Анализ взаимосвязи прибыли и денежных потоков для предприятия малого бизнеса на основе показателей отчета о движении денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ взаимосвязи прибыли и денежных потоков для предприятия малого бизнеса на основе показателей отчета о движении денежных средств

Н.А. Горбунова, канд. экон. наук, доцент

Аннотация

В статье рассматривается возможности применения косвенного метода для составления отчета о движении денежных средств на основе рекомендаций МСФО для малого и среднего бизнеса (IFRS for SMES). Преимущества косвенного метода заключаются в изучении влияния показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах на изменение чистой прибыли предприятия в результате ее преобразования в денежный поток. В статье рассматриваются аналитические возможности отчета о движении денежных средств при применение косвенного метода, как внутренней формы отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса.

Ключевые слова: предприятие малого бизнеса, отчет о движении денежных средств, МСФО, денежные потоки, операционная деятельность, чистая прибыль, косвенный метод.

прибыль денежный отчет

В международной практике важнейшим инструментом управления денежными потоками организации является отчет о движении денежных средств (cash flow statement). Этот отчет необходим как менеджерам, так и внешним пользователям - кредиторам, акционерам, инвесторам, которые по результатам его построения и анализа могут увидеть доходы и расходы организации, выраженные в денежных средствах.

С учетом требований МСФО (IAS 7) «Отчет о движении денежных средств» должен объяснять причины изменения статей денежных средств за рассматриваемый период и содержать информацию о денежных потоках организации в разрезе ее операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Состав статей разделов отчета, а также степень их детализации определяется организацией самостоятельно [1].

Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от текущей (операционной) деятельности. Однако на практике большинство организаций ежедневно осуществляют достаточно большое число хозяйственных операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой ситуации более простым и универсальным способом составления отчета о движении денежных средств, особенно для внешних пользователей, является использование данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах с соответствующими корректировками [2].

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен как с помощью прямого, так и косвенного метода. При использовании косвенного метода чистая прибыль (убыток) организации корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале [3].

Рассмотрим основные корректировки, необходимые для построения отчета о движении денежных средств косвенным методом.

Корректировка на величину неденежных статей. Некоторые статьи отчета о финансовых результатах не влияют на величину денежных средств, хотя они классифицируются как прибыли и убытки. Для отражения движения денежных средств от текущей деятельности следует провести корректировку чистой прибыли на величину этих статей. К таким статьям относятся:

- амортизация основных средств и нематериальных активов;

- прибыли или убытки, полученные в форме неденежных активов или обязательств.

- корректировка на величину прибылей или убытков, возникающих при продаже или выбытии внеоборотных активов. Продажа основных средств, нематериальных активов, материальных запасов относиться не к текущей (операционной), а к инвестиционной деятельности организации, поэтому показатель чистой прибыли необходимо скорректировать на финансовый результат, полученный от продажи или выбытия имущества [4].

Изменение текущих (оборотных) активов. Как правило, при отражении движения денежных средств от текущей деятельности величина, на которую увеличились оборотные активы, вычитается из показателя чистой прибыли, и наоборот, величина, на которую уменьшились оборотные активы, прибавляется к показателю чистой прибыли. Основные корректировки активов можно представить в таблице 1. [5]

Таблица 1. Основные корректировки активов при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом

Изменение краткосрочных обязательств. Увеличение краткосрочных обязательств оказывает положительное влияние на прибыль организации. Уменьшение кредиторской задолженности сокращает величину чистой прибыли. Сумму, на которую кредиторская задолженность уменьшилась необходимо вычесть из величины чистой прибыли, так как на приобретение запасов было израсходовано больше денежных средств по сравнению с показателем себестоимости продаж. Основные корректировки обязательств представлены в таблице 2 [5].

Таблица 2. Основные корректировки обязательств при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом

Рассмотрим процедуру формирования показателей отчета о движении денежных средств общества с ограниченной ответственностью «Decus» (г. Саранск, Республика Мордовия), которое является субъектом малого бизнеса, применяющего упрощенную систему налогообложения. Отчет о движении денежных средств не является для ООО «Decus» публичной формой отчетностью и составляется только для внутренних пользователей - администрации и собственников с целью контроля и эффективного управления денежными потоками.

Рассмотрим показатели отчета о движении денежных средств ООО «Decus» за 2016 год и проведем соответствующие корректировки показателя чистой прибыли, используя косвенный метод, рекомендованный МСФО (IAS 7). Основные корректировки показателей по поступлению денежных средств ООО «Decus» за 2016 год представлены в таблице 3.

Таблица 3. Основные корректировки показателей поступления денежных средств ООО «Декус» за 2016 г.[6]

Основные корректировочные записи по показателям оттока денежных средств ООО «Decus» за 2016 год представлены в таблице 4.

Таблица 4. Основные корректировки показателей выбытия денежных средств ООО «Decus» за 2016 г.[6]

Косвенный метод применяется только для текущей (операционной) деятельности, поэтому движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности будет полностью совпадать с аналогичными разделами отчета, составленного прямым методом [7]. Рассмотрим основные корректировки, которые должны быть учтены при составлении отчета о движении денежных средств с использованием косвенного метода и представим основные корректировочные записи в таблице 5.

Таблица 5. Основные корректировочные записи при составлении отчета о движении денежных средств ООО «Decus» косвенным методом

Таким образом, при использовании косвенного метода и проведении корректировок чистой прибыли был получен отрицательный финансовый результат деятельности торговой организации, который составил 867 тыс. рублей.

Составим отчет о движении денежных средств косвенным методом, используя данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Decus» за 2016 год и представим показатели отчета в таблице 6.

Таблица 6. Показатели отчета о движении денежных средств ООО «Decus» за 2016 год при использовании косвенного метода

Изучение влияния денежных средств на величину чистой прибыли позволяет сделать вывод, что денежные средства, полученные в результате поступления платежей от дебиторов, продажи товаров, финансовых вложений, увеличения срока оплаты счетов поставщиков были направлены на погашение задолженности по долгосрочному кредиту предприятия малого бизнеса.

Таким образом, косвенный метод составления отчета о движении денежных средств направлен на определение различий между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств. Достоинством косвенного метода отчета о движении денежных средств является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных, то есть с использованием показателей бухгалтерской отчетности.

Библиографический список

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [Электронный ресурс] ? Режим доступа: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2016/03/main/RU_BlueBook_GVT_2015_IAS_7.pdf

Карпова Т. П. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков: / Т. П. Карпова, В. В. Карпова. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. - 302 с.

Горбунова Н. А. Шибилева О. В. Организация упрощенного учета и отчетности на предприятиях малого и среднего бизнеса // Н. А. Горбунова, О. В. Шибилева // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. - 2017. - №12 (ч.12). - С. 1438-1442

Милославская М. М. Сопоставление МСФО с российскими стандартами отчетности / М. М. Милославская. - М: Научный консультант, 2015. - 74 с.

Трофимова Л. Б. Использование косвенного метода отчета о движении денежных средств при управлении денежными ресурсами компании / Л. Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 11 (119). - С. 37- 41

Маевская Е. Б. Стратегический анализ и бюджетирование денежных потоков коммерческих организаций: монография / Е. Б. Маевская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 110 с.

Чернов В.А., Ломтева О. В. Оценка качества финансирования хозяйственной деятельности на основе анализа денежных потоков / В. А. Чернов, О. В. Ломтева // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - № 6. - С.271-283.

Размещено на Allbest.ru