Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Развитие налогового мониторинга в РФ»

Автор работы:

студентка 3 курса группы 3ЭБОСП

очной формы обучения

Веденеева Анастасия Михайловна

Орел 2019 г.

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы организации налогового мониторинга
• 1.1 Сущность и необходимость налогового мониторинга
• 1.2 Методологические подходы к формированию системы налогового мониторинга
• 2. Оценка международного опыта и российской практики налогового мониторинга
• 2.1 Международный опыт осуществления налогового мониторинга
• 2.2 Отечественный опыт осуществления налогового мониторинга
• 3. Развитие системы налогового мониторинга в РФ
• 3.1 Проблемы организации налогового мониторинга в РФ
• 3.2 Совершенствование организации налогового мониторинга в РФ
• Заключение
• Библиографический список

Введение

Такие явления как налоги и система налогообложения неоспоримо влияют на развитие общества. Механизм управления налоговой системой включает в себя государственное налоговое регулирование экономикой и различные формы налогового контроля и оказывает прямое воздействие на социально-экономические процессы, происходящие в обществе.

На сегодняшний день ситуация, складывающаяся в системе налогообложения и налогового контроля в России, к сожалению, является не самой благоприятной. Это связано с увеличением налоговых рисков государства, вызванных уклонением налогоплательщиков от уплаты налогов. В связи с недостаточным уровнем развития налоговых институтов, налоговой культуры и эффективности тотального налогового контроля Российская бюджетная система несет существенные потери в статье доходов. Для того, чтобы исправить эту ситуацию в настоящее время система налогового законодательства совершенствуется, в том числе и путем перехода на более высокий уровень налогового контроля и его новые формы.

В этой связи основной тенденцией развития этих механизмов является внедрение в России института постоянного наблюдения, исследования, оценки и анализа налогообложения и налоговых рисков, а также полноты исчисления и уплаты налогов на основе партнерства налогоплательщиков и налоговых органов. Данное явление получило название «налоговый мониторинг» и стало относительно самостоятельной формой налогового контроля.

В настоящее время происходит процесс глобализации мировой экономики. В связи с этим возникает необходимость обеспечения конкурентоспособности отечественной налоговой системы и ее отдельных элементов. От того, насколько качественно она «настроена», зависит способность экономики страны привлекать иностранные инвестиции и развивать ее отдельные сектора. В этом случае результаты налогового мониторинга выступают своего рода индикаторами результативности и эффективности налоговой системы и ее элементов.

Тема курсовой работы представляет очевидный теоретический и практический интерес. Актуальность темы объясняется необходимостью снижения налоговых рисков путем совершенствования системы налогового мониторинга и контроля за полнотой уплаты налогов в государственный бюджет.

Объект исследования - действующая система налогового мониторинга.

Предметом исследования служит совокупность отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками в целях эффективного управления налоговой системой государства.

Цель работы - изучение такого явления, как налоговый мониторинг и его применение в процессе принятия управленческих решений в области налогообложения, используя отечественный опыт и опыт зарубежных стран.

Для ее достижения необходимо решение комплекса задач:

1) раскрыть сущность понятия «налоговый мониторинг» и выявить необходимость его использования;

2) проанализировать систему налогового мониторинга;

3) рассмотреть подходы к организации налогового мониторинга на основе российского и международного опыта;

4) оценить состояние отечественной системы налогового мониторинга Российской Федерации и выявить проблемы;

5) выдвинуть предложения по совершенствованию системы налогового мониторинга в РФ, используя отечественный и зарубежный опыт.

В процессе написания работы были использованы такие методы, как анализ документации, синтез литературы и интернет-источников и обобщение результатов курсового исследования.

В курсовой работе использовалась статистическая информация, специальная научная и учебная литература, а также публикации в периодической печати.

1. Теоретические основы организации налогового мониторинга

1.1 Сущность и необходимость налогового мониторинга

Налоговый мониторинг довольно часто применяется на практике, однако теория этого явления недостаточно разработана, поэтому, необходимо исследовать экономическую сущность налогового мониторинга и его функции. Это позволит в дальнейшем более точно определить его объекты, виды и области применения. Для начала обратимся к содержанию термина «мониторинг».

Он имеет латинское происхождение - «monitor», т.е. «предостерегать», а его английский аналог - «monitoring», означает «проверять, контролировать». Мониторинг, по мнению специалистов Барулин, С.В. Основы налогового менеджмента // Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко / Налоговый менеджмент. - М.: ИТК «Дашков и К*», 2015. - 82 с., - это многоразовое исследование объекта, позволяющее изучать развитие объекта анализа с целью получения информации о текущем состоянии какой-либо системы и тенденциях ее развития. Процесс мониторинга широко используется в различных сферах деятельности для познания окружающей действительности. Он позволяет глубоко исследовать различные явления и процессы в динамике с целью обеспечения качественной и своевременной информацией, помогающей принимать управленческие решения. Мониторинг выполняет следующее организационные функции Мигачева, Е.В. Налоговый мониторинг как способ обеспечения финансовой безопасности. // Финансовое право. 2016. № 1. - С. 30 - 33.:

1) выявляет состояние явлений и процессов в динамике;

2) является способом установить отношения с окружающим миром, обеспечивая обратную связь;

3) устанавливает соответствия правилам и контрактным обязательствам.

Такое явление, как налоговый мониторинг, возникло в российском законодательстве в связи с потребностью в совершенствовании контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и других обязательных платежей.

Такие отечественные авторы, как Ильин А.Ю. и Терентьева Г.А., определяют налоговый мониторинг Воронов, А.А. Мониторинг как перспективная форма налогового контроля // Вестник Финансового университета. 2016. № 2. С. 145 - 149., как метод налогового контроля, заключающийся в добровольном раскрытии информации налоговому органу и информационном взаимодействии в целях предупреждения рисков и снижении последующего налогового контроля.

Сущность налогового мониторинга раскрывается в его функциях. Кизимов А.С. считал, что функции данной формы налогового контроля являются формами проявления ее общественного предназначения. Он выделяет четыре функции налогового мониторинга:

1. Информационная функция заключается в оперативном обеспечении налоговых органов информацией об объекте и предмете наблюдения, отдельных элементах налоговой системы и финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, которая получена в ходе проведения налогового мониторинга и на основе которой в дальнейшем принимаются все управленческие решения.

2. Аналитическая функция налогового мониторинга направлена на выявление и оценку налоговых рисков, обеспечение правильности исчисления и уплаты налогов и выявление соответствия декларируемых налоговых обязательств налогоплательщиков с фактическими показателями их деятельности.

3. Модераторская функция состоит в том, что налоговый мониторинг способствует принятию органами налогообложения эффективных решений в области наполняемости государственного бюджета путем сбора налогов, минимизации налоговых рисков и оптимизации налоговых расходов.

4. Контрольная функция обусловлена, тем, что налоговый мониторинг является формой налогового контроля, который осуществляется налоговыми и другими уполномоченными государственными органами. Они составляют заключение о правильности исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками, а те в свою очередь принимают меры по исправлению выявленных недостатков.

Теперь рассмотрим основы формирования системы налогового мониторинга, более полное представление которой указано в приложении А. Она строится на определенных принципах Наркевич, Н. В. Налоговый мониторинг как форма налогового контроля // Научный журнал «Молодой ученый», 2016. №12 С. 631-634., которые обеспечивают ее рациональность. Представим принципы налогового мониторинга в виде рисунка 1.

Рисунок 1 - Принципы налогового мониторинга

Целью системы налогового мониторинга является оперативное управление налоговыми потоками путем комплексного анализа предмета наблюдения и получения на этой основе достоверной информации о его фактическом состоянии с ее дальнейшей передачей в соответствующие налоговые органы. Реализация данной цели осуществляется в процессе решения следующих ее задач Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение - М.: Юнити, 2016. - 384 c.:

1) организация налогового мониторинга с последующим обеспечением органов налогового контроля информацией о предмете мониторинга;

2) выявление налогоплательщиков, входящих в группу риска;

3) изучение полученной от налогоплательщиков информации для принятия решения о проведении налогового мониторинга;

4) составление заключения по итогу налогового мониторинга;

5) осуществление взаимодействия между субъектами налогового мониторинга по устранению выявленных недостатков и несоответствий;

Субъектами системы налогового мониторинга, с одной стороны, выступают органы Федеральной налоговой службы России, Министерство финансов РФ и финансовые ведомства субъектов РФ, а с другой стороны - налогоплательщики и налоговые агенты.

К объектам налогового мониторинга Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: Учебник - М.: Юнити, 2015. - 559 c. относятся налоговые доходы, налоговые риски и налоговые расходы. Исходя из этого, рассмотрим предметы налогового мониторинга:

1) финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщиков, отобранных для проведения выездных налоговых проверок;

2) правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов;

3) доходы контролируемых иностранных компаний и правильность их налогообложения;

4) результативность и эффективность налоговых льгот и преференций;

Объекты и предметы определяют видовой состав налогового мониторинга Бобошко, Н.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.Е. Суглобова. - М.: Юнити, 2015. - 543 c., исходя из этого он классифицируется по 3 признакам. Представим данную классификацию в виде рисунка 2.

Рисунок 2 - Виды налогового мониторинга

Исходя из рисунка 2, разновидностями мониторинга налоговых рисков являются мониторинг общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок и налоговый мониторинг в процессе проведения предпроверочного анализа, по результатам которых принимаются решения о проведении налоговых проверок налогоплательщиков, выявляются «зоны риска» и «критические точки» для проведения контрольных мероприятий.

Первые два вида налогового мониторинга Горленко, И.И. Формы налогового контроля - М.: Изд-во ЭКО, 2015. - 159 с. связаны с рисками не полной уплаты налогов в связи получением налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды при совершении сделок между взаимозависимыми лицами и осуществлением резидентами РФ внешнеэкономической деятельности, то есть с рисками прямой потери налоговых доходов.

Третья разновидность налогового мониторинга имеет отношение к рискам налоговых расходов, то есть к потерям налоговых доходов в связи с применением нерезультативных и неэффективных налоговых льгот.

Наконец, еще одним направлением, областью применения налогового мониторинга является мониторинг эффективности контрольной работы налоговых органов, отличающийся от других направлений объектами, результатами наблюдений и принимаемыми решениями. Это внутренний, а не внешний мониторинг, проводимый ФНС России (его региональными управлениями) путем оценки и анализа показателей результативности и эффективности деятельности нижестоящих налоговых служб с целью принятия мер по повышению качества и эффективности контрольной работы, снижению издержек на ее проведение при одновременном увеличении или не снижении налоговых поступлений в бюджет. Одновременно, результаты такого мониторинга используются для принятия решений о премировании работников и его объеме.

1.2 Методологические подходы к формированию системы налогового мониторинга

Рассматривая налоговый мониторинг как систему управления налоговыми отношениями, необходимо определить его методологический цикл, который будет оказывать влияние на подходы к организации мониторинга и применяемые инструменты.

На наш взгляд, налоговый мониторинг включает в себя пять основных этапов Курбатов, Т.Ю. Правовые формы и методы налогового контроля. - Москва, 2015. - 23 с.:

1) формирование информационной базы;

2) первичная обработка и анализ информации;

3) формулировка гипотезы;

4) обработка и утверждение гипотезы;

5) формулировка выводов и утверждений для принятия управленческих решений.

На основе данных этапов, сформируем методологический цикл налогового мониторинга и представим его в веде рисунка 3.

Рисунок 3 - Методологический цикл налогового мониторинга

При рассмотрении методологического цикла предлагаем классифицировать налоговый мониторинг на три уровня Ильин, А.Ю. Горизонтальный мониторинг - новый метод в системе налогового контроля. //Финансовое право. 2014. № 10. - С. 4 - 7..

Налоговый мониторинг макроуровня предполагает анализ налоговой системы на федеральном и региональном уровнях. Важным направлением данного вида мониторинга является комплексный анализ налоговых поступлений в бюджет, оценка «теневой» экономики и макроэкономических тенденций. К основным элементам комплексного анализа налоговых поступлений относятся Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие / В. А. Кашин. - М.: Магистр, 2013. - 542 с.:

1) анализ налоговой базы и ее динамики в зависимости от основных экономических тенденций и изменений налоговой политики;

2) анализ поступлений налогов и сборов как по субъектам, так и в целом по Российской Федерации;

3) анализ задолженности по налоговым платежам и их структуры по уровням бюджетной системы Российской Федерации;

4) анализ эффективности контрольной работы и применяемых методов принудительного взыскания задолженности.

Данный анализ позволяет определять объемы роста или снижения налоговых платежей за определенный период, их распределение по уровням бюджетной системы, структуру поступлений налогов по видам налогов и видам экономической деятельности, а также рассчитывать степень собираемости налогов и оценивать потери бюджета, связанные с неполным поступлением налогов по причине предоставления льгот, отсроченных платежей.

Однако анализ только налоговой отчетности не позволит полностью охарактеризовать состояние налоговой системы. Существуют такие макроэкономические проблемы, как неравенство в распределении доходов бюджетной системы, утечка капитала и использование налоговых схем. Они оказывают непосредственное влияние на уровень развития налоговой системы. Поэтому, на наш взгляд, также необходимо проводить наблюдение, оценку и прогноз социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов путем анализа ряда макроэкономических факторов.

К ним относятся:

1) уровень инфляции или темп роста цен;

2) валовой внутренний продукт;

3) состояние платежного баланса и валютные курсы;

4) объем экспорта и импорта;

5) конъюнктуру различных рынков;

6) отраслевую и региональную структуру налоговых поступлений;

7) задолженности по налогам.

Целесообразность отраслевого подхода к организации налогового мониторинга объясняется Максимов, Ю. А., Налоговый мониторинг как фактор эффективности налогового контроля // Е.М. Максимова // Ученые записки Санкт-Петербургского имени В. Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии. - 2015. № 1. - С. 50 - 60. зависимостью величины налоговых обязательств организаций от особенностей их операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

По нашему мнению, налоговый мониторинг хозяйствующих субъектов занимает особое место. Его основным направлениям является анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, а также анализ условий ее осуществления и анализ конкурентной среды.

При этом различным видам экономической деятельности соответствует специфический уровень затрат на производство и реализацию единицы продукции, рентабельности, платежеспособности, ликвидности, налоговых обязательств и других показателей. Как показывает практика, в рамках одной отрасли часто применяются однотипные способы налоговой оптимизации, что обусловлено едиными способами ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому, отделять налоговый мониторинг хозяйствующих субъектов от отраслевого налогового мониторинга не стоит, так как их связь очевидна.

На основе вышеизложенного, сгруппируем методы и инструменты проведения налогового мониторинга Изутова, О.В. Налоговый мониторинг - цифровое будущее налогового контроля. - 2018. № 1. - С. 71 - 76. и представим их в виде рисунка 4.

Рисунок 4 - Методы и инструменты налогового мониторинга

Специфика такой формы налогового контроля, как налоговый мониторинг заключается в том, что она ориентирована на менеджерское налоговое управление, а не на административное. При его проведении используются применимые в финансовом менеджменте инструменты. К ним можно отнести принятие управленческих решений на основе множественности возможных вариантов, оценку результативности и эффективности предметов налогового мониторинга, а также нацеленность на устранение просчетов и недостатков.

2. Оценка международного опыта и российской практики налогового мониторинга

2.1 Международный опыт осуществления налогового мониторинга

Необходимость изучения мирового опыта осуществления налогового мониторинга связана с новизной данного явления в российском законодательстве. Для совершенствования отечественной системы налогообложения необходимо проанализировать опыт зарубежных стран с развитой и эффективной налоговой системой, в которых данная форма налогового контроля имеет более длительную практику реализации.

Еще в 2014 году вопросы зарубежного опыта налогового мониторинга и его введение в российскую систему налогового законодательства обсуждалось на IV Петербургском Международном Юридическом Форуме, где было отмечено, что внедрение института налогового мониторинга прежде всего направлено на улучшение налоговой дисциплины налогоплательщиков и уменьшение налоговых рисков. Ведь именно с этими явлениями сталкиваются налоговые службы в процессе своей деятельности. Из этого следует необходимость в формировании процессов риск-менеджмента на всех уровнях системы налогообложения. Как отмечается в аналитическом журнале «Эксперт», такой метод взаимодействия с налогоплательщиками имеет широкое применение за рубежом, так как от этого выигрывают все субъекты налогового мониторинга.

Например, институт горизонтального мониторинга Кашин, В.А. Совершенствование налогового контроля: опыт развитых стран // Финансы, 2012. - №11.- 30 с., а именно так он называется за рубежом, был внедрен налоговой службой Нидерландов в 2005 году. В эксперименте было задействовано 20 крупнейших компаний-налогоплательщиков, с которыми налоговая служба Нидерландов заключила добровольное письменное соглашение, по которому организации, в целях исключения налоговых рисков, были обязаны активно уведомлять налоговую службу о вопросах, возникших в области налогообложения. Взамен налоговая служба высказывала свое мнение о налоговых последствиях, которые могли наступить как в связи с уже произошедшими событиями, так и в связи с еще не случившимися ситуациями в будущем. Эксперимент в итоге был признан успешным, так как почти все участвующие в нем компании пожелали продолжить сотрудничать с налоговой службой в таком ключе. Голландские налоговые служащие считают, что горизонтальный надзор, основанный на взаимодоверии, прозрачности, понимании и ответственности налогоплательщиков, носит более действенный характер, так как он уменьшает уровень административной нагрузки и улучшает налоговую культуру.

Законодательство Франции, например, дает любым физическим и юридическим лицам право на консультацию по проводимой операции. Для получения пояснений по предстоящей сделке необходимо подать заявку в налоговый орган. В случае отсутствия ответа со стороны налоговых органов в установленные сроки, действия налогоплательщика не могут быть рассмотрены как неправомерные.

А вот в США понятие налогового мониторинга не закреплено, однако применяются механизмы, которые ему характерны Гамонина, А.Н. Проблемы и перспективы использования в Российской Федерации положительного опыта организации и методики налоговых проверок США // Молодой ученый. 2014. №1. С. 100-102.. К ним относится обмен информационными письмами между налоговым органом и налогоплательщиком с целью консультации по вопросам налогообложения. В свою очередь, налоговые органы заинтересованы во взаимодействии с налогоплательщиками с целью решения двух проблем:

1) использование компаниями различных схем уклонения от налогообложения, базирующихся на «пробелах» в Налоговом кодексе США;

2) пользование, чаще физическими лицами, схемами по незаконному сокрытию доходов и созданию искусственных расходов или убытков.

Налоговый мониторинг так же применяется в странах СНГ Савин, Д.А. Зарубежный опыт организации служб налогового контроля // Сервис в России и за рубежом. 2014. № 7. - С. 138-144.. В Казахстане, например, налоговый мониторинг проводится лишь в отношении крупных организации. Их список определяется налоговым органом в зависимости от их размера и совокупного годового дохода.

Как и в Казахстане, в Украине была совершена попытка внедрить данную форму налогового контроля в отношении крупных предприятий, однако, в дальнейшем развития не последовало.

В Белоруссии налоговый мониторинг стал применяться с 2012 года. Его целью являлась проверка деятельности налогоплательщика и полноты уплаты им налогов. Горизонтальный мониторинг в первую очередь был направлен на те организации, которые сознательно занижали доходы компании для сокращения налогов. Налогоплательщик освобождался от ответственности только в том случае, если после обнаружения недоимки он доплатит налог и внесет соответствующие корректировки в декларацию. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 488 от 23 октября 2012 г. «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» был сформирован реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере. Таким образом, отличительной чертой горизонтального мониторинга в Белоруссии является принудительный характер его проведения в отношении крупнейших организации-налогоплательщиков. За 2015 год инспекциями МНС Республики Беларусь Минской области были проведены мониторинги в отношении 190 организаций, осуществляющих деятельность в сфере торговли и оказания бытовых услуг, 95% из которых добровольно без применения мер ответственности уплатили в государственный бюджет налоги в сумме 1 919,3 млн. рублей.

На данный момент Австралийская система налогового мониторинга является одной из наиболее развитых и открытых систем. Кизимов, А.С. Мировая практика налогового мониторинга рисков // Налоговая политика и практика. 2008. - С. 66 - 69. Ее налоговая служба реализует систему риск-менеджмента через ежегодную оценку адекватности системы налогового администрирования, которая представлена в приложении Б.

Налоговое ведомство Австралии для выявления организаций, входящих в «группы налогового риска» использует шесть относительных показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности организаций. Они позволяют осуществлять налоговый мониторинг организаций различных масштабов деятельности и нивелировать негативное воздействие инфляции при проведении анализа. Формулы для расчета данных показателей можно изучить, воспользовавшись приложением В. Средние значения данных коэффициентов рассматриваются в качестве критических значений. Если рассматриваемый коэффициент, рассчитанный для какой-либо организации, выходит за рамки нормативного значения, то это свидетельствует о необычных условиях хозяйственной деятельности или ошибках в предоставляемой отчетности и преднамеренном искажении декларируемой деятельности.

Так как во многих зарубежных странах налоговый мониторинг применяется в течение долгого периода времени, можно сделать вывод о его эффективности. Большинство стран с развитым налоговым администрированием пришло к выводу, что лучшим способом построить устойчивые налоговые правоотношения, является улучшение отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами на основе принципов взаимной заинтересованности, доверия, открытости и добросовестности. Это оказывает позитивное влияние на законопослушность налогоплательщиков, их правовую грамотность, добровольную уплату ими налогов и, как следствие, на налоговые поступления в государственный бюджет. Однако, следует отметить, что прежде, чем использовать зарубежный опыт, следует принять во внимание различность условий, в которых создается или уже функционирует система налогового контроля: состояние экономики на данный момент в каждой стране, социально-политические условия и даже психологические установки и традиции населения.

2.2 Отечественный опыт осуществления налогового мониторинга

Как показывает мировая практика, в условиях кризиса одной из главных задач экономики страны является повышение инвестиционной привлекательности на мировом рынке инвестиций. На нее оказывает непосредственное влияние показатель стабильности экономики и показатель определенности компаний в налоговой нагрузке. С 1 января 2015 года в российском законодательстве появилась новая форма налогового контроля, именуемая налоговым мониторингом. Она была введена Федеральным законом N 348-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" от 4 ноября 2014 года. С помощью данного инструмента, у налогоплательщика появилась возможность разрешить спорные вопросы в области налогообложения еще до подачи налоговой декларации в соответствующие органы, которые, в свою очередь, в онлайн режиме получают доступ к данным бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика, что позволяет налоговому органу уменьшить поток истребуемых документов и сосредоточиться на проверке хозяйственных операций, содержащих элементы риска. Преимущество данной формы налогового контроля заключается в обнаружении налоговых рисков и спорных ситуаций уже в момент планирования операций и сделок.

Налоговый мониторинг в России проводится налоговым органом Налоговый мониторинг // Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/taxmonit/. на основании решения о проведении налогового мониторинга, которое принимается до 1 ноября года, в котором представлено заявление. Оно в свою очередь представляется организацией в налоговый орган по месту ее нахождения не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год. Срок проведения налогового мониторинга начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается 1 октября года, следующего за указанным периодом.

Налоговый мониторинг позволяет перейти от сплошной проверки к совместной оценке налоговых рисков. Уполномоченный орган проводит комплексный анализ рисков организации и оценивает эффективность работы системы ее внутреннего контроля путем сопоставления результатов собственного анализа с идентификацией рисков системой внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

При выявлении противоречий и несоответствий в документах организации налоговый орган направляет сообщение с требованием представить пояснения в течение 5 дней и внести исправления в течение 10 дней.

При выявлении нарушений в расчете налогов или их уплате, налоговый орган составляет мотивированное мнение, которое позволяет налогоплательщикам получить его позицию по поводу правильности отражения сделок и их результатов с точки зрения законодательства.

Если у организации есть не урегулированные вопросы по соблюдению налогового законодательства, то мотивированное мнение составляется по запросу организации в течение 1 месяца со дня получения запроса. Если же установлен факт, свидетельствующий о нарушении налогового законодательства, то оно составляется по инициативе налогового органа в течение 5 дней со дня его составления, но не позднее, чем за 3 месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга.

Запрос о представлении мотивированного мнения направляется организацией в налоговый орган не позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 31.10.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019), Ст. 105.30..

В случае несогласия организации с мотивированным мнением, составленным налоговым органом, в ФНС России в течении одного месяца со дня получения разногласий проводится в взаимосогласительная процедура.

По ее результатам ФНС России уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения либо оставлении мотивированного мнения без изменения.

Организация в течение одного месяца со дня получения указанного уведомления уведомляет налоговый орган, о согласии (несогласии) с мотивированным мнением с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения.

Одной из главных целей налогового мониторинга в России является определение предприятий и организаций, которые входят в группу налогового риска. Чтобы оценить степень риска, используется ряд критериев, который приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Критерии оценки налогового риска субъекта хозяйствования

Показатели	Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
Соотношение доходов от реализации товаров и расходов, связанных с их реализацией	> 1,0	1,0	< 1,0
Уровень налоговой нагрузки, %	выше среднеотраслевого	равен среднеотраслевому	ниже среднеотраслевого
Изменение налоговой нагрузки по сравнению с аналогичным прошлым периодом, %	> 10	от 2 до 10	< 2
Коэффициент абсолютной ликвидности	> 0,2	0,2	< 0,2
Коэффициент текущей ликвидности	> 1,0 - 1,7 (в зависимости от отрасли)	от 1,0 до 1,7 (в зависимости от отрасли)	<1,0 - 1,7 (в зависимости от отрасли)
Показатели	Низкий риск	Средний риск	Высокий риск
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	> 0,1 - 0,3 (в зависимости от отрасли)	от 0 до 0,1 (0,3) (в зависимости от отрасли)	< 0
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	> 0,6	от 0,4 до 0,6	< 0,4
Доля задолженности бюджету в кредиторской задолженности организации, %	< 5	от 5 до 10	> 10
Доля задолженности бюджета в дебиторской задолженности организации, %	от 0 до 5	от 5 до 10	> 10
Время погашения дебиторской задолженности, дни	от 5 до 10	от 10 до 15	> 15
Доля экономических санкций за нарушения налогового законодательства в чистой прибыли организации, %	0	от 0 до 2	> 2
Рентабельность продаж, %	> 5	от 0 до 5	< 0
Рентабельность собственного капитала, %	> 10	от 0 до 10	< 0

Таким образом, можно сделать вывод, что данная система критериев основывается на финансовых показателях и принадлежности предприятия к какой-либо отрасли.

Необходимость в рассмотрении таких критериев, как налоговая нагрузка организации и соотношение выручки и расходов от реализации, обуславливается возникновением риска минимизации налоговой нагрузки и сокрытия прибыли в целях снижения суммы налога на прибыль.

Изучение доли задолженности по налогам и сборам в кредиторской и дебиторской задолженности организации, а также коэффициенты ликвидности, автономии и обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами характеризуют вероятность появления риска снижения платежеспособности и просрочки платежей в бюджет, что в конечном счете приведет к проведению налоговой проверки и наложению по ее итогам штрафных санкций.

Рентабельность продаж и рентабельность собственного капитала свидетельствуют о вероятности снижения инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта и сокрытия им доходов и занижения расходов.

Для того, чтобы организация смогла перейти на данный вид налогового контроля, совокупная сумма подлежащих уплате налогов должна составлять не менее 300 миллионов рублей, а суммарный объем полученных доходов и совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности организации на 31 декабря календарного года - не менее 3 миллиардов рублей.

В 2015 году, когда явление налогового мониторинга только появилось в России, на него перешли 5 организаций, а к 2016 году их количество возросло до 7. За период налогового мониторинга эти компании заплатили 474 млрд рублей налогов, а налоговые органы выпустили 30 мотивированных мнений. Совокупная сумма налога по урегулированным налоговым позициям составила более 23 млрд рублей Кузнецов, Н.Г., Налоговый мониторинг налогоплательщиков - российский опыт и перспективы // Е.С. Цепилова / Финансовые исследования. 2014. № 4 - С. 65 - 72..

В 2017 году количество предприятий, работающих в рамках налогового мониторинга, увеличилось до 21, а налоговые поступления выросли на 28,1% и составили 607 млрд рублей.

Исходя из официальных источников, благодаря такому способу взаимодействия с ФНС эти предприятия сократили трудозатраты на сопровождение налоговых проверок на 30%, что составило 31,2 млн рублей.

За период 2016-2017 годов среднее количество уточненных налоговых деклараций сократилось на 9%, количество требований о представлении пояснений и документов - на 54%, а среднее количество документов, представленных по требованию, уменьшилось на 77%. Сумма уточненных обязательств в рамках налогового мониторинга увеличилась в 13 раз, что составило 177 млн рублей. В том числе, по мотивированным мнениям сумма уточненных налоговых обязательств выросла в 9 раз или на 68 млн рублей.

К 2018 году число организаций, участвующих в программе налогового мониторинга увеличилось до 26, а к 2019 году - до 44 организаций. Такая форма налогового контроля максимально учитывает специфику бизнеса и отрасли. Науменко, А.М. Налоговый мониторинг - новый институт в сфере финансово-правового регулирования в России // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2018. № 3. - С. 73 - 75. Приведем перечень предприятий, участвующих в налоговом мониторинге, с учетом их отраслевой принадлежности и объема налоговых поступлений в таблице 2.

Таблица 2 - отраслевая принадлежность предприятий, участвующих в налоговом мониторинге за 2016 - 2018 годы

Отрасль	Организации, участвующие в налоговом мониторинге	Сумма налоговых поступлений за год, трлн. руб
		2016 год	2018 год
Нефть и газ	ПАО «Лукойл» и дочерние организации	0,56	1,03
	ООО «Газпром» и организации группы «Газпром нефть»	1,17	1,8
	Организации группы ПАО «Роснефть»	1,36	2,46
	Организации группы ПАО «Новатэк»	0,09	0,16
Финансы	АО Банк «Национальный Клиринговый Центр», ООО «Эйч-эс-би-си Банк (РР)», ПАО Банк ВТБ
Транспорт	ПАО «Аэрофлот», ОАО «РЖД», АО «Енисейское речное пароходство»
Металлургия	ПАО «Северсталь»
Электроэнергетика	ПАО «ИнтерРАО»
Производство и торговля	ООО «Юнилевер Русь», ООО «Руссоль», ООО «Комацу СНГ», ООО «ЯГУАР ЛЕНД РОВЕР», ГК «Ростех»
Телекоммуникация	АО «Телекомпания НТВ», ООО «Гугл», ПАО «Мегафон», ПАО «МТС», ОАО «Санкт-Петербург Телеком», ООО «Т2 Мобайл»;
Консультация	Филиал «Эрнст энд Янг»

Проанализировав нефтегазовую отрасль, наиболее прибыльную отрасль экономики, можно сделать вывод, что за время проведения налогового мониторинга поступления в государственный бюджет от ПАО «Лукойл» увеличились на 83,93%, что составило 470 млрд. рублей, от ООО «Газпром» - на 53,85% (630 млрд. рублей), от ПАО «Роснефть» доходы в бюджет РФ выросли на 80,88%, то есть на 1100 млрд. рублей, а от ПАО «Новатэк» - на 77,78%, что в денежном выражении составило 70 млрд. рублей.

Все вышеперечисленные компании обеспечивают 12,25% налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Участники налогового мониторинга в зависимости от собственной технической подготовленности могут выбрать способ взаимодействия с Налоговой службой Егорова, Д.А. Роль налогового мониторинга в системе налогового контроля // О.В. Шинкарева / XXI международная научно-практическая конференция | МЦНС «Наука и просвещение», - 2019. - С. 31 - 34.. Около 36% участников налогового мониторинга (16 организаций, в числе которых ПАО «Лукойл» и ОАО «РЖД») предпочли предоставлять налоговым органам доступ в учетную систему организации, 25% из них (11 организаций, например, ПАО «Аэрофлот», ООО «Т2 Мобайл», ООО «Газпром экспорт», дочерние общества ПАО «Лукойл») обеспечили доступ в аналитическую витрину данных, где организация публикует информацию для налогового органа, а остальные 39% организаций (17 организаций, в числе которых группа ПАО «Роснефть») обмениваются информацией в системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, именуемой ТКС.

С 2020 года ФНС России планируется перевести компании с государственным участием на налоговый мониторинг. На данный вид налогового контроля желают перейти еще 48 компаний, в числе которых окажутся ПАО «Сбербанк», АО «Альфа-банк», ПАО «Ростелеком», ООО «Вайлдберриз», тогда их количество возрастет до 92, и они будут приносить около 30% доходов федерального бюджета.

Также планируется процесс роботизации налогового контроля и его интеграция с производственными системами. К 2021 году планируется переход к технологиям искусственного интеллекта, которые будут прогнозировать налоговые риски и налоговые поступления.

Отразим динамику присоединения компаний к программе налогового мониторинга на рисунке 5.

Рисунок 5 - Количество участников налогового мониторинга за период 2015 - 2019 годов и запланированного 2020 года

Исходя из данных рисунка 5, мы можем сделать вывод, что данная форма налогового контроля набирает популярность среди налогоплательщиков. За период 2015 - 2019 годов количество участников увеличилось более, чем в 8 раз. К 2020 году количество организаций, участвующих в налоговом мониторинге будет равно 92, что в 18 раз превышает результат 2015 года.

Присоединение к налоговому мониторингу формирует правильные поведенческие условия, поскольку на него соглашаются те компании, которые хотят быть открытыми для общества и государства и хотят продемонстрировать прозрачность своей работы клиентам и партнерам по бизнесу. Согласие на налоговый мониторинг позволяет бизнесу формировать позитивный имидж и репутацию.

налогов мониторинг контроль

3. Развитие системы налогового мониторинга в РФ

3.1 Проблемы организации налогового мониторинга в РФ

Проведение налоговыми органами налогового мониторинга в России началось с 1 января 2015 года. За время существования данной формы налогового контроля в России стали очевидны преимущества ее осуществления. К ним можно отнести:

1) отсутствие выездных налоговых проверок, которые требовали больших затрат финансов и времени;

2) снижение налоговых рисков, которые связаны с применением законных методов оптимизации налоговых платежей;

3) повышение уровня прозрачности и оперативности налогового контроля, который основан на взаимном доверии налогоплательщика и налогового органа;

4) возможность полноценного электронного обмена необходимой информацией и документами;

5) повышение прогнозируемости налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.

Налоговый мониторинг позволяет налогоплательщику быстрее урегулировать все спорные и неопределенные налоговые позиции Терентьева, Г.А. Налоговый мониторинг: от теории к практике. // Т.Ю. Солодимова / Проблемы экономики и менеджмента. 2016. № 3. - С. 88 - 92.. В частности, благодаря ему он имеет право на получение мотивированного мнения налогового органа по совершенным и планируемым сделкам при условии отсутствия штрафов и пеней при его выполнении. Также происходит снижение количества исков по налоговым спорам, что увеличивает вероятность досудебного урегулирования возникших вопросов. Таким образом, налогоплательщик может усовершенствовать планирование налоговой нагрузки, снизить затраты на налоговое администрирование и подтвердить репутацию добросовестного налогоплательщика, что увеличит инвестиционную привлекательность компании для западных инвесторов.

Однако, как и все существующие формы налогового контроля, налоговый мониторинг имеет ряд недостатков Воробьева, А.С. Налоговый мониторинг: состояние, перспективы развития // Наука и общество. - 2018. № 1. - С. 69 - 71.:

Во-первых, проведение горизонтального мониторинга могут себе позволить только представители крупного бизнеса. Несмотря на небольшой состав участников данной формы налогового контроля, к ним предъявляются объективно завышенные требования. Согласно подсчетам специалистов, на сегодняшний день на налоговый мониторинг перешли менее ста предприятий, однако общее число хозяйствующих субъектов, которые зарегистрированы в налоговых органах РФ, составляет приблизительно 4 миллиона.

Во-вторых, постоянный анализ и контроль в режиме реального времени за текущими операциями налогоплательщика в целях оценки их правомерности является достаточно сложной задачей, в том числе из-за человеческого фактора. Работники налоговых органов должны иметь высокую квалификацию для возможности переработки такого большого количества информации. Обучение новых или переквалификация уже имеющихся сотрудников увеличивает временные и финансовые затраты со стороны налогоплательщика. Также их увеличению способствует модернизация системы документооборота организации в электронный формат и обеспечение ее бесперебойности и безопасности.

В-третьих, далеко не все организации желают обеспечивать полную информационную прозрачность своей деятельности. Это может быть связано с менталитетом налоговых инспекторов и менеджеров российских компаний. Недоверие друг к другу может возникать из-за отсутствия гарантий сохранения коммерческой тайны, то есть из-за нарушения основополагающих принципов проведения налогового мониторинга. Таким образом, в России налоговый мониторинг, цель которого - минимизация налоговых рисков, может и сам стать причиной возникновения риска раскрытия конфиденциальной информации для бизнеса.

В-четвертых, существует двойственность восприятия принципа добровольности проведения налогового мониторинга. С одной стороны, это свидетельствует о желании компаний, которые хотят оградить себя и свой бизнес обезопасить бизнес от постоянных проверок и возможности наложения штрафов по их итогам, осуществлять сотрудничество с налоговыми органами. А с другой стороны, компании, которые не желают вступать в открытое взаимодействие, станут субъективно «подозрительными», чем и привлекут к себе дополнительное внимание со стороны органов налогообложения.

В-пятых, существует вероятность появления ситуаций, при которых предприятие под влиянием мотивированного мнения, составленным уполномоченным органом, отказывается от проведения выгодной хозяйственной операции из-за чего она теряет рынки сбыта и прибыль, полученную от реализации продукции на этих рынках. Это может привести к возникновению риска принуждения налогоплательщиков в целях максимального достижения публичных интересов к отказу от правомерной налоговой оптимизации. В налоговом законодательстве до сих пор не регламентируется вопрос о разрешении ситуации, когда взаимосогласительная процедура не привела к устранению разногласий между налогоплательщиком и налоговым органом. Это увеличивает значимость данной проблемы.

Таким образом, сформулируем конкретный перечень недостатков налогового мониторинга в России Демин, А.В. Налоговый мониторинг: текущее состояние, проблемы и перспективы // Вестник ВГУ. Серия: Право. - 2017. № 1. - С. 226 - 234.:

1) высокие требования к формированию системы внутреннего контроля и автоматизации;

2) большие затраты на внедрение новых информационных систем;

3) нежелание организаций в раскрытии информации налоговому органу;

4) постоянный и чрезмерный налоговый контроль;

5) неопределенность в подходах налоговых органов к проверке и анализу;

6) необходимость постоянной актуализации системы управления рисками и внутреннего контроля;

7) существование «пробелов» в налоговом законодательстве по ряду вопросов, связанных с проведением налогового мониторинга.

В связи с рядом проблем, связанных с проведение горизонтального мониторинга, некоторые государственные организации считают нецелесообразным подключение к новому режиму. К ним можно отнести АО «Роснефтегаз», АО «Зарубежнефть», АО «Системный оператор Единой энергосистемы» и ПАО «Государственная транспортная лизинговая компания».

Анализируя приведенные выше положительные и отрицательные стороны налогового мониторинга можно сделать вывод о том, что новая форма налогового контроля действительно может существенно облегчить жизнь крупным налогоплательщикам, которые готовы добросовестно и оперативно раскрывать налоговым органам данные налогового учета. Однако, необходимо усовершенствовать систему налогового мониторинга в России.

3.2 Совершенствование организации налогового мониторинга в РФ

На наш взгляд, налоговый мониторинг идеально подходит для работы с крупнейшими налогоплательщиками. Он позволяет минимизировать необходимость налогового органа в запросе документов и хранения их на своей стороне, потому что данная форма налогового контроля предусматривает создание системы общего доступа к необходимой информации. Например, заместитель начальника департамента ОАО «РЖД» рассказал, что в 2018 году компания получила более 16 тысяч требований о представлении документов, а в 2019 году, после перехода на налоговый мониторинг, только восемь. Этот факт послужил поводом перевести ряд своих дочерних организаций в ближайшие годы на эту программу.

Однако в правовой регламентации горизонтального мониторинга в России выявлен ряд значительных проблем, которые необходимо решить на законодательном уровне, так как они существенно тормозят процесс развития новой формы налогового контроля.

Например, концепция налоговой безопасности Ксенда, В.М. Оценка качества налогового администрирования и анализ результативности контрольной работы налоговых органов. // Фундаментальные исследования. - 2015. №11. - С. 1440 - 1444., в рамках которой проводится мониторинг налоговых рисков, на данный момент теоретически не обоснована. Поэтому необходимо восполнить пробелы в законодательстве и определить ее цели, задачи, показатели и критерии. Мониторинг налоговых рисков должен состоять из 4 этапов, первым из которых, является планирование. На этом этапе определяются исполнители и ответственные лица, выбираются принципы и методы исследования, а также формируются оценочные параметры и подбирается массив информации для исследования. Следующим этапом является диагностика, представляющая собой непосредственный анализ возникновения налоговых рисков и их количественное измерение как по отдельным группам, так и в целом по совокупности. Третьим этапом выступает коррекция, при которой вырабатываются основные направления оптимизации налоговых рисков и оценивается эффективность управления налогами в масштабах страны и по регионам. Заключительным этапом является подведение итогов, которые следует оформлять отдельным документом с указанием ответственных лиц, целей и задач исследования, срока исследования, способа обработки информации и указанием на пользователей полученных результатов.

В целом налоговая безопасность может быть достигнута посредством установления государством совокупности экономических, правовых и организационных отношений в сфере налогов с целью защиты его финансовых интересов от объективно существующих внешних и внутренних угроз. Ильин, А.Ю. Расширение области применения норм Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок осуществления налогового мониторинга как формы налогового контроля. // М.А. Моисеенко / Финансовое право. 2016. № 2. - С. 26 - 34.

При таком объеме поступающей информации, необходимо минимизировать ручной человеческий труд по сопоставлению сведений из различных документов и заменить его различными системами построению аналитических отчетов, необходимых налоговым органам. Развитие автоматизированных инструментов проведения налогового мониторинга позволит перестроить механизм администрирования крупнейших налогоплательщиков, налоговый контроль будет встроен во внутренние бизнес-процессы организаций и незаметен для налогоплательщиков.

На данном этапе налоговый мониторинг возможен только в отношении представителей крупного бизнеса, однако зарубежный опыт показывает, что он также применим к специфике малого и среднего бизнеса. Не исключено, что через несколько лет критерии вступления в программу налогового мониторинга будут изменены, и данным правом смогут воспользоваться представители среднего и даже мелкого бизнеса. Это могло бы оказать существенное влияние на рост эффективности налогового администрирования и устойчивость проводимой в стране фискальной политики, устранить скептицизм и антагонизм в отношении уполномоченных органов, а главное - выполнить принцип добровольного раскрытия достоверной информации налогоплательщиком при взаимодействии с уполномоченными налоговыми органами.

Очевиден тот факт, что перенос уже отработанной модели взаимодействия с крупными организациями в плоскость малого и среднего бизнеса без должной корректировки невозможен, поэтому необходимо скорректировать существующую систему налогового мониторинга таким образом, чтобы она затрагивала представителей всех уровней бизнеса. Для этого необходимо:

1) уменьшить ряд требований для компаний, желающих воспользоваться процедурой налогового мониторинга;

...