У ООО «РИМ» по второй группе активов и пассивов имеется платежный излишек, это свидетельствует, о том, что ожидаемые поступления от дебиторов ООО «РИМ» были больше краткосрочных кредитов.

За анализируемы период был зафиксирован противоположный от оптимального знак в системе неравенств, что говорит об отличии ликвидности баланса от абсолютной, в большей или меньшей степени.

Так, недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Выполнено неравенство А1 > П1 только в 2019 году, это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса.

Выполнено неравенство А2 > П2. Данная ситуация говорит о том, что краткосрочные пассивы не превышают быстро реализуемые активы, значит, организация может оставаться платежеспособной в ближайшем будущем.

Неравенство А3 > П3 выполнено на протяжении рассматриваемого периода. Если первые два неравенства характеризуют текущую ликвидность, то это неравенство характеризует перспективную ликвидность.

Его выполнение говорит о том, что медленно реализуемых активов в будущем хватит для погашения долгосрочных обязательств.

Условие A4 < П4 выполняется на протяжении рассматриваемого периода. Это свидетельствует о соблюдении условия финансовой устойчивости организации, наличие у нее собственных оборотных средств.

Таким образом, наблюдается рост ликвидности баланса. К концу 2019 года имеется резерв повышения ликвидности организации.

С помощью показателя комплексной оценки ликвидности баланса (Л общ) оценим изменения финансовой ситуации на предприятии за анализируемый период с точки зрения ликвидности:

Лобщ. = (К1*А1+ К2*А2+К3*А3)/ (К1*П1+К2*П2+К3*П3)

где, К₁, К₂, К₃ - весовые коэффициенты, учитывающие значимость показателей с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.

В отечественной практике они имеют значения:

К₁= 1, К₂= 0,5 , К₃= 0,3.

Оптимальное значение общего показателя ликвидности: Лобщ1

Лобщ₂₀₁₇=(1*88+3*3346)/(1*627)=10126/2627=16,15

Лобщ₂₀₁₈=(1*56+0,5*160+3*3409)/(1*2716)=3,82

Расчет общего показателя ликвидности баланса свидетельствует о платежеспособности ООО «РИМ».

Чтобы оценить платежеспособность ООО «РИМ» необходимо рассчитать основные показатели. Эти показатели представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Анализ платежеспособности ООО "РИМ"

Показатель	Года	Абсолютное отклонение (+;-)	Норматив
	2017	2018	2019	2018/2017	2019/2018
1. Денежные средства и финансовые вложения	88	56	7	-32	-49
2. Дебиторская задолженность	0	160	821	160	661
3. Прочие оборотные активы	3346	3409	0	63	-3409
4. Итого денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности (стр.1+2+3)	3434	3625	828	191	-2797
5. Краткосрочные кредиты и займы	0	0	0	0	0
6. Кредиторская задолженность	627	2716	0	2089	-2716
7. Прочие краткосрочные пассивы	0	0	0	0	0
8. Итого краткосрочных обязательств (стр.5+6+7)	627	2716	0	2089	-2716
9. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр. 1/8)	0,14	0,02	0	-0,12	-0,02	>0,2-0,25
10. Коэффициент ликвидности (критической оценки срочности) (стр.1+2/8)	0,14	0,08	0	-0,06	-0,08	>0,7-0,8
11.Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (стр.4/8)	5,48	1,33	0	-4,14	-1,33	>2

Оценив данные показатели можно сказать, что большинство коэффициентов не соответствуют нормативному значению и это является отрицательным моментом в деятельности ООО «РИМ».

Фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в 2018 году ниже рекомендуемого значения, что свидетельствует о не платежеспособности предприятия, как и в 2017 году. При нормативном интервале коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение 1,33. Коэффициент быстрой ликвидности также не соответствует нормативному значению.

Соответственно предприятие не проводит постоянную работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов. Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормативного значения на протяжении всего рассматриваемого периода, что говорит о снижении платежеспособности предприятия.

Наиболее наглядно изменение коэффициентов ликвидности представим на рисунке 2.1



Рис. 2.1. Динамика коэффициентов ликвидности

На протяжении рассматриваемого периода в 2017 и 2018 гг. динамика всех показателей отрицательна, что говорит об отрицательной ликвидности. В 2019 году краткосрочные обязательства отсутствуют.

2.5 Анализ деловой активности ООО «РИМ»

Повышение эффективности деятельности - основа роста прибыльности и конкурентоспособности.

Поэтому проявление деловой активности является фундаментом для роста эффективности.

Оценка эффективности деятельности предприятия проводится при помощи большого количества показателей рентабельности, которые могут быть представлены различными факторными показателями, интересующими аналитика в каждом конкретном случае.

Деловую активность можно охарактеризовать как мотивированный макро- и микроуровнем управления процесс устойчивой хозяйственной деятельности организации, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности.

Деловая активность выражает эффективность использования материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов по всем бизнес-линиям деятельности и характеризует качество управления, возможности экономического роста и достаточность капитала организации.

При этом деловая активность коммерческой организации проявляется в динамичности ее развития, достижения ею поставленных целей, эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции.

Основополагающее влияние на деловую активность хозяйствующих субъектов оказывают макроэкономические факторы, под воздействием которых может формироваться либо благоприятный «предпринимательский климат», стимулирующий условия для активного поведения хозяйствующего субъекта, либо наоборот - предпосылки к свертыванию и затуханию деловой активности.

Достаточно высокую значимость имеют также и факторы внутреннего характера, в принципе подконтрольные руководству организаций: совершенствование договорной работы, улучшения образования в области менеджмента, бизнеса и планирования, расширение возможностей получения информации в области маркетинга и др.

Значение анализа деловой активности заключается в формировании экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов организации и в выявлении резервов их повышения.

В ходе анализа решаются следующие задачи:

- изучение и оценка тенденции изменения показателей деловой активности;

- исследование влияния основных факторов, обусловивших изменение показателей деловой активности и расчет величины их конкретного влияния;

- обобщение результатов анализа, разработка конкретных мероприятий по вовлечению в оборот выявленных резервов.

Проведем анализ использования оборотных средств, и представим его в табл. 2.7

Таблица 2.7

Расчет наличия собственных оборотных средств ООО "РИМ"

Показатели	Года	Абсолютное отклонение (+;-)
	2017	2018	2019	2018/2017	2019/2018
1. Источники собственных средств	2807	909	828	-1898	-81
2. Долгосрочные кредиты банков	0	0	0	0	0
3. Долгосрочные займы и прочие долгосрочные пассивы	0	0	0	0	0
4. Источники собственных и долгосрочных заемных средств (стр.1+стр.2+стр.3)	2807	909	828	-1898	-81
5. Внеоборотные активы	0	0	0	0	0
6. Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств (стр.4-стр.5)	2807	909	828	-1898	-81
7. Величина запасов и затрат	3346	3409	0	63	-3409
8. Денежные средства, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, НДС и прочие оборотные активы	88	216	828	128	612
9. Итого оборотных средств (стр7+стр.8)	3434	3625	828	191	-2797
10. Краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы	627	2716	0	2089	-2716
11. Наличие собственных оборотных средств (стр.9-стр.10)	2807	909	828	-1898	-81

В 2019 году имеется достаток собственных оборотных средств 828 тыс. руб., то есть оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Источники собственных средств снизились в 2019 по сравнению с 2018 годом на 81 тыс. руб.

Внеоборотные активы отсутствуют на протяжении всего рассматриваемого периода.

Результативность деятельности предприятия во многом зависит от интенсивности оборачиваемости капитала как в целом, так и отдельных его частей. Произведем расчет основных показателей оборачиваемости ООО «Рим».

Таблица 2.8

Анализ показателей деловой активности ООО "РИМ"

Показатель	Года	Абсолютное отклонение (+;-)
	2017	2018	2019	2018/2017	2019/2018
1. Величина активов, тыс. руб.	3434	3625	828	191	-2797
2. Внеоборотные активы, тыс. руб.	0	0	0	0	0
3. Денежные средства, тыс. руб.	88	56	7	-32	-49
4. Запасы, тыс. руб.	3346	3409	0	63	-3409
5. Оборотные активы, тыс. руб.	3434	3625	828	191	-2797
6. Выручка от реализации товаров, работ и услуг, тыс. руб.	16302	2032	3554	-14270	1522
7. Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) тыс. руб.	14383	1924	2356	-12459	432
8.Коэффициент оборачиваемости совокупных активов, оборотов	4,75	0,56	4,29	-4,19	3,73
9. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств, оборотов	4,75	0,56	4,29	-4,19	3,73
10. Коэффициент оборачиваемости запасов, оборотов	4,30	0,56	-	-3,73	-
11. Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов	185,25	36,29	507,71	-148,96	471,43

Как видно из таблицы, оборачиваемость активов растет на протяжении всего рассматриваемого периода, что положительно характеризует деятельность предприятия.

Рост коэффициента оборачиваемости мобильных средств в 2017 году на 3,73 оборота, говорит об увеличении интенсивности использования оборотных активов. Коэффициент оборачиваемости денежных средств растет в 2017 году и свидетельствует о росте скорости оборота денежных ресурсов. Таким образом, растет деловая активность предприятия.

Источником информации для анализа рентабельности является бухгалтерский баланс и формы статистической отчетности о затратах на производство.

Таблица 2.9

Анализ основных показателей рентабельности деятельности ООО "РИМ"

Показатель	Года	Абсолютное отклонение (+;-)
	2017	2018	2019	2018/2017	2019/2018
1. Величина активов (валюта баланса)	3434	3625	828	191	-2797
2. Капитал и резервы	2807	909	828	-1898	-81
3. Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0
4. Величина текущих активов, тыс.руб.	3434	3625	828	191	-2797
5. Выручка от реализации товаров, работ и услуг	16302	2032	3554	-14270	1522
6. Себестоимость реализации товаров, работ и услуг	14383	1924	2356	-12459	432
7. Чистая прибыль	899	86	818	-813	732
8. Рентабельность активов (стр.7/стр.1)*100, (%)	26,18	2,37	98,79	-23,81	96,42
9. Рентабельность текущих активов (стр.7/стр.4)*100, (%)	26,18	2,37	98,79	-23,81	96,42
10. Рентабельность реализованной продукции (стр.7/стр.4)*100, (%)	5,51	4,23	23,02	-1,28	18,78
11. Рентабельность производств. деятельности (стр.7/стр.5)*100, (%)	6,25	4,47	34,72	-1,78	30,25
12. Рентабельность собственного капитала (стр.7/стр.2)*100, (%)	32,03	9,46	98,79	-22,57	89,33

Из таблицы видно, что значение всех показателей рентабельности в 2019 году по сравнению с 2018 годом увеличиваются, это говорит о том, что предприятие стало работать более эффективно. Рентабельность активов показывает, какую прибыль получит предприятие с каждого рубля, вложенного в активы. Рентабельность активов увеличилась в 2019 году по сравнению с 2018 годом на 96,42 пункта.

Также произошел незначительный рост рентабельности производственной деятельности на 30,25 пункта и говорит о том, какую прибыль получит предприятие с каждого рубля, вложенного в себестоимость реализованной продукции. Рентабельность реализованной продукции также увеличилась на 18,78 пункта.

Рентабельность собственного капитала показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля, вложенного в предприятие собственниками, данный показатель имеет неоднозначную тенденцию на протяжении всего рассматриваемого периода, а на конец 2017 года по сравнению с 2016 годом вырос на 89,33 пункта.

Таким образом, можно сделать вывод, что общая стоимость имущества ООО «РИМ» в 2019 году составляет 828 тыс. руб. В ее составе оборотные средства составляли 828 тыс. руб. За отчетный период они снизились на 22,84 %. Это обусловлено отставанием темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Снизилась наименее мобильная часть - запасы на 100 %. Сумма денежных средств снизилась на 12,5%.

Наиболее существенно выросла дебиторская задолженность за отчетный период на 661 тыс. руб., что составляет 99,15 % от итога актива баланса.

Стоимость собственного капитала ООО «РИМ» в 2019 году на 91,09 %, за счет снижения резервного капитала и на 100 % и роста величины нераспределенной прибыли на 732 тыс. руб. В 2019 году она составила 818 тыс. руб., что составляет 98,79 % от итога пассива баланса. Кредиторская задолженность на конец 2019 года отсутствует.

В 2019 году предприятие имеет абсолютную финансовую устойчивость, а коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами говорит о том, что оборотные активы предприятия в 2019 году сформированы на 100% за счет собственных источников средств. Значение всех показателей рентабельности в 2019 году увеличиваются, это говорит о том, что предприятие стало работать более эффективно.

3. ОСОБЕННОСТИ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «РИМ»

3.1 Особенности построения учетного процесса и взаимосвязь показателей финансовой отчетности в организации

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Налоговым кодексом РФ ООО «РИМ» в 2011 году осуществляет деятельность в области предоставления посреднических услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе.

Учетная политика ООО «РИМ» состоит из трех разделов:

- общие положения;

- учетная политика для целей бухгалтерского учета;

- учетная политика для целей налогообложения.

Общие положения учетной политики ООО «РИМ»:

- имущественная обособленность - имущество и обязательство организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников Общества;

- непрерывность деятельности - общество будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности;

- последовательность применения -изменения в Учетную политику вносятся в связи с изменениями в действующем законодательстве;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности общества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- приоритет содержания перед формой - факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, исходя не только из правовой формы, но из их экономического содержания;

- осмотрительность - бухгалтерский и налоговый учет Общества обеспечивает готовность признания в учете больших потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;

- рациональность учета - бухгалтерский и налоговый учет строится рационально и экономно, исходя из условий хозяйственной деятельности Общества;

- первичные документы - первичные документы, необходимые для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, передаются в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота, который является приложением к настоящему приказу;

- рабочий план счетов - приложением к Учетной политике Общества является рабочий план счетов (Приложение №4);

Хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, утвержденные законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Учетные документы хранятся на предприятии в течение 5 лет. Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года. Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Нематериальные активы амортизируются линейным способом.

Материально производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому они относятся. Общехозяйственные расходы списываются сразу на счет 90 «Продажа».

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Прибыль до налогообложения ООО «РИМ» представляет собой конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленных за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 18/2.

Форма налогообложения - общая система налогообложения.

Основными задачами бухгалтерского учета в ООО «РИМ» являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном комплексе,

- обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными лицами являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель предприятия;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «РИМ» ведется с применением средств вычислительной техники специализированного программного обеспечения (комплексная система автоматизации бухгалтерского учета 1C: Предприятие « Комплексная автоматизация». Редакция 1.0).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнение хозяйственных операций в соответствии с п.6 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ несет руководитель.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации в организации подлежит своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, без каких либо пропусков или изъятий. Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учета и контроля. В своей работе главный бухгалтер руководствуется законом о бухгалтерском учете и положением о бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете в соответствии с которым:

- несет ответственность за соблюдение общих методических принципов.

- обязан обеспечить полный учет поступающих денежных средств товарно-материальных ценностей, основных средств, учет результатов финансово - хозяйственной деятельности.

- обязан обеспечить полное и своевременное перечисление платежей и налогов, погашение задолженности по судам.

- должен обеспечить контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета.

- подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их,

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, а также при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел), при установлении фактов краж, хищений, аварий, других случаях, вызванных экстремальными условиями и в ряде случаев, определенных нормативными актами проводятся инвентаризации товарноматериальных ценностей:

- материальных остатков один раз в год;

- кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материальному лицу;

- внезапные инвентаризации кассы и ТМЦ производятся по решению руководителя;

- инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражать на балансовом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в следующем порядке:

- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;

- стоимость недостач в случаях установления вины относятся за счет виновных лиц с использованием балансового счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- если виновные в недостачах лица не установлены, а недостачи возникли в связи технологическими особенностями торгового процесса, то убытки от недостачи списывать на финансовые результаты с использованием' балансового счета 99 «Прибыли и убытки» в размере, определяемом Руководителем предприятия.

- взаимозачет недостач и излишков допускается среди одноименных ассортиментных групп в тождественных количествах.

Прибыль организации используется без предварительного распределений и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».

Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Бухгалтерия ООО «РИМ» состоит из 2 человек: главный бухгалтер, бухгалтера - кассира.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществляет контроль над движением имущества и выполнением обязательств. Он должен производить ведение аналитического учета по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса»,68 «Расчеты по налогам и сборам с бюджета »,51 «Расчетный счет». Составлять бухгалтерский баланс до 15 числа, сводного, квартального, годового по утвержденному графику, вести оборотную ведомость и главную книгу до 15 числа ежемесячно, участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей. На время отсутствия главного бухгалтера, все права и обязанности переходят к заместителю.

Бухгалтер - кассир осуществляет прием и выдачу денежных средств, при приеме выписывает чек и отдает копию чека плательщику, осуществляет составление приходных и расходных ордеров. Ведет журнал - ордер №1 «Касса», а также ведет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Проверять банковские билеты и монеты на предмет фальсификации. Вести на основе приходных и расходных документов кассовую книгу. Сверять фактическое наличие денежных средств и ценных бумаг с остатками, зафиксированными в учетной политике. Обязан своевременно начислять зарплату, составлять бухгалтерские проводки до 5 числа каждого месяца, составлять отчеты по социальному страхованию, составлять штатное расписание.

Годовой бухгалтерский отчет ООО «РИМ» включает типовые формы отчетности.

В настоящее время ООО «РИМ» составляет следующие типовые формы отчетности:

- бухгалтерский баланс,

- отчет о финансовых результатах

- отчет об изменениях капитала

- отчет о движении денежных средств.

Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должная быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).

Бухгалтерский баланс ООО «РИМ» составляется по форме №1 по КНД 0710099, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н

Во всех форма бухгалтерской отчетности присутствуют следующие реквизиты:

*Баланс составлен на 31 декабря отчетного периода;

*Организация - Общество с ограниченной ответственностью «РИМ»;

*Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)-3128081697;

*Вид деятельности (ОКВЭД 68.31.1)

*Форма собственности (ОКФС 16) - частная собственность.

Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса ООО «РИМ».

Форма № 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает три раздела: I - Оборотные активы, II - Капитал и резервы , III - Краткосрочные обязательства.

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи. (Нумерация строк соответствует кодам, утвержденным приказом Госкомстата России и Минфина России от 02.07.10 № 66 н.)

На основании остатков по бухгалтерским счетам ООО «РИМ».

Раздел «Оборотные активы».

По данному подразделу основные составляющие расшифровываются: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

Строка 1210. Запасы отражаются остатки по дебету. На 31 декабря 2019 составило - отсутствуют, а на 31 декабря 2018 года составило - 3409 тыс.руб.

По строке 1230 Дебиторская задолженность, показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.) На начало отчетного года - 160 тыс.руб, на конец отчетного года - 821 тыс.руб.

Строка 1250. "Денежные средства" в ООО «РИМ». Величина денежных средств организации -- это сумма остатков по счетам 50, 51, 55 и 57. На начало периода денежные средства составляли 56 тыс. руб., на конец периода -- 7 тыс. руб.

Строка 1200. Приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 1210, 1230, 1250). На 31 декабря 2018 года итог по разделу -- 3625 тыс. руб., на 31 декабря 2019года -- 828 тыс. руб.

Строка 1600. Общая величина активов (валюта баланса). На 31 декабря 2018 года -- 3625 тыс. руб., на 31 декабря 2019 года -- 828 тыс. руб.

Заполнена вторая часть баланса -- пассив. Заполнение начинается с раздела «Капитал и резервы».

Строка 1310. Уставный капитал ООО «РИМ» на протяжении всего периода составляет 10 тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 80).

Строка 1360. Резервный капитал. На 31 декабря 2019 года резервного фонда нет. На 31 декабря 2018 года резервный фонд составляет 813 тыс. руб. Он отражается на счете 82.

В строке 1370 отражается нераспределенная прибыль (сальдо по дебету счета 84), которая на начало отчетного периода составила - 86 тыс. руб. и на конец - 86 тыс.руб

Строка 1300. Общая величина по данному разделу на 31 декабря 2019 года -- 828 тыс.руб.), а на 31 декабря 2019 года -- 909 тыс. руб.

Заполнение раздела «Краткосрочные обязательства».

Строка 1520. Отражается кредиторская задолженность. В ее состав входит не выплаченная заработная плата на конец периода, не оплаченные страховые взносы, налоги в бюджет. На 31 декабря 2019 года она отсутствует. Кредиторская задолженность на 31 декабря 2018 года составила 2716 тыс. руб. Строка 1500. Приводится общая величина краткосрочных обязательств.

Строка 1700. Величина пассивов равна величине активов. То есть сумма, указанная по этой строке, должна соответствовать значению строки 1600. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 1300 и 1500. На 31 декабря 2018 года -- 3625 тыс. руб., на 31 декабря 2019 года -- 828 тыс. руб.

Важное место в составе бухгалтерской отчетности ООО «РИМ» занимает форма № 2 Отчет о финансовых результатах

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Данная форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Рассмотрю содержание данного отчета по каждой статье.

Статья 2110 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) "

По данной статье в ООО «РИМ» отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, выручка-нетто. Эта сумма составляет в хозяйстве за 2019 год - 3554 тыс. руб., а за 2018 год 2032 тыс. руб.

Статья 2120 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг"

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (2110) отчета формы № 2.

Предприятие ООО «РИМ» отражает по этой статье все расходы, относимые на себестоимость готовой продукции, отпущенной в реализацию; все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг) и покупную стоимость товаров. В ООО «РИМ» сумма по данной строке за 2017 год 2356 тыс. руб. и за 2018 год 1924 тыс. руб.

Статья 2100 "Валовая прибыль"

Данная строка определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг" (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг", таким образом определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. В ООО «РИМ» сумма по данной строке за 2017 год составила 1198 тыс. руб. и за 2018 год 108 тыс. руб.

Статья 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель определяется как разница между выручкой от реализации и суммой затрат. За 2017 год составила 1198 тыс. руб. и за 2018 год 108 тыс. руб.

В разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Статья 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: В ООО «РИМ» за отчетный период наблюдается прибыль до налогообложения в размере 1198 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года - 108тыс. руб.

Статья 2400 "Чистая прибыль (убыток) "

Статья определяется арифметически как разница между прибылью до налогообложения и текущим налогом на прибыль и должна соответствовать сальдо по счету 99. Прибыль отчетного периода в ООО «РИМ» составляет 818 тыс. руб., и за аналогичный период предыдущего года 86 тыс. руб.

К отчету о финансовых результатах прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года), справка о начислении налогов и сборов.

Говоря о взаимосвязи бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых результатах, необходимо в первую очередь отметить ее направление в отношении показателя чистой (нераспределенной) прибыли или чистого (непокрытого) убытка.

Так, до вступления в силу Приказа Минфина РФ № 67н, показатель в строке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) бухгалтерского баланса совпадал с показателем чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года в отчете о финансовых результатах.

В настоящее же время по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса показывают как прибыль (убыток) отчетного года, так и прошлых лет.

Однако если организация примет решение показать финансовый результат отчетного года отдельно от финансового результата прошлых лет и добавит в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 2400 отчета о финансовых результатах должны совпасть. В остальных случаях эти показатели совпадут только в том случае, если на начало года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» было нулевое сальдо или организация начала работать в отчетном году.

Так, в ООО «РИМ» нераспределённая прибыль в 2019 году составляет 818 тыс. руб., и чистая прибыль этого же года - 818 тыс. руб.

Таким образом, совершенно очевидно, что обе формы отчетности отражают конечный итог деятельности организации (прибыль или убыток), только в балансе этот итог статичен, а в отчете о финансовых результатах развернут в динамике.

Вообще, в статичности баланса и динамичности отчета о финансовых результатах и прослеживается основная линия взаимосвязи. Рассмотрим ее подробнее.

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

И, соответственно, согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Ключевыми в данных определениях доходов и расходов являются понятия активов, обязательств и капитала.

Из этих определений можно проследить совершенно четкую последовательную цепочку понятий: доходы (расходы) - активы (обязательства) - увеличение (уменьшение) капитала.

То есть, изменение активов и обязательств организации приводит к изменению величины ее капитала. Активы, обязательства и капитал являются составными элементами бухгалтерского учёта. А изменение активов и обязательств - это ни что иное как доходы и расходы организации, которые как известно, подлежат отражению в отчете о финансовых результатах.

Получается, что отчет о финансовых результатах является дополнением к бухгалтерскому балансу, раскрывая порядок формирования его моментных показателей.

Особенно важным в современных условиях конкуренции для фирмы является возможность сравнения количества проданных за отчетный период продукции, товаров, работ и их остатков на начало и конец периода, что невозможно при использовании только баланса, или только отчета о финансовых результатах.

Кроме того, необходимо помнить, что и бухгалтерский баланс, как и Отчет о финансовых результатах, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Обе формы являются незаменимыми для анализа хозяйственной деятельности организации, отражая важнейшие ее аспекты.

3.2 Планирование аудиторской проверки годовой финансовой отчетности в ООО «РИМ»

Для проведения аудиторской проверки необходимо спланировать действия аудитора. Выделяют следующие этапы аудита финансовой отчетности: ознакомительный, основной и заключительный.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

1)предварительное планирование аудита;

2)подготовка и составление общего плана аудита;

3)подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

При планировании аудита прежде всего составляется рабочая программа, в которой содержатся юридические и экономические характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторской процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащённости, объёме деятельности, месторасположении и т.д.

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы с указанием характера нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений.

В рабочих документах должны быть указаны: краткая характеристика нарушения, расчёт аналитического влияния нарушения на финансовые результаты, наименование показателя, который применяется.

Рабочий документ анкета экономического субъекта представлен в приложении Б.

Тесты оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица представлены в табл. 3.1

Таблица 3.1

Тесты оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица

Содержание теста	Ответ	Примечание
	ДА	НЕТ
Четко ли продумано разделение обязанностей с учетом квалификации и опыта специалиста?	+		Имеется
Имеются ли должностные инструкции?	+		Имеются
Соблюдается ли хозяйственное законодательство?	+		Соблюдается
Имеется ли отдел внутреннего аудита?		+	Не имеется
Созданы ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?	+		Присутствуют
Имеются ли компетентные специалисты?	+		Имеются
Организационная структура бухгалтерии	+		Имеется
Разработаны ли учетная политика организации, её организационно-технические и методологические аспекты?	+		Имеется
Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями?	+		Имеются
Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?	+		Присутствует
Организован ли документооборот?	+		Присутствует
Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчётность?	+		Имеется
Соблюдается ли график представления отчетности?	+		Присутствует
Полно и своевременно ли оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?		+	Отсутствуют
Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана)?	+		Имеется
Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля?		+	Отсутствует

Была проведена оценка системы внутреннего контроля ООО «РИМ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля ООО «РИМ» ни на кого не возложена. За организацию бухгалтерского учёта ответственность несёт руководитель ООО «РИМ». В процессе аудита обнаружены факты несоответствия системы внутреннего контроля ООО «РИМ» масштабу и характеру его деятельности, в том числе:

1) чётко продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учётом квалификации и опыта специалистов;

2) недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов;

3) отсутствует отдел внутреннего аудита, руководитель не осуществляет проверку системы внутреннего контроля;

4) встречаются внутренние ошибки.

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации.

Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что в ООО «РИМ» внутренний контроль неэффективный, следовательно, необходимо провести более полную проверку.

По данным тестирования эффективность внутреннего контроля по продаже товаров, составляет 75%. Это говорит о средней эффективности организации контроля на предприятии.

Для повышения эффективности контроля необходимо составить график документооборота, составить должностные инструкции бухгалтера, также будет целесообразным учреждение отдела внутреннего контроля.

Также необходимо рассчитать уровень существенности ошибки и оценить аудиторский риск. Итак, уровень существенности ошибки рассчитаем следующим способом.

Возьмём за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности предприятия и их доли существенности (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Выявление уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
Выручка от продажи	3554	2	71,08
Общие затраты	2356	2	47,12
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	818	5	409
Собственный капитал	828	10	82,8
Валюта баланса	828	2	16,56
Итого	х	х

Далее действуем по следующей схеме:

Находим среднее арифметическое значений = (71,08+47,12+409+82,8+16,56) / 5 = 125,31;

(71,08+47,12+82,8)/3=67 тыс.руб

Таким образом, 67 тыс.руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на её основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

Составляем план и программу аудита финансовой отчетности.

Проверяемая организация ООО «РИМ»

Период проверки 1 октября 2019- 30 ноября 2019 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов С.И.

Состав аудиторской группы Петрова И.И., Камышникова Е.А.

Таблица 3.3

План аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители	Примечания
1	Дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы	07.10.17 -12.11.19		При возникновении необходимости - привлечение специалистов
2	Определить порядок документооборота	10.10.17 -11.10.19
3	Проанализировать учетную политику организации	04.10.17 -12.10.19
4	Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности	07.11.17 -25.11.19
5	Дать краткую характеристику и оценку организации системы бухгалтерского учета в целом	09.11.17-23.11.19
6	Дать краткую характеристику и оценку организации порядка подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности в целом	19.11.17 -28.10.19
7	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства	13.11.17-16.11.19

На основе плана аудиторской проверки составляем программу аудита бухгалтерской отчетности. Где более детально распишем аспекты проверки.

Проверяемая организация ООО «РИМ»

Период проверки 1 октября 2019 - 30 ноября 2019 г.

Число человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов С.И.

Состав аудиторской группы Петрова М.А., Васильева Н.С.

Таблица 3.4

Программа аудиторской проверки

Наименование процедуры	Исполнитель
1.Аудит состава и наличия бухгалтерской отчетности	Петрова М.А.
2. Аудит правильности оформления и составления документов бухгалтерской отчетности 2.1.Проверка бухгалтерского баланса 2.2. Проверка отчета о финансовых результатах 2.3. Проверка отчета об изменениях капитала 2.4.Проверка отчета о движении денежных средств	Васильева Н.С.
3. Аудит соответствия данных бухгалтерского баланса данным оборотно - сальдовой ведомости	Петрова М.А.
4. Аудит подсчета итогов 4.1. Проверка бухгалтерского баланса 4.2. проверка отчета о фин.результатах	Васильева Н.С.
5. Аудит взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности 5.1. Аудит взаимоувязки бухгалтерского баланса и отчет о движении денежных средств 5.2. Аудит взаимоувязки бухгалтерского баланса и отчет об изменениях капитала	Петрова М.А.

В ООО «РИМ» бухгалтерский учет полностью автоматизирован с помощью программы 1C.

Для аудиторской проверки финансовой отчетности были предъявлены следующие документы:

- учредительные (Устав предприятия, свидетельство о регистрации);

- приказ предприятия "Учетная политика на 2019 год"

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчёт об изменении капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- кассовые документы;

- банковские документы;

- оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто;

- пояснительная записка к отчету за 2019 года

В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено.

Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждаем.

Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса предприятия:

- правильность начисления износа, % ставки амортизационных отчислений применяются в соответствии с классификатором;

- сличена стоимость материальных запасов, которая отражается по строке 1210 актива баланса на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой - журнал Главная;

- проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникновения и данным аналитического учета...