Издержки и себестоимость продукции

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Тема 18 Издержки и себестоимость продукции

План

1. Содержание, виды и показатели себестоимости продукции (работ, услуг)

2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

3. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

4. Определение резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг)

1. Содержание, виды и показатели себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы изделия они подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и включаются в себестоимость на основе установленных технологией норм и специфики изделия. К ним относится сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные расходы, связаны с работой цеха, предприятия в целом по изготовлению многих или всех видов выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия. Косвенные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость пропорционально какой-то условной базе, за которую принимается основная заработная плата производственных рабочих или станко-часы, отработанные оборудованием при изготовлении изделия. К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы включаются в себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости.

Прямые расходы планируются и учитываются отдельно по каждому изделию, косвенные -- в целом по производству.

По признаку зависимости величины отдельных статей затрат от объема производства затраты подразделяются на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные).

К условно-переменным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства и изменяющиеся пропорционально его изменению. Это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих.

Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от степени однородности затраты подразделяются на простые и комплексные.

Простые -- это однородные по экономическому содержанию затраты: сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата, износ специального инструмента.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные, Внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства.

По экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные -- это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. К ним относятся расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию для технологических целей, основная заработная плата производственных рабочих.

Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для обслуживания технологического процесса производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы.

В зависимости от времени возникновения затрат и времени их включения в себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими.

Текущие затраты одновременно возникают и относятся на себестоимость продукции в отчетном периоде. К ним относятся стоимость сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, основная заработная плата производственных рабочих, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возмещение износа специнструментов, Внепроизводственные расходы.

Расходы будущих периодов возникают и накапливаются до начала производства новой продукции, а списываются на себестоимость в виде расходов на подготовку и освоение производства пропорционально количеству изделий в течении года либо полностью, если это изделие одно.

Предстоящие затраты -- это расходы еще не возникшие, но согласно смет расходов они пропорционально включаются ежемесячно в себестоимость каждого изделия. К таким расходам относится оплата отпусков, ремонт оборудования. Такое списание расходов обеспечивает равномерное распределение затрат во времени.

Действующая система налогообложения вызывает необходимость деления статей затрат на материальные и нематериальные. К материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, воду, отопление, освещение, охрану и сигнализацию, на содержание основных фондов и их ремонт, оплата услуг сторонних организаций, налоги и отчисления, кроме отчислений в фонды занятости и защиты населения.

К нематериальным затратам относятся оплата труда всех категорий работающих, отчисления в фонды социальной защиты населения и занятости, амортизационные отчисления.

При формировании затрат на производство продукции в зависимости от степени ее готовности различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимости.

Для экономической оценки вариантов технологических процессов и выбора наиболее эффективного из них рассчитывается технологическая себестоимость. Она представляет собой сумму затрат, связанных непосредственно с выполнением технологических операций.

Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство продукции, закрепленной за цехом для изготовителя. Себестоимость продукции цехов влияет на уровень прибыли предприятия.

Производственная или заводская себестоимость включает все затраты на производство продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость отражает затраты на производство и реализацию продукции и включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

На предприятиях, выпускающих более трудоемкую продукцию, главное внимание должно быть уделено мероприятиям по повышению производительности труда; на отличающихся высоким удельным весом материальных затрат, - экономии сырья, материала, внедрению более дешевых и легких искусственных материалов, заменителей натурального сырья; на фондоемких производствах - сокращению простоев оборудования, увеличению объема производства.

2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или является необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий и сооружений, других основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и прочее), а также запасных частей для ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предметов проката; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других малоценных предметов).

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые предприятиями в пределах норм, установленных законодательством);

приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, оплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов (в ред. постановления Минфина от 27.04.2011 №25) в Республике Беларусь различают следующие методы списания стоимости использованных в производственных целях запасов (материалов):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО - first input - first output).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В мировой практике применяется ещё метод ЛИФО (lust input - first output) и метод списания по учётным ценам с отклонениями.

Суть метода ЛИФО заключается в том, что если предприятие в течение отчётного периода (месяца) использовало однородные материалы, закупленные в составе различных партий по разным ценам, то в первую очередь на затраты списываются материальные ценности по ценам последней партии в соответствующем количестве, затем предпоследней и т.д.

Порядок списания на затраты материальных ценностей по методу ЛИФО можно показать на следующем примере.

ПОКАЗАТЕЛИ	КОЛ-ВО	ЦЕНА	СУММА
Сальдо на начало месяца	4	8	32
Поступление за месяц
Партия №1	6	9	54
Партия №2	10	10	100
Партия №3	8	11	88
ИТОГО наличие и поступление	28	ХХХ	274
Израсходовано за месяц 25 единиц. в том числе:
Партия №3	8	11	88
Партия №2	10	10	100
Партия №1	6	9	54
Начальный остаток	1	8	8
ИТОГО израсходовано	25	ХХХ	250
Сальдо на конец месяца	3	8	24

Суть метода списания по фактической стоимости приобретения заключается в том, что на предприятии списание материальных ресурсов на затраты осуществляется в том количестве и по той цене, по которой закуплены именно отпускаемые в производство ценности. Обязательным условием применения данного метода в отличие от всех остальных является раздельное хранение всех партий закупаемых материалов и обособленный учёт их расхода.

Порядок списания на затраты материальных ценностей по методу фактической стоимости приобретения можно показать на следующем примере.

ПОКАЗАТЕЛИ	КОЛ-ВО	ЦЕНА	СУММА
Сальдо на начало месяца	4	8	32
Поступление за месяц
Партия №1	6	9	54
Партия №2	10	10	100
Партия №3	8	11	88
ИТОГО наличие и поступление	28	ХХХ	274
Израсходовано за месяц 25 единиц. в том числе 4 начального остатка, 6 партии №1 8 партии №2 и 7 партии №3:
Партия №3	7	11	77
Партия №2	8	10	80
Партия №1	6	9	54
Начальный остаток	4	8	32
ИТОГО израсходовано	25	ХХХ	243
Сальдо на конец месяца, в том числе:	3	ХХХ	31
Партия №2	2	10	20
Партия №3	1	11	11

Суть метода списания по средневзвешенной фактической стоимости приобретения заключается в том, что материальные ресурсы списываются на затраты по средневзвешенной цене, рассчитываемой исходя из наличия на начало и месяца и поступления материалов каждого вида.

Порядок списания на затраты материальных ценностей по методу средневзвешенной фактической стоимости приобретения можно показать на следующем примере.

ПОКАЗАТЕЛИ	КОЛ-ВО	ЦЕНА	СУММА
Сальдо на начало месяца	4	8	32
Поступление за месяц
Партия №1	6	9	54
Партия №2	10	10	100
Партия №3	8	11	88
ИТОГО наличие и поступление	28	9,7857=274/28	274
Израсходовано за месяц 25 единиц. в том числе:
ИТОГО израсходовано	25	9,7857	244,6425
Сальдо на конец месяца	3	9,7857	29,3575

Суть метода списания по учётной цене с отклонениями заключается в том, что материальные ресурсы учитываются в течение месяца по единой условной цене, устанавливаемой на предприятии для каждого вида товаров.

Порядок списания на затраты материальных ценностей по методу учётной цены с отклонениями можно показать на следующем примере.

ПОКАЗАТЕЛИ	КОЛ-ВО	ЦЕНА	СУММА
Сальдо на начало месяца	4	8	32
Учётная цена - 8
Поступление за месяц
Партия №1	6	9	54
Партия №2	10	10	100
Партия №3	8	11	88
ИТОГО наличие и поступление, в том числе	28	ХХХ	274
По учётным ценам	28	8	224
Отклонение фактической стоимости от учётной 274-224=50			50
Процент отклонений 50/224*100=22,32%	22,32%
Израсходовано за месяц 25 единиц. в том числе:
Израсходовано по учётным ценам	25	8	200
Списаны отклонения на затраты 200*22,32/100 = 44,64			44,64
ИТОГО израсходовано за месяц	25	ХХХ	244,64
Сальдо на конец месяца по учётным ценам	3	8	24
Отклонения 24*22,32/100=5,36			5,36
ИТОГО сальдо на конец месяца	3	ХХХ	29,36

В конце месяца определяется фактическая стоимость приобретения материальных ценностей, затем рассчитывается процент отклонения фактической стоимости приобретения от учётной и отклонения в соответствующей пропорции списываются на затраты. Суть метода ФИФО заключается в том, что если предприятие в течение отчётного периода (месяца) использовало однородные материалы, закупленные в составе различных партий по разным ценам, то в первую очередь на затраты списываются материальные ценности по ценам первой партии в соответствующем количестве, затем следующей и т.д. Порядок списания на затраты материальных ценностей по методу ФИФО можно показать на следующем примере.

ПОКАЗАТЕЛИ	КОЛ-ВО	ЦЕНА	СУММА
Сальдо на начало месяца	4	8	32
Поступление за месяц
Партия №1	6	9	54
Партия №2	10	10	100
Партия №3	8	11	88
ИТОГО наличие и поступление	28	ХХХ	274
Израсходовано за месяц 25 единиц. в том числе:
Начальный остаток	4	8	32
Партия №1	6	9	54
Партия №2	10	10	100
Партия №3	5	11	55
ИТОГО израсходовано	25	ХХХ	241
Сальдо на конец месяца	3	11	33

Некоторое время в Республике Беларусь для промышленных предприятий разрешён к применению метод списания сырья и материалов на себестоимость, получивший название «метод МТЗ» по названию предприятия, где он впервые был апробирован. Данный метод подобен методу по учетной цене с отклонениями, однако в отличие от последнего в случае его применения на затраты текущего месяца списываются отклонения фактической стоимости приобретения от учётной не пропорционально проценту отклонений, а в полном объёме. Порядок списания на затраты материальных ценностей по методу МТЗ можно показать на следующем примере.

ПОКАЗАТЕЛИ	КОЛ-ВО	ЦЕНА	СУММА
Сальдо на начало месяца	4	8	32
Учётная цена - 8; Поступление за месяц
Партия №1	6	9	54
Партия №2	10	10	100
Партия №3	8	11	88
ИТОГО наличие и поступление, в том числе	28	ХХХ	274
По учётным ценам	28	8	224
Отклонение фактической стоимости от учётной 274-224=50			50
Израсходовано за месяц 25 единиц. в том числе:
Израсходовано по учётным ценам	25	8	200
Списаны отклонения на затраты			50
ИТОГО израсходовано за месяц	25	ХХХ	250
Сальдо на конец месяца	3	8	24

Все вышеприведенные методы обладают своими собственными достоинствами и недостатками. Следует отметить, что метод списания материалов по фактической цене приобретения применим только на небольших предприятиях с малой номенклатурой материалов, так как требует очень трудоёмкого складского учёта. Применение остальных методов зависит от того, что для предприятия более актуально: снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путём повышения учётной себестоимости, либо увеличение балансовой стоимости оборотных активов путём повышения стоимости остатков материальных ценностей. В нашем примере при прочих равных условиях в условиях применения различных методов получены следующие результаты:

Метод списания материалов на затраты	Списано на затраты	Сальдо на конец месяца
Метод МТЗ	250	24
Метод ЛИФО	250	24
Метод средневзвешенных цен	244,64	29,36
Метод учётных цен с отклонениями	244,64	29,36
Метод ФИФО	241	33

Для расчёта себестоимости произведенной предприятием продукции особое значение имеет метод оценки незавершённого производства, поскольку себестоимость произведенной продукции рассчитывается по формуле:

Спр = Ннач + Зм - Нкон, где

Спр - себестоимость произведенной продукции;

Ннач - стоимость незавершённого производства на начало месяца;

Зм - сумма затрат за месяц, списанная на себестоимость продукции;

Нкон - стоимость незавершённого производства на конец месяца.

Стоимость незавершённого производства определяется в последний рабочий день месяца путём инвентаризации фактического количества заделов незавершённого производства и стоимостной оценки установленных остатков. Методы стоимостной оценки для предприятий устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию и учёту затрат, калькулированию себестоимости продукции.

Различают следующие основные методы оценки стоимости незавершённого производства:

1. По проценту готовности. При этом в ходже инвентаризации устанавливается процент готовности заделов, а их стоимость получается умножением плановой себестоимости данного изделия на его процент готовности.

2. По прямым материальным затратам.

3. По прямым материальным и трудовым затратам.

4. По прямым затратам с распределением общецеховых расходов.

5. По прямым затратам с распределением общецеховых и общезаводских расходов.

6. По учетной оценке.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения (34% от средств на оплату т руда, относящихся к элементу «Оплата труда»), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

страховые взносы по видам обязательного страхования; проценты по полученным ссудам, кредитам и займам;

расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

плата за подготовку и переподготовку кадров;

оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством;

расходы на рекламу в пределах норм;

оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

арендная плата;

лизинговые платежи;

командировочные и представительские расходы, в пределах норм, установленных законодательством;

другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Количественное соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции образует ее структуру. Анализ структуры себестоимости по экономическим элементам позволяет составить общую характеристику затрат на производство - трудоемкое, материалоемкое, фондоемкое.

В настоящее время вопросы отнесения затрат организации на себестоимость продукции регулируются Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь. К основным вопросам регулирования относятся следующие:

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (статья 130 Особенной части НК РБ) - представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета.

Плательщик имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

по зданиям, сооружениям - не более десяти процентов первоначальной стоимости;

по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более двадцати процентов первоначальной стоимости.

Если плательщиком включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива в порядке, определенном частью второй настоящего подпункта, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

В случае проведения переоценки (изменения стоимости) основных средств для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости), скорректированная на коэффициент, рассчитанный исходя из удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и сложившейся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода и остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода.

При налогообложении не учитываются следующие затраты (статья 131 Особенной части НК РБ):

1 на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

2 на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

3 выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе:

? премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

? вознаграждения по итогам работы за год;

? материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);

? ссуды и займы, в том числе беспроцентные;

? оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем;

? надбавки и доплаты к пенсиям;

? выплаты, осуществляемые обучающимся работникам, в размере, превышающем размер стипендии, устанавливаемый в соответствии с законодательством;

? единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

? компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;

? компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);

? стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания;

? стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;

? оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

В соответствии с Указом Президента РБ № 181 от 10 мая 2011 г. «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах норматива - 80 процентов суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. На иные организации данная норма не распространяется.

4 на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

5 на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, доводимых до организаций в установленном порядке;

6 расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

7 налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;

8 потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;

9 суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

10 пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

11 взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

12 на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

13 суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

14 стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

15 суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16 взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям (есть исключения).

17 взносы, уплачиваемые международным организациям;

18 произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

19 проценты по просроченным займам и кредитам;

20 на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

21 связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй статьи 223 Трудового кодекса Республики Беларусь;

22 на выдачу работникам средств индивидуальной защиты сверх установленных норм;

23 на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию;

24 связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

25 страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

26 иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

3. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

затрата себестоимость калькуляционный

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства рекомендуются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Классификация по калькуляционным статьям расходов дает возможность: определить себестоимость единицы изделия, а следовательно, и его цену; соизмерить затраты на производство с уровнем предлагаемой покупателем цены; охарактеризовать место возникновения затрат и их целевое назначение; определить структуру затрат и характер изделия - материалоемкое, трудоемкое, энергоемкое, фондоемкое, что позволяет управлять ассортиментом товаров, особенно в условиях ограниченных ресурсов.

Наиболее типичная для предприятий промышленности группировка затрат статьям калькуляции следующая:

1. «Сырье и материалы» - включаются затраты на сырье, материалы, используемые непосредственно для изготовления данной продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели (они могут быть выделены в отдельную статью) на основе норм их расхода на единицу продукции.

2. «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты» - включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации деталей для изготовления изделия, полуфабрикатов.

3. «Топливо и энергия на технологические нужды» - включаются затраты на все виды топлива и энергии (как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием), которые расходуются в процессе производства данной продукции.

Из затрат на сырье, материалы, топливо исключается стоимость возвратных отходов, которые подразделяются на используемые и неиспользуемые в производстве.

Затраты на сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо включаются в калькуляцию с учетом транспортно-заготовительных расходов, но последние могут выделяться и в отдельную статью.

4. «Основная заработная плата производственных рабочих» - включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением данных изделий, на основании трудоемкости работ.

5. «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное в производстве время (исключая простои): оплата ежегодных и учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам, кормящим матерям и т.д.

6. «Расходы на подготовку и освоение производства» - включаются затраты на освоение новых производств, технологических процессов, агрегатов, видов продукции. На эти расходы составляются плановые сметы. Они аккумулируются в виде расходов будущих периодов и включаются в калькуляцию полностью или частично.

7. «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» - включаются расходы на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов, приборов, приспособлений, которые используются для изготовления одного или ограниченного числа изделий.

8. «Общепроизводственные расходы» - включаются расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, в которых выпускается данная продукция, вспомогательных рабочих; амортизация; расходы на ремонт основных средств; охрану труда работников, на содержание и эксплуатацию оборудования, сигнализацию, отопление, освещение, водоснабжение цехов и другие.

9. «Общехозяйственные расходы» - расходы на оплату труда, связанные с управлением предприятия в целом (заработная плата персонала заводоуправления и обслуживающих работников); командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; расходы на ремонт и эксплуатацию основных фондов, отопление, освещение, водоснабжение заводоуправления, на охрану, сигнализацию, содержание легкового автотранспорта.

10. «Потери от брака» - обычно относят расходы на исправление брака.

11. «Прочие производственные расходы» - включаются расходы по гарантийному обслуживанию продукции у потребителя и другие расходы, не относящиеся ни к одной из названных статей.

12. «Внепроизводственные расходы» - включаются расходы на производство или приобретение тары, упаковку, погрузку данной продукции и доставку ее к станции, рекламу, участие в выставках.

Сумма производственных и внепроизводственных затрат составляет полную себестоимость изделия.

При расчете себестоимости единицы продукции (работ, услуг) общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в калькуляцию либо пропорционально величине заработной платы основных производственных рабочих, занятых выпуском данной продукции, в общей величине заработной платы основных рабочих цеха (общепроизводственные расходы), либо в общей величине заработной платы основных рабочих по предприятию (общехозяйственные расходы). Могут применяться и другие методы - пропорционально объему производства, трудоемкости работ, производственной площади и т.д.

Пример:

Основная заработная плата производственных рабочих (ст. 4), занятых в производстве продукции вида А - 3200000 руб. РБ;

Общая сумма основной заработной платы производственных рабочих всего цеха, в котором выпускается продукция вида А - 6000000 руб. РБ;

Общая сумма основной заработной платы производственных рабочих всего предприятия - 25000000 руб. РБ;

Сумма общепроизводственных расходов по цеху, в котором выпускается продукция вида А - 35000000 руб. РБ;

Сумма общехозяйственных расходов по предприятию - 50000000 руб. РБ.

В этом случае в калькуляцию себестоимости продукции вида А общепроизводственные расходы (ОПР) включатся пропорционально заработной плате следующим образом:

ОПР = 35000000 / 6000000 * 3200000 = 18666667 руб. РБ.

Аналогично включаются и общехозяйственные расходы (ОХР):

ОХР = 50000000 / 25000000 * 3200000 = 6400000 руб. РБ.

Кроме затрат, непосредственно связанных с изготовлением изделия, управлением и организацией производства, в калькуляцию включаются издержки, установленные законодательством. Это государственные и местные налоги, отчисления, сборы и пошлины, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды. В РБ установлены следующие виды налогов, отчислений, включаемых в себестоимость изделия: а) отчисления в фонды социальной защиты и занятости населения (34% от средств на оплату труда, относящихся на себестоимость); б) отчисления в инновационный фонд; в) плата за землю и древесину, отпускаемую на корню; г) экологический налог; д) налог на экспорт, таможенные пошлины по экспорту; е) государственная пошлина.

Анализ структуры затрат по статьям калькуляции позволяет составить общую характеристику затрат на производство, но применительно к конкретным видам изделий, и предусмотреть мероприятия по снижению себестоимости продукции, учитывая влияние затрат на какой-либо ее вид на затраты в целом по предприятию.

4. Определение резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг)

Для предприятия в условиях рыночной экономики снижение себестоимости выпускаемой продукции имеет особое значение, поскольку она является реальным источником роста прибыли, экономического и социального развития коллектива.

Резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг) классифицируют по трем направлениям:

1) повышение технического уровня производства;

2) улучшение организации производства и труда;

3) увеличение объема производства продукции и изменение ее структуры.

Мероприятия по повышению технического уровня производства снижают себестоимость продукции за счет уменьшения расхода сырья, материалов, топлива, энергии, снижения трудоемкости изготовления продукции, сокращения брака и простоев оборудования. Экономия от снижения себестоимости изделия (Э) по этому направлению определяется как:

Э = (С1 - C2) * К2,

где С1 и С2 - себестоимость детали или изделия до и после внедрения мероприятия соответственно, руб.; К2 - количество деталей или изделий, изготовленных после внедрения мероприятия. Экономию, полученную за счет снижения расхода материальных ресурсов Эм, определить как:

,

где Нм1 и Нм2-- норма расхода материальных ресурсов соответственно до и после внедрения мероприятия, кг; Ц - цена единицы материальных ресурсов, руб.

Экономия за счет снижения трудоемкости изготовления продукции Эт составит:

,

где Т1 и Т2-- трудоемкость изготовления детали или изделия соответственно до и после внедрения мероприятия, н-час; Сн/ч -- стоимость одного н-час работы, руб.

Мероприятия по улучшению организации производства и труда снижают себестоимость продукции за счет сокращения транспортных расходов, расходов по управлению производством, уменьшения трудоемкости изготовления продукции, норм расхода материальных ресурсов, что увеличивает объем выпуска изделий и снижает условно-постоянные расходы.

Экономию Эс, полученную предприятием при передаче изготовления деталей или узлов на специализированное производство можно определить как:

,

где С - себестоимость детали или узла при условии изготовления на своем предприятии, руб.; Ц - цена детали или узла, при условии приобретения их на специализированном предприятии, руб.; Зтр - затраты на доставку (транспортирование) продукции, руб.; Кг - годовая программа производства продукции, шт.

Экономия на условно-постоянных расходах Эуп составит:

,

где Сб - себестоимость продукции в базисном периоде, руб.;

Тр - темп роста объема продукции в планируемом году, %;

Ууп - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости базисного периода, %.

Увеличение объема производства продукции и изменение ее структуры обеспечивает полную пропорциональную загрузку оборудования и снижает себестоимость единицы продукции за счет уменьшения условно-постоянных расходов.

Относительная экономия на амортизационных расходах Эа рассчитывается в виде

,

где Аб и Ап -- сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом году, руб.; Кб и Кп - объем производства товарной продукции в базисном и планируемом году, руб.

Размещено на Allbest.ru

...