Проблема убыточности предприятий в современной России

Данный показатель характеризует давление налоговых платежей на доходы предприятия на всех направлениях деятельности.

Показатели рентабельности, характеризующие эффективность использования чистой прибыли, важны в основном для кредиторов и акционеров организации.

1.3 Несостоятельность и убыточность

По мнению некоторых ученых убыточность в современной микроэкономической трактовке отражает лишь один срез рассматриваемого явления (несостоятельности): его заключительную и наи более тяжелую фазу, когда несостоятельное пол ожение предприятия становится очевидным и ясным для эконом ических субъектов. То есть убыточность - это самая крайняя форма проявления несостоятельности и полностью входит в состав этого понятия.

Так ли это на самом деле? Как быть, если предприятие в течение длительного времени функционирует убыточно, то есть продает свою продукцию ниже себестоимости, но за счет имеющихся запасов ликвидных средств (например, из-за полученного кредита на расширение производства) не показывает никаких внешних признаков несостоятельности? Либо убыточная политика предприятия является одним из элементов ее маркетинговой стратегии по завоеванию новых рынков? Таким образом, понятия убыточность и несостоятельность представляют не разные формы проявления одной и той же категории, и одно из них также не является составной частью другого, а две различные категории. Определим их взаимосвязь.

Убыточность - это одно из необходимых условий возникновения неплатежеспособности хозяйствующего субъекта. Только первопричиной появления как убыточности, так и неплатежеспособности предприятия является внутренняя неэффективность производства. Убыточность является проявлением неэффективности производства, и с этой точки зрения может служить индикатором проявления первичных признаков несостоятельности.

Несмотря на то, что в экономической науке очень много внимания уделяется исследованию сущности и факторам образования прибыли, мало серьезных теоретических исследований экономической категории убыточности. Если в рыночной экономике есть феномен прибыли, то должен быть и его антипод - феномен убыточности. Факторы, противоположные факторам образования прибыли, должны вести к убыткам предприятия.

Существует много теорий образования прибыли, поэтому их принято разделять на 2 категории:

1. Объективные - связанные со внешней средой компании (например, по Марксу прибыль - это результат эксплуатации одного класса другим, или прибыль - это результат монопольного положения хозяйствующего субъекта на рынке, или прибыль - это результат случайного выигрыша предпринимателя, обусловленного конъюнктурными причинами и пр.).

2. Субъективные - связанные с деятельностью самой компании (например, прибыль - это вознаграждение за нововведения, или прибыль - это компенсация за предпринимательский риск и пр.).

Если существует много точек зрения на механизм возникновения прибыли, то также не может быть одной правильной теории возникновения несостоятельности бизнеса. На мой взгляд, первопричиной несостоятельности является степень эффективности бизнеса ниже требуемого рынком уровня.

Первопричиной возникновения несостоятельности в рыночной экономике является существование риска. В экономических исследованиях сделан глубокий анализ риска, как неотъемлемой черты рыночной экономики, и выработаны подходы по его минимизации. Появилось даже специальное направление в менеджменте - управление рисками, или риск- менеджмент.

Однако исследование проблем несостоятельности предприятий требует более глубокого проникновения в сущность происходящих экономических процессов. К сожалению, большинство работ по проблемам несостоятельности ограничиваются перечислением вызывающих ее факторов. Выделяются внутренние и внешние факторы, приводящие предприятие к несостоятельности, а затем каждый фактор рассматривается или описывается отдельно.

К внешним факторам относят те, которые не зависят или слабо зависят от внутренней организации и управления предприятием и в целях предупреждения банкротства предприятие на них повлиять не может. Внутренние факторы напрямую связаны с организацией и качеством управления фирмой.

По оценке специалистов, в развитых странах с устойчивой политической и экономической системой к банкротству примерно на 1/3 причастны внешние факторы и на 2/3 - внутренние. То есть, очевидно, что преобладающими являются внутренние причины, непосредственно связанные с несостоятельным должником. Это же подтверждают и статистические данные о случаях банкротства в США. Так, в 93% случаев банкротства вызываются профессиональной некомпетентностью менеджеров, то есть неумением спрогнозировать и предвидеть изменения во внешней среде и приспособить деятельность предприятия к ним. К другим внутренним факторам банкротства относятся злоупотребления менеджмента, стихийные бедствия и прочее.

На внешние факторы хозяйствующий субъект в целях предупреждения несостоятельности повлиять не может и вынужден приспособиться к ним. К ним относят факторы, связанные с политико-правовой системой общества, внешней экономической средой предприятия, социально-культурными условиями общества.

Исследование причин несостоятельности бизнеса не должно ограничиваться только изучением ее вызывающих внутренних и внешних факторов. Причины банкротства хозяйствующих субъектов в рыночной экономике обусловлены процессами на макро-, мезо- и микро уровнях экономики. Поэтому для выяснения первопричин несостоятельности и выработки подхода по улучшению общеэкономической ситуации в стране в целом и финансовому оздоровлению отдельных предприятий целесообразно использование системного подхода, как наиболее универсального метода научного познания. В большинстве случаев нельзя определить единственную причину несостоятельности предприятий. Несостоятельность часто вызывается причинами, которые настолько тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, что выявление истинных причин требует всестороннего и глубокого анализа.

Некоторые считают, что одной из причин банкротств является существование жизненного цикла предприятия, в котором выделяют следующие 6 фаз:

1) возникновение;

2) становление;

3) подъем (развитие);

4) высшая точка;

5) спад;

6) антикризисный процесс (процедуры предупреждения банкротства или ликвидационные процедуры).

Соглашаясь с существованием жизненного цикла товара, нельзя согласиться с концепцией жизненного цикла предприятия, так как нельзя переносить по аналогии это явление на уровень предприятия и признать законом развитие и спад любого хозяйствующего субъекта. В условиях диверсификации выпускаемой продукции конец жизненного цикла какого-либо товара никак не может повлиять на финансовое состояние компании и существование концепции жизненного цикла предприятия также теряет смысл. Падение спроса на какой-либо товар всегда будет компенсировано увеличением спроса на товары-заменители. Поэтому основной задачей менеджеров является составление правильного прогноза развития внешней экономической среды и переход на выпуск другой продукции, обладающий новой качественной характеристикой.

В зависимости от причин возникновения следует отличать внесистемную и системную несостоятельность. Если первый вид несостоятельности вызывается прежде всего внутренними для предприятия причинами, то второй вид - общими причинами, едиными для всех несостоятельных предприятий и является следствием системной перестройки экономики. Если несостоятельное положение предприятия носит преимущественно внесистемный характер, то оно будет в кризисном состоянии независимо от стадии развития экономической системы (стадия «бума» или стадия «спада»). Внесистемная несостоятельность в стабильной рыночной экономике носит исключительный характер и является следствием неправильных управленческих действий менеджеров, не сумевших приспособить организационно-экономический механизм предприятия к изменившимся требованиям внешней среды.

Системная несостоятельность - несостоятельность, порождаемая нестабильностью и неустойчивостью самой экономической системы, элементом которой является предприятие. Предприятие может не обладать внесистемной несостоятельностью, но в силу причин, связанных с внешней экономической средой, быть несостоятельным. В условиях экономического кризиса системная несостоятельность накладывается на внесистемную и в еще большей степени ухудшает положение предприятий.

Системная несостоятельность может быть вызвана как циклическим экономическим кризисом (в рамках сложившейся социально-экономической системы), так и трансформационным экономическим кризисом (в условиях перехода от одной социально-экономической системы к другой).

По данным зарубежных исследователей существует определенная цикличность развития экономики в целом. Более всего известны циклы Кондратьева (50-60 лет), получившие название «длинных волн», циклы Кузнеца (18-25 лет), циклы Жугляра (10 лет), короткие циклы Китчина (2 года 4 месяца).

Отличительной особенностью обычного циклического кризиса является содержащийся в нем механизм самообновления производства, позволяющий ликвидировать определенные диспропорции в экономике, являющиеся причиной кризисного состояния. С этой точки зрения циклический кризис является определенным само регулятором рынка, обеспечивающим реструктуризацию национальной экономики, удалению из его состава неэффективных участников, замену устаревших производств в целях перехода на новый качественный уровень развития. Одним из необходимых инструментов разрешения циклического кризиса является механизм банкротства несостоятельных хозяйствующих субъектов. В этом случае использование этого механизма оказывает санирующее воздействие на экономику.

Трансформационный кризис, в отличие от циклического кризиса, не обладает внутренним механизмом само коррекции. Причиной трансформационного кризиса является несоответствие устройства народного хозяйства, предназначенного для функционирования в рамках прежней системы (в условиях плановой экономики), изменившимся условиям внешней среды. Поэтому при таком кризисе в неблагоприятном положении оказываются не только отдельные элементы народного хозяйства (отдельные хозяйствующие субъекты или отдельные отрасли), а все народное хозяйство в целом. Если причиной циклического кризиса являются только отдельные диспропорции в народном хозяйстве, то при трансформационном кризисе само внутреннее содержание народного хозяйства не соответствует изменившимся условиям внешней среды.

1.4 Число убыточных предприятий в России растет

Доля убыточных организаций в РФ в январе 2016 года выросла по сравнению с январем прошлого года на 1,5 процентного пункта - до 37,6%. Прибыль суммарным объемом 988,7 млрд рублей получили 29,8 тыс. предприятий, убытки на 636,7 млрд рублей понесли 18 тыс. предприятий, сообщает агентство ПРАЙМ со ссылкой на данные Росстата. Эти расчеты не учитывают малый бизнес, банки, страховые компании и бюджетные учреждения.

Как отмечается в ежемесячном мониторинге Минэкономразвития, в январе 2016 года прервалась позитивная тенденция сокращения доли убыточных предприятий в их общем количестве, сформировавшаяся в 2015 году. В сфере розничной торговли, ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования в январе убытки понесли 30% компаний против 26,5 годом ранее. Среди предприятий обрабатывающей промышленности в 2015 году убыточными оказались 41,1% против 39,9%.

В то же время в январе 2016-го сальдированный финансовый результат по основным видам экономической деятельности продолжил рост, составив в номинальном объеме 352 млрд руб. против убытка в 152,5 млрд рублей в январе 2015 года, сообщает МЭР. Прирост к январю прошлого года, в основном, обеспечили строительство (в 11,5 раза), а также производство и распределение электроэнергии, газа и воды (рост на 41,8%). В добыче полезных ископаемых сальдированный финансовый результат снизился на 55,1% по сравнению с январем 2015-го, что обусловлено ценовым фактором. Эксперты напоминают, что основными причинами убыточности являются обстоятельства, далекие от требований рыночной экономики. Среди прочего, это и неопределенность прав собственности, и низкий уровень корпоративного управления, и произвол местной бюрократии. Закрыть подобные предприятия сразу нельзя, т.к. с ними связаны миллионы людей, которые просто не смогутнайти другой работы. Убыточны, например, многие организации ЖКХ, обеспечивающие нормальную жизнедеятельность граждан, а также предприятия, выпускающие стратегический продукт.

По мнению директора Института стратегического анализа «Финансовые и бухгалтерские консультанты» Игоря Николаева, в условиях кризиса негативный тренд будет лишь усиливаться. А в перспективе количество убыточных предприятий может превысить 60%.

рентабельность банкротство кризис убыточность

Глава 2. Кризисное состояние предприятий

2.1 Неплатежеспособность - следствие убыточности предприятия

Платежеспособность организации прямо пропорциональна выручке, неплатежеспособность обратно пропорциональна выручке и прямо пропорциональна объему обязательств.

Абсолютно платежеспособным является предприятие, у которого капитал полностью собственный, а обязательства отсутствуют. В то же время предприятие, использующее в основном заемные средства, также может быть полностью платежеспособным, если оно своевременно исполняет свои обязательства. Все зависит от успешности операционной деятельности и своевременного поступления денежных средств.

Если за определенный календарный период темп роста обязательств организации был выше темпа роста выручки, то она продвигается в направлении возможного начала периода неплатежеспособности. Другими словами, чем меньше выручка, тем скорее ухудшается платежеспособность предприятия.

Общими причинами неплатежеспособности организации являются факторы, влияющие на снижение или недостаточный рост выручки, и опережающий рост обязательств.

Замедление темпов роста выручки либо ее абсолютное снижение наблюдается:

- при затоваривании, когда рынок снижает спрос на продукцию из-за ее неудовлерворительного качества, высокой цены или снижения на нее потребности;

- при влиянии конкуренции;

- при растущем не возврате платежей за отгруженную продукцию, когда организация работает с ненадлежащим покупателем или не свободна в выборе надлежащего;

- при суждении рынка за счет ограничения на него доступа путем ввода запретов, квот, таможенных барьеров и т.д.

Иными словами, причины здесь простые : или не берут продукцию (услуги), или берут, но не платят, или не пускают на рынок.

Опережающий темп прироста обязательств наблюдается в случаях, тогда организация:

осуществляет неэффективные долгосрочные финансовые Сложения (капиталовложения), которые не сопровождаются соответствующим ростом выручки;

загружает производство избыточными (неработающими) запасами, которые не увеличивают объемов производства и выручки;

наращивает средства в расчетах, которые практически не имеют отношения к выручке;

несет убытки;

тратит выручку на второстепенные цели (больше, чем это экономически оправдано).

Данный комплекс общих причин неплатежеспособности характерен для всех организаций, испытывающих трудности своевременного расчета по своим обязательствам, независимо от страны, особенностей деятельности и рынка. Ситуация усугубляется, когда отсутствует планирование и управление денежными потоками.

2.2 Причины банкротства (неплатежеспособности) предприятий в условиях кризиса в России

Мировая экономика сейчас вступила в очень сложный экономический период. В центре этого глобального кризиса американская финансовая система. Причиной послужили инновации в области ипотечного кредитования. Низкие процентные ставки сделали кредиты привлекательными для широких слоев населения. Огромное количество кредитов, выданных американскими банками, напоминало настоящий пузырь, который в од ин прекрасный день лопнул. Вследствие этого начался кризис строительства, ведь банки перестали кредитовать строительство домов, а вслед за неразберихой в стройиндустрии появились проблемы с безработицей. Аналогичную картину мы можем наблюдать и в Англии, которая переживает такую же ипотечную катастрофу.

Кромке этого, отмечается заметное снижение темпов роста экономики производства во многих развитых странах, в том числе в Китае и Индии, население которых составляет треть земного шара. Этот спад сказался на стоимости нефти. Спрос на нее упал, а вместе с ней и цена за баррель. По цепной реакции кризис подтолкнул к росту инфляцию. Сейчас в США, Европе и Китае она достигла рекордного максимума. Это не могло не сказаться на экономике России и других стран.

С мая 2008 гора банковская система пережирает кризис ликвидности. У барков практически не осталось оперативных денежных средств. Как объясняют работники банка, этот кризис вырван низкой привлекаемостью средств из зарубежья, осторожным инвестированием средств в Россию и огромным количеством выданных кредитов. Именно этим и обусловлено увеличение процентных ставок по кредитам, которые будут расти и дальше, вплоть до стабилизации обстановки на международной арене.

Главная опасность, которая перед нами стоит: серьезный экономический кризис может перерасти в социальный. Мы находимся еще не в середине, но и не в конце этого пути. Поэтому возможны разные сценарии его развития. Пока же имеет место серьезный фактор недоверия: недоверие бизнеса к власти, бизнеса к банкам и бизнеса к бизнесу.

На сегодняшний день можно выделить несколько причин банкротства пред приятий.

Первое - резкое увеличение процентных банковских ставок.

Второе - сокращение сроков кредитов.

Третье - пересмотр условий кредитования.

Четвертое - пересмотр объемов залога, который представляется в обеспечение кредитов. Речь идет уже о ром, что процентные ставки по банковским кредитам зашкаливают за 20-30%. А такие кредиты не выдерживает даже потребительский рынок.

Из-за приостановки кредитования и ужесточения его условий в сложное положение попадают все заемщики, которыми является абсолютное большинство предприятий, да и банков тоже. Дело в том, что значительная часть оборотных средств, а также средств, направляемых на развитие и модернизацию производства, предприятия берут взаймы. В результате резко осложнится как реализация инвестиционных программ, так и оперативная деятельность предприятий (из-за нехватки оборотных средств). Последствия этого могут широко варьировать от сокращения темпов экономического роста (благоприятный сценарий) до каскадов банкротств по "принципу домино" и дефолтов (неблагоприятный сценарий).

Наряду с тем, что служилось недоверие банков к бизнесу, бизнес в свою очередь не доверяет друг другу. Ведь известно, что даже торговля, я не говорю о производственной сфере, жила на кредитах. Есть такое понятие, как отсрочка платежа: магазины получали товары от поставщиков на условиях того, что рассчитаются за по ставку не сразу, а спустя 30-60, а то и вовсе 90 дней. В сегодняшней ситуации поставщики боятся на такой длительный срок отгружать свои товары, свою продукцию в долг. Им неизвестно и непонятно, что будет с инфляцией, с валютным курсом. Поэтому производители и поставщики просят оплату сразу же, в крайнем случае, предоплату. А у магазинов нет такого объема оборотных средств, они обращаются за кредитами в банк, где довольно-таки большие проценты. Бизнес попадает в замкнутый круг, который к тому же обрастает огромным количеством разных рисков.

Пятое - нынешний кризис ударил по главному - по способности к развитию. Кто-то пытался брать для этого кредиты, кто-то привлекал деньги через облигационные займы - это когда выпускаются облигации с гарантией, что через какое-то время можно выплатить по ним проценты или выкупить по оговоренной цене. Ню в последнее время на российском рынке произошло уже около десятка дефолтов по облигационным займам - компании, которые таким образом занимали деньги, не смогли вовремя расплатиться с кредиторами. Если такие случаи продолжатся (а экс перты в этом не сомневаются), это напрямую повлияет на развитие экономики. Чаще всего крупные компании привлекают заемные деньги на реализацию крупных проектов. Чувствуя, что в условиях кризиса они не смогут их реализовать, они ор них откажутся. Очевидно, что это скажется на росте ВВП страны.

Шестое - отток инвестиций. В условиях кризиса предприятия побоялся вкладывать деньги в новые проекты и технологии. Сейчас рассматриваются вопросы по сокращению инвестиционной деятельности, то есть по ограничиванию объемов вложений в инфраструктуру, строительство, капитальные ремонты. Проводится анализ по инвестиционным проектам, чтобы понять, какие проекты пока вообще не начинать, а к кие приостановить и оставить до лучших времен. Вся надежда на государство, которое может в рамках объявленной стратегии частно-государственного партнерства помочь с реализацией некоторых проектов. Министерство финансов готово вложить часть денег в поддержку российского бизнеса. Впрочем, вопрос не в том, откуда государство возьмет деньги, а в том, насколько эффективно оно их будет расходовать.

Глава 3. Профилактические меры

3.1 Профилактические меры, предупреждающие наступление кризисного состояния предприятий

К профилактическим мерам, предупреждающим наступление кризисного со стояния предприятий влекущим получение убытков, относятся антикризисные процедуры по улучшению правовых, экономических, социальных и иных условий внешней среды предприятий, стимулирующих их деятельность в направлении, важном и полезном для социально-экономического развития региона и страны в целом. Суть профилактических мер сводится к созданию поощрительных и запретительных стимулов по отношению к деятельности предприятий.

Для успешной реализации профилактических мер на предприятии необходимо соблюдение следующих условий:

1. Формирование у руководящего звена определенного уровня знаний и практических навыков финансового менеджмента.

2. Разработка эффективных стратегических и бизнес-планов развития предприятий, объединенных в комплексную программу экономического развития региона.

3. Создание регионального центра обучения, экспертизы и консультирования.

4. Оснащение ведущих предприятий региона передовыми программными продуктами.

Бескризисное функционирование предприятия в условиях неопределенности рыноч ой конъюнктуры требует мгновенной реакции руководителя при появлении любого негативного симптома в состоянии подведомственного ему хозяйствующего субъекта. С этой целью разумно иметь банк профилактических мер, рекомендуемых к применению в конкретных обстоятельствах.

Все пофилактические меры по степени их важности и в зависимости от требуемой срочности их проведения можно объединить в три группы: косметические, экстренные и чрезвычайные. Среди таких мер могут быть следующие:

- инновационное реформирование, т. е. повышение восприимчивости деятельности предприятия к использованию инноваций и привлечение инвестиций под прибыльные проекты;

- умелое проведение стратегического и финансового менеджмента, включающего, во-первых, управление финансовыми потоками, оптимизацию расчетов с поставщиками, переход к предоплате расчетов с покупателями, а во-вторых - эмиссию ценных бумаг, уменьшение или полный отказ выплат доходов участникам;

- факторинг - уступка банку или факторинговой компании права на истребование дебиторской задолженности; договор-цессия, по которому предприятие уступает свое требование к дебиторам банку в качестве обеспечения возврата кредита;

- лизинг;

- сокращение расходов на содержание объектов жилсоцкультбыта или передача их в муниципальную собственность;

- прекращение убыточных видов деятельности;

- создание эффективной системы управления предприятием;

- внедрение прогрессивных норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий, использование вторичного сырья;

- непрерывное обучение руководящего состава предприятия;

- реструктуризация предприятия - это его структурная перестройка, заключающаяся в выделении бизнеса на основе разделения, присоединения и ликвидации структурных подразделений предприятия, а также смены собственников; различают добровольную и принудительную реструктуризацию;

- консолидация как период постреструктуризации - объединение разобщенных самостоятельных и полусамостоятельных структур в холдинг, который сможет аккумулировать товарные и финансовые потоки, упорядочить ценообразование, повысить имидж осуществляемой деятельности; разумное объединение добывающих и перерабатывающих предприятий; формирование комплексной информационной системы;

- повышение конкурентоспособности продукции;

- разработка методик по диагностированию деятельности предприятия;

- управление запасами при минимуме оборотных средств;

- распространение передового опыта;

- развитие форм экономического сотрудничества в деловом мире, создание технополисов;

- сокращение производственного цикла и цикла обращения;

- электронизация ведения бизнеса, обеспечивающая возможность напрямую общаться со своими экономическими партнерами независимо от их местонахождения, оптимизировать политику в области цен, управлять запасами и затратами, проводить активный маркетинг, оперативно перестраивать стратегию развития.

3.2 Восстановление финансовой устойчивости предприятия

Несмотря на то, что неплатежеспособность предприятия может быть устранена в течение короткого периода за счет осуществления продажи ряда активов, реструктуризации задолженности и прочих оперативных мероприятий, причины, генерирующие неплатежеспособность, мог т оставаться неизменными, если не б дет восстановлена до безопасного уровня финансовая устойчивость предприятия. Это позволит устранить угрозу банкротства не только в коротком, но и в относительно более продолжительном промежутке времени.

Таким образом, целью реализации мероприятий на данном этапе является обеспечение устойчивого финансового положения предприятия в среднесрочной перспективе.

Для этого возможно применить следующие меры:

- снижение затрат и уменьшение текущей финансовой потребности;

- оптимизация численности работников;

- конвертация долгов в уставной капитал;

- авансирование со стороны заказчиков;

- другие меры.

Снижение затрат и уменьшение текущей финансовой потребности возможно путем сокращения (вплоть до полного прекращения) непроизводственных расходов, то есть таких расходов, которые в соответствии с принятыми на предприятии внутренними документами не могут быть отнесены на себестоимость продукции или на издержки обращения.

Снижение затрат возможно путем остановки нерентабельных производств. Это необходимо произвести в обязательном порядке.

Также необходимо вывести из состава предприятия затратных объектов и перейти к покупке товаров и услуг, производимых на стороне путем учреждения дочерних обществ. Это позволит снять затраты предприятия на объекты, которые пока не удалось продать. Оптимизация численности работников в период кризиса становится ода ой из главных задач. Сокращение работников должно пр изводиться только на основе совершенствования организации тр да и не может происходить одновременно.

Также предприятие должно проанализировать возможность снижения фонда оплаты труда без сокращения численности работников. Выкуп долговых обязательств с дисконтом - одна из наиболее продуктивных мер финансового оздоровления. Кризисное состояние предприятия обесценивает его кредиторскую задолженность. Поэтому и воз никает возможность выкупить их со значительным дисконтом.

Конвертация долговых обязательств может быть осуществлена как путем расширения уставного фонда (при отсутствии формальных ограничений), так и через уступку собсвенниками предприятия части своей доли (пакета акций). Такой вариант подходит при наличии гайу пных и постоянных предприятия, заинтересованных в нормальной работе предприятия.

Своевременное и надлежащее авансирование со стороны заказчиков является важным фактором восстановления финансовой устойчивости предприятия.

Глава 4. Взаимодействие налоговых органов с убыточными организациями

4.1 Работа с убыточными организациями

Как известно, каждая фирма обязана ежегодно представлять в налоговую службу от чет о своих прибылях и убытках. Обычно этой процедурой занимается главный бухгалтер предприятия.

Если ежегодный отчет получается убыточным, налоговый орган вправе запросить пояснительную записку, направить уведомление о проведении выездной проверки или же вовсе принять решение о признании юридического лица банкротом и провести его ликвидацию. Разумеется, возможность написать пояснительную записку - это наиболее мягкий вариант решения данной проблемы, поэтому каждый бухгалтер должен меть правильно и грамотно ее оформить.

В настоящее время налоговыми органами усилена работа с убыточными организациями, поскольку в качестве одного из возможных источников дополнительных поступлений налога на прибыль в бюджеты является процесс легализации налоговой базы убыточных организаций за счет вывода доходов из т ни.

Выявить причину убыточного состояния организации на протяжении длительного периода времени и одновременно проанализировать источники, поддерживающие жизнедеятельность этой организации очень важно, так как нередко бывает, что бизнес убыточен именно для налоговиков - фирма работает с прибылью, которая не отражается в отчетности. В этом случае налог не платится, потому что убытки просто «съедают» налоговую базу.

Руководители убыточных организаций, имеющих убытки на протяжении нескольких лет, приглашаются на заседания созданных Комиссий по легализации объектов налогообложения, где рассматриваются вопросы анализа деятельности и выявляются причины убыточности возглавляемых ими организаций, а так же намечаются возможные меры по улучшению финансового результата.

В ходе работы комиссии выявляются, причины неверного формирования плательщиками финансового результата. К основным нарушениям можно отнести:

- отражение в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумм документально неподтвержденных затрат;

- неверное определение стоимости незавершенного строительства;

- занижение цены на оказываемые услуги по переработке давальческого сырья;

- включение в состав убытков организации, уменьшающих налоговою базу по налогу на прибыль, убытков от совместной деятельности.

Убыточные организации можно условно разделить на группы. Если, сгруппировать их по размерам сумм убытков, тогда удобнее будет вызывать руководит елей на комиссии различного уровня. Большое количество организаций с незначительными суммами убытков могут быть рассмотрены на комиссиях в налоговых инспекциях. Тогда внимание налоговых органов в этом случае делается на снижение количества убыточных организаций.

Крупные и основные налогоплательщики со значительными суммами убытков треб уют более серьезной и тщательной подготовки налоговиков к беседе с руководителями таких фирм. Для получения максимального эффекта в этом случае руководителей надо вызывать на комиссии в уровне Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации. Их задача -- добиться максимального снижения заявленных сумм убытков и начисления прибыли. Из поля зрения не должны уйти организации, осуществляющие деятельность в высокодоходных отраслях экономики.

Также надо отметить положительный опыт налоговых органов различных управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, которыми собирается досье на организацию. Помимо досье на саму убыточную организацию собираются данные об имущественном состоянии руководителя, заместителя, главного бухгалтера, учредителя, собственника фирмы. Изучение финансового положения физических лиц, позволяет сделать соответствующие выводы об их реальных доходах.

Эффективной работу комиссий можно признать, когда после вызова на комиссию налогоплательщик самостоятельно уточнил налоговые обязательства и представил декларацию, в которой перестал заявлять убыток. Еще качественнее сработала комиссия, если не только убыток сведен до нуля, но и отражена прибыль.

Если же в ходе работы комиссии налоговому органу не удалось доказать налогоплательщику, что убытки неправомерны, а на самом деле есть все основания полагать, что это именно так, то следует принимать решение о назначении выездной налоговой проверки.

Однако назначение выездной налоговой проверки не только требует дополнительных трудозатрат, но и откладывает результат на более поздний срок. А это значит, что бюджет еще долгое время не пополнится средствами от налога на прибыль и других налогов, доначисления по которым также могли бы быть отражены в уточненных декларациях, представленных налогоплательщиком после беседы на комиссии. В этом случае эффективность работы комиссий существенно снижается.

В ходе проведения выездных проверок нередко выявляются различные нарушения налогового законодательства, в том числе и схемы минимизации налоговых обязательств или ухода от налогов

Таким образом, налоговые органы в дальнейшем должны не только продолжать работу по легализации налоговой базы убыточными организациями, но и находить новые еще более эффективные подходы, методы, инструменты, совершенствовать имеющиеся механизмы, анализировать полученный опыт.

Все проводимые операции по легализации налоговой базы убыточных организаций должны быть открытыми для граждан. И здесь большую роль в правильном понимании серьезности и перспективности выбранного направления играют средства массовой информации -- о результатах работы комиссий целесообразно информировать общественность, формируя позитивное отношение, указывая на значимость и важность проводимых налоговыми органами мероприятий. На мой взгляд, благодаря размещению результатов работы с «убыточнми» предприятиями и организациями в СМИ должно не только повысить налоговую дисциплину, но и способствовать самостоятельному выводу из тени скрытых доходов другими налогоплательщиками, не дожидаясь вызова на комиссию, а это -- самый эффективный путь к увеличению поступлений денежных средств в государственную казну.

4.2 Основные причины убыточности

В рамках раскрытия темы курсовой работы можно подвести некоторые итоги.

Очень часто причиной убыточности становится снижение цен на продаваемые товары или предлагаемые работы и услуги. При этом могут действовать самые различные факторы, в зависимости от которых варьирует обоснование убыточности в пояснительной записке:

Рыночный спад цены независимо от желания производителя, например, из-за снижения спроса. В данном случае уместно привести отчет маркетингового отдела, в котором установлено, что цена на товар, работу или услугу падает. Также обоснованием может быть приказ руководителя, в котором указано требование снизить цену и причина такого решения.

Снижение цен при приближении конца срока годности товаров. Подтвердить это может акт инвентаризации и приказ руководителя о снижении цен с указанием причин.

Отказ конечного покупателя от приобретения заказа. К такому пояснению обязательно нужно приложить копию расторжения договора или официальное письмо, в котором заказчик отказывается от приобретения товаров, работ или услуг.

Сезонность предлагаемых товаров и услуг. Указывая такую причину убыточности, необязательно прилагать какие-либо доказательства, кроме учредительных документов или бизнес-плана, в которых должна учитываться сезонность работы.

Освоение компанией нового рынка или начало ее деятельности. В качестве доказательства можно приложить результаты маркетинговых исследований, планы развития или же документы о появлении новых точек сбыта и филиалов.

Помимо снижения цен на товары и услуги, обусловленного перечисленными выше факторами, причинами убыточности предприятия могут служить следующие явления:

Снижение объемов продаж или производства. Для доказательства к пояснительной записке необходимо приложить соответствующие отчеты.

Необходимость проведения ремонта или других работ, связанных с крупным разовым вложением денег. В качестве подтверждения выступают договоры подряда, накладные и прочие доказательства проведения данных действий.

Непредвиденная ситуация: пожар, затопление и т. п. В таком случае нужно представить справку из госоргана, который производил фиксацию случая, и акт инвентаризационной комиссии о понесенных убытках.

Заключение

В рамках рыночных отношений производители различных благ стремятся обменять свои товары на другие нужные им блага так, чтобы не только возместить издержки, связанные с производством своего товара, но и получить некоторый дополнительный объем благ, обеспечивающий так или иначе товаропроизводителю возможность улучшить условия своего существования.

Под предпринимательской деятельностью в рыночной экономике следует понимать целенаправленную деятельность людей, ориентированную на получение дохода в размерах, не только покрывающие текущие издержки производства благ, но и обеспечивающих их производителю некоторый дополнительный доход.