Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Новороссийский филиал

Кафедра «Экономика, финансы и менеджмент»

Направление подготовки: 38.03.01 «Экономика»

Программа: «Анализ и управление рисками организации»

Курсовая работа

на тему:

Проблемы и перспективы развития налоговой системы России

Выполнила: Резниченко В.Н.

Студентка группы НВРС17-1Б-ЭКО1

Руководитель: к.э.н.,

доцент Ковалева И.П.

Новороссийск - 2019



СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы
• 1.1 Понятие, структура налоговой системы и принципы ее построения
• 1.2 Нормативно-правовые основы формирования налоговой системы Российской Федерации
• 2. Основные направления и перспективы развития налоговой системы рф
• 2.1 Анализ бюджетно-налоговой политики РФ 2018 год
• 2.2 Проблемы и особенности современной налоговой системы РФ
• 2.3 Перспективы развития налоговой политики Российской Федерации
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ


ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших принципов регулирования экономики является то, что налоговая система способствует экономическому росту и социальной стабильности. В связи с этим налоговая система, представляющая собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения сложных задач.

Изучение темы «Проблемы и перспективы развития налоговой системы России» обусловлено наличием ряда проблем: несовершенство налоговой системы по причине неразработанности нормативно-правовой базы, наличие проблем в осуществлении налоговой политике и прочих.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что на данном этапе экономического развития разработка и создание налоговой системы, способной обеспечить устойчивость экономического роста страны, а также стабильность налоговых поступлений и рациональность их распределения является первоочередной задачей правительства любой страны.

В рамках данной работы анализируются различные подходы к определению налоговой системы, рассматриваются различные мнения о понятии и принципах системы. Таким образом, можно отметить, что различия в определении принципов позволяет государству на каждом этапе своего развития строить налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий.

Изучив законодательную составляющую формирования налоговой системы, можно прийти к выводу, что она обеспечена достаточным количеством нормативной документации, обеспечивающей не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.

Началу формирования классической теории налогообложения положили начало научные труды А. Смита, В. Петга, Д. Рикардо. В работах Дж. Стиглица, Н. Мэнкью, М. Алле, С. Фишера, П. Самуэльсона и др. рассматривались вопросы об эффективности налогового регулирования и налогообложения.

Важным условием целостности налоговой системы является полное и эффективное функционирование ее подсистем, особенно на современном этапе развития.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Предмет изучения - пути совершенствования налоговой системы РФ.

Целью курсовой работы является рассмотрение проблем совершенствования налоговой системы РФ. Для достижения поставленной цели в работе предстоит решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие, структура налоговой системы и принципы ее построения;

- изучить нормативно-правовые основы формирования налоговой системы Российской Федерации;

- произвести анализ бюджетно-налоговой политики РФ за 2017-2018 гг.;

- рассмотреть основные направления развития налоговой политики государства на 2018 и плановые 2019-2020 годы;

- определить проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ.

При написании курсовой работы были использованы труды по изучаемой теме таких авторов, как: Х.Б. Алиев, М.А. Данченко, Н.М. Караваева, М.В. Романовский, В.Г. Пансков, Д.И. Ульяненко, А.В. Щепотьев, С.А. Яшин и др.

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Характеристика и организационные принципы построения налоговой системы

1.1 Понятие, структура налоговой системы и принципы ее построения

Приведения всех действующих налогов в строгую систему стало необходимостью еще при возникновении государства, которое нуждается в постоянном финансировании, а дальнейшее развитие рыночных отношений потребовало организацию соответствующей налоговой системы, что и в настоящее время представляет собой ключевую макроэкономическую задачу любого государства.

Современные авторы дают разные определения понятию налоговая система. Так, например, Б.Х. Алиев и Х.М. Мусаев определяют налоговую систему как систему общественных отношений, складывающихся в процессе установления, исчисления и уплаты налогов и сборов Алиев, Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева. - М.: ЮНИТИ, 2014. - С. 304..

А.В. Щепотьев и С.А. Яшин дают следующее определение: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ТИЭИ, 2015. - С. 89..

Рассмотрим трактовку понятия «налоговая система» зарубежными авторами. Так, например, налоговая система США определяется Молли Е. Шерлок как совокупность индивидуальных подоходных налогов, социальных налогов, налогов на заработную плату, а также акцизные сборы и налоговые льготы, являющихся основным источником доходов федерального бюджета.

Томас Поуп дает следующее определение понятию: налоговая система - совокупность раздельно формирующихся платежей двух уровней:

1 уровень - Доходы центрального Правительства формируются за счет подоходного налога, взносов в фонд социального страхования, налога на добавленную стоимость.

2 уровень - Доходы местных уровней власти формируются за счет налогов на коммерческую деятельность, муниципальных налогов, штрафов и пеней, а так же дотаций от центрального Правительства.

Описывая налоговую систему России, предлагается определять ее как единство составляющих ее элементов, которые находятся во взаимосвязи, обеспечивающей эффективность налогового регулирования экономики государства.

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна соответствовать. К основным требованиям, относят рациональность, оптимальность и эффективность структуры налоговой системы, которая состоит из следующих элементов:

1) уровни взимания налогов: федеральные, региональные, местные;

2) виды налогов: прямые косвенные;

3) ставки налогов: прогрессивные, пропорциональные, регрессивные;

4) налоговые органы - государственная налоговая служба, налоговая полиция.

Так структура налоговой системы России представлена:

1) уровнями взимания налогов: федеральные, региональные, местные;

2) видами налогов: прямые, косвенные;

3) законодательной базой, определяющей функционирование налоговой системы;

4) ФНС РФ, Федеральной Таможенной службой РФ;

5) субъектами налога как основными участниками и носителями налогового бремени.

В США в свою очередь в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с региональными и окружными управлениями. В Великобритании сбор налогов возложен на Единую налоговую службу.

В экономической литературе также рассматриваются и разные принципы построения системы налогообложения (таблица 1).

Таблица 1

Принципы построения налоговой системы Данченко, М.А. Налогообложение: учебное пособие / М.А. Данченко. - Томск: ТГУ, 2015. - С. 77..

Автор	Принципы
А. Смит	1) принцип справедливости; 2) принцип определенности; 3) принцип удобства для налогоплательщика; 4) принцип экономичности взимания.
А. Вагнер	1) принципы финансовой политики; 2) экономические принципы; 3) принципы справедливости; 4) принципы управления.
Дж. Стиглиц	1) экономическая эффективность; 2) административная простота; 3) политическая ответственность; 4) справедливость; 5) гибкость.
К. Менгер, Ф. Визер, Э. Бем-Баверк	1) принцип прогрессивности в налогообложении; 2) принцип необлагаемого минимума.
Налоговый кодекс РФ	1) всеобщность; 2) равенство; 3) толерантность; 4) единство экономического пространства; 5) экономическая обоснованность; 5) ясность и точность.

Впервые принципы построения налоговой системы сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, характеризующиеся следующим:

1) налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;

2) обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3) взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4) издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Развитие данные принципы получили в работе А. Вагнера. Он выделял следующие группы принципов построения налоговой системы:

1) принципы финансовой политики: налоги должны удовлетворять требованиям достаточности и подвижности - обеспечивать средства для покрытия государственных расходов как в данный финансовый период, так и на длительный период;

2) экономические принципы: надлежащий выбор источников налогов, достаточность обложения для покрытия финансовых потребностей общества, экономичность обложения и прочие;

3) социальные принципы: всеобщность налогов, их прогрессивность, а так же равномерность и соразмерность обложения с платежеспособностью;

4) принципы управления: определенность обложения, его удобность, стремление к минимизации издержек взимания.

Джозеф Стиглиц разработал пять принципов налоговой системы:

1) следование эффективному распределению ресурсов;

2) простота и дешевизна административной системы налогообложения;

3) направленность системы на удовлетворение предпочтений государства и общества;

4) соблюдение справедливости к субъектам налоговой системы;

5) быстрое реагирование налоговой системы на изменяющиеся экономические условия.

Исследования представителей маржиналистской школы в области налогообложения привели к обоснованию таких принципов, как:

- прогрессивность в налогообложении, что подразумевает изменение ставки налога по мере изменения дохода налогоплательщика;

- необлагаемый минимум - доход, не облагаемый налогом, используемый для исправления непропорциональности обложения.

В настоящее время в РФ налоговая система основывается на принципах, закрепленных в налоговом кодексе, а именно:

1) всеобщность и равенство: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

2) толерантность: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) единство экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров или финансовых средств, создающие препятствия легальной экономической деятельности физических лиц и организаций;

4) экономическая обоснованность: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5) ясность и точность: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить Романовский М.В. Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / М.В. Романовский, О. Врублевская. - СПБ, 2010. - С. 256..

Принципами построения налоговой системы Великобритании в настоящее время являются:

- справедливость: граждане Великобритании облагаются налогом пропорционально их способности платить (табл. 2):

Таблица 2

Налоговые ставки Великобритании

Название групп	Облагаемый доход	Налоговая ставка
Стандартное пособие	до 11 фунтов	0%
Базовая ставка	от 11 фунтов до 43,000 фунтов	20%
Повышенная ставка	от 43,001 фунтов до 150,000 фунтов	40%
Добавочная ставка	свыше 150,000 фунтов	45%

- ясность и определенность: определенность применения налогов обеспечивает доверие системе, а так же уверенность граждан в рациональном распределении налогов государства;

- удобство: в Великобритании действует система вычитания налоговых платежей из заработной платы;

- эффективность: рациональная структурированность налоговой системы позволяет администрировать ее эффективно и экономно.

Анализ подходов различных авторов к выделению принципов построения налоговой системы, а также рассмотрение принципов налоговых систем России и Великобритании, позволяет сделать вывод, что различия в определении принципов позволяют государству на каждом этапе своего развития строить свои налоговые системы с учетом экономического состояния, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий.

Таким образом, можно сказать, что важнейшей задачей правительства любой страны будет являться создание эффективной и стабильной налоговой системы, с соблюдением всех принципов налогообложения, способной обеспечить бюджетную устойчивость.

1.2 Нормативно-правовые основы формирования налоговой системы Российской Федерации

Система российского налогового законодательства представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. Выделяют три уровня нормативных документов:

- НК РФ и федеральные законы о налогах и сборах;

- законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

- нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

В Конституции РФ указано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу».

Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе РФ, введенном в действие с 1 января 1999 г и состоящим из двух частей:

- первая часть устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, их виды, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий налоговых органов, методы взимания налогов и т.д.

- вторая часть устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

- построение единой для РФ, стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

- развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

- создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование государственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан;

- снижение общего налогового бремени;

- формирование единой налоговой правовой базы;

- совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 23 апр. 2018 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. №32. Ст. 3340..

Указами Президента РФ устанавливаются: самостоятельные нормы права; поручения органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению. Постановления Правительства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д. Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п.4 ст.1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории региональные налоги и сборы, установленные ст.14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ.

Как следует из п.4 ст. 1 НК РФ, законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками: состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов; принимается только законодательными органами власти субъектов РФ; принимается в соответствии с НК РФ.

Согласно ст.4 НК РФ, исполнительные органы местного самоуправления, в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях, в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с местным налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Правовые акты представительных органов местного самоуправления издаются в соответствии со ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положениями Федеральных законов «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», «О финансовых основах местного самоуправления РФ», а также на основании п.5 ст.1 НК РФ, в которой говорится, что: «местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ», и что «их также следует применять с учетом принципов налогового федерализма». Важное место в условиях развития российской налоговой системы занимают акты ФНС и Министерства финансов РФ, например Разъяснения Минфином законодательства о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер, даются по существу поставленных заявителями вопросов Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012. С. 131..

Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда РФ играют существенную роль в налоговой сфере. Принятые ими постановления представляют возможным защиту интересов налогоплательщиков, выражающуюся в возможности обжалования незаконных решений налоговых органов в судебном порядке. Пределы действия налоговых нормативных актов определяются по трем аспектам: во времени, в пространстве, по кругу лиц.

1. Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст.5 НКРФ (табл. 3):

Таблица 3

Действие во времени законодательства о налогах и сборах

Направленность актов	Не ранее
Акты законодательства о налогах	Одного месяца со дня официального опубликования и 1-го числа очередного налогового периода
Акты законодательства о сборах	Одного месяца со дня их официального опубликования
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов	1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы	1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика	С момента официального опубликования

Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой его отмены, или принятием нового акта, имеющего равную или большую юридическую силу, или же истечением срока действия нормативного акта.

2. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Налоговые акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта, а федеральных органов власти - исключительно и безраздельно на всей территории России.

3. Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все юридические и физические лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами РФ. Одновременное действие этих двух принципов приводит к международному Двойному налогообложению. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2012. С. 133.

В России законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден ли бюджет на соответствующий год.

Таким образом, можно считать, что в РФ имеется достаточное количество нормативной документации налоговой системы, которая обеспечивает не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.



2. Основные направления и перспективы развития налоговой системы РФ

2.1 Анализ бюджетно-налоговой политики РФ 2018 год

Реформирование бюджетно-налоговых отношений является важнейшей составной частью проводимых в России социально-экономических преобразований. Ведь, успех экономической стабилизации в стране зависит от создания оптимального механизма бюджетно-налоговых отношений, обеспечения действительного сочетания интересов на всех уровнях бюджетной системы, от достижения подлинного финансового равноправия всех органов власти.

Бюджетно-налоговая политика, система регулирующая экономику посредством изменений государственных расходов, налогов и состояния государственного бюджета с целью изменения реального объема производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста.

С преодолением ко второму полугодию 2016 года последствий мощнейшего за последние полвека внешнего шока государственная экономическая политика ориентировалась на главную цель - обеспечение устойчивых темпов роста экономики и расширение потенциала сбалансированного развития страны.

Достижение этой цели требовало проведения экономической политики, одновременно обеспечивающей:

1. Создание предсказуемой и устойчивой среды, характеризующейся: (1) низким уровнем восприимчивости внутренних экономических условий к состоянию внешней конъюнктуры, включая колебания цен на нефть; (2) устойчиво низким уровнем инфляционных ожиданий и долгосрочных реальных процентных ставок; (3) стабильными налоговыми условиями.

2. Устранение структурных дисбалансов и барьеров для развития, связанных в том числе с искажениями конкурентного ландшафта и стимулов к инвестициям, качеством и эффективностью государственного управления, демографическими тенденциями и развитием человеческого капитала.

В этой связи экономическая и финансовая политика страны за последние годы претерпели качественные изменения. Были созданы зрелые институты макроэкономической политики, по-новому выстроена система межбюджетных отношений, существенно улучшилась организация исполнения федерального бюджета, заработала собственная инфраструктура финансового рынка.

Это позволило быстро и эффективно преодолеть сложнейший в истории страны период и уже по итогам 2017 года выйти на устойчивую траекторию экономического роста:

- Рост ВВП в 2017 году по оценкам Росстата составил 1,5%. При этом, несмотря на внешние ограничения, уверенная динамика сохранилась и в начале текущего года: если в I квартале 2018 года рост экономики оценивался на уровне 1,3% г/г, то во II квартале, динамика показателя ускорилась до 1,9% г/г (+1,7% по итогам первого полугодия 2018 года);

- Расширяется спектр отраслей с положительной динамикой экономической активности: к ранее показывавшим хорошие результаты экспортоориентированным отраслям добавились сектора, ориентированные на внутренний спрос, причем как потребительский, так и инвестиционно-ориентированный;

- Снижение неопределенности и улучшение деловых настроений способствует восстановлению инвестиций: после трех лет сокращения инвестиции в основной капитал выросли на 4,4% г/г в 2017 году и на 3,2% г/г в 1 полугодии 2018 года, при этом в отдельных секторах наблюдается более динамичный рост капиталовложений;

- На базе низкой инфляции и повышения деловой активности к положительной динамике вернулись трудовые доходы населения. Восстанавливаются потребительские настроения: рост зарплат в реальном выражении в 2017 году составил 2,9% г/г и ускорился до 8,4% г/г по итогам первых восьми месяцев 2018 года.

Несмотря на все вышеперечисленное, складывающееся в российской экономике равновесие пока рано называть оптимальным. Ниже желаемых остаются темпы роста доходов наиболее уязвимых слоев населения, увеличение инвестиционной активности идет недостаточно быстрыми темпами, сохраняются значительные структурные ограничения для динамичного и сбалансированного развития.

Налоговые и неналоговые доходы бюджета 2017 г. приведены в таблице 4.

Таблица 4

Налоговые и неналоговые доходы бюджета в 2017 г.

Статья дохода	Федеральный бюджет, млрд. руб.	Бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.
Налоги, сборы за пользование природными ресурсами в т.ч. налог на добычу полезных ископаемых	4090,3	72,6
НДС на товары, услуги, реализуемые на территории РФ	3069,9	0,3
Доходы от внешнеэкономической деятельности	2602,8	0,0
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	2067,2	0,1
Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ	909,6	611,7
Налог на прибыль организаций	762,4	2527,7
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	485,4	401,1
Платежи при пользовании природными ресурсами	341,0	28,5
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	122,6	60,5
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	119,3	128,9
Акцизы по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ	78,2	0,0
Безвозмездные поступления	41,5	1771,7
НДФЛ	0,0	3252,3
Налог на имущество	0,0	1250,5
Налог на совокупный доход	0,0	446,9

Как видим из таблицы, ключевым для федерального бюджета является налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Они приносит больше всего денег в казну. На втором месте находится НДС. Также в тройку лидеров попали средства, вырученные в ходе внешнеэкономической деятельности государства.

Если с НДПИ и НДС, которые являются налоговыми доходами бюджет, все понятно, то вот по доходам от внешнеэкономической деятельности у граждан могут возникнуть вопросы. Это неналоговые доходы, которые, как видим, приносят тоже немалую часть средств в федеральный бюджет. В доходы от внешнеэкономической деятельности включают различные таможенные сборы и пошлины, полученные проценты по кредитам, выданным государством зарубежным правительствам, различные поступления от внешнеэкономических операций.

Кроме доходов от ВЭД, к неналоговым доходам из таблицы также относятся полученные средства от использования госимущества, выручка за оказанные услуги населению, реализация госактивов, безвозмездные поступления. Все остальные статьи доходов являются налоговыми.

Если для федерального бюджета основной статьей доходов является НДПИ, то бюджеты субъектов РФ больше всего денег получают благодаря налогу на доходы физлиц, то есть НДФЛ. Вторая по значимости статья доходов для региональных бюджетов - это налог на прибыль организаций. Но данных средств отдельным регионам все равно не хватает, поэтому третьим источником пополнения местной казны являются безвозмездные поступления из федерального бюджета.

Итак, в 2018 году темпы роста доходов по НДПИ существенно опережают динамику 2017 года (табл. 5). Объясняется это тем, что цены на нефть в 2018 году активно росли, что отразилось и на поступлениях в федеральный бюджет.

нормативный правовой бюджетный налоговый политика



Таблица 5

Налоговые доходы бюджета за 8 мес. 2018 года

Статья дохода	Федеральный бюджет, млрд. руб.	Бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.
Налоги, сборы за пользование природными ресурсами в т.ч. налог на добычу полезных ископаемых	3749,7	43,5
НДС	2363,8	0,0
Налог на прибыль организаций	662,8	2050,1
Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории РФ	590,1	406,5
НДФЛ	0,0	2281,0
Налог на имущество	0,0	890,7

В целом, как ранее сообщали СМИ, за 10 месяцев 2018 года ФНС перечислила в федеральный бюджет почти 10 трлн. рублей. По сравнению с аналогичным периодом 2017 года, рост составил 30%. Доходы федерального бюджета РФ по годам приведены в таблице 6.

Таблица 6

Доходы федерального бюджета РФ по годам

Год	Нефтегазовые доходы, млрд. руб.	Ненефтегазовые доходы, млрд. руб.
2017	5 971,9	9 117,0
2016	4 844,0	8 616,0
2015	5 862,7	7 796,6
2014	7 433,8	7 063,1
2013	6 534,0	6 485,9
2012	6 453,2	6 402,4
2011	5 641.8	5 725.9
2010	3 830,7	4 474,7
2009	2 984,0	4 353,8
2008	4 389,4	4 886,5

Говоря о нефтяных доходах бюджета, очень важно обратить внимание на следующую динамику. Страна постепенно отходит от сырьевой зависимости. По таблице можно заметить, что сейчас доля ненефтегазовых доходов бюджета существенно превышает долю нефтегазовых поступлений даже с учетом того, что цены на нефть активно росли в последние пару лет. Такая динамика радует, поскольку в текущих условиях очень опасно полагаться только на сырьевые источники.

В 2018 году поступления налогов в консолидированный бюджет России составили 21,3 трлн. рублей - на 23% больше, чем в 2017 г. Это максимальный прирост с 2013 года. Поступления увеличились и в федеральный бюджет - 11,9 трлн. рублей, что на 32,2% больше по сравнению с предыдущим годом. Прирост доходов бюджета обусловлен увеличением налога на прибыль, что привело к росту цены на нефть. В 2018 году в результате сборов этого налога поступило 4,1 трлн. рублей (рост на 24,6%), сборы НДС - 3,6 трлн. рублей (16,4%), НДФЛ - 3,7 трлн рублей (12,4%), имущественных налогов - 1,4 трлн. рублей (11,7%).

Федеральная таможенная служба (ФТС) России в 2018 году перечислила в федеральный бюджет РФ 6,06 трлн. рублей. Это на 32,5% больше показателей 2017 года. Годовой план по отчислениям в бюджет перевыполнен на 1,5% Метагазета. Объем перечислений ФТС в бюджет РФ в 2018 г. вырос на 32,5%.

Развитие межбюджетных отношений

В 2017 году межбюджетное регулирование со стороны федерального бюджета осуществлялось в целях снижения дифференциации регионов и муниципальных образований по уровню и темпам социально-экономического развития, обеспечения сбалансированности региональных и местных бюджетов за счет бюджетной консолидации и принятия мер по ограничению роста государственного долга.

В 2017 году уровень расчетной бюджетной обеспеченности по 10 наименее обеспеченным регионам составил 69,4% от среднего по России, или 35,7 тыс. рублей на 1 человека в год. Предоставление в 2017 году из федерального бюджета дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ способствовало сокращению различий в уровне расчетной бюджетной обеспеченности между 10 наиболее обеспеченными и 10 наименее обеспеченными регионами с 5,7 до 2,6 раз (или в 2,2 раза). В целях снижения долговой нагрузки бюджетов субъектов РФ в 2017 году проведена реструктуризация задолженности бюджетов субъектов РФ по бюджетным кредитам.

На 7 лет продлен срок возврата бюджетных кредитов, предоставленных регионам в 2015-2017 годах, срок погашения которых наступает в 2018-2019 годах и в 2021-2022 годах. В случае обеспечения субъектом в 2018-2019 годах темпов роста налоговых и неналоговых доходов консолидированных бюджетов не ниже темпов инфляции, будет предусмотрено продление общего срока реструктуризации до 12 лет, до 2029 года. Это позволит субъектам РФ обеспечить равномерное погашение задолженности по бюджетным кредитам, снизить объемы возврата бюджетных кредитов, и высвободить средства для финансирования приоритетных расходных обязательств.

Совместно с органами государственной власти субъектов РФ осуществлялась разработка программ финансового оздоровления бюджетов субъектов РФ с высоким уровнем долговой нагрузки.

На основании анализа данных реестров расходных обязательств субъектов РФ и сводов реестров расходных обязательств муниципальных образований уточнены подходы по определению размеров расчетных расходов на исполнение полномочий субъектов РФ и муниципальных образований, что учтено при предоставлении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ на 2018 год.

Продолжена практика заключения соглашений с субъектами РФ, определяющих меры, направленные на стимулирование социально-экономического развития и оздоровление государственных финансов субъектов РФ и устанавливающие ответственность за невыполнение субъектом РФ указанных обязательств.

В целях совершенствования предоставления межбюджетных трансфертов в 2017 году принят ряд федеральных законов по изменению бюджетного законодательства, предусматривающих:

- необходимость заключения с высокодотационными субъектами РФ соглашений о предоставлении дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ из федерального бюджета бюджету субъекта РФ, которыми предусматриваются меры по социально-экономическому развитию и финансовому оздоровлению субъектов РФ;

- предоставление межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ «под потребность»;

- установление общих требований к формированию, предоставлению и распределению субсидий бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета;

- закрепление на постоянной основе нормы, устанавливающей возможность оказания финансовой помощи бюджетам субъектов РФ по решению Правительства РФ, путем выделения бюджетных ассигнований из резервного фонда Правительства РФ, сформированных за счет неиспользованных субсидий и иных межбюджетных трансфертов, возвращенных в доходы федерального бюджета;

- норму о распределении субсидий бюджетам субъектов РФ на очередной финансовый год и плановый период федеральными законами о федеральном бюджете;

- закрепление сроков заключения соглашений о предоставлении из федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов РФ до 15 февраля (в 2017 году до 1 марта);

- единый порядок определения предельного уровня софинансирования расходных обязательств субъектов РФ, который учитывает уровень бюджетной обеспеченности субъектов РФ;

- возможность предоставления субсидий бюджетам субъектов РФ с целью последующего выделения субсидий бюджетам муниципальных образований;

- сохранение возможности превышения предельного объема государственного долга субъекта РФ (муниципального долга) на объем бюджетных кредитов в зависимости от уровня «дотационности» Брусилова И.С. Налоговая политика России на период 2017-2019 гг. // Молодежь и системная модернизация страны. - 2017. - С. 50...

Комплекс вышеуказанных мер по настройке системы межбюджетных отношений способствовал улучшению сбалансированности бюджетов субъектов РФ, гармонизации предоставления межбюджетных трансфертов, созданию условий для повышения эффективности использования бюджетных средств.

Одной из главных задач бюджетно-налоговой политики России является эффективное формирование расходов. Расходы необходимо распределять для получения максимально полезного результата, и при этом мог быть осуществлен план финансирования бюджетных организаций и поддержка бедных слоев населения. Поддержание таких статей затрат как здравоохранение и образование будет создавать благоприятную среду для жителей страны, тем самым укрепляя гражданское общество в целом.

Таким образом, главной задачей на сегодняшний день для правительства РФ является создание эффективной и эластичной налоговой системы, обеспечивающей экономическую стабильность на среднесрочный и долгосрочный период.

Главными целями налоговой политики являются поддержка вложений, улучшение человеческого капитала, увеличение значения активности предпринимателей.

2.2 Проблемы и особенности современной налоговой системы РФ

Система налогообложения является основной частью экономической системы страны, и она же контролирует экономические процессы, которые происходят в государстве. Каждой налоговой системе присущи свои характерные особенности. Существует несколько основных особенностей действующей налоговой системы РФ.

Первой особенностью является то, что с утверждением Налогового кодекса РФ указы и инструкции, которые издавались налоговыми органами, не относятся к законодательным актам о налогах и сборах, а для налогоплательщиков имеют лишь рекомендательный характер. К тому же, при объединении Федеральной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ, функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению перешли к финансовым органам.

Второй особенностью считается то, что согласно новому налоговому законодательству, у налоговых органов изъято право на сбор налогов, а оставлена лишь функция контроля над выплатой налогов. Налоговые платежи должны поступать сразу на бюджетные счета казначейства.

Третья особенность подразумевает под собой то, что с введением новых законов в налоговой сфере, из категории налогов была выведена таможенная пошлина и их сбор регулируется таможенным законодательством. Исходя из этого, таможенные органы теряют свой статус налоговых органов, хотя в их юрисдикции, не считая таможенных пошлин, по-прежнему находятся такие налоги, как НДС и акцизы.

Четвертой особенностью является то, что закрытый список налогов и сборов, который был установлен Налоговым кодексом РФ, может быть изменен и пересмотрен только законом, утвержденным Федеральным собранием. Ранее, законодательные органы субъектов Федерации имели право вводить любые налоги на территории субъектов РФ, включая те, которые уже были включены в основной перечень налогов и сборов.

Пятая особенность - это то, что за долгую историю государства, первые законы о налогах начали появляться только лишь в декабре 1991 г., а сама налоговая система начала формироваться только в 1992 г.

Шестой и последней особенностью является то, что в главах Налогового кодекса РФ, представлены как отдельные налоги, так и определенные группы налогов близкого друг другу типа. Отдельно, для классификации видов и групп налогов применяется административно-территориальный принцип, взамен экономического или фискально-правового.

Грамотно построенная система налогообложения не только должна обеспечивать потребности государства финансовыми ресурсами, но и поддерживать стимул к предпринимательской деятельности налогоплательщика и вынуждать его к постоянному поиску новых путей повышения эффективности его деятельности Савина О.Н. Формирование доходов бюджетов бюджетной системы РФ в условиях моратория на повышение налоговой нагрузки: региональный аспект / О.Н. Савина // Региональная экономика. - 2018. - №5. - С. 15..

Всемирный опыт налогообложения показывает, что изъятие 30-40% от доходов налогоплательщика является предельной отметкой и впоследствии, будет наблюдаться снижение уровня сбережений, и, следовательно, снижение поступлений инвестиций в государственный бюджет. Если же налоговые органы планируют изымать 40-50% от доходов налогоплательщика, то в этом случае произойдет полная ликвидация стимулов к предпринимательской деятельности.

В налоговой практике общепринято, что показателем налоговой нагрузки на макроэкономическом уровне является соотношение общей суммы налогов, взысканных с налогоплательщиков и объема полученного ВВП.

По разным данным, 25-40% ВВП в России формируется в теневой экономике, большая часть которого не облагается налогами. По статистике Министерства финансов РФ, ежегодно в бюджет страны не поступает 35-50% от общего количества собранных налогов. Исходя их этого, законопослушные налогоплательщики, в том числе и легальные товаропроизводители, вносят оплату по налогам в государственный бюджет, которые составляют более половины произведенного валового внутреннего продукта. Не все предприятия могут выдержать столь большую налоговую нагрузку. Это является одной из проблем действующей налоговой системы РФ.

Еще одной проблемой является то, что наряду с действующими законами государства, также действуют и подзаконные акты. Прежде всего, это значительно осложняет работу налоговых служб. Однако, избежать этого практически невозможно из-за высокой динамики процессов, происходящих в хозяйственной жизни государства.

Другая проблема появилась потому, что доля денежных поступлений (около 33-35% ВВП), изымаемая через налоговые сборы, рассчитывается исходя из уплаченных в государственный бюджет налогов, а также запланированных поступлений. Однако из-за постоянных задержек и задолженностей, долги значительно превышают налоговые поступления в консолидированный бюджет.

Основным минусом современной налоговой системы является ее усложненность. Большое количество налогов и сборов: акцизы, НДС, государственные пошлины и т.д. имеют схожий характер и практически не имеют различий друг с другом. Но такое большое количество платежей вносит массу сложностей и затруднений в работу предприятия, вследствие чего допускается множество ошибок при налоговых отчислениях.

Также проблемой современной налоговой системы является вопрос о неравномерности распределения налоговых платежей между налогоплательщиками. Практически не рассмотрен вопрос о распределении выплат по налогам в зависимости от доходов плательщиков. По большей части, внимание налоговых служб направлено на мелких и средних предпринимателей, потому что их легче всего проверять. Тогда как большая часть предпринимателей уходит от уплаты налогов на законном и незаконном уровнях. Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего нужно отметить, проблему налогового администрирования - налоговая система до сих пор остается громоздкой и неэкономичной. Большой объем налоговых сборов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводит к увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Решение проблемы производства и развития государства, стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, является одной из главных задач государства Васильева О.Ю. Проблемы на пути реализации основных направлений налоговой политики в 2018-2020 годах // Инновации в науке и практике. - 2018. - С. 42..

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

- для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

- для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

- для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Одной из проблем является то, что налог на прибыль и налог на имущество сильно затормаживают темпы роста производственного сектора.

Отсутствие способов налогового стимулирования и мер по увеличению доходов является одним из минусов налоговой системы.

На данный момент налоговая система РФ не соответствует параметрам инновационного развития страны. Система информационного оповещения органов налогообложения является несовершенной и несостоятельной.

Одним их несовершенств налоговой системы является тот факт, что Правительство РФ не вносит в изменения в способы сбора налогов и в сами элементы налогов и сборов с учетом произведенных в государстве социально-экономических изменений и реорганизаций.

Также к недостаткам налоговой системы можно отнести ее нестабильность. Это объясняется тем, что в Налоговый кодекс часто вносятся корректировки и изменения. Причиной этого может являться то, что данный документ был принят поспешно. Этот факт доказывают неоднозначности и противоречивости, лексических и терминологических ошибок, а также нечеткость формулирования нормативных и законодательных актов, что не дает эффективности к функционированию системы налогообложения. Все эти недостатки предоставляют большую возможность для мошенников и недобросовестных налогоплательщиков обходить и использовать в своих интересах налоговые нормы РФ.

Также большой проблемой современной налоговой системы стало то, что государство не разрабатывает новые меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов. Ведь, при эффективной разработке и применению мер по сбору налогов решатся многие проблемы государства, связанные с доходами государства Гюльмагомедова Г.А., Османова С.Г. Тенденция и развитие налоговой политики в Российской Федерации // Наука среди нас. 2018. №1. С. 277..

Таким образом, налоговая система является одним из самых действенных рычагом государственного регулирования. В зависимости от того, насколько правильным будет ее построение, настолько эффективным и действенным будет развитие и функционирование страны в целом.

2.3 Перспективы развития налоговой политики Российской Федерации

Основные направления развития налоговой политики государства на 2018 и плановые 2019-2020 годы можно посмотреть в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов».

В документе декларируется:

- неповышение уровня налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков;

- завершение работы по систематизации правил установления и взимания неналоговых платежей;

- сокращение теневого сектора экономики в результате изменения администрирования доходных поступлений за счет:

- полного охвата розничной торговой сети онлайн-кассами, которая обеспечивает онлайн-передачу данных на серверы ФНС;

- интеграции информационных систем и систем управления рисками налоговых и таможенных органов;

- создание системы сквозной прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю и запуска пилотного проекта по внедрению этого проекта на территории ЕАЭС;

- постепенное распространение систем прослеживаемости (ЕГАИС, маркировка) на другие товарные группы;

- интеграция информационных массивов государственных внебюджетных фондов и налоговой службы;

- запуск единого государственного реестра записей актов гражданского состояния и создание федерального регистра сведений о населении;

- автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций;

- предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль;

- включение в состав безнадежных долгов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, задолженности гражданина, призванного банкротом.

- расширение круга лиц, имеющих право на применение ставки НДС 0% при экспорте за счет отказа от признака иностранного покупателя экспортируемых товаров как условия подтверждения вычета;

- установление нулевой ставки НДС при реализации услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления расположен на территории Калининградской области;

- уточнение правил взимания таможенного НДС при ввозе товаров физическими лицами;

- признание налоговыми агентами по НДС покупателей отдельных видов товаров (лома и отходов цветных металлов, вторичных алюминиевых сплавов, сырых шкур);

- пресечение злоупотреблений с использованием режима единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за счет признания плательщиков ЕСНХ плательщиками НДС (на основании закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 №335-ФЗ с 01.01.2019 применение ЕСХН не освобождает от НДС);

- ограничение количества объектов недвижимости (их общей площади), в отношении которых ИП может применять ПСН по такому виду деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений;

- уточнение видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД и ПСН;

- закрепление критериев самозанятых граждан;

- предоставление возможности налоговому агенту уведомлять налогоплательщика НДФЛ о невозможности удержать налог как письменно, так и посредством электронных сервисов;

- снятие ограничения по возрасту инвалида 1-й или 2-й группы, который находится на обеспечении родителя (усыновителя, попечителя, опекуна) для применения налогового вычета по НДФЛ;

- уточнение видов деятельности, при осуществлении которых плательщики на УСН будут вправе применять пониженные тарифы страховых взносов;

- уточнение порядка признания расходов для исчисления НДС при реализации доли в уставном капитале; выходе из состава участников общества; реализации (погашении) ценных бумаг;

- предоставление льгот по НДПИ организациям, которые реализуют инвестиционные проекты в Дальневосточном регионе;

- продление увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти;

- изменение в порядке определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа;

- совершенствование порядка исчисления акцизов, уточнение идентификационных признаков средних дистиллятов;

- сохранение ставок акцизов на 2018-2019 годы без изменений (кроме бензина и дизельного топлива) и индексация ставок акцизов на 2020 год;

- установление дифференцированного подхода к определению размера госпошлины за выдачу лицензии на торговлю алкоголем в зависимости от количества мест осуществления деятельности Шамсиев Г.Т. Основные направления развития налоговой политики РФ на 2017-2019 гг. и перспективы развития // Молодежный научный форум: электр. сб. ст. по мат. XXXI междунар. студ. науч.-практ. конф. №1..

...