Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия



РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПрофНефтеМаш»

2.1 Общая характеристика предприятия

ООО «ПромНефтеМаш» является коммерческой организацией, учрежденной с целью организации хозяйственной и коммерческой деятельности на внутреннем и внешнем рынке, для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.

Учредителями ООО «ПромНефтеМаш» являются физические лица, согласно учредительного договора, не имеющие запрета или ограничения для участия в создании обществ с ограниченной ответственностью.

ООО «ПромНефтеМаш» является юридическим лицом:

- зарегистрировано Постановлением главы самоуправления г. Златоуста Челябинской обл. от «15» мая 2009г. № 374;

- занесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024402037990 (свидетельство серия 44 000453038 от «15» мая 2009 года).

Фактический адрес ООО «ПромНефтеМаш»: Челябинская область, г. Златоуст, ул. пр-т Гагарина, 3 м/р, 32 б.

ООО «ПромНефтеМаш» в своей хозяйственной деятельности руководствуется законодательством РФ, уставом и иными нормативными документами, регулирующими отношения коммерческих предприятий.

Для достижения своих целей ООО «ПромНефтеМаш» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством, основные из которых:

- обработка металлических изделий механическая;

- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам

- деятельность по управлению финансово-промышленными группами;

- аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и оборудования;

- обработка металлов и нанесение покрытий на металлы;

- торговля оптовая неспециализированная;

- разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу, химической технологии, машиностроению, а также в области промышленного строительства, системотехники и техники безопасности;

- испытания и анализ физико-механических свойств материалов и веществ;

- научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;

- аренда и лизинг прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки;

ООО «Промнефтемаш» занимает ведущее положение производит и поставляет нефтегазовое оборудование для текущего ремонта скважин и капитального ремонта скважин. Серийно и на заказ.

Главной целью ООО «ПромНефтеМаш» является получение дополнительной прибыли за счет увеличения нефтегазового оборудования, расширения номенклатуры выпускаемой продукции, повышения качества выпускаемой продукции, предоставления рабочих мест.

В своей деятельности ООО «ПромНефтемаш» использует как собственные, так и заемные средства.

ООО «ПромНефтеМаш» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.ООО «ПромНефтеМаш» работает с предприятиями по всей России. Эффективность работы ООО «ПромНефтеМаш» зависит от правильного использования функций, знания приемов управления, стандартов учета и нормативных актов, регулирующих деятельность работы предприятия, умения и навыков оценки конкретных финансовых ситуаций.

Для этого на предприятии создана самостоятельное подразделение - финансовая служба. Для организации финансовой работы хозяйствующий субъект создает специальную финансовую службу. Деятельность финансовой службы подчинена главной цели -- обеспечению финансовой стабильности, созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Первым этапом рассмотрим анализ общих показателей. Данные которого представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели предприятия ООО «ПромНефтеМаш»

Показатели	2015	2016	2017
		Сумма	Абсолютное изменение	Темп роста, %	Сумма	Абсолютное изменение	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации, тыс. руб.	13354,39	14732,94	1378,55	110,32	16143,27	1410,3	109,57
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	8139,81	9770,33	1630,52	120,03	10274,50	504,17	105,16
Прибыль от реализации, тыс. руб.	4514,13	4214,37	-299,76	93,36	5010,89	796,52	118,90
Чистая прибыль, тыс. руб.	3344,64	2981,97	-362,66	89,16	3711,41	729,43	124,46
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	293,11	3588,51	3295,39	122,42	4543,72	955,21	126,62
Фондоотдача, руб. /руб.	45,56	4,11	-41,45	9,01	3,55	- 0,55	86,54
Фондоемкость руб. /руб.	0,02	0,244	0,22	1109,71	0,281	0,04	115,56
Фондовооруженность, тыс. руб. /чел	25,71	314,78	289,07	1224,27	398,57	83791	126,62
Амортизация, тыс. руб.	248,10	316,32	682, 20	127,50	361,85	45,53	114,39
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	6356,98	7202,82	845,84	113,31	5293,65	- 1909,17	73,49
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах	2,10	2,05	-0,06	97,37	3,05	1,00	149,09
Среднесписочная численность работников, чел.	23	26	3	100,45	31	5	103,88
Производит. труда, тыс. руб. /чел	1171,43	1292,36	120,92	110,32	1416,07	123,71	109,57
Фонд оплаты труда (годовой), руб.	1405,72	1550,83	145,11	110,32	1699,29	148,45	109,57
Среднемесячная заработная плата на 1 рабочего, руб.	10275,77	11336,52	1060,75	110,32	12421,72	1085, 20	109,57
Экономическая рентабельность, %	0,27	0,24	-0,03	90,35	30,72	30,48	12707,02

По данным таблицы 2.1 выручка от реализации за 2017г. составила 16143,27 тыс. руб., что больше уровня 2016г. на 1410,33 тыс. руб., что составляет 109,6 %. Увеличение выручки от реализации в 2017г. было вызвано ростом объема реализации продукции. В 2016г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 1378,55 руб., что составило 110,32% темпа роста.

Себестоимость реализованной продукции в 2017г. составила 10274,50 тыс. руб., что больше уровня 2006г. на 504,17 тыс. руб., что составляет 105,16% темпа роста. В 2016г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 1630,52 тыс. руб. за счет повешения цен на энергоносители и материалы.

Прибыль от реализации продукции в 2017г. составила 5010,89 тыс. руб., что на 18,9% больше чем было в 2016г. Темп роста составил 118,9%. Причиной увеличения прибыли от реализации в 2017г. является увеличение темпа роста выручки от реализации продукции, которая была больше темпа роста себестоимости реализованной продукции на 4,41%. В 2016г. произошло снижение данного показателя по сравнению с 2015г. на 299,76 тыс. руб. Продолжая анализ технико-экономических показателей, заметим что, чистая прибыль в 2017 г. составила 3711,41 тыс. руб., что больше уровня 2016г. на 24,46%, что составляет 124,46% темпа роста. В 2017г. уровень показателя чистая прибыль снизился по сравнению с 2016г. на 362,66 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных средств в 2017 году составила 4543,72 тыс. руб., что на 26,6% больше уровня 2016г., что составило 126,6% темпа роста. В 2017г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 3295,39 тыс. руб. произошло это за счет частичной смены старого оборудования на новое.

Эффективность использования основных средств в 2017г. составила 3,6 руб. /руб., что меньше уровня 2016г. на 0,55 руб. /руб., темп роста данного показателя снизился на 14,5% и составил 86,54%. Причиной снижения эффективности использования основных средств организации стало их увеличение, в результате чего произошло замедление оборачиваемости основных средств. В 2016г. снижение данного показателя по сравнению с 2015г. составило 41,45 руб. /руб. Темп роста снизился на 91%. Фондоемкость в 2017г. составила 0,28 руб. /руб., что больше уровня 2016г. на 15,56%, что составляет 115,56% темпа роста. В 2016г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 0,22 руб. /руб. Фондовооруженность в 2017г. составила 398,57 тыс. руб. /чел., что больше уровня 2016г. на 26,62%., темп роста составил 126,62%. В 2017г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 289,07 тыс. руб. /чел.

Амортизация в 2017г. составила 361,85 тыс. руб., что больше уровня 2016г. на 14,39%, темп роста составил 114,39%. Причиной увеличения амортизации стало увеличение общей стоимости имущества организации. В 2016г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 682,20 тыс. руб., или 127,5% роста.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2017г.5293,65 тыс. руб., что меньше уровня 2016г. на 1909,17 тыс. руб. Темп роста снизился на 26,5% и составил 73,5%. В 2006г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 845,84 тыс. руб. Темп роста составил 113,31%. Рост показателя обусловлен ростом изношенности оборудования. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в оборотах в 2017г. составил 3,05 оборотов, что больше уровня 2016 г. на 1 оборот, что составило 149,1% темпа роста. В 2016 г. снижение данного показателя по сравнению с 2005 г. составило 12,6%, темп роста составил 97,4%. Производительность труда в 2017 г. составила 1416,07 тыс. руб. /чел., что больше уровня 2016г. на 123,71 тыс. руб. /чел., что составило 109,57% темпа роста. В 2016г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 10,32%, что составило 110,32% темпа роста. Рост показателя обусловлен ростом численности. Годовой фонд оплаты труда в 2017г. составил 1699,29 тыс. руб., что больше уровня 2016г. на 148,45 тыс. руб., что составило 109,57% темпа роста. В 2016г. рост данного показателя по сравнению с 2015г. составил 145,11 тыс. руб. темп роста составил 110,32%, так же обусловлен ростом численности и увеличением заработной платы. Среднемесячная заработная плата на одного работника в 2017г. составила 12421,72 руб., что больше уровня 2016г. на 9,57%, что составило 109,57% темпа роста. В 2016г. рост данного показателя по сравнению с 2015 годом составил 1060,75 руб., что составило 110,32% темпа роста. Рост этого показателя связан с незначительным увеличением заработной платы. Экономическая рентабельность в 2017г. составила 30,72%, что больше уровня 2016г. на 30,48%. Темп роста составил 12707%. В 2016г. произошло снижение данного показателя по сравнению с 2015г. на 9,6% и он составил 0,24%.



РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Цель, задачи, информационное обеспечение и методика проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо проверить её фактическое наличие и достоверность оценки.

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности -- выявление резервов оптимизации уменьшения дебиторской задолженности.

В процессе анализа решается ряд задач:

- проверка наличия, правильности и оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление недостатков в управлении дебиторской и кредиторской задолженности, разработка рекомендаций по повышению оптимизации ее устранения.

Источники информации для анализа дебиторской задолженности:

- бухгалтерский баланс;

- данные бухгалтерского учета и первичных документов, а также планы развития материально-технической базы торговой организации.

Постоянный контроль за уровнем дебиторской и кредиторской задолженности, её качественный и количественный анализ включают:

Изучение и анализ показателей качества дебиторской задолженности: процент невозврата денежных средств, приходящийся на одного или несколько крупных должников; распределение дебиторов и кредиторов по срокам образования, суммам задолженности (ранжирование); исчисление доли просроченных или отсроченных платежей; взыскание дебиторской задолженности через суд и т.д. Наличие и анализ такой информации будут способствовать выявлению общих тенденций расчётной дисциплины и отбору платёжеспособных покупателей.

В ходе проведения анализа рассчитываются следующие показатели:

Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

1. Средняя дебиторская задолженность:

(1)

где: ДЗ - кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

(2)

где: ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр - Выручка от реализации продукции;

СДЗ - Средняя дебиторской задолженность.

3. Период погашения дебиторской задолженности:

(3)

где: ППДЗ - период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:



(4)

где: ДЗакт - доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Та - текущие активы.

5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

(5)

где: ДДЗсомн - доля сомнительной дебиторской задолженности

ДЗсомн - сомнительная дебиторская задолженность

Последний показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность:

(6)

где: КЗ - кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

(7)

где: Окз - оборачиваемость кредиторской задолженности;

Вр - Выручка от реализации продукции;

Скз - Средняя кредиторская задолженность.

3. Период погашения кредиторской задолженности:

(8)

где: ППКЗ - период погашения кредиторской задолженности.

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

В качестве подведения итогов данного параграфа необходимо отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

3.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

В составе источников средств ООО «ПромНефтеМаш» значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов целесообразно изучить состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.

Для достижения достоверности информации по видам и срокам задолженности используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

Кроме этого необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 3.1.

Таблица 3.1.Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «ПромНефтеМаш» за 2015 - 2017г. г.

Расчёты с кредиторам	2015г.	2001г.	2017г.	отклонения (+; - )
				2016г / 2015г	2017г /2016г
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Поставщики подрядчики	257538	92,34	374808	97,06	644937	95,06	117270	4,72	270129	-2
По оплате труда	3302	1,18	1738	0,45	4227	0,62	-1564	-0,73	2489	0,17
По соц. страхованию	1668	0,6	868	0,22	3180	0,47	-800	-0,38	2312	0,25
С бюджетом	6033	2,16	3939	1,02	19585	2,89	-2094	-1,14	15646	1,87
Прочие кредиторы	10353	3,72	4790	1,25	6494	0,96	-5563	-2,47	-4299	-1,17
Итого:	278894	100	386143	100	678423	100	107249	Х	292280	Х

Данные таблицы 2.1 показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения.

Так, если в 2015 году по расчётам с поставщиками и подрядчиками она составила 257538 т. р. или 92,34%, то в 2001 г. показатель увеличился - 374808 т. р. или 97,06%. Однако, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2016 г. по сравнению с 2015 г. за товары, работы и услуги - на 117270 т. р. или 4,72% и в 2017 г. по сравнению с 2016 г. по расчётам с бюджетом - на 15646 т. р. или 1,87%. В 2016 г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 3.2).

Таблица 3.2.Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО «ПромНефтеМаш» за 2017 г.

№ п/п	Статьи кредиторской задолженности	Всего на конец 2017г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	б.12
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками	644937	644937
2.	По оплате труда	4227	-	-	4227	-	-
3.	По социальному страхованию и обеспечению	3180	3180
4.	Бюджету	19585	-	-	19585	-	-
5.	Прочие кредиторы	6003	-	-	6003	-	-
6.	Всего кредиторская задолженность	678423	-	-	678423	-	-

Из данных этой таблицы 3.2 видно, сроки образования кредиторской задолженности в ООО «ПромНефтеМаш» за 2017 год составили 3 - 6 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям "Поставщики и подрядчики" 644937 тыс. рублей, по оплате труда - 4227 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению - 3180 тыс. рублей, по расчётам с бюджетом - 19585 тыс. рублей, по прочим кредиторам - 6494 тыс. рублей.

Оценку дебиторской задолженности начнем с изучения её состава и структуры. При этом составим следующую таблицу 3.3.

Таблица 3.3 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «ПромНефтеМаш» за 2015 - 2017г. г.

Расчёты с дебиторами	2015г.	2016г.	2017г.	отклонения (+; - )
				2016г. / 2015г.	2017г. / 2016г.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
За работы, услуги	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
Товары отгруженные	89908	96,4	17326	21,47	383222	87,94	-72582	-47,99	365896	66,47
С бюджетом	3111	3,34	_	_	_	_	-3111	-3,34	_	_
Авансы выданные	_	_	1980	2,45	_	_	1980	2,45	-1980	-2,45
Прочие дебиторы	188	0,2	61378	76,08	52556	12,06	61190	75,88	-8822	-64,02
Итого:	93207	100	80684	100	435778	100	-12523	Х	355094	Х

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности.

Согласно таблицы 3.3 в 2015г. расчёты за товары отгруженные составляли 96,4% всей дебиторской задолженности, то в 2016г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако, в 2017г. по сравнению с 2016г. дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.

Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования таблица 3.4.

Таблица 3.4.Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО «ПромНефтеМаш» за 2017 г.

№ п/п	Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец 2017г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	>12
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Дебиторская задолженность за товары отгруженные	383222	383222	-	-
2.	Прочие дебиторы, в том числе:	52556	-	-	52556	-	-
2.1	переплата фин. органам	-	-	-	-	-	-
2.2	задолженность подотчётных лиц	-	-	-	-	-	-
2.3	прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками	-	-	-	-	-	-
3.	Всего дебиторская задолженность	435778	435778

Как видно из данных таблицы 3.4, сроки образования дебиторской задолженности составили 3 - 6 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность по статье "За товары отгруженные" равна 383222 тыс. рублей, а по прочим дебиторам 52556 тыс. рублей.

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков. Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.), в таблице 3.5 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

Таблица 3.5.Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «ПромНефтеМаш» за 2015 - 2017гг.

№ п/п	Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	отклонения (+; - )
					2016г/ 2015г	2017г / 2016г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	1385948	1596698	1579234	160750	32536
2.	Средняя дебиторская задолженность, тыс. рублей	91986	86945,5	258231	4540,5	171285,5
3.	Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)	15	17	6	3	12
4.	Период погашения дебиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)	24	21	60	4	39

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2015 - 2016 гг.).

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2015 - 2016 г.г.).

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = (-1) + (-3) = - 4 дня

Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2016 - 2017 гг.).

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2016 - 2017 гг.).

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 40 - 1 = 39 дней

Как видно из данных таблицы 3.5 оборачиваемость 2016 г. по сравнению с 2015 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2017 г. по сравнению с 2016 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

В таблице 3.6 приведем расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таблица 3.6. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «ПромНефтеМаш» за 2015 - 2017г. г.

№ п/п	Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Отклонения (+; - )
					2016г/ 2015г	2017г/ 2016г
1	2	3	4	5	6	7
1.	Выручка от реализации	1385948	1546698	1579234	160750	32536
2.	Средняя кредиторская задолженность, тыс. рублей	280914	332518,5	532283	51604,5	199764,5
3.	Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)	4,9	4,65	2,97	0,25	1,68
4.	Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни: число оборотов)	73	77	121	4	44

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2015 - 2016 г. г.).

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

DВ = 12 + (-8) = 4 дня

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2016 - 2017 г.г.).

Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 45 + (-1) = 44 дня

Рассчитаем совокупное влияние факторов:

DВ = 47 + (-3) = 44 дня

Как видно из данных таблицы 3.6, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к замедлению. Так, оборачиваемость 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизилась в 0,25 раза, период погашения увеличился на 4 дня. Также оборачиваемость кредиторской задолженности в 2017 г. по сравнению с 2016 г. понизилась в 1,68 раза, период погашения, следовательно, увеличился на 44 дня.

Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности таблица 3.7.



Таблица 3.7.Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ПромНефтеМаш» 2017 г.

№ п/п	Показатели	Дебиторская з-ть	Кредиторская з-ть	Превышение задолженности
				Дт.	Кт.
1	2	3	4	5	6
1.	За товары, работы, услуги	-	644937	-	644937
2.	За товары отгруженные	383222	-	383222	-
3.	По оплате труда	-	4227	-	4227
4.	По отчислению на социальные нужды	-	3180	-	3180
5.	С бюджетом	-	19585	-	19585
6.	По авансам	-	6003	-	6003
7.	С прочими дебиторами и кредиторами	52556	491	52065
Итого:	435778	678423	435287	677932

Данные таблицы 3.7 показывают, что дебиторская задолженность на конец 2017 года составила 435778 тыс. рублей, а превышение её кредиторской задолженностью - 242645 тыс. рублей (678432 тыс. руб. - 435778 тыс. руб.). Взаимные платежи на лицо, однако не в ущерб предприятию, так как общее превышение кредиторской задолженности составляет 677932 тыс. рублей. Такая ситуация не влечёт за собой ухудшения финансового положения, так как ООО «ПромНефтеМаш» использует эту задолженность как привлечённые источники на момент изучения.

После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс таблица 3.8



Таблица 3.8 Расчетный баланс ООО «ПромНефтеМаш»

Наименование статей	2017год.	Изменения (+; -
	На начало	На конец
1	2	3	4
Актив
Товары отгруженные	17326	383222	365896
Поставщики и подрядчики	1980	-	-1980
Прочие дебиторы	61378	52556	-8822
Всего	80684	435778	355094
Кредитовое сальдо	305459	242645	-62814
Баланс	386143	678423	292280
Пассив
Кредиторская задолженность в т. ч. поставщикам и подрядчикам	374808	644937	270129
По оплате труда	1738	4227	2489
По соцстрахованию и обеспечению	868	3180	2312
Задолженность перед бюджетом	3939	19585	15646
Авансы полученные	-	6003	6003
Прочие кредиторы	4790	491	-4290
Всего	386143	678423	-
Дебетовое сальдо	-	-	-
Баланс	386143	678423	292280

Приведенные в таблице 3.8. данные расчётного баланса свидетельствуют о том, что на начало и конец 2017 года, предприятие имеет кредитовое сальдо, то есть сумма привлечённых предприятием в хозяйственный оборот средств кредиторов, превышает сумму дебиторской задолженности. За 2017 год кредитовое сальдо уменьшилось на 62814 тыс. рублей и составило на конец 2017 года 242645 тыс. рублей. Кредитовое сальдо расчётного баланса предприятия уменьшилось в результате изменения состояния как дебетовой, так и кредитовой задолженности. В составе дебиторской задолженности на 365896 тыс. рублей увеличилась сумма по товарам отгруженным, на 8822 тыс. рублей снизилась сумма по статье "Прочие расходы", на 1980 тыс. рублей снизилась сумма по авансам выданным. Кредиторская задолженность выросла по поставщикам и подрядчикам на 270129 тыс. рублей, по оплате труда на 2489 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению на 2312 тыс. рублей, по задолженности перед бюджетом на 15646 тыс. рублей, по авансам полученным на 6003 тыс. рублей, а по прочим кредиторам снизилась на 4299 тыс. рублей.

3.3 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Дебиторская задолженность отражается на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Кредиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю. Для этого к счету 62 предусмотрены субсчета 01 и далее (в зависимости от количества покупателей). Также к счету 62 в ООО «ПромНефтеМаш» предусмотрен субсчет 1 "Расчеты с покупателями в рублях" и субсчет 2 "Авансы полученные".

Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю. Для этого к счету 60 предусмотрены субсчета 01 и далее (в зависимости от количества поставщиков). Также к счету 60 в ООО «ПромНефтеМаш» предусмотрен субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками рублях» .

Форма ведения бухгалтерского учета автоматизированная с применением специализированной программы 1С:Предприятие. Таким образом, аналитический учет по счету 62 и 60 ведется в журнале-ордере и ведомости

Ведение книг покупок и продаж автоматизировано.

В настоящее время ООО «ПромНефтеМаш» производит свою продукцию в основном только в том количестве, которое указано в заявке. Данные заявки принимаются по электронной почте и на их основании выбиваются товарно-транспортные накладные.

Все заключенные и поступившие в бухгалтерию договора на продажу продукции ООО «ПрмНефтеМаш» подлежат регистрации в журнале учета договоров продаж.

Данные счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов обобщаются в журнале-ордере №11. Каждый первичный документ с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операций заносится в журнал-ордер отдельной строкой.

По окончании месяца итоговые данные всех граф журнала-ордера №11 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится по правилу двойной записи первичными документами. При этом на каждый корреспондирующий счет выписывается один первичный документ за месяц по всем без исключения совершенным операциям с подробным описанием. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счету 62 заносится отдельной строкой в оборотную ведомость (Приложение 4), где расчеты за отгруженную продукцию отражаются отдельно по каждому покупателю.

При отгрузке продукции покупателям ООО «ПромНефтеМаш» оформляет следующие документы:

Счет-фактура выписывается в трех экземплярах: первый остается у ООО «ПромНефтеМаш» второй передается в бухгалтерскую покупателя. А третий прикладывается к отчету экспедитора. Счет-фактура подписывается первыми лицами предприятия (руководителем и главным бухгалтером).

Для регистрации выписанных счетов фактур ведутся журнал и книга продаж. В журнале продаж регистрируются все номера выписанных счет-фактур, включая аннулированные, а в книге продаж, только те по которым отпущен товар и поступила оплата.

Товарно-транспортные документы: товарно-транспортная накладная. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Для учета расчетов по таким операциям в ООО «ПромНефтеМаш» предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету. Для этого к счету 60 предусмотрен субсчет 1 "Расчет с поставщиками в рублях". Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «ПромНефтеМаш» ведется в журнале-ордере №6, в данном журнале синтетический учет расчетов сочетается с аналитическим учетом.

Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных договоров. В договорах в обязательном порядке оговариваются: виды поставляемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок исполнения договора, порядок расчетов. Порядок оценки товарно-материальных ценностей зависит от источника поступления, или способа приобретения и предусмотрен в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Товарно-материальные ценности, поступающие в ООО «ПромНефтеМаш» Сопровождаются следующими документами:

1) расчетные документы: счет, счет-фактура.

2) Товарно-транспортные документы: товарная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортная накладная, квитанция и о приемке груза, упаковочный ярлык. Сертификаты качества,спецификация.

По окончании месяца итоговые данные всех граф из журнала-ордера №6 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится листками-расшифровками.

3.4 Пути оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности ООО «ПромНефтеМаш» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Высокая доля строки "авансы выданные" в общем объеме дебиторской задолженности говорит либо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособность которых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, что на ООО «ПромНефтеМаш» недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальной способности контрагента погасить выданный аванс.

Чтобы избежать проблем при проведении проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие. Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемом предприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, рост объемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимость повышенного внимания ко всему, что с ней связано.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщики ООО «ПромНефтеМаш» получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объем просроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности на начало года позволяет сделать вывод о том, что ООО «ПромНефтеМаш» в значительной мере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия для погашения его собственных обязательств.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов ООО «ПромНефтеМаш» - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности ООО «ПромНефтеМаш» Известно, что текущая ликвидность есть отношение всех оборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочных обязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты). Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность ООО «ПромНефтеМаш»

Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.

Для улучшения состояния расчетов рекомендуется:

? необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

? контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

? постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

? производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

? имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

? разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Предлагается по улучшению финансового состояния ООО «ПромНефтеМаш» произвести реструктуризацию по платежам в бюджет. Реструктуризация кредиторской задолженности позволит отсрочить сумму в 19585 тыс. рублей.

Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев с последующей единовременной уплатой всей суммы задолженности по истечении этого срока (п.1 ст.64 НК РФ).

Рассрочка - представляет собой перенос срока уплаты налога на тот же, что и отсрочка срок, но только с поэтапной оплатой задолженности в течение соответствующего срока (1 ст.64 НК РФ).

Как правило, как отсрочка так и рассрочка по уплате налогов (сборов) предоставляется только при условии обеспечения налогоплательщиком (плательщиком сбора) исполнения своего обязательства по уплате налога (сбора). В качестве способов обеспечения исполнения обязательств при предоставлении отсрочки или рассрочки может применяться залог имущества или поручительство (п.5 ст.61 НК РФ).

Комиссия ФНС по налогам и сборам по реструктуризации задолженности юридических лиц по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляет рассмотрение представленных юридическими лицами заявлений о реструктуризации их задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, а также рассмотрение заявлений об одновременной реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджет субъекта Российской Федерации и задолженности по обязательным платежам в местный бюджет с реструктуризацией задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет.

В соответствии с Правилами проведения реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 14.04.98 г. N 395 ООО «ПромНефтеМаш» предоставляет в налоговые органы следующие документы:

1. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа и пакет документов, подтверждающий наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки.

2. Справку о наличии денежных средств по всем имеющимся счетам за период, включающий последний завершенный месяц и количество дней текущего месяца до момента обращения в органы Налоговой инспекции за отсрочкой или рассрочкой, на основе банковских выписок.

3. Копию чековой книжки организации.

4. Справку о движении денежных средств по кассе с указанием статей расходования.

5. Копию декларации о доходах за предыдущий год, заверенную налоговым органом, а так же копию книги о доходах и расходах за последний квартал перед обращением за отсрочкой или рассрочкой (при решении вопроса по п.4).

6. Копию договора поручительства по обеспечению обязанности налогоплательщика по уплате авансового платежа третьим юридическим лицом в порядке предоставленной ему рассрочки (отсрочки), заключенного налоговым органом (при решении вопроса по п.2).

7. Гарантийные обязательства по уплате отсроченного (рассроченного) платежа в вид...