Метод бюджетирования в планировании экологических издержек предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru

202

Механізм регулювання економіки, 2006, № 2

Размещено на http://www.allbest.ru

Впервые понятие „экологические издержки предприятия”, которое в определенной мере связано с понятием „издержки загрязнения”, было рассмотрено К. Гофманом [1]. Под издержками загрязнения автор понимает прирост затрат в производственной и непроизводственной сферах народного хозяйства, соответствующий данному вектору техногенных выбросов.

Под экологическими издержками авторы [2] понимают совокупность затрат, обеспечивающих процессы природопользования на предприятии и представляют их в виде двух составляющих: издержки потребления природных ресурсов и издержки загрязнения окружающей природной среды.

Тождественно понятию „экологические издержки” понятие „экологические затраты” (ЭЗ) [3, с. 101] - это выраженная в стоимостной форме совокупность всех затрат предприятия (за исключением экстернальных (внешних) издержек), обеспечивающих процессы природопользования. Авторами [4, 5] приводятся другие определения экологических издержек.

Недостаточный учет экологических издержек на промышленных предприятиях не позволяет решать многие вопросы: во-первых, сложно оценить эффективность природоохранных мероприятий, во-вторых, трудно проследить динамику экологических издержек и их влияние на технико-экономические показатели работы предприятия, в-третьих, возникают сложности при планировании величины экологических издержек.

Для учета экологических издержек предлагается система экологического бюджетирования [6].

Формирование цели и задач исследования. Целью исследования является формирование системы экологического бюджетирования, позволяющей осуществлять планирование и учет экологических издержек.

Для этого предлагается решить следующие задачи:

- классифицировать экологические издержки для обеспечения их учета в системе экологических бюджетов (ЭБ);

- сформировать операционные и финансовые экологические бюджеты на основании разработанной классификации экологических издержек;

- сформировать основной экологический бюджет, который позволит оценить общие экологические издержки предприятия и объемы их финансирования.

Результаты исследования. Для учета экологических затрат в системе экологического бюджетирования необходимо их классифицировать по следующим признакам: 1) по направлениям природоохранной деятельности; 2) по месту возникновения экологических издержек; 3) по видам продукции, работ и услуг; 4) по видам экологических издержек; 5) по способу отнесения экологических издержек на производимую продукцию; 6) по периоду времени; 7) по источникам финансирования экологических издержек; 8) по степени влияния объемов производства продукции; 9) по степени влияния объемов выбросов вредных веществ (табл. 1).

Выделение экологических издержек по месту возникновения обеспечивает формирование операционных и финансовых экологических бюджетов по отдельным структурным подразделениям, непосредственно занимающихся природоохранной деятельностью на предприятии и по природоохранному оборудованию в составе основных и вспомогательных цехов предприятия.

Сложность выделения экологических затрат из общей структуры себестоимости продукции связана с тем, что они возникают на различных стадиях производства и в различных подразделениях предприятия.

Решением данной проблемы может быть разработка экологических бюджетов по каждому виду производимой продукции. Экологические бюджеты включают смету экологических затрат по каждому виду производимой продукции и позволяют определить их долю в общей себестоимости производства конкретного вида продукции. В основе разработки экологических бюджетов предложена смета экологических издержек и механизм их отнесения на те или иные виды продукции. Это позволило бы менеджерам предприятия выявить и уменьшить производство экологически опасных видов продукции, которые требуют значительных экологических издержек.

Группировка экологических издержек по элементам необходима для формирования соответствующих операционных экологических бюджетов. Это позволит определить величину экологических издержек в общей структуре затрат предприятия и наметить возможные пути их снижения.

К операционным бюджетам можно отнести: бюджет материальных затрат на природоохранные цели; бюджет топлива и энергии на природоохранные цели; бюджет затрат на оплату труда работников, связанных с осуществлением экологической деятельности; бюджет амортизационных отчислений от основных фондов природоохранного назначения; бюджет экологических налогов и сборов; бюджет затрат на управление экологической деятельностью; бюджет результатов и затрат на экологическую деятельность.

Бюджет результатов и затрат на экологическую деятельность - это экологический бюджет, который аккумулирует информацию по всем другим операционным бюджетам: объеме и структуре переменных и постоянных экологических затрат, экономии финансовых ресурсов вследствие предотвращения экологических расходов. На основании данного бюджета проводят анализ и делают выводы об оптимальности представленной системы операционных бюджетов и необходимости их корректировки (табл. 2).

Таблица 1 - Классификация экологических издержек для формирования системы экологического бюджетирования предприятия

Деление экологических издержек по статьям калькуляции необходимо для формирования экологических бюджетов по видам выпускаемой продукции в системе экологического бюджетирования предприятия.

Таблица 2 - Бюджет результатов и затрат на экологическую деятельность

Номенклатура статей затрат, по которым осуществляется планирование и учет в системе экологического бюджетирования, может иметь значительные колебания удельного веса в общем объеме природоохранных издержек в зависимости от отраслей и направлений, по которым ведется природоохранная работа.

Деление экологических издержек на прямые и косвенные обеспечивает формирование экологических бюджетов по видам выпускаемой продукции. Принципиальное отличие между прямыми и косвенными экологическими издержками является то, что прямые экологические издержки непосредственно связанны с очисткой вредных выбросов по конкретному виду продукции и могут быть прямо отнесены на ее себестоимость. Косвенные экологические издержки связаны с очисткой вредных выбросов одновременно по нескольким видам продукции, здесь возникает сложность выделения той части экологических издержек, которая относиться именно на данный вид продукции.

По календарным периодам экологические издержки делятся на капитальные и текущие, это обеспечивает формирование финансовых экологических бюджетов: бюджет капитальных природоохранных затрат; бюджет денежных средств экологической направленности; прогнозный экологический баланс.

Бюджет капитальных природоохранных затрат определяет объем капитальных вложений на природоохранное оборудование и возможные направления их финансирования. Одновременный расчет бюджета капитальных природоохранных затрат с текущими операционными экологическими бюджетами позволяет сформировать бюджет денежных средств экологической направленности.

Бюджет денежных средств экологической направленности отражает будущие платежи и поступления денежных средств для осуществления экологической деятельности. Данный финансовый бюджет сводит все отрицательные и положительные денежные потоки, связанные с экологической деятельностью; содержит раздел, предусматривающий использование заемных финансовых средств (экологические кредиты банков, финансирование из экологических фондов и т.д.) при условии отрицательного денежного потока; позволяет планировать объем финансовых ресурсов, необходимых для ведения природоохранной деятельности предприятия.

Прогнозный экологический баланс строится на основе баланса активов и пассивов, связанных с обеспечением экологической деятельности. Он является результатом всей природоохранной работы на предприятии. Составляется с использованием бюджета результатов и затрат на экологическую деятельность, бюджета капитальных природоохранных затрат и бюджета денежных средств экологической направленности.

Классификация экологических издержек по источникам финансирования формирует финансовый экологический бюджет «денежных средств экологической направленности» (табл. 3). Формирование данного бюджета позволяет определить возможные пути финансирования природоохранных издержек, объемы резервов внутреннего и внешнего финансирования природоохранной деятельности на предприятии, прогнозировать экологические расходы, доходы и объем природоохранного капитала предприятия.

Важным вопросом для разработки системы экологического бюджетирования является дифференциация экологических издержек на постоянные и переменные по отношению к объему производства и объему выбросов вредных веществ.

Условно-постоянные издержки по отношению к объему производства - это экологические затраты, которые при данном уровне деловой активности не изменяются при изменении объемов производства продукции. К ним относятся: затраты на ремонт, техобслуживание основных фондов природоохранного назначения, их амортизацию, заработную плату руководящего персонала, связанного с управлением природоохранной деятельностью, затраты, связанные с осуществлением контроля за состоянием окружающей среды.

Таблица 3 - Бюджет денежных средств экологической направленности

бюджет денежный экологический производственный

Условно-переменные издержки по отношению к объему производства - это экологические затраты, которые изменяются с увеличением или уменьшением объемов производства продукции. К ним относятся затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения в том числе: затраты на материалы, топливо и энергию, которые используются в процессе функционирования природоохранных фондов, сдельную заработную плату работников, связанных с обслуживанием природоохранного оборудования, с отчислениями на социальные мероприятия.

Если объемы образования выбросов вредных веществ пропорциональны изменению объемов производства продукции, в этом случае условно-переменные и условно-постоянные затраты по отношению к изменению объемов выбросов по своему содержанию будут аналогичны.

Деление экологических издержек на переменные и постоянные относительно объемов производства и объемов выбросов вредных веществ является важной составляющей при формировании системы операционных и финансовых бюджетов предприятия, позволяет выявить структуру экологических издержек; провести их анализ; исследовать влияние на эффективность работы предприятия.

Экологические бюджеты могут составляться для предприятия в целом, по отдельным его структурным подразделениям и для отдельных видов продукции или работ. Бюджет, охватывающий всю деятельность предприятия, - это основной экологический бюджет (см. рис. 1). Он разрабатывается на основе частных экологических бюджетов (операционных и финансовых).

Приведенная классификация экологических издержек обеспечивает их учет в системе экологических бюджетов. Это позволяет оценить эффективность природоохранных мероприятий, проследить динамику и влияние экологических издержек на технико-экономические показатели работы предприятия, решить вопросы планирования экологических издержек и их финансового обеспечения.

Составление экологических бюджетов позволяет планировать величину и оптимальную структуру экологических издержек, осуществляет эффективное распределение финансовых ресурсов на природоохранные цели и координирует природоохранную работу предприятия в целом.

Литература

1 Гофман К.Г. Экономика природопользования (из научного наследия). - М.: «Эдиториал УРСС», 1988. - 272 с.

2 Кислый В.Н., Лапин Е.В., Трофименко Н.А. Экологизация управления предприятием: Монография. - Сумы: ВТД «Университетсткая книга», 2002. - 232 с.

3 Кирсанова Т.А., Кирсанова Е.В., Лукьянихин В.А. Экологический контролинг - инструмент экоменеджмента/Под ред. к.э.н. В.А. Лукьянихина. - Сумы: Козацкий вал, 2004. - 222 с.

4 Лукьянчиков Н.Н., Потравный Н.М. Экономика и организация природопользования. - М.: Тройка, 2000. - 456 с.

5 Пахомова Н.В., А. Эндерс, К. Рихтер. Экологический менеджмент. - СПб.: Питер, 2003. - 544 с.

6 Кобушко И.Н. Теоретические основы экологического бюджетирования//Науковий вісник НЛТУ України. - 2006. - № 15.5. - С. 299-305.

Размещено на Allbest.ru