Трансформации налога на добавленную стоимость в условиях форсированной цифровизации российской экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Трансформации налога на добавленную стоимость в условиях форсированной цифровизации российской экономики

О.М. Карпова, И.А. Майбуров

В статье рассматриваются современные процессы трансформации налога на добавленную стоимость (НДС) на территории России в условиях цифровой революции. Дано определение понятий «цифровой НДС» и «умный НДС». Составлена декомпозиция цифровизации НДС, раскрывающая обширный арсенал цифровых инструментов в арсенале ФНС России. Установлено, что формат взаимодействия налогового органа и налогоплательщика уже перешел в цифровую среду. Выявлены основные проблемы цифровизации НДС, главной из которых является нежелание налогоплательщика включаться в цифровую среду. Также выявлены проблемы законодательного характера. Рассмотрен перспективный сценарий развития НДС в рамках цифровизации экономики. По результатам исследования сделан вывод о дальнейшем отказе от привлечения человека к процессам контроля расчета и уплаты налога, поскольку процессы налогового администрирования будут практически полностью автоматизированы.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, умный налог на добавленную стоимость, цифровой налог на добавленную стоимость, цифровая экономика, налоговое администрирование, цифровая среда.

Abstract

The article explores the current transformation of the value-added tax (VAT) on the territory of Russia in the context of an accelerated digitalization of the economy and aims to determine the prospects for the value-added tax improvement and for tax evasion control. First, different approaches to the definition of a digitized economy are described. Also, a rationale is substantiated for the provision that digitalization of the economy is the implementing, running and adjusting of digital technology, and digital economy is an operational space for the introduced technology. Further, the research considers the major challenges of VAT digitalization, the main of which is the reluctance of some categories of taxpayers to be included in the digital space. Then, the terms «digital VAT» and «smart VAT» are defined. It is also shown that the interaction between the taxation authority and taxpayers has been digitized. The study suggests that digitalization helps reduce VAT evasion, and also concludes that the main features of digitalization are: transition to a distant interaction of taxpayers and the taxation authority (an almost entire disposal of paper documents); introduction of digital tools for taxpayers and the taxation authority (a taxpayer's private account and automated VAT monitoring). The study identifies the key elements and levels of prospective models of «smart VAT» calculated and levied without human intervention (blockchain technology). It is expected that tax computation and charge-off from the taxpayer account will be in online mode, without tax returns filed.

Keywords: value-added tax, digitalization of economy, digital VAT, smart VAT

Основная часть

Цифровая революция порождает массовые изменения в общественной, экономической и политической сферах. Такие силы, как Интернет, социальные сети, большие данные и автоматизация, принципиально меняют привычный уклад жизни. Налоговые системы являются неотъемлемой частью этой картины, и во многих странах наблюдается неуклонное движение к внедрению электронных технологий в процесс повседневного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

Цифровые технологии привлекательны для государственных структур по многим причинам. Например, с их помощью налоговые органы могут получить более детальное представление о состоянии дел налогоплательщиков и тем самым помочь сократить налоговый разрыв. Также появляется возможность снизить административную нагрузку как на налоговый орган, так и, если все сделано правильно, на самих налогоплательщиков.

Однако подобного рода новации могут не только повышать эффективность, но и трансформировать существующие налоги и налоговую систему в целом. Например, предварительное заполнение налоговых деклараций граждан, практикуемое в странах Евросоюза [1, с. 4], в корне меняет картину соблюдения налогового законодательства, переходя к модели, в которой правительство автоматически готовит декларации, а граждане несут ответственность лишь за их аудит. Такие декларации, конечно же, не учитывают налоговое планирование и могут не всегда применять наиболее налогово-оптимальный режим по отношению к отдельным гражданам, но зато облегчают процесс их подачи физическими лицами.

Несмотря на то, что в процессе цифровизации ряда процедур может быть достигнуто значительное снижение издержек налогового администрирования, существуют определенные оптимальные подходы к процессу внедрения цифровых новаций, которые следует учитывать, и распространенные ошибки, о которых следует помнить. Например, тестирование с помощью пилотных исследований и поэтапного развертывания нового программного обеспечения уменьшит сложность перехода на методы цифрового администрирования. С другой стороны, если сделать новые цифровые методы обязательными слишком быстро, это обернется дополнительными издержками для налогоплательщиков.

Помимо практических аспектов, использование новых технологий ведет к видоизменению принципов налогообложения, в частности налогообложения налога на добавленную стоимость (НДС). Существующие теоретические модели построены в век печати и не принимают во внимание принципиально новые явления в виде электронных услуг, электронных платежей, виртуальных данных и т.д. Формат бизнес-процессов меняется столь стремительно, что разрабатываемые теоретические модели неизбежно устаревают еще до полномасштабной обкатки их на практике. В подобных условиях органам государственной власти достаточно сложно разрабатывать регулирующие документы, а теоретикам экономической науки непросто интерпретировать с научной точки зрения процессы цифровой революции.

Однако детализация общих теоретико-практических вопросов на более частные и рассмотрение вопросов касательно лишь одного объекта способствуют продвижению теоретического знания в области налогообложения.

В рамках представленной статьи в качестве объекта исследования будут рассмотрены трансформации НДС на территории России в условиях циф - ровизации экономики. Цель работы состоит в представлении характеристик НДС нового вида. В качестве гипотезы принято утверждение, что цифровизация экономики сделает объективным процесс трансформации НДС в сторону умного НДС. В работе будет применен метод экспериментально-теоретического исследования, в частности анализ существующих исследований и законодательной базы с последующим моделированием умного НДС.

В отечественных и зарубежных источниках процессы цифровизации, в частности цифровизации экономики, рассматриваются и в научной среде, и в бизнес-среде. Первые пытаются выявить фундаментальные основы IT - революции, вторые находятся в поиске наиболее выгодных направлений для внедрения цифровых решений.

В англоязычной литературе интерес представляет отчет Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса «Цифровизация налогов: международные перспективы» [1, с. 2], в котором рассмотрены вопросы целей, перспектив, сложностей цифровизации, а также представлен обзор опыта России и ряда других стран. Исследование профессора департамента Налогового права Университета Эребру (Швеция) Кристины Трента посвящено европейскому НДС в эпоху цифровизации и интересно с точки зрения изучения опыта Европы при внедрении новых технологий [2, с. 295]. Международной группой исследователей был выпущен путеводитель по НДС электронных услуг, который полезен при изучении опыта цифровизации НДС в странах ЕС [3, с. 24]. Также интересны исследования, проводимые крупнейшими консалтинговыми компаниями [4, с. 30; 5, с. 20; 6, с. 15; 7, с. 6] и специалистами OECD [8, с. 37].

В русскоязычных источниках достаточно информативными являются обзоры и отчеты консалтинговых компаний [9, с. 5], специалистов налоговых органов, аналитиков информационно-аналитических порталов (в частности таких, как Гарант и Консультант) [10], а также представителей научного сообщества. Рассматриваются вопросы как общего характера, так и более частные аспекты. Так, В.П. Вишневский и В.Д. Чекина описывают четвертую промышленную революцию с позиции налогообложения и оценивают перспективы развития налоговых инструментов в новых условиях. С.И. Князев рассматривает цифровые технологии как инструмент реализации политики государства [11, с. 7]. Практика внедрения новых цифровых законов анализируется в периодических бизнес-журналах [12].

В целом можно заключить, что вопросы цифровизации широко освещены как в зарубежных, так и в российских источниках, что позволяет перейти к более детальному рассмотрению трансформаций НДС.

Термин «цифровизация» (digitalization в англоязычных источниках) вошел в обиход сравнительно недавно - на рубеже XX-XXI вв., хотя распространение цифровых технологий началось немногим ранее - в 70-х гг. ХХ в. с развитием компьютерной техники [13, с. 4]. Несмотря на IT оттенок в звучании, термин уже мало связан непосредственно с компьютерной сферой и используется в описании трансформаций всех сфер общественной жизни (цифровизация бизнеса, цифровизация образования, цифрови - зация экономики и т.п.). Интересен факт, что среди теоретиков и практиков наблюдается определенное единство в трактовке данного понятия.

Максимально упрощенное определение может быть представлено простой формулой: цифровизация = изменение. Причем происходит изменение и на качественном, и на количественном уровне. При рассмотрении цифровизации различных объектов возникают более детальные определения, учитывающие специфику сферы внедрения. Следует отметить, что цифровизация - явление достаточно гибкое и в каждом новом случае модель внедрения цифровых технологий в жизнь подстраивается под требования участников процесса. Если цифровизация - это процесс, то результатом является цифровая форма чего-либо (рис. 1).

Рис. 1. Цифровизация: от процесса к результату

Таблица 1. Варианты определений понятия «цифровизация»

Цифровизация экономики - это процесс внедрения, обкатки и корректировки цифровых технологий, а непосредственно «цифровая экономика» - это область, в которой внедряемые технологии функционируют (хотя бы частично) (рис. 2). Цифровизация в XXI в. играет столь же важную роль для экономики, что и механизация в середине 50-х гг. ХХ в.

В России цифровизация на законодательном уровне была закреплена впервые в 2017 г. национальной программой «Цифровая экономика». Однако процессы внедрения новых технологий в экономику начались задолго до официального провозглашения. В рамках программы возникло направление «цифровое налогообложение», а в частности цифровой НДС. Данный термин не является официальным, но может быть использован, поскольку НДС - лидер среди российских налогов по масштабам цифровизации.

Рис. 2. Процесс перехода к цифровой экономике

Подобное положение дел обусловлено следующими причинами:

1. НДС наиболее фискально значимый налог в РФ.

2. Цифровизация НДС затрагивает широкий круг участников: налогоплательщиков (физические и юридические лица), государство, разработчиков программного обеспечения.

3. Цифровизация способствует снижению масштабов уклонения от уплаты НДС.

Основными цифровыми трансформациями по отношению к НДС являются:

1. Переход к удаленному взаимодействию налогоплательщиков и налогового органа. Обмен информации осуществляется посредством специализированного программного обеспечения и позволяет практически полностью отказаться от печатной формы документов.

2. Внедрение цифровых инструментов в деятельность как налогоплательщиков, так и налоговых органов (личный кабинет налогоплательщика, АСК НДС и т.п.) (рис. 3).

Как известно, базовым документом в области НДС выступает Налоговый кодекс РФ (НК РФ), однако в этом документе не учтены многие из вновь возникших обстоятельств в экономической сфере, что делает его устаревшим и во многом неактуальным. Так, при масштабном проникновении интернет-технологий в жизнь общества НК РФ не содержал положений относительно электронных услуг, что особенно проявлялось в недополучении государством сумм налога на добавленную стоимость. С целью корректировки сложившегося положения с законодательной стороны в НК РФ был внесен ряд поправок. Так, по состоянию на 1 января 2019 г. местом реализации товаров, работ и услуг признается территория РФ в случае, если выполняются условия ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ. Для иностранных юридических лиц в 2016 г. в НК РФ была введена ст. 174.2, которая регламентирует особенности взаимодействия с налоговыми органами России, в частности, обязует зарубежные компании, реализующие услуги на территории РФ, производить постановку на учет в налоговом органе.

Рис. 3. Декомпозиция процессов цифровизации НДС

Также следует отметить, что с 2017 г. в России действует так называемый «налог на Гугл», который регулирует механизм уплаты НДС компаниями-нерезидентами, реализующими услуги на территории РФ.

Из первых практических результатов внедрения цифровых технологий в механизм сбора НДС можно отметь рост собираемости налога, т.е. яркое проявление его фискальной функции и повышение контрольной значимости - налогоплательщики (во многих случаях принудительно) вынуждены повышать прозрачность финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 2. Основные проблемы цифровизации НДС