Финансы предприятий

Вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух фактов хозяйственной жизни - это доходы и расходы.

Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. На уровне предприятия в условиях товарно - денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Установив цену на продукцию, предприятия реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно - технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во - первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия (отражает конечный финансовый результат).

Во - вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

В - третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно - технических и социальных программ.

Бухгалтерская прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Бухгалтерский убыток - это дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». При этом конечный финансовый результат деятельности предприятия слагается из четырех составляющих:

- финансовый результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг (доходы по обычным видам деятельности) ;

- финансовый результат от операционных доходов и расходов;

- финансовый результат от внереализационных доходов и расходов;

- финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России № 32н от 06. 05. 99 (ПБУ 9/99).

Согласно п. 2 ПБУ9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. В то же время не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. ;

- суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы полученного задатка;

- имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России № 33н от 06. 05. 99 (ПБУ 10/99).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В то же время не признаются расходами организации:

затраты по приобретению или созданию внеоборотных активов;

вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и ценных бумаг не с целью перепродажи;

перечисление средств на благотворительные цели, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;

перечисление средств по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала от комиссионера, агента;

предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

уплата авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

погашение кредита или займа, ранее полученных организацией.

Далее рассмотрим классификацию доходов и расходов.

Классификация доходов и расходов

Существует множество классификаций доходов и расходов. Рассмотрим две: бухгалтерскую и налоговую.

Классификация, принятая в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все доходы и расходы делятся на две группы:

1) от обычных видов деятельности;

2) прочие - операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Данная классификация построена по следующим принципам:

- факты хозяйственной жизни, которые встречаются постоянно, составляют доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- факты хозяйственной жизни, которые нетипичны для данного предприятия и встречаются в его деятельности относительно редко, составляют операционные доходы и расходы;

- случайные, в сущности, факты хозяйственной жизни, которые не связаны непосредственно с его хозяйственной деятельностью, а представляют собой отклонения от нее, составляют внереализационные доходы и расходы;

- факты хозяйственной жизни, которые встречаются крайне редко и не имеют никакого отношения к хозяйственной деятельности предприятия, относятся к чрезвычайным доходам и расходам. В сущности, это -не доходы и расходы, а непредвиденные приобретения и потери. Главное отличие внереализационных доходов и расходов от чрезвычайных связано в тем, что первые вызваны деятельностью администрации, а вторые обусловлены объективными причинами.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

На предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, получаемые от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом обычной деятельности предприятия, относятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. На предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности предприятия, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Прочие доходы и расходы. К прочим доходам и расходам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относят операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы и чрезвычайные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы. К. операционным доходам ПБУ 9/99 относит:

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) ;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К операционным расходам согласно ПБУ 10/99 относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), и прочие операционные расходы.

Внереализационные доходы и расходы. Согласно п. 8 ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий-договоров; активы, полученцые безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) ; прочие внереализационные доходы.

В качестве внереализационных расходов ПБУ 10/99 определяет: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) ; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы, связанные с проведением спортивных мероприятий, организацией отдыха и культурно-просветительного характера, а также прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные доходы и расходы. Согласно п. 9 ПБУ 9/99 чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.) : страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 в качестве чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Таким образом, бухгалтер сталкивается с четырьмя группами доходов и расходов.

Классификация доходов и расходов, принятая в налоговом учете. Налоговое законодательство также устанавливает классификацию доходов расходов, целью которой является определение их влияния на размер налогооблагаемой прибыли. Здесь прежде всего все доходы и расходы делятся на две группы:

1) доходы и расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

2) доходы и расходы, не учитываемые при ее исчислении.

Первая из названных групп, в свою очередь, подразделяется

1) доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг)

2) внереализационные доходы и расходы.

Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли как связанные с реализацией товаров (работ, услуг), по способам включения их сумм в расчет налогооблагаемой базы также делятся на две группы:

1) прямые

2) косвенные.

Доходы и расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. То, что конкретные виды доходов и расходов организации учитываются при исчислении ее налогооблагаемой прибыли, буквально означает, что суммы доходов, относящихся к данной группе, увеличивают налогооблагаемую прибыль предприятия, а суммы расходов уменьшают ее.

Доходы и расходы, не учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. То, что конкретные факты хозяйственной жизни не принимаются во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли, означает, что данные факты отражаются в бухгалтерском учете, но не включаются в расчет при составлении налоговых деклараций. Иными словами, суммы данных расходов не уменьшают размера налогооблагаемой прибыли, а суммы соответствующих доходов не увеличивают ее.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли организации, устанавливается ст. 251 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определяются ст. 270 НК РФ. Доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации для целей налогообложения прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг). Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) ; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные доходы и расходы. Все доходы и расходы организации, которые принимаются в расчет при исчислении налогооблагаемой прибыли, но которые при этом не входят в перечень доходов и расходов, связанных с реализацией, НК РФ относит к группе так называемых внереализационных доходов и расходов. Перечень внереализационных доходов устанавливается ст. 250 НК РФ. Состав внереализационных расходов определяется ст. 265 НК РФ. Прямые и косвенные расходы. Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Основная цель классификации доходов и расходов в налоговом учете - установить порядок исчисления налогооблагаемой прибыли. Это предполагает, во-первых, выделение из общего объема доходов и расходов тех, которые принимаются во внимание при составлении налоговой декларации, а во-вторых, разделение последних на две группы: сразу формирующие налогооблагаемую прибыль и распределяемые по налоговым периодам.