Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производство и продажи различных видов (групп) товара, работ, услуг, которые составляют предмет деятельности организаций, могут реализовываться в разных географических регионах. Деятельность, которая связана с данными видами (группами) товара, работы, услуги, может быть подвержена различным рискам и иметь различные уровни рентабельностей. Деятельность, которая осуществляется в разных регионах, также может быть сопряжена с разными рисками и прибылью.

Значения сегментной отчетности при составлениях бухгалтерской управленческой отчетности сложно переоценивать. Ведь если для внешних пользователей информаций важнейшими являются не столько частные показатели, сколько общие результаты, то на уровнях управления организациями нужны информации именно по конкретному объекту управления - сегменту. Связано это с тем, что тенденция изменений показателей, свойственных целому, могут не подтверждаться частной тенденцией.

Сегмент означает отрезки, части чего-то. Сегментарную отчетность можно установить как отчетность, которая сформирована по отдельным сегментам бизнеса.

Так, тема курсовой работы актуальная, так как решения проблемы составления внутренней сегментарной отчетности предоставлены самой компанией.

Цель работы - рассмотреть критерии для построения сегментной отчетности.

Задачи:

- раскрыть понятие сегментарной отчетности

- рассмотреть этапы построения системы сегментарной отчетности организации

- исследовать финансовый результат сегмента

- проанализировать состав и методы составления сегментарной отчетности ООО «Молоко»

Объектом работы является ООО «Молоко». Предметом - сегментарная отчетность ООО «Молоко».

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

1.Теоретические основы сегментарной отчетности

1.1 Понятие сегментарной отчетности

Сегментная отчётность - это часть финансовых информаций, в которых информации относительно разных типов товаров и услуг, которые производятся фирмой, и разных географических районах, в которых она работает, представлена по сегментам.

Множество компаний как российских, так и международных производят обширный перечень услуг и товаров или реализуют деятельность в разных географических регионах с различными условиями роста, уровнем рентабельности и рисков.

Термин «сегмент» в переводе с латинского «segmentum» значит «отрезок», «часть круга».

Сегмент - это легко выделяемые компоненты фирмы, участвующие в производствах отдельных товаров (услуг) или групп связанных товаров услуг.

Сегментарный учет - это подсистемы управленческого учета, обеспечивающие процессы идентификаций, измерений, накоплений, анализа, подготовок, интерпретаций и представлений разных видов информаций о сегментах деятельностей организаций для внутреннего пользователя, на базе, которой формируется внутренняя и внешняя сегментарная отчетность и реализуется управление компанией и ее отдельными сегментами.

Место сегментарного учета и отчетности в системах бухгалтерского учета и отчетности

К современному времени система нормативных регулирований сегментарной отчетности содержит много разных по юридической силе и содержаниям документов

Приказом Министерства финансов РФ внедрен в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционные сегменты» от 25.22.2011 (в ред. от 17.12.2014)

Рисунок 1

Также Приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Нормы, которые установлены в ПБУ 12/2010 почти полностью соответствуют норме МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

ПБУ 12/2010 "Операционные сегменты". Положение будет обязательным для организации-эмитента публично размещаемых ценных бумаг. Они должны раскрывать в пояснении к бухгалтерской отчетности информации по сегментам. Иные организации будут использовать применять ПБУ 12/2010 лишь в ситуации принятий ими решений о раскрытиях информаций.

ПБУ 12/2010 применяется также коммерческими компаниями при составлениях сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства могут не использовать правила, определяемые ПБУ 12/2010.

Производство одного вида продукций (товаров), исполнение одного вида работы или оказания одного вида услуги в границах одной компании, но при наличиях различных условий хозяйствования приводит к различным показателям рентабельности производств.

Рентабельность производств разных видов продукций (товара, работы, услуги) в границах деятельностей одной компании также разная. Действительно существуют значительные отличия, к примеру, между производствами шариковых ручек и канцелярских кнопок, скрепок, между условием продажи товара в Москве и районах Сибири или за граниецй. Главными факторами, влияющими на рентабельность производств, являются условия производств и продаж продукций (товара, работы, услуги) на конкретных территориях реализации деятельности компании, а также виды продукций и условие их продажи в тех ситуациях, когда территории производств и территории продажи не совпадают.

Информации о различных видах товара (работы, услуги), а также о деятельностях организаций в разных географических регионах, полученные в результатах оценки соответственных рисков и прибылей, именуется сегментными информациями, или информациями по сегментам. Данная информация является базой анализа финансово-хозяйственной деятельности компании и имеет большие значения для принятий управленческого решения.

1.2 Этапы построения системы сегментарной отчетности организации

Цель основания системы сегментарного учета и отчетностей в организациях - это обеспечения собственника и менеджера всех уровней управлений полными, оперативными и достоверными информациями о деятельностях структурного подразделения для анализа и принятия грамотного управленческого решения. Данную информацию не может предоставить система финансового учета. Постановки же сегментарного учета, кроме того, позволяют улучшать имеющийся в современное время в компании документооборот, оптимизировать показатель деятельности, как отдельного центра ответственности, так и компании в целом. [12]

При основании системы сегментарного учета и отчетностей нужно иметь в виду, что;

- затраты на внедрения и обслуживания систем должны быть менее, чем получаемый от ее применения эффект;

- система должна обеспечить конфиденциальность информаций;

- система должна быть автоматизирована и универсальна.

Постановки систем сегментарного учета предполагают прохождения компанией таких этапов.

Этап 1. Формирования децентрализованных структур управления с выделениями центра ответственности. Последние в свою очередь должны делиться на центры прибыли и центры затрат.

По центру ответственности (одновременно являющимися и местами появления затрат) реализуется управленческий учет и контроль (нормирования, планирования и учет затрат обращений). Ответственность за итоги деятельностей центра ответственностей возлагается на директоров аптеки, пунктов и аптечного склада. Работы сформированных центров ответственностей контролируются административной службой (отделом) компании.

Специалисты и директора отдела на основаниях управленческих информаций принимают решение в границах должностных правомочий. Вопросы, которые выходят за границы их компетенций, решаются генеральным директором независимо или на советах директоров отделов.

Заседания совета директоров могут проводиться в двух вариантах:

- открытые совещания директоров отделов в полных составах;

- собрания директоров некоторых отделов.

С офисом ситуация выглядит по-другому. Ответственность за итоги работы данного центра ответственности можно возложить на главного бухгалтера компании. Он будет реализовывать непосредственный контроль за местами возникновений затрат в офисе, а потому как любой отдел будет являться местом появления затрат, все директора отделов по требованиям главного бухгалтера должны будут предоставлять объяснение по причине любого отклонения от определенных норм, закрепленных в бюджете компании, который утвержден на совете директоров отдела. Сведения об отклонении, выходящем за границы допустимых, предоставляются генеральным директорам. Границы допустимых отклонений могут определяться в процессах развития каждого бюджета.

Этап 2. Кодировки статей затрат центров ответственности. Организации системы сегментарного учета предполагают специальные кодировки затратных и доходных статей центров ответственности для их детальных отражений в системах управленческого учета и для последующих составлений сегментарной отчетности.

Проанализируем данный вопрос на примере организаций учета затрат обращения.

Для контроля и оценки деятельностей отдельных сегментов бизнеса нужно проводить:

- классификации их расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные. К переменным, как обычно, будем относить затраты, размеры которых находятся в прямых зависимостях от объемов продаж аптеки и аптечных пунктов (от их деловой активности). К постоянным затратам, наоборот, отнесены затраты, величины которых не зависят от изменений объемов продаж. Затраты, которые нельзя однозначно относить ни к переменным, ни к постоянным, будем анализировать как условно-постоянные;

- разделения затрат центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые - это затраты, которые зарегистрированы по центрам ответственности, величины которых зависят от деятельностей руководителей центра ответственности. Иными словами, директоры аптек и аптечных пунктов посредством принятий тех или других управленческих решений могут воздействовать на размеры регулируемых затрат. Нерегулируемые затраты, наоборот, не подвержены таким влияниям.

В соответствиях с вышеизложенным целесообразно вносить такие коррективы в рабочий план счетов организаций. Любой статье затрат присвоим два дополнительных признака. Первый признак: 1 - переменные затраты, 2 - постоянные затраты, 3 - условно-постоянные затраты. Второй признак: 4 - регулируемые затраты, 5 - нерегулируемые затраты. Это не усложнит значительно работы бухгалтерии, но обеспечит бухгалтера-аналитика, который занимается сегментарными учетами, всеми нужными для него информациями.

Режимы работы бухгалтерии, обрабатывающих первичные документы и формирующих информации об издержке обращений, с внедрениями системы сегментарного учета значительно не изменится. Сохранятся раньше действовавшие порядки кодировок статей затрат в бухгалтерском учете. Признак статей затрат формируется бухгалтером-аналитиком при постановках систем сегментарного учета.

2. Состав и методы составления сегментарной отчетности ООО «Молоко»

2.1 Краткая характеристика ООО «Молоко»

Компания ООО «Молоко» основана в 1977 году. Со дня основания компания является лидером молочной индустрии в Калининграде и области. Компания производит качественную, вкусную и безопасную молочную продукцию с учетом потребностей покупателей.

На первоначальном этапе предприятие выпускало классическое молоко, кефир и творог. Следуя за тенденциями рынка, компания расширяла производство и постепенно вводили новые продукты и категории. Сейчас под брендом ООО «Молоко» в магазинах представлены молоко, кефир, творог, сливки, сметана, биопродукты, продукты с живыми бифидум- и лактобактериями, йогурты, масло, твердые и плавленые сыры, глазированные сырки, мороженое и пр. Покупатели знают о нас по брендам: «Добрая Кормилица», «Витамель», «О-био», «Соло», «Novelia».

Компания использует оборудование известных европейских производителей: Tetra Pak, Elopak, Reda, Obram, Multivac и др., которое позволяет сохранять свойства и вкус натурального молока. Вся продукция ООО «Молоко» содержит биологически ценные белки и минералы, которые есть в обыкновенном домашнем молоке. Короткий срок годности -- главное подтверждение качества и натуральности наших продуктов.

Выпуск продукции всегда самого высокого качества -- это приоритет компании. Молоко закупается на территории Калининградской области у сельскохозяйственных производителей, фермеров и в личных подсобных хозяйствах.

Вся выпускаемая продукция ежедневно проходит многоступенчатый контроль качества. Лабораторные исследования продукции осуществляются в собственной современной лаборатории, аттестованной федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии ФБУ Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в Калининградской области.

Термостатная продукция - это продукция, которая производится уникальным щадящим способом, при температуре сквашивания 20 - 43°С. Подготовленную молочную смесь разливают в индивидуальные баночки, где происходит сквашивание, созревание и охлаждение продукта. Как следствие, формируется густой и сочный сгусток с глянцевой однородной поверхностью. Термостатный метод позволяет сохранить все полезные свойства молока, а вкус готовых продуктов получается насыщенный, как из деревенской печи в глиняном горшочке. Все продукты получаются нежными, ароматными и полезными.

Варенемц -- кисломолочный продукт, приготовленный из топлёного молока, с использованием термофильных молочнокислых стрептококков. Варенец - не только вкусный, но и полезный кисломолочный продукт. Варенец способствует стимулированию пищеварения и прекрасно подходит людям, стремящимся к здоровому образу жизни.

Снежок термостатный - сладкий кисломолочный продукт с густой и нежной консистенцией. Изготавливается из натурального молока, заквашенного на особой закваске из термофильного стрептококка и болгарской палочки.

ООО «Молоко» имеет в общем составе корпус, строительный цех, гараж, склад металла, проходная, два материальных склада, подсобные помещения, котельная, компрессорная, электроцех, механический цех.

2.2 Формирование сегментарной отчетности

По данным ООО «Молоко», исходя из отличий типа продукций в производственных и технологических процессах выделены такие операционные сегменты: сливочное масло; кисломолочные продукции; сухое молоко; заменители цельного молока.

Выделенные сегменты по качественному критерию все соответствует и количественному критерию (доли выручек от продаж и финансовых результатов любого операционного сегмента превышает 10% от общих величин соответственных показателей по организациям в целом). Кроме того, на выделенные сегменты приходится больше 75% всех выручек компании: в предыдущем году - 84,2%, в отчетном - больше 89,6%. По данным комбината главная часть выручек любого сегмента получена от продаж внешними покупателями. На другие операции приходится, соответственно, 15,8 и 10,4%. Так, есть все основания признавать выделенный сегмент деятельностей организаций как отчетные.

Зачастую информации по операционному сегменту признаются первичными форматами сегментарной отчетности. В рассматриваемой компании существуют возможности идентифицировать для любого операционного сегмента не только выручки от продаж и финансовые результаты, но и балансовые стоимости активов, общие величины капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, амортизационное отчисление по ним. Вместе с тем проблематичными являются распределения между сегментами с достаточной точностью обязательств компании. В целом информации по операционным сегментам за предыдущий и отчетный год представлены в табл. 1 и 2.

Таблица 1 - Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ООО «Молоко» за предыдущий год, тыс. руб.

Таблица 2 - Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ООО «Молоко» за отчетный год, тыс. руб.

Так как наименее проблематичным являются идентификации для выделенного операционного сегмента выручек и финансовых результатов, то становится возможным рассчитывать такие главные показатели деятельностей сегментов:

- динамики выручек от продаж сегментов;

- удельный вес выручек сегментов в общих величинах выручек от продаж организаций в целом;

- динамики финансовых результатов сегментов;

- удельный вес финансовых результатов сегментов в общих величинах финансовых результатов деятельностей организации в целом;

- рентабельности сегментов (отношения финансовых результатов сегментов к его выручкам) и ее динамики;

- расходы сегментов на один рубль выручек сегментов и их изменения.

Несмотря на снижения данных показателей в отчетном году по сравнению с предыдущим по всем сегментам бизнеса ООО «Молоко», рентабельность имеет довольно высокое значение. Самыми рентабельными видами деятельностей комбината являются производства кисломолочных продукций (25,9%) и выпуски заменителей цельного молока (26,3%). Самыми затратными являются производства сливочного масла (расходы на один рубль выручек составили 78,5 коп.).

2.3 Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов

Для оценок воздействия итогов работы операционного сегмента на общие финансовые результаты молочного комбината ООО «Молоко» стоит проводить структурный анализ доходов, (табл. 3).

Таблица 3 - Динамики структур доходов, расходов и финансовых итогов операционных сегментов организаций

Из данных табл. 3 следует, что больший удельный вес в общих величинах выручек комбината в отчетном году занимают выручки от продаж кисломолочных продукций, т.е. 39,9%, при этом по сравнениям с предыдущим периодом он повысился на 1,1 пункта. Еще наиболее существенным является воздействие данного операционного сегмента на финансовые результаты, так как доли прибылей от продаж кисломолочных продукций составили 42,3%. Положительным является ее повышение по сравнению с предыдущим годом на 1,5 пункта. Самая маленькая по сравнению с иными сегментами деятельности комбината ООО «Молоко» доли влияний на его выручки и финансовые результаты от продажи у производств заменителей цельного молока, хотя по сравнению с предыдущими периодами произошли увеличения структурного показателя. Одновременно уменьшается удельный вес выпусков сливочного масла, что не вызывает снижений общих уровней рентабельности деятельности комбината, так как данный вид продукций является самым затратоемким.

Если в отчетности по любому операционному сегменту смогли выделять величины активов, обязательств и иных показателей, то в дополнения к ранее перечисленным показателям можно рассчитывать и анализировать в динамиках следующие:

- удельный вес активов сегментов в общих суммах распределенных между сегментами активов;

- удельный вес активов сегментов в общих суммам активов компании;

- аналогичные показатели по обязательству, капитальному вложению, амортизационному отчислению по основным средствам и нематериальным активам;

- оборачиваемость актива сегментов (отношения выручек сегментов к среднегодовой стоимости его актива);

- рентабельность активов сегментов (отношения прибылей сегментов к среднегодовой стоимости его актива).

В целом данный анализ позволяет оценивать вклады любого сегмента в общие итоги работы организаций, установить результативность отдельных видов ее деятельностей и уровни рисков, что важно и для внутренних управлений, и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности (собственников, потенциального инвестора и др.).

Анализ отчетных информаций по географическому сегменту деятельностей организаций целесообразно также начать с оценки обоснованностей выделений отчетных географических сегментов.

По данным ООО «Молоко», исходя из сходств экономического и политического условия регионов, где фирма продает свои продукции, близости операций, сходств рисков можно выделять в качестве географического сегмента такие: Центрально-Черноземный район; Центральный район; Волго-Вятский район; Северо-Западный район; Европа; страны СНГ.

Т.к. все активы ООО «Молоко» расположены в одном географическом регионе, то выделения географического сегмента по месту расположений активов неприемлемо.

Раньше отмечалось, что информации по географическому сегменту зачастую признается вторичными форматами сегментарной отчетности, где отражаются:

- величины выручек от внешнего покупателя каждого сегмента, который выделен по месту расположения рынка сбыта;

- балансовые величины активов и величины капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы отчетных сегментов, выделенных по месту расположения активов.

В каждой ситуации анализ сводится к оценкам таких показателей:

- динамики названных показателей;

- структуры выручек или активов (удельных весов показателя сегментов в общих величинах выручек от продаж или активов организаций в целом, соответственно).

Данный анализ позволяет оценивать тенденцию изменений в объеме продаж на разных рынках сбыта, вклады любого сегмента в общие итоги деятельностей организаций.

В ситуации, когда информации по географическим сегментам признаны в качестве первичных форматов сегментарных отчетностей, анализ проводится по схемам, описанным ранее по операционным сегментам.

Позитивным является повышение выручек от продаж не только в целом по комбинату, но и в разрезах географических сегментов в абсолютных выражениях.

Заключение

сегментарный отчетность информация

Многие компании производят несколько видов продукций, оказывают многообразные услуги, исполняют разные виды работ или ведут свою деятельность в нескольких географических регионах. Данная деятельность может быть подвержена разным рискам и иметь различные уровни прибыльностей. Различные сегменты бизнеса зачастую имеют отличные перспективы формирования.

Целью бухгалтерской отчетности являются предоставления информаций о финансовых положениях и финансовых итогах обширному кругу пользователей для принятий ими решения в отношении компании. Формируемые отчетные информации могут применяться внутри компании, но основная ее цель - обеспечения информациями внешних пользователей, которыми являются правительство и общественность, имеющиеся и потенциальные инвесторы, кредиторы, сотрудники, поставщики и покупатели. С целью оптимизаций соотношений рисков и доходности фирмы могут разворачивать деятельности в нескольких географических сферах и отраслях хозяйствования, производить разные виды продукций, т.е. диверсифицировать бизнес.

Так, анализируя сегментную отчетность, нужно выделить такие главные моменты. Многие фирмы производят обширный перечень товара (услуги) ли реализуют деятельность в географическом районе, отличающихся по уровню риска и рентабельности. Информации о спектрах товара (услуги), производимых фирмой, и о ее деятельности в различных географических районах называют информациями по сегментам. Целью стандартов являются установления принципов представлений в отчете финансовых информаций по сегментам с тем, чтобы помочь пользователю лучше понять показатель работы фирмы в прошлых периодах, оценивать риски и прибыли фирмы и принимать наиболее обоснованное решение относительно фирмы в целом.

Список литературы

1. Карпова Т.П. Основы управленческого учета.: Учеб. пособие. М.: И.НФРА - М, 2016 - 392с.

2. Бухгалтерский учет. Под ред. С.А. Николаевой - изд.: 3-е перер.аб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2015. - 240с.

3. Все положения по бухгалтерскому учёту.- М.: Юр.айт, 2015.- 174с.

4. ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" утвержден приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 143н.

5. Бухгалтерский учет. Под ред. С.А. Николаевой - изд.: 3-е перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2015. - 240с.

6. Бухгалтерский учёт: учебник / под ред. Ю. А. Бабаева - М.: Ю.НИТИ, 2016. - 476с.

7. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. П. С.Безруких. - Изд. 4-е, перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учёт, 2015. - 719с.

8. Бухгалтерский учёт в торговле: Учеб. пособие для студентов. / Под ред. М. И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 576с.

9. Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учеб. пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2015. - 224с.

10. Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М., 2013.

11. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. М., 2017.

12. Клинов Н. Основные требования к сегментарной отчетности. Выпуск А.КДИ .БП. 2015. - №5

13. Орлова Е.В. Формирование и представление информации по сегментам в годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год. Налоговый вестник. 2016. №1

14. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ.Омега - Л; Высш.шк., 2014. - 528 с.

Размещено на Allbest.ru