Анализ деятельности МУП "Курское городское торгово-производственное объединение"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Практика является очень значимой и важной составной частью подготовки специалиста, она является продолжением любого учебного процесса и позволяет закрепить полученные теоретические знания.

Задачей преддипломной практики является закрепление полученных теоретических знаний и приобретение практических навыков экономиста, а так же важным моментом практической подготовки является участие в общественной жизни коллектива, что способствует выработке и закреплению работы в коллективе.

Объектом практики выбрано МУП «Курское городское торгово-производственное объединение».

В течении первых дней согласно заданию от руководителя практики в институте А.В. Малахова нами были выделены основные цели практики:

1. Изучить учредительные документы и организационно- правовую форму предприятия;

2. Изучить основные функции отдельных структурных подразделений предприятия;

3. Изучить порядок формирования и анализа основных показателей предприятия, составления и предоставления налоговой отчетности.

4. Собрать и систематизировать основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за последние три года -- 2006-2008гг.

Во время прохождения преддипломной практики студент обязан вести рабочую тетрадь (дневник), в ней должны быть отражены выполненные задачи, а так же выставлены оценки руководителем практики от предприятия по качеству выполненных студентом работ.

Последние дни практики были посвящены подбору материалов, необходимых для написания выпускной квалификационной работы по теме «Налог на имущество предприятия» (на примере МУП «Курское городское торгово-производственное объединение») о чем сделаны соответствующие записи и выводы в настоящем отчете.

В отчете четко отражено фактическое состояние бухгалтерского учета, дана краткая финансово-экономическая характеристика предприятия, проанализирована уплата налога на имущество.

1.Организационно-экономическая характеристика МУП «КГТПО»

Муниципальное унитарное предприятие «Курское городское торгово-производственное объединение» (МУП «КГТПО») создано в соответствии с постановлением администрации г. Курска от 28 октября 2003 г. и относится к муниципальной собственности г. Курска, действует на основании устава (приложение А).

Предприятие создано в результате реорганизации путем слияния муниципальных унитарных предприятий «Центральный рынок», «Северный рынок», «Комбинат школьного питания», рынок «Волокно» и является их правопреемником по всем обязательствам в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Официальное полное наименование предприятия - Муниципальное унитарное предприятие «Курское городское торгово-производственное объединение», официальное сокращенное наименование предприятия - МУП «КГТПО»

Собственником имущества предприятия является муниципальное образование - город Курск в лице Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Курска.

МУП «КГТПО» является коммерческой организацией, то есть его основной целью является извлечение прибыли.

МУП «КГТПО» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование.

МУП «КГТПО» от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим уставом. Местонахождение предприятия: 3050001, г. Курск, ул. В. Луговая, 13. Так же предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Организационная структура МУП «КГТПО» построена по линейно-функциональному принципу с элементами дивизиональной структуры (по географическому признаку) (Приложение Б).

Управление МУП «КГТПО» осуществляет Генеральный директор предприятия. Назначение руководителя (заключение контракта) осуществляется учредителем - администрацией города Курска.

Руководитель осуществляет текущее руководство деятельностью МУП «КГТПО», он подотчетен в своей деятельности органу, заключившему с ним контракт, а также в случаях, прямо указанных в законодательстве - трудовому коллективу.

Руководитель действует без доверенности от имени МУП «КГТПО», представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях в пределах, установленных контрактом, распоряжается имуществом предприятия, заключает договоры, выдает доверенности, открывает расчетный и иные счета, пользуется правом распоряжения средствами, утверждает штаты. В пределах своей компетенции издает приказы, дает указания, обязательные для всех работников МУП «КГТПО».

В подчинении генерального директора находятся: директора филиалов - Северного торгового комплекса, рынка «Волокно», и Комбината школьного питания; заместитель по коммерческим вопросам, заместитель по финансово-экономическим вопросам, главный инженер по строительству и техническим вопросам, заместитель по юридическим вопросам, главный бухгалтер.

Директора Северного торгового комплекса, рынка «Волокно» и Комбината школьного питания решают самостоятельно вопросы деятельности своих подразделений, действуют от имени подразделения, представляют его интересы, распоряжаются в пределах предоставленных им прав имуществом, заключают договора, издают приказы и распоряжения, обязательные к исполнению работниками подразделения. Директора филиалов в силу своих полномочий несут ответственность за деятельность подразделений, обеспечивают сохранность товарно-материальных и технических ценностей, денежных средств МУП «КГТПО».

Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам осуществляет руководство финансово - хозяйственной деятельностью МУП «КГТПО» в области материально - технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции на рынке и по договорам поставки, транспортного административно - хозяйственного обслуживания, обеспечивая эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь, ускорение оборачиваемости оборотных средств. Дополнительно, заместитель по коммерческим вопросам, организует участие подчиненных ему служб и структурных подразделений, в составлении перспективных и текущих планов производства, и реализации продукции, определении долговременной стратегии коммерческой деятельности и финансовых планов МУП «КГТПО». Заместителю директора по коммерческим вопросам для обеспечения его деятельности предоставляется право подписи организационно - распорядительных документов по вопросам, входящим в его функциональные обязанности.

Заместитель генерального директора по финансово - экономическим вопросам осуществляет организацию и совершенствование экономической деятельности МУП «КГТПО», направленной на достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Проводит работу по совершенствованию планирования экономических показателей деятельности МУП «КГТПО», достижению высокого уровня их обоснованности, по созданию и улучшению нормативной базы планирования.

Далее в подчинении генерального директора стоит главный инженер по строительству и техническим вопросам. Он определяет строительно -техническую политику. Обеспечивает постоянное повышение уровня технической подготовки производства, его эффективности и сокращение материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции, работ (услуг), высокое их качество. Обеспечивает эффективность проектных решений, своевременную и качественную подготовку производства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования. Главный инженер обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне. Согласовывает планы (графики) с подрядными организациями, привлекаемыми для проведения ремонтов, своевременно обеспечивает их необходимой технической документацией, участвует в составлении титульных списков на капитальный ремонт.

Главному инженеру подчиняется инженер по строительству и перспективному развитию МУП «КГТПО». Он занимается составлением планов, схем расположения объектов объединения, разработкой перспективных планов строительства, реконструкции и переоборудования зданий и сооружений на предприятии, внедрения новой техники и технологии, повышения эффективности производства, организует контроль за обеспечением ею подразделений.

Главный бухгалтер объединения - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности МУП «КГТПО» и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

В подчинении у главного бухгалтера находятся рядовые бухгалтера. Они выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками). Осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета, и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств.

Отдел кадров находится в подчинении генерального директора. Начальник отдела кадров возглавляет работу по обеспечению МУП «КГТПО» кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения, перевода, контролирует расстановку и правильность использования работников в подразделениях МУП «КГТПО». Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых специалистов и молодых рабочих в соответствии с полученной в учебном заведении профессией и специальностью.

Договорной отдел непосредственно подчиняется генеральному директору и занимается оформлением договоров аренды, актов приема- передачи помещений сдаваемых в аренду, так же распределением объектов аренды среди предпринимателей и занимает важную роль на данном предприятии где основной деятельностью является аренда.

В документационном обеспечении МУП «КГТПО» выделяется три группы документов:

1) внутренние;

2) поступающие (входящие)

3) отправляемые (исходящие).

В каждой из этих групп имеются свои особенности обработки и прохождения. Прием и обработку поступающих и отправление исходящих документов осуществляет секретарь-референт.

Регистрация документов - это присвоение ему индекса и проставление его на документе с последующей записью кратких сведений о нем в журнале-регистрации. Регистрация необходима для обеспечения сохранности документа, учета и контроля. Документы МУП «КГТПО» в дальнейшем либо остаются на длительное хранение в архиве, либо временно хранятся, а потом передаются к уничтожению.

Деятельность МУП «КГТПО» сопровождается составлением разных типов документов:

- организационные документы (устав, структурная и штатная численность, штатное расписание, должностные инструкции и др.);

- распорядительные документы (решения, распоряжения, приказы по основной деятельности);

- документы по личному составу (коллективный договор, приказы по личному составу, трудовые книжки, личные дела, лицевые счета);

- финансово-бухгалтерские документы (годовой отчет, главная книга, счета прибыли и убытков, акты, ревизии и т.п.);

- информационно-справочные документы (письма, справки, докладные записки);

- нормативные документы от вышестоящих органов; коммерческие документы (контракты и договора).

Основными правовыми документами во взаимоотношениях между предприятиями являются коммерческие контракты (договора), представляющие собой соглашение сторон об установлении и регулировании каких-либо отношений.

Имущество МУП «КГТПО» является муниципальной собственностью города Курска закреплено за предприятием на праве хозяйственного ведения.

Имущество МУП «КГТПО» является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Все имущество находится в муниципальной собственности города Курска, отражается в самостоятельном балансе МУП «КГТПО» и закрепляется за предприятием на праве хозяйственного ведения. МУП «КГТПО» имеет право продавать принадлежащее ему имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставной капитал хозяйственных обществ или иным способом распоряжаться этим имуществом, но только согласия собственника данного имущества. Остальным имуществом предприятие распоряжается самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

МУП «КГТПО» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство и реализация продукции общественного питания учащимся муниципальных образовательных учреждений;

- снабжение столовых общеобразовательных школ, детских дошкольных учреждений и интернатов необходимыми продовольственными товарами, сырьем, полуфабрикатами согласно нормам потребления;

- организация торговли промышленными и продовольственными

товарами на рынках;

- содействие установлению связей между производителем и потребителем;

- посредническая, коммерческая, торгово-закупочная деятельность;

- организация розничной и оптовой торговли;

- оказание бытовых и транспортных услуг населению;

- сдача в аренду торговых площадей;

- - услуги общепита, производство продуктов питания.

Немаловажной является изучение динамики основных экономических показателей хозяйственной деятельности МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» за 2006-2008 годы, которые представлены в таблице 1

Таблица 1. Динамика основных экономических показателей хозяйственной деятельности по МУП «КГТПО» за 2006-2008 годы.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что выручка от продажи товаров в 2007 году увеличилась на 6 тысяч рублей по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году выручка увеличилась на 32,5% или на 70085 тысяч рублей по сравнению с 2007 годом. Коммерческие расходы составили 27145 тысяч рублей, в 2007 году -- 24529 тыс.руб., в 2008 году -- 30641 тыс.руб.

Прибыль от продаж в 2007 году уменьшилась на 5,2 % или на 2183 тысяч рублей по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году увеличилась в 2,2 раза или на 48918 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом.

Из расчетов таблицы видно повышение уровня затрат оправдано, это способствует увеличению выручки, ускорению оборачиваемости товара, повышению престижа организации.

Сальдо прочих доходов и расходов на предприятии отрицательное, это говорит о том, что на предприятии прочая деятельность является убыточной. Так сальдо прочих доходов и расходов на предприятии в 2008 году составило убыток в размере 14831 тыс.рублей. Бухгалтерская прибыль в 2007 году сократилась на 20,9 % по сравнению с 2006 годом, а в 2008 годк увеличилась в 2,5 раза по сравнению с 2007 годом. Такое изменение происходит вследствие колебания прочих доходов и расходов.

Основные производственные фонды наряду с другими факторами производства является важнейшей частью производственного потенциала предприятий. От наличия, состава, технического состояния и уровня их производственного использования зависит уровень экономического развития и финансовое состояние предприятия. Более конкретные показатели состава и структуры основных фондов МУП «КГТПО» приведены в таблице 2.

Таблица 2.Структура основных фондов МУП «КГТПО» за 2006-2008 годы.

По данным таблицы 2 мы видим, что в структуре наибольший удельный вес в 2008 году занимают основные средства такие как здания -- 73,32%, машины и оборудование -- 19,90%, сооружения и передаточные устройства -- 8,52%. Если говорить о динамике их изменения видно, что они в основном изменились за последние годы, это произошло по причине ввода в эксплуатацию новых зданий, сооружений и машин и оборудования

Доля транспортных средств в общей сумме основных средств невелика -- всего 1,71 %. В 2007 году по сравнению с 2006 годом стоимость основных средств увеличилась на 363 тыс. руб, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 562 тыс.рублей.

Для более четкой оценки экономического состояния предприятия рассмотрим таблицу 3.

производственный торговый фонд

Таблица3. Динамка показателей использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы

Среднесписочная численность работающих к 2008 году уменьшилась и составила 526 человек. Среднемесячная плата одного работающего в анализируемом периоде имела тенденцию увеличиваться по сравнению с 2007 годом к 2008 году увеличилась на 23,4 % т. е. до 8824 рублей. В целом можно сделать вывод, что на предприятие стабильные рабочие места и в принципе не наблюдается «текучки» кадров.

Следующим этапом анализа финансово-экономической деятельности МУП «КГТПО» будет рассмотрение размера и структуры имущества предприятия на основе данных бухгалтерских балансов за 2006, 2007, 2008 года. (приложения В)

В таблице 4 проанализирована структура актива баланса МУП «КГТПО».

Таблица 4. Состав и структура имущества МУП «КГТПО»

Из таблицы 4 видно, что в течении исследуемых 3-х лет стоимость имущества постоянно увеличивается. Так в 2008 году по сравнению с 2007 годом стоимость имущества предприятия увеличилась на 9,24 %, в то время как в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 20,69%. Наибольший удельный вес в имуществе хозяйства занимают внеоборотные активы -- 88,72 %. Оборотные активы занимают 11,28 % от общей стоимости имущества хозяйства. Однако темп роста оборотных активов в течении исследуемых 3- х лет меньше в несколько раз темпа роста внеоборотных активов. Стоимость внеоборотных активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 16,35 %..

Стоимость оборотных активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом сократилась на 26,23 %. В оборотных активах наибольший вес занимают денежные средства (40,54% в 2008 году).

Запасы в структуре оборотных активов в 2008 году занимали 42,96 %, а в 2008 году их доля снизилась до 28,60%. Это произошло из-за роста остатков готовой продукции на предприятии

По данным таблицы 4 видно, что наибольший удельный вес в структуре источников имущества предприятия занимают собственные средства, на их долю приходится за три исследуемые года более 60%. Если говорить о динамике собственного капитала видно, что он с каждым годом увеличивается. В 2007 году по сравнению с 2006 годом он увеличился на 11571 тыс.рублей, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом стоимость собственного капитала увеличилась на 45608 тыс.рублей. Увеличение собственного капитала в основном происходит из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли.

Заемный и привлеченный капитал занимает в структуре капитала 21,61 %. Если говорить о динамике, то наблюдается положительная динамика данного показателя.

Далее следует рассмотреть источника финансирования имущества МУП «КГТПО», то есть пассив баланса.

Таблица 5. Состав и структура источников формирования имущества МУП «КГТПО»

Анализ пассивной части баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала -- 78,4 %, рост которого в течении 2008 года составил 140%, в основном, за счет суммы нераспределенной прибыли (54млн.руб.).

Кредиторская задолженность к концу 2008 года увеличилась на 23,6 млн. руб, или 2,4 раза и составила 40,6 млн.руб., однако данная задолженность носит текущий характер. Следует отметить, что значительная часть кредиторской задолженности (60%) - задолженность перед прочими кредиторами.

Таким образом, структура пассивной части баланса, несмотря на увеличение краткосрочных пассивов в 2,4 раза, свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия в отчетном периоде.

Немало важным является анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости по МУП «КГТПО» за исследуемые мной годы.

Таблица 6.Динамика показателей платежеспособности МУП «КГТПО»

Проводя анализ полученных результатов видно, что предприятие обладает полной платежеспособностью и хорошей финансовой устойчивостью. Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства, этот коэффициент считается удовлетворительным, если он не опускается ниже 1. На предприятия значение коэффициента текущей ликвидности в 2008 году составило 0,566, что ниже его нормативного значения, а это отрицательно на развитие предприятия.

Коэффициент срочной ликвидности составил на начало 2006 года 0,456, на 2007 год -- 0,283, на 2008 год -- 1,035, на 2008 год -- 0,404, а это выше нормативного значения. Так 40,4 % краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложения и дебиторских долгов. Нормальный уровень коэффициента быстрой ликвидности должен быть не менее 0,7.

Показатель абсолютной ликвидности выше чем его нормальное ограничение, значит предприятие сможет погасить свои обязательства за счет денежных средств в кассе и на расчетном счете и краткосрочных финансовых вложений. Если говорить о динамике изменения этого показателя, то видно, что в течении 3-х исследуемых лет данный показатель имеет тенденцию снижения, а в 2008 году он снизился до 0,230. Таким образом предприятие сможет на 23% погасить свои обязательства за счет средств в кассе и на расчетном счете.

Проанализируем показатели финансовой устойчивости предприятия за 2006-2008 годы на основании таблицы 7.

Таблица 7. Динамика показателей финансовой устойчивости по МУП «КГТПО»

Как видно из таблицы 7 коэффициент автономии (независимости) характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Считается, что чем выше значение этого коэффициента, тем более, финансово-устойчиво и стабильно от внешних кредиторов предприятие. МУП «КГТПО» зависит от внешних кредиторов, потому что коэффициент автономии на начало 2009 года -- 0,612, что ниже единицы.

Предприятие для финансирования текущей деятельности использует заемные средства, так как коэффициент маневренности собственного капитала имеет отрицательное значение.

2. Особенности уплаты налога на имущество предприятия

производственный торговый фонд

Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Объектом налога на имущество для МУП «КГТПО» признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

2.1 Определение налоговой базы

Налоговая база предприятия определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации. Налоговая база определяется предприятием самостоятельно, по следующей схеме:

за первый квартал - следует сложить остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель, и полученную сумму разделить на четыре;

за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль, и полученную сумму разделить на семь;

за девять месяцев - сложить стоимость имущества на1-е число каждого месяца с января по октябрь, и полученную сумму разделить на десять;

за год - сложить стоимость имущества с января текущего года по январь следующего, и полученную сумму разделить на тринадцать.

Сумма налога на имущество предприятия исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.

2.2 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

Так как наше предприятие рассчитывается по налогу авансовыми платежами, уплата налога производится по квартальным налоговым декларациям в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за квартал при этом, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Так как в состав предприятия входит обособленное подразделение - Комбинат школьного питания, который имеет отдельный баланс, то соответственно это подразделение самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на имущество, но по аналогичной схеме, так как находится на территории РФ и в одном регионе с нашим предприятием, где ставка для них установлена одинакова.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Данное понятие - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. В нашей области ставка налога на имущества определена в максимальном размере и составляет 2,20% . Для расчетов по налогу утверждена специальная форма, которая называется «Декларация по расчету налога на имущество», и которая заполняется в соответствии с установленной инструкцией.

Далее рассмотрим как уплачивался налог на имущество МУП «КГТПО», и изучим его состав и структуру по таблице 8

Таблица 8.Состав и структура налога на имущество

Исследуя налоговые декларации (приложение Г) «по налогу на имущество организаций» МУП «КГТПО» за три исследуемые года можно отметить, что налог уплачивался по ставке 2,20% и за три года 2006, 2007, 2008, предприятием было уплачено 6372665 руб, причем наибольшая сумма налога приходится на 2007 год, так как налоговая база увеличилась.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, обособленных подразделений все имущество предприятия облагается по одной ставке. Но в состав предприятия входит обособленное предприятие -- Комбинат школьного питания, по которому налоговая определяется отдельно.

Налоговых льгот по данному налогу, предприятие не имеет.

2.3 Схемы минимизации налога на имущество

Несовершенство налогового законодательства, жесткость фискального контроля и налогового бремени, непродуманность налогового администрирования, и неумение правительства эффективно использовать собранные налоги вынуждают предпринимателя принимать меры по сохранению своего имущества.

Уклонение от уплаты налогов в последние годы приобрело массовый характер. Но это не просто стремление предпринимателя получить сверхприбыль. Это реакция налогоплательщика на недостатки налоговой политики государства. Именно это является главной причиной налоговой оптимизации.

Примечательно, что право налогоплательщика на снижение налогового бремени всеми законными способами прямо подчеркивается в п.3 Постановления КС РФ от 23.05.003 г. № 9-п:

«…В случае, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов и позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.

То есть, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании представленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального платежа».

Сегодня существует достаточно много схем минимизации имущественного налогообложения организаций.

Например, наиболее простым способом избежания уплаты налога на имущество организации является переход этой организации на специальный режим налогообложения.

Также нередко встречается такой способ, как покупка имущества на физическое лицо (или юридическое лицо) и передача его в аренду организации. Однако с 2006 года данный прием невозможен.

Как установлено письмом ФНС России от 17 февраля 2006 года № ГВ-6-21/178а, согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 № 7361) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.

Согласно п.2 Изменений в ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами «б», «в» и «г» пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Таким образом, начиная с 2006 года основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

В случае, если приобретается дорогостоящее оборудование или недвижимость, то их можно купить от имени компании, зарегистрированной в регионе, в котором установлена низкая ставка налога на имущество, или от имени фирмы, имеющей право на льготу в каком-либо регионе.

Ведь налог на имущество является региональным. Поэтому, если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то налог с этого имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором зарегистрирована компания.

В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2,2%. Однако в некоторых регионах ставка налога составляет 1, 1,8%. Кроме того, в некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков. А в ряде регионов установлены дополнительные льготы по налогу на имущество в части, зачисляемой в региональный бюджет.

Схема, основанная на выборе низконалоговой территории, заключается в следующем. Предположим, что компания «А» планирует приобрести недвижимость. Для того чтобы оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество, покупку необходимо оформить на организацию (фирму «Б»), которая пользуется региональной льготой или уплачивает налог по низкой ставке. При этом фирма «Б» не должна вести деятельность по местонахождению приобретаемой недвижимости: тогда она либо будет уплачивать налог с этой недвижимости только в местный бюджет, либо уплачивать налог по невысокой ставке. Затем фирма «А» арендует приобретенную фирмой «Б» недвижимость и использует ее для своей производственной деятельности.

При выборе низконалоговой территории следует иметь в виду, что региональные льготы могут предоставляться только на ограниченный период.

Необходимо также учитывать возможные неудобства, связанные с управлением фирмой, зарегистрированной в другом регионе (например, необходимость сдачи отчетности в местные налоговые органы и другие проблемы, требующие дополнительных затрат).

Также достаточно часто используются приемы, связанные с минимизацией стоимости имущества.

Например, это списание стоимости материалов, переданных в производство.

В своей учетной политике предприятие определяет порядок списания на затраты стоимости расходных материалов. Обычно используются методы списания FIFO (First in, first out - «первый пришел, первый ушел»), LIFO (Last in, first out - «последний пришел, первый ушел») или по средней стоимости.

При применении метода LIFO стоимость списанных материалов максимальна, так как списываются последние купленные партии, которые, как правило, дороже более ранних. Себестоимость продукции повышается, а прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше, соответственно, налог на имущество также снижается. Метод LIFO весьма выгоден, особенно в условиях инфляции.

Также применяется переоценка стоимости основных средств. Она является важным элементом в оптимизации налога на имущество предприятий.

Сейчас формируется тенденция, когда многие компании начинают активно пользоваться предоставленным им правом и приводят восстановительную стоимость основных средств в соответствие с данными о рыночной стоимости. Провести переоценку можно либо в конце года, предшествующего отчетному, либо в первом квартале отчетного года. В последнем случае результаты переоценки отражаются в отчетности за первый квартал.

При переоценке необходимо иметь в виду, что абсолютно достоверно определить реальную рыночную стоимость имущества сегодня практически невозможно. Поскольку введение договорных, а потом и свободных цен привело к тому, что, например, однотипное оборудование отличается по учетной стоимости в несколько раз в зависимости от периода приобретения. С учетом этого предприятие при помощи специалистов оценочных фирм может значительно снизить стоимость основных средств. Однако не следует забывать, что изменение их цены влечет изменение валюты баланса и, соответственно, чистых активов предприятия. А это, в свою очередь, способно вызвать недоверие у инвесторов и кредиторов.

Еще один способ, связанный с минимизацией стоимости имущества - консервация основных средств. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся устаревшие товары, неисправные и морально устаревшие основные средства и материалы, предназначенные для выпуска продукции, снятой с производства. Если у предприятия есть производственные фонды, в которых оно не нуждается, но по каким-то причинам не может списать, а налог на имущество по ним тяжелое бремя, то самое время эти фонды законсервировать. Для этого достаточно приказа руководителя о переводе фондов на консервацию.

С.А. Шилкин рассматривает такую схему минимизации, как разделение основного средства на несколько объектов.

В этом случае разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Как следствие, фирма экономит не только на налоге на имущество, но и на налоге на прибыль. Однако применить этот способ можно только в том случае, если фирма покупает несколько основных средств, представляющих собой единый комплекс. При этом, правомерность этой схемы не вызывает подозрений ни у бухгалтеров, ни у чиновников.

Пример.

В феврале 2007 года компания приобрела одновременно системный блок, монитор и принтер. Стоимость покупки без учета НДС составила 25 500 руб., в том числе:

- системный блок - 9 000 руб.;

- монитор - 8 500 руб.;

- принтер - 8 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного использования электронно-вычислительной техники - свыше трех лет и до пяти лет включительно. Руководитель фирмы своим приказом установил для купленного имущества такие сроки полезного использования:

- системный блок - 37 месяцев;

- монитор - 39 месяцев;

- принтер - 38 месяцев.

Так как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и принтер будут поставлены на учет как самостоятельные объекты основных средств. И поскольку стоимость каждого из них меньше 10 000 руб., затраты на их покупку можно включить в затраты сразу после ввода в эксплуатацию. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Немалый интерес представляет более сложная схема минимизации налога на имущество, которая предполагает использование договора лизинга.

В соответствии с нормами НК РФ, только один вид хозяйственных договоров допускает учет основных средств на балансе организации, которой не принадлежит данное основное средство - это договор лизинга.

Дело в том, что согласно п.1 ст.11 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» собственником лизингового имущества является лизингодатель. В то же время, п.1 ст.19 названного закона предусмотрено, что право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон. С другой стороны, п.1 ст.31 данного закона предусматривает, что предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. А учет предмета лизинга с переходом права собственности на него не связаны друг с другом названным законом.

То есть, рождается финансовая схема, для реализации которой требуется, как минимум, два аффилированных лица (либо просто связанных экономическими интересами), которая среди прочих достоинств, позволяет избавиться от налога на имущество организацию.

Так, лизингодатель заключает договор с лизингополучателем, предметом которого являются основное средство, приобрести которые лизингодатель только планирует, после чего лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно). Затем, лизингодатель передает в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю (отдельными договорами между лизингополучателем и лизингодателем можно предусмотреть совместное пользование имуществом) по акту приемки-передачи, одновременно сняв это имущество со своего баланса и передав на баланс лизингополучателя. При этом договором лизинга должно быть установлено, что право собственности сохраняется за лизингодателем, а переход имущества в собственность лизингополучателя вообще не предусматривается договором (переход права собственности лизингового имущества от лизингодателя к лизингополучателю по истечении договора лизинга не является обязательным, а регулируется соглашением сторон).

Плюсы варианта оптимизации налоговых платежей через договор лизинга:

- имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);

- не возникает обязанности платить налог на имущество.

К минусам следует отнести необходимость приобретения новых основных средств при наличии имеющихся.

Еще одна особенность договора лизинга - он может связывать правоотношениями не три, а две стороны. Ни ГК РФ, ни Закон «О финансовой аренде (лизинге)» не содержит запретов на то, чтобы и продавцом и лизингополучателем по одной сделке выступало одно и тоже лицо. То есть, для реализации этой схемы нужны следующие условия.

Необходимы два предприятия (на общей системе налогообложения) и одно - не аффилированное и обязательно применяющее УСН или ЕНВД.

Одно из первых заключает договор лизинга со вторым предприятием, в соответствии с которым третье предприятие (то самое, применяющее УСН или ЕНВД) покупает у первого имущество, получает его в собственность и сдает в лизинг первому с обратным переходом права собственности на это имущество. При этом учет данного имущества должен производиться на балансе лизингодателя до истечения срока действия договора лизинга. Такую схему называют «возвратным» лизингом.

Заключение

производственный торговый фонд

По окончании практики студентом были освоены необходимые навыки экономиста, приобретен опыт работы с документацией и в большом коллективе, изучена организационно-правовая структуру предприятия, а так же сделана оценка финансового состояния предприятия.

На основании проведенного финансово-экономического анализа деятельности МУП «Курское городское торгово-производственное объединение» к концу отчетного периода ,то есть 2008 году, следует отметить увеличение основных показателей деятельности (выручка от реализации услуг, прибыль от продаж, чистая прибыль, рентабельность), по сравнению с 2006 и 2007 годами, а так же высокую степень финансовой независимости предприятия от заемных источников.

Однако снижение коэффициента текущей ликвидности к концу отчетного периода, показывает, что предприятию необходимо принимать меры по улучшению платежеспособности путем:

- увеличения доли ликвидных активов и в общей сумме оборотных средств;

- поиска внутренних резервов с целью оптимизации расходов предприятия;

- рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Так же были рассмотрены особенности налогообложения имущества организации в соответствии с нормами действующего законодательства. Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ. Например в отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации уплачивают не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

Список использованной литературы

производственный торговый фонд

1.НК РФ 2009 г.

2.Справочно-правовая система «Консультант плюс»

3.Постановление КС РФ от 23.05.003 г. № 9-п

4.Меньков А. «Оптимизация налога на имущество предприятий» // финансовый директор 2006 №6

5.Бойко Л.П. Уценка основных средств как способ минимизации налога на имущество//В курсе дела. 2005. №8.

6.Шилкин С.А. «Анализируем схемы минимизации налога на имущество»//Главхбух. 2007. № 5.

7.Данилин В.В. «Оптимизация налога на имущество организаций через договоры»//Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 4.

Размещено на Allbest.ru

...