Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение 3
• 1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов 5
• 1.1 Налоговая система: понятие, цели, содержание, роль 5
• 1.2 Принципы построения налоговой системы и ее функции 9
• 1.3 Зарубежный опыт построения налоговых систем 12
• 2. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации 16
• 2.1 Проблемы налоговой системы Российской Федерации на современном этапе 16
• 2.2 Основные направления совершенствования налоговой системы 20
• Заключение 27
• Библиографический список 30
• Приложения 33

• Введение
• налоговый рыночный экономика
• Налоговая система - очень важный элемент экономики любой страны. В современной экономике Российской Федерации актуальность налоговой системы обусловлена важностью аспектов ее развития: значительного повышения доходов бюджетов всех уровней, принятия мер для обеспечения сбалансированности этих бюджетов, финансирование федеральных и региональных целевых программ. В результате поиска новых путей для увеличения налоговых поступлений в бюджеты возникает задача привлечения дополнительных доходов как источников налоговых поступлений в фискальную систему. В усовершенствовании современной налоговой системы Российской Федерации стоят основы определения и решения проблем и задач и дадут возможность получить и увеличить налоговые доходы на разных уровнях бюджетной системы, в том числе учитывая специфические особенности экономического развития регионов страны.
• Кроме задач по повышению налоговых поступлений в бюджет, актуальность темы заключается в том, что действующая налоговая система Российской Федерации имеет свои недостатки и нуждается в реформах.
• Цель исследования состоит в анализе налоговой системы РФ на современном этапе.
• Для решения поставленной цели в исследовании были установлены следующие задачи:
• - исследование экономического понятия налоговой системы;
• - рассмотрение роли и содержания системы;
• - анализ принципов устройства налоговой системы Российской Федерации и рассмотрения ее основных функций;
• - сравнить зарубежные фискальные системы и рассмотреть опыт западных стран;
• - сделать анализ основных проблем и недостатков налоговой системы РФ;
• - определить возможные пути совершенствования системы налоговых сборов в РФ.
• Объект исследования - налоговая система РФ.
• Предмет исследования - направления развития налоговой системы России.

• 1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов
• 1.1 Налоговая система: понятие, цели, содержание, роль
• Самой важной и первостепенной задачей отечественной экономики для ведения успешной финансово-хозяйственной деятельности является развитие и поиск новых методов, подходов и инструментов в целях укрепления финансового благополучия регионов Российской Федерации. В финансовой системе нашей страны главенствующую роль занимает налоговая система. Она оказывает огромное влияние на возможности развития, роста и качество жизни как в целом по стране, так и в отдельно взятых регионах. Налоги формируют основные доходы бюджетов разных уровней, а соответственно финансовую базу, которая дает толчок для финансово-экономического развития. Основные элементы фискальной системы - налоги, налоговые ставки, государственное регулирование и администрирование, уровни и бюджеты налоговых поступлений формируют систему в нашей стране. Ввиду особого места в экономике страны государство уделяет огромное внимание регулированию, решению проблем и совершенствованию отечественной налоговой системы.

В современной науке существует много подходов к эконмическому определению понятия налоговой системы.

В словарях по экономике налоговая система определена как налоговой совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, которые государством взимаются с плательщиков, на основе и на условиях, установленных законодательством в актах и законах.

По мнению авторов Д.Г. Черник, А.П. Починок, налоговая система - это «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны, а также форм и методов их построения».

Согласно Грязновой А.Г. налоговая система представляет собой «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» .

Хотя в экономической теории представлено множество определений налоговой системы, можно отметить, что не существует одного универсального понятия, которое бы охватывало всю суть явления. Эта глава работы будет посвящена рассмотрению понятия «налоговая система», анализа ее сущности, а также определения принципов устройства налоговой системы в нашей стране. Также в работе остановимся на таких моментах, как рассмотрение основных функций. Которые выполняет налоговая система, и далее проанализируем структуру и элементы отечественной фискальной системы.

По итогам исследования различных трактовок в экономической литературе было установлено, что налоговая система Российской Федерации является совокупностью налогов и сборов, установленных основным документом - Налоговым Кодексом, и взимаемых с налогоплательщиков в порядке и на условиях, определенных в нем. (далее по тексту - НК РФ).

Основными элементами системы налогов и сборов являются следующие составляющие:

- система налогового законодательства страны;

- совокупность установленных налогов и сборов;

- субъекты - плательщики налогов;

- порядок начисления и оплаты налоговых платежей;

- государственное регулирование и администрирование системы.

Система налогового законодательства страны о налогах и сборах включает в себя главный документ - НК РФ, различные нормативно - правовых актов на основе Кодекса, а также многочисленные методические рекомендаций, например, Письма Минфина, пояснения ФНС и прочие документы, имеющие рекомендательный, пояснительный или обязательный характер.

Налоговая система в Российской Федерации имеет трехуровневую структуру, и в соответствии с этим - система законодательства о налогах и сборах также трехуровневая:

1. Федеральный уровень - это законодательство самого высокого уровня, которое распространяется на все регионы, субъекты и в целом на всю территорию страны. К этому уровню принадлежит Конституция Российской Федерации, определяющая основы налоговой системы страны, первая и вторая части Налогового кодекса Российской Федерации, а сюда относятся также федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

2. Региональный уровень - это законодательство субъектов Российской Федерации, принятое органами власти на местах, и которое относится к налогообложению на территории конкретного субъекта.

3. Местный уровень - включает в себя нормативно-правовые акты, утвержденные органами местного самоуправления, относительно налогов и сборов, взимаемых на территории этих муниципальных образований.

В совокупность законодательной системы о налогах также входят разработанные Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной Налоговой Службой разъяснения, приказы, письма и т.п. Эти документы имеют задачу конкретизации и дополнительных разъяснений относительно каких-либо положений НК РФ или иных актов, а также внесения ясности по спорным моментам, возникающим при реализации взимания и исчислении налогов.

Налоговая система используется государством для решения определенных задач:

· балансировка пропорций в хозяйственной деятельности экономических субъектов;

· совершенствование нагрузки на субъектов экономической деятельности;

· анализ эффективности действующих и планируемых налогов;

· улучшение работы всех направлений политики, касающейся налогов и сборов;

· формулирование составных и структурных частей действующей системы налогообложения.

Система органов государственной власти по контролю и надзору в области налогообложения включает:

1. Министерство финансов РФ - определяет основные направления развития налоговой системы России, рассчитывает поступления от налогов и составляет рекомендации и предложения по совершенствованию налоговой системы.

2. Федеральная налоговая служба России (ФНС России) - является исполнительным органом власти, подконтрольной Министерству финансов Российской Федерации.

Каждый из элементов налоговой системы РФ связан и зависим от другого ее элемента. Место каждого элемента системы также определено в зависимости от их взаимодействий в системе, и в развитии этой системы. Это взаимодействие и взаимозависимость наглядно представлена на Рисунке 1.



Рис. 1. Взаимосвязь элементов налоговой системы РФ

На основании вышеизложенного материалы исследования можно сделать вывод о том, что сущность налоговой системы состоит не только в задачах по обеспечению основных функций (фискальной, контрольной и регулирующей), но также и в обеспечении условий для развития экономики страны, ее регионов с учетом их особенностей, для поддержания благоприятного климата для ведения деятельности субъектами. При этом необходимо отметить, что при выстраивании налоговой системы очень важно принимать во внимание некоторые факторы, которые оказывают наибольшее влияние на эту систему.

1.2 Принципы построения налоговой системы и ее функции

В любом экономически развитом государстве налоговая система играет одну из самых важных ролей в экономике и является одним из самых необходимых элементов. В современных условиях она выполняет фискальные задачи, т.е. обеспечивает государство финансовыми ресурсами через перераспределение национального дохода, а также служит важным инструментом социально-экономической политики государства.

Налоговая система - представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом РФ.

Кроме того, налоговая система страны подразумевает под собой совокупность прописанных в законодательстве и принятых условий налогообложения, разработанное на основополагающих принципах единство всех взаимосвязанных и взаимозависимых элементов.

Принципы налоговой системы РФ содержатся в НК РФ, в частности, в ст. 3 прописаны основы и понятия законодательства о налогах и сборах. Обобщив их, можно выделим принципы функционирования налоговой системы Российской Федерации:

Таблица 1. Принципы налоговой системы

Принцип	Характеристика принципа
Определенность	Любой налог должен быть установлен в Кодексе и в налоге должны быть все обязательные элементы: база, объект, ставка, период, порядок начисления и сроки уплаты. В противном случае при возникновении спорных вопросов все трактовки - в пользу налогоплательщика.
Справедливость	Или принцип всеобщности. Если лицо признается плательщиком налога, то оно должно уплачивать этот налог.
Удобство	Информация о сроках уплаты, начислении, ставках налогов должна быть донесена до налогоплательщика. Этот принцип направлен для обеспечения исполнения субъектом своих обязательств по уплате налогов и пополнения бюджета.
Экономия	Затраты на взимание налогов не должны превышать суммы самих налогов. Государство должно стремиться к минимизации своих затрат.
Равенство	Плательщики налогов несут равную нагрузку вне зависимости от социального положения. Каждый имеет право на решение споров в судебном порядке.

Для понимания экономической сущности фискальной системы нужно охарактеризовать ее функции, которые она выполняет. К основным функциям относятся:

1. Фискальная. Эта функция обеспечивает поступление и аккумулирование средств от поступления налогов в бюджеты всех уровней.

2. Регулирующая. Характеризуется в том, что система регулируется государством с применением различны методов и в том числе через систему действующего законодательства. При этом регулирование создано для обеспечения эффективной деятельности системы и решения проблем с учетом оптимизации налоговой нагрузки.

3. Стимулирующая. Основана на существовании льгот, при помощи которых создаются условия для благоприятного развития экономики.

4. Распределительная. Эта функция состоит в задаче перераспределения поступающих налогов. Со стороны государства прибыль от предприятий и предпринимателей, доходов граждан, идет на развитие других сфер и отраслей экономики: на создание и совершенствование инфраструктуры, на финансирование инвестиционных проектов и пр.

5. Контрольная. Характеризуется наличием контроля законодательства всеми субъектами налоговой системы. Контроль осуществляется уполномоченными органами исполнительной власти. Эта функция имеет под собой законодательную основу правоотношений. Фискальные платежи обусловлены правовой формой и природой возникновения. Контрольная функция для реализации использует инструменты - камеральных и выездных налоговых проверок.

Таким образом, налоговая система РФ представляет собой единство принятых на государственном уровне условий и принципов налогообложения, реализуемых через систему налогов и сборов, взимаемых государством, через формы и методы устройства системы налогообложения, а также через методы начисления налогов и контроль государства. Налоговая система должна отвечать признакам и характеристикам, определяющих ее как стабильную систему, обеспечивающую объективную налоговую нагрузку для разных категорий налогоплательщиков, при формировании необходимых бюджетных доходов.

1.3 Зарубежный опыт построения налоговых систем

Рассмотрим опыт формирования налоговых систем США, Франция, Германия.

Ставки налога на прибыль в США, Франции, Германии различны и составляют 15-38%, 33,33%, 25% соответственно. Однако существуют различные льготы при расчете налога, их также следует учитывать, поскольку они существенно влияют на сумму налога.

Для США присуще четкость оценки облагаемых доходов. Возможность применения пониженных ставок, льгот, как для физических лиц, так и для корпораций, доходы которых не велики создают благоприятный налоговый климат для мелкого и среднего предпринимательства и домохозяйства.

Отличительной особенностью Франции является высокая доля налоговых отчислений, а так же взносов во внебюджетные фонды. Налоговая система во Франция является жесткой по отношению к физическим лицам и семьям, душевой доход у которых высок. Однако она имеет систему льгот и значительных вычетов по отношению к более бедным слоям общества, что позволяет существенно снизить налог, вплоть до нуля. Для малого бизнеса поблажек также нет.

В Германии для определения налогооблагаемой прибыли существует ряд вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, что существенно снижает сумму налога.

При налогообложении прибыли значение льгот во многих странах весомо. В США льготы могут уменьшить ставку налога на 8%. В Германии на 16%.

Сравнивая налоговые системы Франции, США и Германии можно сделать вывод, что во Франции налоговая политика более жестока по сравнению с США и Германией по отношению к личным к корпорациям и личным доходам.

Ставки налога на доходы физических лиц в США, Франции и Германии составляют 15-39,6%, 5,5-75%, 15-42% соответственно. В каждой стране существует своя система льгот и вычетов по данному виду налога, однако, даже при «грубом» анализе видно, что самая лояльная налоговая политика в отношении данного налога в США - наименьшая ставка. Хотя в Германии существует программа семейного дохода, по которой налог на доходы можно значительно снизить.

Сравним взносы в различные внебюджетные фонды США, Франции, Германии они составили 6,2-12,4%, 18-24%, 4,5-19,5%. И по данной позиции лидером тройки стала США.

Стоит отметить, что 5 июня 2017 года голландская компания TMF Group опубликовала Индекс финансовой сложности (Financial Complexity Index), который ранжирует 94 страны согласно сложности их налоговой и бухгалтерской систем. Верхние позиции в рейтинге занимают страны с непростыми налоговыми и бухгалтерскими процедурами, а именно Бразилия, Вьетнам, Греция, Италия и Турция. При составлении рейтинга учитывались такие показатели, как налоговые и бухгалтерские правила, положения в юрисдикциях, простота применения данных правил в бизнесе, а также риски, которые связаны с несоблюдением данных правил.

Фискальная нагрузка при этом как для физических, так и для юридических лиц соответствует среднему уровню для Евросоюза. Следует отметить, что затянувшийся кризис 2008 года, в котором страна до сих пор пребывает нельзя не брать во внимание. С учетом плохой фискальной дисциплиной налогоплательщиков и при высоких социальных расходах был вызван данный кризис. При этом в результате образовался дефицит государственного бюджета, который исчисляется десятками миллиардов евро. Для того чтобы сократить долговое бремя перед внешними кредиторами и приведения дефицита бюджета к уровню, проводят повышение налогов.

В налоговом законодательстве прописано, что физическое лицо является налоговым резидентом при наличии одного из нижеперечисленных условий:

· Нахождение на территории государства более 183 дней в году;

· На территории Греции находится центр жизненных интересов физического лица;

· Физическое лицо является дипломатом, работает за границей, но имеет греческую родословную.

Подоходный налог в Греции, как и во многих странах Евросоюза, рассчитывается по прогрессивной сетке ставок. Для лиц, трудящихся по договору найма ставка налога на доходы такая: до 25 тыс. евро в год - 22%; от 25 до 42 тысяч евро - 32%; от 42 тысяч евро - 43%.

В обязанности работодателя входит рассчитать и оплатить за сотрудника все взносы на социальное обеспечение, так же как и в большинстве других стран ЕС. Работодатель платит налог в размере 28,06% от заработной платы, при этом доля работника составляет 16% от заработной платы.

Самозанятые лица также облагаются налогом по прогрессивной шкале, но с другой градацией: до 50 тысяч евро - 26%; свыше 50 тысяч евро - 33%.

Туризм вносит существенный вклад в ВВП страны, соответственно подоходный налог в стране установлен для таких доходов как аренда жилья и транспорта. Ставки налогов определены в соответствии от уровня дохода: до 12 тысяч евро - 15%; от 12 до 35 тыс. евро - 35%; более 35 тыс. евро - 45%.

Из чего следует, что налоги в Греции высоки, если учитывать бедственное состояние экономики страны.

Греческое законодательство создает правовую среду для инвестиционной деятельности. Инвестору могут предоставляться налоговые льготы: например, при создании нового производства могут предоставлять полное освобождение от налогов с нераспределенной части прибыли в течение 1 десяти лет. Льготы и дотации распространяются на национальных и иностранных инвесторов во всех отраслях экономики.

Помимо освобождения от налогов, компании облагаются налогом на прибыль, который получен на территории страны или за рубежом. В процентном соотношении он будет составлять 26%.

Следует отметить, что контроль и надзор осуществляет государственная служба по борьбе с преступлениями в финансовой и экономической сфере, а также Корпус по борьбе с экономическими преступлениями.

По мнению автора, наиболее эффективная, «справедливая» налоговая система США. Так как в ней сочетается и лояльность по отношению к налогоплательщикам, в отличии от Франции, и огромный спектр различных налоговых вычетов, льгот. И при этом экономика данной страны является одним из лидеров в мире.

Нельзя списывать и со счетов Францию и Германию, поскольку, экономика данных стран является одной из ведущих экономик мира, с точки зрения стабильности данные налоговые системы «инкорпорированы» в Основной закон - Конституцию.



2. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации

2.1 Проблемы налоговой системы Российской Федерации на современном этапе

В современной экономике нашей страны первостепенной задачей является нахождение адекватных методов и эффективных инструментов для улучшения финансового состояния страны в целом и ряда ее регионов. Доходы нашей страны в большинстве своем состоят из налоговых поступлений, поэтому важнейшая роль в финансовом обеспечении отводится налоговой системе.

Основные элементы этой системы, такие как налоговые ставки, администрирование, потенциал, уровень поступлений, оказывают сильное влияние на потенциал, возможность и качество экономического развития. Элементы налоговой системы формируют финансовую базу для развития. Именно поэтому государство уделяет такое пристальное внимание к выявлению и последующему решению проблем налоговой системы, а также ее улучшению и совершенствованию.

Если налоговая система не обеспечит бюджет страны финансовыми ресурсами, и лишит государство и его субъектов основного источника доходов, то у страны не будет денежных средств не только для покрытия текущих потребностей, но не будет ресурсов для осуществления проектов социальной направленности и реализации инвестиционных программ, выполнения гарантий.

С целью анализа обеспеченности бюджетов всех уровней налоговыми доходами было проведено исследование, в результате которого получен материал по структуре и динамике налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации. Этот материал представлен в приложении 1.

Рассмотрев динамику и структуру поступлений от налогов в России за период 2017-2019 гг., можно сделать такой вывод. Поступления от налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации имели положительную динамику в 2017 г. В 2019 г. мы видим незначительное снижение поступлений в консолидированный бюджет РФ (0,967%). Это сокращение налоговых доходов произошло ввиду того, что снизились поступления налога на прибыль организаций и акцизов в бюджет Российской Федерации. При этом, в свою очередь, имеется увеличение поступлений по таким налогам, как налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых. В итоге, можно сделать вывод о том, что за период 2017-2019 гг. налоговая система РФ благополучно реализовала свою основную функцию - фискальную. Бюджет страны получил необходимые ресурсы для покрытия планируемых расходов и для дальнейшего развития. На основе представленного материалы, также можно установить, что в отечественной налоговой систему выделяются три основных налога по объему поступлений: налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на прибыль организаций.

Вышеперечисленные налоги являются косвенными, соответственно отечественная налоговая система имеет особенность в виде преобладания в общем объеме поступлений косвенных налогов. Акцизы и налог на добавленную стоимость в полном объеме поступают в федеральный бюджет страны, а налог на прибыль организаций в размере 2% поступает в федеральный бюджет, а в размере 18% - в бюджеты региональных уровней.

По территориальному распределению налоговых поступлений в бюджет лидерами являются Центральный Федеральный округ, Уральский Федеральный округ и Приволжский Федеральный округ. Эти округа формируют наибольшую долю налоговых доходов в консолидированном бюджете Российской Федерации. Структура налоговых поступлений по видам налогов по региональным бюджетам представлена на рисунке 2.



Рис. 2. Структура налоговых доходов региональных бюджетов РФ

Таким образом, основными формирующими бюджет налогами на региональном уровне являются: налог на доходы физических лиц (доля этого налога составляет 38% от всех поступлений в региональный бюджет), налог на прибыль организаций (доля составляет 35%) и налог на имущество (доля составляет 12%). На диаграмме рисунка мы можем видеть положительную динамику поступлений в анализируемом периоде 2017-2019 гг.

В ходе исследования были проанализированы за период 2017-2019 гг. отчеты Федеральной налоговой службы (далее по тексту - ФНС) 1 - НОМ, взятые с официального сайта Налоговой службы Российской Федерации.

В этом отчете показаны поступления по всем видам налогов в бюджет страны нарастающим итогом за период с начала года и по основным видам экономической деятельности.

В Приложении 2 показана налоговые доходы в динамике по федеральным, региональным и местным налогам в бюджет России по главным и самым крупным отраслям экономики за 2017-2019 гг. Из таблицы мы видим, что основные отрасли экономики, приносящие самые значительные по объему доходы бюджетов - это добывающая отрасль, обрабатывающая отрасль и оптово - розничная торговля.

В результате более расширенного анализа данных отчета 1 - НОМ (с разбивкой по подотраслям экономики), были выявлены такие крупные бюджетообразующие подотрасли в РФ, которые дают основную долю поступлений в бюджет России:

- Нефтегазовая отрасль. Компании этой отрасли по удельному весу налоговых доходов занимают лидирующую позицию, с объемом около 600 млрд. руб. налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации.

- Банковская и финансовая отрасль. Банки и кредитные организации занимают второе место, с объемом налоговых поступлений в размере 200 млрд. руб.

- Транспорт и машиностроение. Организации связанные с транспортом, химические промышленные предприятия и компании машиностроения по объему поступлений находятся на третьем месте и в совокупности пополняют бюджет страны ежегодно на 800 млрд. руб.

Таким образом, в результате проведенного в пункте 1.2. настоящей работы анализа динамики и структуры налоговых поступлений в РФ, можно сделать вывод не только о достаточном объеме налогов в бюджет страны, но и об отраслевых особенностях развития экономики Российской Федерации.

Проведенный анализ налоговых поступлений показал, что наибольший объем поступлений обеспечен косвенными налогами - налогом на добавленную стоимость и акцизами. В структуре региональных бюджетов набольшую долю в поступлениях составляет налог на доходы физических лиц, далее - налог на прибыль организаций, а затем налог на имущество - по степени убывания поступлений. При этом наблюдается установление налоговых поступлений в незначительном объеме в бюджеты низших уровней по сравнению с федеральным бюджетом, из чего следует недостаточный налоговый потенциал для развития, зависимость и дотационных характер большинства бюджетов страны.

И несмотря на положительную динамику и рост налоговых доходов за анализируемый период налоговый потенциал некоторых субъектов страны реализуется не в полной мере, что говорит о недостаточном и неэффективном администрировании и государственном контроле налоговой системы, о разнице в развитии регионов, о слабой эффективности налоговой системы Российской Федерации и существующих проблемах и недостатках, нуждающихся в решении.

2.2 Основные направления совершенствования налоговой системы

Что же касается основных направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, то к ним относятся непременное совершенствование законодательства в области налогообложения, увеличение эффективности и качества управления системой, совершенствование и повышение налоговой культуры и грамотности, разработка и внедрение приемлемых механизмов и методов оценки эффективности системы налогообложения, на региональных и местных уровнях бюджетов - укрепление налоговой базы.

С целью повышения эффективности действующей системы налогообложения, придания устойчивого роста экономики, а также формирование долгосрочных и устойчивых стимулов к конкуренции между регионами в экономическом развитии и привлечении инвестиций необходимо осуществление таких мероприятий как:

- На этапах разграничения доходов по вертикали бюджетной системы при делении видов налогов на федеральные, региональные и местные в бюджетно - налоговом законодательстве нужно создавать общие налоги для реализации долговременных отчислений в бюджеты всех уровней. Основываясь на методах и практиках других развитых стран, где существуют принципы разграничения доходов между уровнями бюджетной системы, принимая во внимание специфику отечественного социально-экономического развития, к общим налогам нужно причислить такие значимые налоги, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

- Принимая во внимание опыт в формировании налоговой системы таких зарубежных стран как Канада, Германия, США, можно изменить структуру разграничения налоговых доходов между звеньями бюджетной системы страны (приложение 3). При этом предполагается, что федеральные, региональные и местные налоги в полной мере будут отчисляться в соответствующие бюджеты, а так называемые общие налоги должны перераспределяться между бюджетами разных уровней по установленным нормативам. При этом будет выполняться функция бюджетного регулирования.

Такая структура налоговой системы даст возможность в значительной степени реализовать обязательства по расходам бюджетов за счет своих источников доходов.

- Ввести систему дифференцированных ставок и нормативов отчислений при реализации налогового регулирования доходов субъектов Федерации общих налогов с применением единства формирования критериев дифференциации. Такой подход равенства к субъектам страны заключается в определении не одинаковых нормативов отчислений, а в едином методе установлениях этих нормативов. Дифференцированный ставки, сформированные в зависимости от специфики региона (например от численности и плотность населения, от уровня экономического развития, от природных условий, от налогового потенциала и пр.) не только снизит потребность в трансфертных платежах, но и позволит управлять инвестиционной деятельностью. При этом важным моментом также является установление дополнительных нормативов тем субъектам, которые обеспечивают рост экономики в особо важных отраслях.

- Улучшение существующего законодательства в области налогового регулирования с целью расширения и увеличения налоговых полномочий региональных и местных органов власти. При этом одновременно предусматривается повышение ответственности за эффективное и качественное использование налогового потенциала, формирование единства налогового пространства и соблюдение законодательства в области налогообложения. Предоставление большей самостоятельности региональным и местным органам власти даст возможность реализации конституционных прав и возможность реального участия в формировании единой финансовой системы субъектов Федерации.

- Совершенствование системы налогообложения страны для выполнения регулирующей и стимулирующей функций. Создание благоприятного экономического, финансового и инвестиционного климатов для успешного и быстрого развития субъектов экономики.

- Снижение налоговой и административной нагрузки на бизнес. В качестве примера можно привести ситуацию, когда в 2014 г. В Росси был введен новый сбор - «Торговый сбор» (Федеральный закон №382-ФЗ от 29.11.2014 г., и НК РФ дополнен главой 33). По действующей на тот момент редакции ФЗ №382 от 29.11.2014 г. торговый сбор вводился в трех городах: Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Дата введения сбора должна была быть после 1 июля 2015 г. По факту на практике этот сбор был введен только на территории г. Москвы в качестве пилотного проекта. Сбор был введен властями для обеспечения справедливой налоговой нагрузки; выравнивание условий предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли; повышение доходной части регионального бюджета; введение торгового сбора было направлено против «серых» схем в торговле. Изначально предполагалось, что налоговая нагрузка не вырастет у добросовестных предпринимателей, так как сбор может быть зачтен при уплате других налогов. Но на практике выяснилось, что этот сбор увеличил налоговую нагрузки на бизнес. Выявив неэффективность предлагаемого нового налога его отменили.

Ввиду того, что не было проведено обсуждение и исследование целесообразности введения нового налога, его внедрение привело к негативным результатам.

Вместо более справедливого распределения налогов и повышения эффективности системы новый торговый сбор вызвал обратный эффект со стороны предпринимателей. Результатом оказался уход бизнеса в теневой сектор экономики, снижение легальности бизнеса, в вынужденном повышении цен на товары из-за роста налогообложения, и, как следствие, перенесение налоговой нагрузки на конечного потребителя - покупателя. Кроме того, в установлении этого налога было мнодество противоречий и неясностей, ив условиях они могли быть использованы недобросовестными компаниями в суде при предъявлении претензий налоговой службы.

- В текущей экономической ситуации и в условиях повышения эффективности и совершенствования отечественной налоговой системы особую важность приобретает качество налогового управления и администрирования (менеджмента) на макроуровне.

Налоговый менеджмент на макроуровне может быть определен как система государственного управления налоговыми потоками с использованием научно - обоснованных методов и форм с целью обеспечения эффективности функционирования существующей системы налогообложения страны.

Субъектами налогового менеджмента является государство в виде государственных органов власти.

Налоговые потоки выступают объектами налогового менеджмента.

Если представить налоговый менеджмент как процесс принятия управленческих решений в налогообложении то этот процесс безусловно должен учитывать такие факторы как:

· текущее состояние экономики, уровень потребления и развития рынка;

· финансовую и хозяйственную самостоятельность и ответственность органов власти за принятие управленческих решений с сфере налогообложения;

· качество и эффективность системы управления налоговой сферой.

Таким образом, совершенствование и повышение эффективности налогового менеджмента, как целостной системы администрирования и принятия управленческих решений на макроуровне, имеет целью стать основой для решения задач по управлению эффективности всей налоговой системы России.

- Улучшение эффективности механизма принятия управленческих решений в сфере налогообложения на базе налогового и бюджетного планирования на макроуровне.

Данное направление предполагает проведение качественного налогового планирования и бюджетирования государством, наличие многовариантности налоговых управленческих решений, принятие на основе проведенного анализа комплексного управленческого решения при минимальных налоговых рисках.

Таким образом, при совершенствовании налоговой системы страны, государством необходимо оценить следующие налоговые риски:

- риск недополучения запланированных доходов в бюджет. Причинами могут быть, как ухудшение платежеспособности налогоплательщиков в связи с кризисом, так и осознанный уход налогоплательщиков в теневой сектор экономики, либо сокрытия ими части доходов, либо завышение расходов путем нелегальных методов налогового планирования.

- собственно, сам риск ухода от налогообложения, сокрытие доходов, развитие теневого сектора экономики.

- риск нецелевого использования налоговых доходов. В связи с чем необходимо повысить прозрачность и открытость расходования налоговых доходов.

- риск прямого хищения денежных средств.

Помимо перечисленных выше направлений совершенствования налогового потенциала, с учетом возможных рисков, по-прежнему в РФ остается актуальным вопрос совершенствования налогового администрирования и налогового менеджмента на макроуровне.

Эффективная налоговая система РФ должна являться оптимальной системой, сочетающей в себе баланс налоговых доходов и расходов бюджета.

Государственный бюджет налоговых поступлений является основой формирования финансовых ресурсов страны, и должен включать в себя налоговые поступления, которые можно разделить следующим образом:

- дополнительные поступления за счет сокращения налогового бремени налогоплательщиков;

- дополнительные поступления за счет сокращения налоговых льгот;

- дополнительные поступления за счет внедрения налоговых льгот и преференций;

- дополнительные поступления в целях повышения качества и эффективности контроля в области налогообложения;

- прочие поступления от проведения мер государственного налогового менеджмента.

Налоговый бюджет государства, как основа эффективной налоговой системы, содержит и налоговые расходы, состоящие из :

- административных расходов (например, заработная плата, расходы на содержание помещений для сотрудников налогового менеджмента и т.п.);

- дополнительных расходов от изменения налоговых ставок, налогового бремени, различных преференций и льгот и т.п.

- дополнительных расходов возникающих при реализации мер, направленных на повышение эффективности элементов функционирования системы налогообложения (или иными словами, на ее реформирование);

- прочих расходов от реализации мер государственного налогового менеджмента.

Таким образом, налоговая система является основным источником доходов и расходов государства. Для повышения эффективности налоговой системы, важным является принятие оптимальных решений на альтернативной основе при формировании налогового бюджета, основных статей налоговых доходов и расходов.

В заключении хотелось бы отметить, что в процессе совершенствования налоговой системы РФ, необходимо учитывать влияние различных факторов на ее функционирование и развитие, а именно: экономические факторы (экономическое развитие, потенциал инноваций, возможности для создания благоприятного инвестиционного климата и т.п.); социальные факторы (уровень жизни населения страны, реализация социальных проектов и т.п.) политические факторы (законодательство, стабильность в политической сфере и т.п.); а также ряд иных факторов.

Подводя итоги вышесказанного можно отметить, что главные направления изменения и совершенствования налоговой системы имеют своей основной целью повышение ее качества и ее эффективности для создания условий устойчивого и быстрого развития экономики либо страны, либо каждого отдельно взятого ее региона, и безусловно ее социальной направленности.



Заключение

Подводя итоги рассмотренного в работе материала и проведенного исследования, вспомним, что налоговая система является совокупностью налогов и сборов, установленных на законодательном уровне и взимаемых с налогоплательщиков на определенных законодательством условиях и в определенном порядке.

Налоговая система включает в себя такие элементы как налоговое законодательство, совокупность налогов и сборов, субъектов налоговых взаимоотношений, методов и порядка начисления и взимания налогов, налогового администрирования и пр. При этом важно отметить, что каждый из этих элементов налоговой системы взаимосвязан с другими элементами, зависит от них и элементы влияют друг на друга.

Действующая налоговая система нашей страны имеет ряд недостатков. К основным из них можно отнести:

- Некорректное распределение поступлений от налогов между бюджетами страны разных уровней. Система построена так, что основная доля налоговых доходов приходится на федеральный уровень, при этом в региональных и местных бюджетах большинства регионов не хватает собственных финансовых ресурсов для покрытия текущих расходов и для экономического роста субъекта. Нет возможностей для создания благоприятного инвестиционного и налогового климата, принятия социальных программ и проектов, а также и решения других задач региона. Помимо этого, такое несбалансированное распределение доходов от налогов между уровнями бюджетной системы РФ приводит к росту высокодотационных регионов, и отсутствию у них мотивации для увеличения доходов региона. В современной экономике растет количество регионов сильно нуждающихся и зависимы от дотаций из федерального бюджета.

- Несовершенство налогового управления по-прежнему является серьезной частью налоговой нагрузки, и постоянный издержки бизнеса в этой части по-прежнему высоки. С этим несовершенством системы соседствует низкое качество менеджмента в сфере налогообложения и управления системой (налоговое регулирование и контроль), большую долю в экономике занимает «теневой» сектор. И эти факторы не позволяют в полной степени реализовать имеющийся налоговый потенциал и препятствуют увеличению доходов бюджета страны от налогов и сборов.

- Несовершенство в системе оценки эффективности налогообложения и отсутствие единого комплексного метода оценки, что вызывает неверную оценку данного показателя со всеми вытекающими отсюда последствиями нерезультативных управленческих решений.

- Низкий уровень налоговой культуры, финансовой грамотности и ответственности налогоплательщиков, который также нуждается в разработке подходов к улучшению.

- Недостаточная гибкость и нестабильность отечественной системы налогообложения;

- Существенное преобладание косвенных налогов над прямыми налогами в доходной части бюджета страны;

- Налоговая система Российской федерации выполняет в основном одну функцию - фискальную. При этом в системе наблюдается недостаток регулирующей и стимулирующей функций системы налогообложения.

- Недостаточная квалификация и уровень налогового менеджмента на государственном уровне.

- Непреодолимые в текущих условиях трудности реализации собственного налогового потенциала субъектов. Различия в уровне экономического развития регионов порождают различия и в налогового потенциала, что приводит к серьезной дифференциации субъектов по уровню налоговых доходов;

- Большая налоговая и административная нагрузка на бизнес, которая влечет за собой перекладывание налогового бремени на потребителей, что вызывает ухудшение их финансового состояния и покупательской способности.



Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации. [Электронный ресурс] - Режим доступа: [КонсультантПлюс]. - Загл. с экрана.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: [КонсультантПлюс]. - Загл. с экрана.

3. Алиев Б.Х. О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации/Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева, М.М. Сулейманов // Финансы. 2010. №11. С. 32 - 38.

4. Беликова Е.В. Оценка современного состояния налогообложения и проблем администрирования малого бизнеса в РФ/ Е.В. Беликова, М.В. Чуб // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2017. №4 (41). С. 116 - 122.

5. Букина О.А. Краткая азбука бухгалтера/ О.А. Букина. Ростов н/Д: Феникс, 2010. 18 с.

6. Вологжанина А.С. Анализ налоговых поступлений в РФ за 2017-2019 гг. [Текст]/ А.С. Вологжанина // Экономика и социум. 2020. №5 (36). С. 22-29.

7. Гартвич А. Бухгалтерский учет: настольная книга начинающего бухгалтера/ А. Гартвич. СПб., М.: Питер, 2018. 93 с.

8. Гуськова И.Д. Инвестиционный менеджмент/ И.Д. Гуськова И.Н. Кравовская Ю.Ю. Слушкина В.И. Макелов. М.: Норус, 2010. 364 - 369 с.

9. Долженков А. Налоговая выжимает рост/ А. Долженков // Эксперт. 2018. №41. С. 40-42.

10. Дьяконова Ж.Г. Налоговый потенциал Южного федерального округа (ЮФО): пути совершенствования / Ж.Г. Дьяконова // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2012. №4. С. 178 - 182.

11. Евстафьева А.Х. Методы оценки эффективности налоговой политики региона/ А.Х. Евстафьева // Вестник Пермского университета. 2013. №3 (18). С. 23-31.

12. Ежова Е.А. Налоговые риски государства. [Электронный ресурс]/Е.А. Ежова. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-riski-gosudarstva (статья в интернете).

13. Зверев А.В. Налоговая и бюджетная система ФРГ: развитие и реформы/ А.В. Зверев // Финансы. 2012. №5. С. 68-73.

14. Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет/ А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих. СПб.: Питер, 2011. 480 с.

15. Калинина О.В. Оценка эффективности Российской налоговой системы/ О.В. Калинина // Финансы и кредит. 2011. №11 (443). С. 10-14.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий)/ Н.П. Кондраков. 5-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2017. 584 с.

17. Коптева Е.В. Оценка и анализ эффективности налоговой системы РФ/ Е.В. Коптева // Молодой ученый. 2015. №21.1. С. 125 - 129.

18. Министерство экономического развития РФ. Официальный сайт. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/taxation/improvement/

19. МИНФИН России. Официальный сайт. [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/%3Fid_4% 3D123006

20. Митюкова Э.С. Налоговое планирование/ Э.С. Митюкова. М.: ЭКСМО. 2010. 8 с.

21. Орлова Е. Новшества законодательства 2019/ Е. Орлова // Налоговый вестник. Январь 2019. С. 10 - 27.

22. Савина О.Н. Мониторинг налоговых рисков государства как механизм повышения эффективности управления налоговой системой. [Электронный ресурс]/О.Н. Савина. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/monitoring-nalogovyh-riskov-gosudarstva-kak-mehanizm-povysheniya-effektivnosti-upravleniya-nalogovoy-sistemoy (статья в интернете).

23. Солдатова И.Ю. Основы менеджмента/И.Ю. Солдатова, М.А. Чернышев. М.: Академ Центр. 2017. 235 с.

24. Управление Федеральной налоговой службы. Официальный сайт. [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/5928832/

25. Фирсова О.А. О налоговой системе Италии/ О.А. Фирсова // Финансы. 2017. №1. С. 55-59.

26. Шестакова Е.В. Взаимодействие налогоплательщика и государства при планировании налогообложения в условиях неопределенности. [Электронный ресурс]/Е.В. Шестакова. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/vzaimodeystvie-nalogoplatelschika-i-gosudarstva-pri-planirovanii-nalogooblozheniya-v-usloviyah-neopredelennosti (статья в интернете).



Приложения

Приложение 1

Динамика налоговых поступлений в бюджеты РФ за 2017-2019 гг., тыс. руб.

Поступления в бюджет	2017 г.	2018 г.	2019 г.
Поступило в консолидированный бюджет РФ, в том числе:	70 674 282	73 905 673	71 462 958
по федеральным налогам, из них:	61 902 660	65 505 660	62 523 980
Налог на прибыль	6 089 002	6 869 288	6 500 124
НДС	17 477 908	18 015 973	20 001 063
Акциз	8 926 043	9 758 580	8 003 281
НДПИ	5 356	4 167	6 800
Остальные федеральные налоги	30 404 351	30 857 652	28 012 712



Приложение 2

Динамика налоговых поступлений федеральных, региональных и местных налогов в бюджет страны по основным видам экономической деятельности

Год	Вид экономической деятельности	Поступило всего в коснолидированный бюджет РФ	Федеральные налоги и сборы, всего	Региональные налоги и сборы, всего	Местные налоги и сборы, всего
2017 год	Добыча полезных ископаемых	3 808 775 962	3 587 992 039	107 832 899	4 385 416
	Обрабатывающее производство	2 896 893 311	2 750 077 600	97 536 634	22 896 164
	Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспорта	1 596 161 596	1 320 528 348	127 638 762	15 452 505
	Транспорт, связь	84 449 873	700 741 755	116 601 784	7 395 565
2018 год	Добыча полезных ископаемых	5 026 658 690	4 841 285 732	102 248 953	4 749 900
	Обрабатывающее производство	3 315 009 792	3 166 968 113	98 488 245	22 261 045
	Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспорта	1 842 797 709	1 534 201 881	153 008 471	14 408 971
	Транспортировка	734 708 420	596 814 487	112 988 242	60 335 574
за 10 мес. 2019 год	Добыча полезных ископаемых	5 583 941 047	5 370 722 466	99 230 783	3 647 535
	Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспорта	1 499 059 616	1 248 027 747	122 832 017	10 908 012
	Сельское и лесное хозяйство	96 857 647	62 342 307	12 060 898	4 074 501
	Транспортировка	579 577 502	453 247 608	104 329 076	4 503 245



Приложение 3

Предполагаемая структура разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней РФ

Общие налоги	Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги	Местные налоги
1.НДС 2. Налог на прибыль организаций	1. Акцизы 2. Налог на добычу полезных ископаемых 3. Государственная пошлина 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 5. Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов	1.НДФЛ 2. Транспортный налог 3. Налог на имущество организаций 4. Единый налог по упрощенной системе налогообложения 5. Водный налог 6. Налог на игорный бизнес	1. Земельный налог 2. Налог на имущество физических лиц 3. Единый сельскохозяйственный налог 4. Единый налог на вмененный доход

Размещено на Allbest.ru

...