способы.

Для того чтобы воспользоваться графическим способом необходимо построить прямоугольную систему координат. При этом по горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации (см. рис.1.).



Рис. 1. Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции, то есть точку безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

Из построенного нами графика видно, что критическая точка расположена на уровне 500 единиц продукции, то есть на уровне 50% возможного объема производства и реализации продукции. Если объем заказов на изделия предприятия превысит 50% от его производственной мощности, то у предприятия будет прибыль. Если пакет заказов будет менее 50% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным.

Зона безопасности - это разность между фактическим и безубыточным объемом продаж. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Полученную зависимость можно представить по-другому (рис.2).

Рис. 2 Определение точки безубыточности

Из рисунка видно, что при объеме реализации, равном нулю, предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме производства, равном 1000 изделий, прибыль будет максимальной (в нашем примере 4 млн руб.). Соединив эти точки между собой, получим на линии X точку критического объема продаж. В нашем примере точка окупаемости (порог рентабельности) будет на отметке 500 единиц или 10 млн руб. Как видим получен тот же результат, только более простым способом.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия можно воспользоваться аналитическим способом. Так, для расчета безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

, (1.3)

где V_БУ - безубыточный объем продаж;

А - сумма постоянных затрат;

Д_мд - доля маржинального дохода в выручке.

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:

, (1.4)

где Q_БУ - безубыточный объем продаж в натуральном выражении;

C_мд - ставка маржинального дохода;

р - цена изделия (товара);

b - переменные расходы на единицу продукции.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

, (1.5)

где V_БУ% - критический объем реализации, выраженный в процентах к максимальному объему;

МД - сумма маржинального дохода.

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула для определения безубыточного объема продаж в натуральном выражении будет иметь вид:

, (1.6)

где П - сумма прибыли от реализации продукции (товара).

При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:

, (1.7)

где Д_мд - доля маржинального дохода в выручке;

В - объем реализации продукции в стоимостном выражении, необходимый для получения суммы прибыли от реализации продукции в объеме П.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

, (1.8)

где В - сумма выручки от реализации продукции (товаров) и услуг;

V_БУ - сумма выручки в точке безубыточности.

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

, (1.9)

где Q_Ф - достигнутый (планируемый) объем продаж в натуральном выражении;

Q_БУ - объем продаж в точке безубыточности в натуральном выражении.

Основным фактором повышения эффективности производственного потенциала является рост объема выпуска и реализации от единицы используемых ресурсов. Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя, который носит название "эффект операционного рычага".

Эффект операционного рычага показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт, т.е.

, (1.10)

Где П1, П0 - сумма прибыли в отчетном и базисном периодах соответственно;

N1, N0 - сумма выручки в отчетном и базисном периодах.

Эффект операционного рычага может быть также рассчитан и как отношение маржинального дохода к прибыли.

С помощью операционного рычага оценивается "чувствительность" прибыли к изменению выручки. Чем выше значение операционного рычага, тем выше "чувствительность", т.е. тем больший прирост прибыли обеспечивает один процент прироста выручки. В то же время операционный рычаг является одним из показателей предпринимательского риска. Чем выше значение рычага, тем выше степень предпринимательского риска, так как при высоком значении операционного рычага снижение объема продаж на один процент приводит к многократному снижению прибыли.

Величина операционного рычага зависит от соотношения переменных и постоянных издержек. Чем выше доля постоянных затрат, тем больше разница между маржинальным доходом и прибылью, тем соответственно выше соотношение между этими показателями. Таким образом, предприятие, имеющее в составе своего имущества высокую долю основных фондов, с эксплуатацией и содержанием которых связаны в основном постоянные издержки, подвержено высокому предпринимательскому риску. Причем чем ближе к точке безубыточности работает предприятие, тем значительнее будет влияние изменения продаж на прибыль, что вызывает необходимость постоянного контроля за масштабом, как производственной, так и торговой деятельности.

3. Маржинальный анализ как основа принятия управленческих решений

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение двух или более вариантов решений и выбор наилучшего. Например, для того чтобы прийти к тому или иному краткосрочному решению, нужно регулярно отвечать на такие вопросы:

· Какие установить цены на продукты организации?

· Сколько товаров каждого вида необходимо произвести?

· Какие средства массовой информации необходимо задействовать для рекламирования товаров организации?

· Какой уровень обслуживания будет предложен покупателям: сколько дней потребуется для доставки товаров по заказу и как будет организовано обслуживание покупателей на дому работниками организации?

· Как оптимизировать производственную программу в условиях лимитирующего фактора?

· И др.

В оперативном управлении основными видами управленческих решений, обусловленных типичными хозяйственными ситуациями, являются решения:

· о принятии специального заказа по цене ниже нормальной рыночной;

· по определению структуры продукции с учетом лимитирующего фактора;

· о прекращении деятельности неприбыльного сегмента;

· о выборе между альтернативами купить или производить самим;

· о модернизации оборудования

· И др.

Для принятия этих и некоторых других решений используют обычно, так называемый релевантный подход, то есть подход, основанный на использовании релевантной информации, то есть данных о будущих затратах, а также доходах или использованных ресурсах. Чтобы решение было оптимальным, используемая информация должна быть точной, очищенной от влияния внешних факторов и представлена в форме отчетов, которые позволяют быстро и эффективно сравнивать различные варианты.

При принятии решений, связанных с оценкой затрат можно использовать данные о прошлых затратах, но их необходимо скорректировать на изменения, относящиеся к будущим периодам. Иначе говоря, данные о затратах прошлого периода являются базой для расчета будущих затрат для той или иной альтернативы. Данные о будущих затратах, а также доходах или использованных ресурсах - это релевантная информация. Чтобы решение было оптимальным, используемая информация должна быть точной, очищенной от влияния внешних факторов и представлена в форме отчетов, которые позволяют быстро и эффективно сравнивать различные варианты.

Одним из методов принятия краткосрочных управленческих решений является метод учета полных и переменных затрат. Этот метод широко используется при принятии ценовых решений. При исчислении себестоимости по методу переменных затрат элементами расчета являются прямые материальные и трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. При методе учета полных затрат, напротив, все производственные затраты участвуют в расчете себестоимости продукции.

Сторонники первого метода считают, что предприятие имеет постоянные операционные затраты вне зависимости от того, работает оно или нет. Эти затраты не зависят напрямую от объема производства, их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции. Постоянные производственные затраты имеют более тесную связь с временным периодом, а не с объемом производства. Противники данного метода утверждают, что без постоянных производственных затрат производство остановится, поэтому такие затраты являются составляющей себестоимости продукции. Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на сумму полученной прибыли.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. При маржинальном подходе затраты не подразделяются на производственные и непроизводственные; внимание фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат.

Маржинальный доход предприятия, как уже отмечалось ранее, - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002, с. 424..

Одной из типичных хозяйственных ситуаций, возникающих в оперативном менеджменте, является проблема: принять или нет специальный заказ по цене ниже рыночной и иногда даже по цене ниже себестоимости. Такой заказ - это обычно большое количество однородной продукции, которая продается "гуртом". Поскольку руководство не ожидало такого заказа и он является одноразовым, случайным событием, его нельзя включить в прогнозы продаж (доходов и расходов) на последующие годы. Предприятие может его принять, только если позволяют производственные мощности, что равносильно сохранению величины постоянных затрат на том же уровне, что и без спецзаказа. В таком случае для принятии положительного решения о принятии спецзаказа достаточно, чтобы цена за единицу изделия, выполненного и реализованного в соответствии с его условиями, покрывала сумму переменных затрат на производство и реализацию этого товара. Превышение цены над суммой переменных затрат означает наличие маржинальной прибыли в цене товара.

Рассмотрим более подробно алгоритм принятия решения по определению структуры продукции с учетом лимитирующего фактора. При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей, например, человеко-часов или машино-часов, часто приходится выбирать определенные виды продукции (услуги, заказы), которые приносят наибольшую прибыль. Для определения, какой продукт производить (продавать) с целью максимизации прибыли, полезно, использовать маржинальный подход. Сначала следует определить маржинальную прибыль для каждого продукта, а затем рассчитать маржинальную прибыль на единицу ограниченного ресурса. Предпочтение при включении в производственную программу отдается тому продукту, при производстве которого достигается большая маржинальная прибыль на единицу лимитирующего фактора.

Во многих случаях на практике действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Тогда задача максимизации прибыли или минимизации затрат решается при помощи линейного программирования.

Близко связанной с анализом структуры продаж (оптимального ассортимента) является проблема элиминирования неприбыльной производственной линии, услуги или целого подразделения предприятия. Хотя в обеих задачах может использоваться маржинальный подход, цели их анализа различны. Если в первом случае цель - максимизация прибыли в условиях ограниченных ресурсов, то во втором акцент переносится на исключение неприбыльной производственной линии или сегмента предприятия.

Заключение

В работе были рассмотрены основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия, а именно маржинальная прибыль, прибыль о реализации продукции, сальдо прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, налогооблагаемая и другие виды прибыли. Рассмотрены основы маржинального анализа по схеме "затраты - выпуск - прибыль", предусматривающего необходимость разделения издержек предприятия на постоянные и переменные, в том числе основы факторного маржинального анализа прибыли от реализации продукции. Рассмотрены способы определения безубыточного объема торгово-производственной деятельности, содержание показателя запас финансовой устойчивости. Подчеркнуты широкие возможности, предоставляемые маржинальным анализом для принятия обоснованных управленческих решений, например, при принятии планового решения по формированию производственной программы, преследующего максимизацию плановой прибыли в условиях ограниченных решений или при принятии решения об исключении неприбыльной производственной линии или сегмента предприятия, при решении дилеммы принимать или нет спецзаказ и др.

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/ Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др. Под общей редакцией В.И. Стражева. - 4-е изд., испр. и доп. - Мн.: Высшая школа, 1999. - 398с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2001

3. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика - 2002. -208с: ил.

4. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент / Учебное пособие. - М.: Изд-во "Дело и сервис", 2000 г. - 304 с.

5. Любушин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Новое знание, 2002.

7. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

8. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.:Инфра-М, 2001.

9. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие. - М.: "Дело и сервис", 2000

Размещено на Allbest.ru

...