Управление кредиторской задолженностью предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются: финансовый экономический задолженность кредиторский

определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

-неудовлетворительная работа банковской системы;

-низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

-игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;

-не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства, принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами и кредиторами в настоящее время определила выбор темы данной работы - учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель данной дипломной работы - разработать рекомендации по улучшению состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;

-провести анализ экономического положения предприятия;

-классифицировать дебиторскую и кредиторскую задолженности в структуре оборотных средств предприятия;

-рассмотреть вопросы учета дебиторов и кредиторов на предприятии;

проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии их оборачиваемость;

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с бухгалтерским учетом, дебиторская и кредиторская задолженность, происходящая на предприятии.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие, на примере которого ведется описание бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.



1. Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие и состав кредиторской и дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является сложным объектом управления, требующим квалифицированного решения не только финансовых, но и юридических, маркетинговых проблем, реализация которых может способствовать повышению благосостояния собственников бизнеса. Для достижения этого необходимо регламентировать кредитный процесс, максимально формализовать действия персонала по определению условий кредитования каждого конкретного дебитора, наделить менеджмент персональной ответственностью за обеспечение качества портфеля дебиторской задолженности.

Однако, прежде всего, необходимо четкое понимание того, что такое дебиторская задолженность и какая она бывает.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Такую задолженность еще называют требованиями организации.

Задолженность появляется в результате расчетов, денежных взаимоотношений, возникающих между организацией и другой организацией или физическим лицом по товарным и нетоварным операциям.

Обобщая различные мнения авторов в толковании понятия дебиторская задолженность, можно выделить несколько наиболее распространенных точек зрения. Согласно одной из них, дебиторская задолженность является частью актива организации. Данное толкование в основе своей имеет балансовый принцип. «Дебет» в переводе с латинского языка означает «он должен», отсюда дебитор - должник или заемщик.

В.Б.Ивашкевич в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Н.П.Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами.

Некоторые отечественные и зарубежные экономисты рассматривают дебиторскую и кредиторскую задолженности как инструмент управления оборотным капиталом организации. По их мнению, дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала.

С позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики организации.

Дебиторская задолженность с юридических позиций -- это капитал организации - кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности. Образование дебиторской задолженности первоначально связано с предоставлением денег или материальных ценностей в долг с их последующим возвратом.

Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами.

Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным). Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Счет - пассивный, дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом, суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданные организацией векселями, не списываются со счета «60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету удержания, из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно- хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами. В дебет счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Так же по дебету счета отражаются, в частности, расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др. Кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

По характеру образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею.

Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям. Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные».

Вексель полученный -- это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др. В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки.

На рисунке 1.1 наглядно представлена дебиторская задолженность, в состав которой могут входить: задолженность за товары, работы, услуги; предоплата по платежам бюджет и внебюджетные фонды; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность подотчетных лиц; авансовые платежи; векселя полученные; прочие виды задолженности.

Рисунок 1.1 - Дебиторская задолженность

Наибольшую долю среди них составляет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Она делится на две группы: дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил (при приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику); дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный договором.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:

- краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;

- долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Так же существуют виды дебиторской задолженности, которые представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Виды дебиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, организация как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства организации омертвлены в виде дебиторской задолженности.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организаций, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По окончанию срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91

Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации-дебитора, имеющие различное происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженностивходят показатели по следующим позициям (см. рис. 1.3):

Рисунок 1.3. Виды кредиторской задолженности

Основными видами расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги являются продажа за наличные деньги, в виде безналичных платежей. В стабильной экономике доминируют безналичные расчеты, осуществляемые с помощью чеков, векселей, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.

Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей-- это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.

Нормативный правовой акт - это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм

1.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия взаимодействуют с обширным числом контрагентов (поставщиками, подрядчиками, покупателями, сотрудниками, акционерами, разными дебиторами и кредиторами). При этом важным участком деятельности бухгалтерской службы любого предприятия является учет дебиторской и кредиторской задолженности. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

В зависимости от вида контрагентов, у которых возникла задолженность перед предприятием, в учете используются различные счета при отражении информации:

о задолженности покупателей и заказчиков используется счет 62;

о задолженности подотчетных лиц используется счет 71;

о задолженности поставщиков и подрядчиков - счет 60;

о задолженности учредителей - счет 75;

о задолженности прочих контрагентов - счет 76;

о задолженности персонала по другим операциям (кроме заработной платы) - счет 73 и т.д.

Остаток суммы задолженности различных контрагентов хозяйствующему субъекту отражается в виде дебетового сальдо по этим счетам. Появление дебиторской задолженности различных контрагентов на данных счетах отражается по дебетовой стороне, списание данного вида задолженности -- по кредитовой стороне.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Одни из самых частых ошибок в учете кредиторской задолженности:

аналитический учет недостаточно детализирован;

недостаточная организация синтетического учета;

ошибки при инвентаризации задолженности;

недочеты при списании данного вида задолженности.

Задолженность хозяйствующего субъекта перед контрагентами может возникать в следующих основных случаях:

при получении аванса в адрес организации за поставку продукции, если организация продукцию не поставила;

при получении ценностей организацией, в случае если ценности не были оплачены, и т.д.

Информация о той задолженности, которую имеет данное предприятие, отражается на следующих счетах в зависимости от вида контрагента:

счет 62 используется при отражении кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками;

счет 60 используется для отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

счет 71 используется для отражения кредиторской задолженности перед подотчетными лицами;

счет 75 используется для отражения кредиторской задолженности перед учредителями;

счет 70 используется для отражения кредиторской задолженности перед сотрудниками по суммам заработной платы.

Остаток суммы задолженности предприятия перед своим контрагентами отражается в виде кредитового сальдо по счетам, указанным выше. Возникновение кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта отражается по кредитовой стороне данных счетов, а списание (уменьшение) ее отражается по их дебетовой стороне.

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Рост задолженности хозяйствующего субъекта перед своими кредиторами свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от заемных средств и ухудшении финансового положения и в целом носит негативный характер.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта (см. рис.1.4)

Рисунок 1.4 - Безналичные расчеты

Предприятие должно иметь полные и достоверные первичные документы, образованные вследствие взаимоотношений «покупатель-поставщик» или «подрядчик-заказчик», с целью правильного отображения в балансе дебиторской и кредиторской задолженности.

Если предприятие имеет кредиты в банках, то на каждую отчетную дату оно обязано предоставлять в кредитную организацию данные баланса с расшифровкой дебиторов и кредиторов



2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Кубань Партнер»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Кубань Партнер»

Предприятие ООО «КубаньПартнер», целью деятельности которого является предоставление бухгалтерских услуг для предпринимателей и организаций малого бизнеса. Клиентами являются строительные, торговые, производственные компании и организации в сфере услуг.

Ведется полный бухгалтерский учет компаний.

Организация осуществляет следующие виды деятельности:консультируют предприятия, составляют и сдают отчетность, разбираются в сложных вопросах и представляют интересы налогоплательщиков в налоговых органах, также занимаются регистрацией компаний, восстановлением учета и проведением аудита.

Бухгалтерское обслуживание - на данный момент является востребованной и популярной деятельностью, которая требует серьезного подхода и высокого уровня профессионализма. Этот вид услуг стал так популярен в последнее время в связи с развитием малого бизнеса и желанием людей открывать собственные предприятия, развивать свое дело и следить за прибылью и расходами. Качественно оказанные бухгалтерские услуги могут повлиять и на то, и на другое.

Ежемесячное оказание бухгалтерских услуг включает в себя прием и обработку первичных документов, расчет заработной платы и начисление налогов, подготовку и отправку комплекта отчетности в налоговые органы, и многое другое. Оплата услуг по ведению бухгалтерского учета включается в затраты в полном объеме, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Организационная структура и система управления в данном предприятии является линейная (Рисунок 2.1).

Это тип организационной структуры, строго иерархически организованной, характеризующейся разделением зон ответственности и единоначалием.

Преимущества линейных организационных структур

- четко система взаимных связей

- быстрота реакции в ответ на прямые показания

- согласованность действий исполнителей

- оперативность в принятии решений

- ясно выраженная личная ответственность руководителя за принятые решения

Основной проблемой, свойственной этому типу структуры, принято считать ограничения, задаваемые диапазоном контроля, который определяется качественными и количественными характеристиками связей, непосредственно «замыкаемых» на руководителе.

Рисунок 2.1 - Функциональная структура предприятия



В своей деятельности директор предприятия руководствуется:

- законодательными и нормативными документами, регламентирующими производственно-хозяйственную и финансово-экономическую деятельность предприятия;

- методическими материалами, касающимися деятельности предприятия

- уставом предприятия;

-правила трудового распорядка;

- настоящей должностной инструкцией.

Главная область ответственности менеджера включает в себя:

- точное и своевременное измерение промежуточных характеристик работы по решению поставленных задач;

- предоставление управляющим данных и рекомендации, необходимые для выработки управленческих решений;

- оптимизация использования рабочего времени управляющих и оказание им помощи при промежуточных обзорах хода дел.

Основная задача главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство процессом функционирования и развития системы бухгалтерского дела в структуре управления организации.

Обязанности бухгалтера по зарплате и кадрам:

оформление кадровых приказов, трудовых договоров, договоров материальной ответственности, личных дел, графиков отпусков, табелей учета рабочего времени,

учет и оформление трудовых книжек;

внесение изменений в штатное расписание, ЛНА по работе с персоналом, трудовые договоры, должностные инструкции;

консультации по трудовому законодательству в отношении работающих сотрудников;

расчет заработной платы и иных начислений сотрудникам;

расчет налогов на заработную плату и подготовка соответствующих платежных документов;

подготовка и сдача отчетности по заработной плате;

подготовка и сдача сведений о персонифицированном учете в Пенсионный фонд РФ;

сопровождение «зарплатных» проектов компании в банке.

Перечень обязанностей бухгалтера по первичной документации:

Выполняет все виды финансовых операций в рамках своей компетенции и в обозначенных руководством границах.

Выполняет обработку поступающих документов, начиная с ее получения и заканчивая подготовкой к счетной обработке.

Отражает проводимые операции в бухгалтерских программах, применяемых на предприятии, а также на бухгалтерских счетах.

Выполняет анализ обработанных документов, предоставляя его заинтересованным лицам

Принимает участие в разработке новых или совершенствовании имеющихся форм документов в пределах своей компетенции, необходимых в работе предприятия, но не имеющих типового оформления.

Принимает участие в разработке мероприятий, назначение которых -- улучшает производственную и финансовую деятельность предприятия.

Выполняет поручения руководства, относящиеся к непосредственной трудовой и нетрудовой деятельности.

В таблице 1 рассчитаем основные технико-экономические показатели ООО «Кубань Партнер». Что бы их рассчитать используем бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (Приложение А, Б).



Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ООО «Кубань Партнер»

Показатели	Периоды	Изменения 2017 г. к 2016 г.
	2016г.	2017 г.	абсолютные, тыс. руб.	относительные (темп прироста),%
Валюта баланса, тыс. руб.	829	728	101	14
Выручка, тыс. руб.	2060	947	-1113	-54
Среднесписочная численность работающих, чел.	6	6	0	0
Производительность труда (среднегодовая выработка на одного работающего), тыс.руб.	343	158	-185	-54
Чистая прибыль, тыс. руб.	396	32	-364	-92
Рентабельность активов, %	54	4	-50	-93
Рентабельность продаж, %	19	3	-16	-84
Коэффициент оборачиваемости	2,83	1,12	-1,71	-60
Себестоимость полная	1499	842	-657	-44
Затраты на 1р выручки	0,73	0,89	0,16	22
Среднегодовая стоимость оборотных средств	726	778,5	52,5	7,2

В результате расчета основных технико-экономических показателей предприятия ООО «Кубань Партнер» было установлено, что значение валюты баланса за период с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2017 уменьшилась на 1113 тыс. руб., темпы роста составили минус 54%. Значение показателя среднесписочная численность работников осталось неизменной. Производительность труда уменьшилась на 185 тыс. руб., темпы роста составили минус 54%. Чистая прибыль уменьшилась на 364 тыс. руб., темпы роста составили минус 92%. Рентабельность активов уменьшилась на50%. Рентабельность продаж уменьшилась на 16 тыс. руб., темпы роста составилиминус 84%. Коэффициент оборачиваемости уменьшился на 1,71, темпы роста составили минус 60%.



2.2 Учет дебиторской задолженности в ООО «Кубань Партнер»

Основными дебиторами на предприятии ООО «Кубань Партнер» являются:

- заказчики;

- поставщики по авансам выданным.

Согласно рабочему плану счетов, учет с ними ведется на счетах:

-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ООО «Кубань Партнер» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику. В соответствии с заключенными договорами ООО «Кубань Партнер» может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности.

На 62 счете открыты два субсчета:

- счет 62.01 показывает сумму дохода. Оборот по дебету отражает сумму отгруженной продукции, товаров, услуг. Оборот по кредиту -- полученную сумму от покупателей.

- 60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием. В ООО «Кубань Партнер» основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры, акты сверок) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг). Учет расчетов производится по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями. Учет расчетов производится по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение В)

ООО «Кубань Партнер» заключает с заказчиками договор на оказание услуг, в котором раскрываются следующие права и обязанности сторон:

предмет договора: какой результат сделки;

сумма договора и порядок расчёта: когда и сколько платить;

права и обязанности сторон: как происходит работа;

ответственность сторон: что будет, если вы или партнёр нарушите сроки;

порядок изменения и расторжения договора: как расторгнуть договор или принять к нему дополнительные соглашения;

реквизиты сторон: какие у вас и партнёра расчётные счета, ИНН, ОГРН и адреса.

К договору прикрепляется перечень (в данном случае это перечень бухгалтерских услуг) предоставляемых исполнителем в рамках договора на обслуживание заказчика.

Далее формируется счет,в котором продавец указывает стоимость предоставляемых услуги реквизиты для перечисления оплаты.

По акту и накладной оформляетсяреализация услуги организациям или индивидуальным предпринимателям.

ООО «Кубань Партнер» находится на упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС на услуги не начисляется, соответственно счет-фактура не выставляется.

Перед составление бухгалтерской отчетности согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»от 06.12.2011№402 организация осуществляет обязательную годовую инвентаризацию имущества и обязательств.Для этогов декабре 2017 года была проведена сверка между ООО «Кубань Партнер» и ООО «Технологии точного земледелия». По результатам был составлен акт взаимных расчетов за 2017 год, результаты представлены в Приложении Г. По данным акта взаимных расчетов на 31.12.2017 присутствует задолженность в пользу ООО «Кубань Партнер» 53743,00 руб. ООО «Технологии точного земледелия» вовремя не покрыли свой долг перед исследуемой организацией, за оказанные услуги и таким образом сформировалась дебиторская задолженность.

Далее рассмотрим дебиторскую задолженность, сформированную по авансам выданным поставщикам. Согласно договору заключенному между ООО «АвтоКлуб 23» с начала вносится аванс за аренду автомобиля и только после этого предоставляется данная услуга. Аналогичный договор заключен с ИП Александр В.В на аренду рекламных площадей. Представим в таблице 3 корреспонденцию счетов по данным операциям. (Приложение Д)

Контролировать дебиторскую задолженность важно, не только ради анализа и отслеживания необходимой информации по должникам, но и для того, чтобы руководство предприятия всегда имело доступ к реальной информации о состоянии оборотных средств на тот или иной период.

Такие долги со стороны физических, юридических лиц или даже государственных учреждений грозят предприятию финансовыми потерями, рисками утраты материальных ценностей. Поэтому они обязательно должны быть на контроле, а как это сделать, следует изучить анализ и структуру дебиторской задолженности.

Проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности и оценим ее структуру на начало года и на конец (см. таблицы 4,5).

Проанализировав дебиторскую задолженность и ее структуру можно сделать вывод, чтоосновная доля дебиторской задолженности отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за январь 2017 года и равна221168,06, структура составила 62,39%, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности0,23. В результате переплаты во внебюджетные фонды на конец декабря 2017 года по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» возникла дебиторская задолженность.

2.3 Учет кредиторской задолженности в ООО «Кубань Партнер»

Основная кредиторская задолженность в ООО «Кубань Партнер» формируется и учитывается на счетах:

-71 «Расчеты с подотчетными лицами»

-69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Кубань Партнер» не формируется в следствии особенностей заключенных с ними договоров: все расчеты с ними производятся по предоплате.

Рассмотрим формирование кредиторской задолженности по подотчётным лицам.

Приведем в таблице 6 корреспонденцию счетов по расчетам с подотчетными лицами.

Согласно авансовому отчету подотчетное лицо не израсходовало полностью выданные ему деньги, таким образом у него образовалась кредиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в сумме 70 рублей.

Подотчетное лицо покрыл свою задолженность в сумме 70 рублей только в мае 2017 года. На рисунке 2 отражено изменение кредиторской задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в течении 2017 года.



Рисунок 2.2 - Кредиторская задолженность за 2017 год по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Далее рассмотрим формирование кредиторской задолженности по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

31 марта 2017 года сотруднику начислена заработная плата, одновременно начислен налог на доходы физических лиц и страховые взносы,данные показаны в таблице 7.

Поскольку зарплата в ООО «Кубань Партнер» выдается не в день начисления, а в следующем месяце до 10 числа, налоги и взносы перечисляются в день выдачи зарплаты, таким образом, формируется кредиторская задолженность по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» до полного расчета.

Контролировать кредиторскую задолженность важно:

Во-первых, поставщик может прекратить поставку или нарушить ее сроки, что приведет к сбою в производственном цикле и невыполнению обязательств перед покупателями. В свою очередь, это может обернуться дополнительными затратами, например, на выплату штрафов заказчикам.

Во-вторых, компания не должна попадать в зависимость от кредиторов и сопоставлять выгоды от использования привлеченных средств с расходами по их обслуживанию. Для контроля над кредиторской задолженностью участники «круглого стола» используют разные приемы, но все единодушны в том, что особенно важно отслеживать сроки оплаты.

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности и оценим ее структуру.



Заключение

Существует две стороны финансовой деятельности предприятия, с одной стороны дебиторская задолженность - определяется как суммы, причитающиеся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов, с другой стороны кредиторская задолженность - суммы, которое данное лицо должно заплатить другим лицам.

В настоящей дипломной работе было проведено исследование ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

В первой части дипломной работы выяснилось, что дебиторская и кредиторская задолженность - следствие системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия осуществляется с целью поддержания их оптимальной структуры, оборачиваемости и соотношения задолженностей, для ускорения расчетов с контрагентами и обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия.

Во второй части в ходе исследования было установлено, что целью ООО «Кубань Партнер» является предоставление бухгалтерских услуг для предпринимателей и организаций малого бизнеса. Клиентами являются строительные, торговые, производственные компании и организации в сфере услуг.

Ведется полный бухгалтерский учет компаний.

Организация осуществляет следующие виды деятельности: консультируют предприятия, составляют и сдают отчетность, разбираются в сложных вопросах и представляют интересы налогоплательщиков в налоговых органах, также занимаются регистрацией компаний, восстановлением учета и проведением аудита.

Из технико-экономических показателей видно, что значение валюты баланса за период с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2017 уменьшилась на 1113 тыс. руб., темпы роста составили -54%. Значение показателя среднесписочная численность работников осталось неизменной. Производительность труда уменьшилась на 185 тыс. руб., темпы роста составили -54%. Чистая прибыль уменьшилась на 364 тыс. руб., темпы роста составили -92%. Рентабельность активов уменьшилась на -50%. Рентабельность продаж уменьшилась на 16 тыс. руб., темпы роста составили -84%. Коэффициент оборачиваемости уменьшился на 1,69, темпы роста составили 40%.

Основными дебиторами на предприятии являются:

- заказчики;

- поставщики по авансам выданным.

По журналу хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» видно, что по данным акта взаимных расчетов на 31.12.2017 присутствует задолженность в пользу ООО «Кубань Партнер» 53743,00 руб. ООО «Технологии точного земледелия» вовремя не покрыли свой долг перед исследуемой организацией, за оказанные услуги, таким образом сформировалась дебиторская задолженность.

Далеепроанализировав дебиторскую задолженность и ее структуру можно увидеть, что основная доля дебиторской задолженности отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за январь 2017 года и равна 221168,06руб.В результате переплаты во внебюджетные фонды на конец декабря 2017 года по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» возникла дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность формируется на счетах:

-71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Зарплата в ООО «Кубань Партнер» выдается не в день начисления, а в следующем месяце до 10 числа, налоги и взносы перечисляются в день выдачи зарплаты, таким образом, формируется кредиторская задолженность по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» до полного расчета.

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Кубань Партнер» не формируется в следствии особенностей заключенных с ними договоров: все расчеты с ними производятся по предоплате.

Проанализировав кредиторскую задолженность и ее структуру видно, что основная доля кредиторской задолженности отражается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», так как сумма равна 84329,43 тыс. руб., структура составила 96,02%, коэффициент оборачиваемости 0,59.

По итогам учета расчетов ООО «Кубань Партнер» с дебиторами и кредиторами данному предприятию можно порекомендовать следующие меры по оптимизации дебиторской задолженности: своевременно оформлять расчетные документы; тщательно отслеживать возврат задолженности; предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на услуги в зависимости от срока оплаты; ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками; проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей.



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ части 1 и 2 (с изменениями и дополнениями от 28.12.2016).

2. Налоговый кодекс РФ части 1 и 2 НКРФ: текст с изм. и доп. на 15 января 2014 г.-М.: Эксмо,, 2014 - 880 с-(Законы и кодексы)..

3. Федеральный Закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.от 23.05.2016).

4. Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от 29.07.2015) "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (вместе с "Положением об особенностях направления работников в служебные командировки")

5. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.1999. № 43н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001. № 26н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.1999. № 32н

9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

10. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко,Н.А. Кириллова. -- Изд. 16е, перераб. и доп. -- Ростов н/Д: Феникс, 2015. -- 509 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2015. -- 504 с.

12. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.Бухгалтерский учет. Учебник. Гриф МО РФ -М.: Форум: Инфра-М.: 2016. - 512 с.

13. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. - 2004. - № 5. - С. 8-11

14. Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах // Бухгалтерская отчетность организации. - 2004. - № 3. - С. 22-25

15. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. - 2004. - № 9. - С. 16-19

16. Сумина А.Д. Сверка расчетов с контрагентами // Главбух. - 2004. - № 2. - С. 31-33

17. Харламова О. Выбираем факторинг вместо кредита // Практическая бухгалтерия. - 2005. - № 8. - С. 28-30

18. Черненко А.Ф. Методические основы анализа оборачиваемости имущества организации // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 17. - С. 17-19

19. Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 5. - С. 15-19

20. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2002. - 509 с.

Размещено на Allbest.ru

...