Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский Государственный Университет Туризма и Сервиса» (ФГБОУ ВПО «РГУТиС»)

Групповой проект

По диспицплине: «Финансы предприятий (организаций)»

Тема: «Формирование себестоимости продукции (работ, услуг)»

Выполнили студенты 3 курса гр. ГМЗ18-1б:

Мочалова Анастасия Александровна

Чернышев Леонид Вячеславович

Колесова Дарья Владиславовна

Иванов Иван Дмитриевич

Сатымов Михаил Сергеевич

г. Пушкино 2020 г

Введение

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Данные калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) становятся при этом важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Выбор методов калькулирования себестоимости продукции в значительной степени зависит от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

В настоящее время достаточно жестко регламентированы отдельные элементы затрат, включаемых в себестоимость продукции. Основным документом регламентации является Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 (с учетом внесенных в него постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года), а также типовые методические рекомендации по учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции.

Применяя в практической деятельности вышеназванное Положение о составе затрат следует строго придерживаться позиции в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Законе РФ “О бухгалтерском учете”. Все произведенные организацией затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухучете затрат на производство.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.



Глава 1. Себестоимость и методы калькуляции

1.1 Понятие и сущность себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции является одной из важнейших экономических категорий. Ее уровень во многом определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования.

Хозяйственно-производственная деятельность связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Она является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Себестоимость представляет собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Исчисление себестоимости необходимо для: определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом;

определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

исчисления национального дохода в масштабах страны.



1.2 Виды себестоимости

По объему учитываемых затрат различаются пять видов себестоимости: плановая, фактическая, нормативная, цеховая, производственная и полная себестоимость.

Плановая себестоимость - разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. Она отражает принятые решения о предельной величине затрат на производство и реализацию продукции.

Фактическая себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода, отражает фактическую величину затрат. она - база для последующего анализа.

Нормативная себестоимость - вид предварительной себестоимости, определяет ее величину по статьям и действующим нормам, нормативам и сметам.

Цеховая себестоимость - продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление.

Производственная себестоимость - формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления.

Полная себестоимость - состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

1.3 Классификация затрат

При учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

- по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.);

- по видам продукции, работ и услуг;

- по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции;

- по характеру связи с объемом производства;

- по времени (периоду) возникновения и отнесения на себестоимость;

- по видам расходов (статьям и элементам затрат).

Производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Под основными понимаются производства, которые по своей организации и установленному технологическому процессу предназначены для изготовления товарной продукции.

К основным производствам мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятий относятся:

- мукомольные заводы (цехи и секции);

- крупяные заводы (цехи);

- цехи по расфасовке муки и крупы в мелкую тару;

- комбикормовые заводы (цехи) и МУКЗы, цехи БВД, премиксов, обогатительных и кормовых смесей, гранулирования комбикормов и БВД и т.п.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на обслуживание и управление производством, общехозяйственные и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, изложенных в настоящих Рекомендациях в соответствующих пунктах учета таких расходов.

По характеру связи с объемом производства затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции.

Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные применяется при планировании и анализе себестоимости продукции.

Группировка затрат в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость продукции осуществляется в целях правильного определения себестоимости продукции и используется для распределения затрат между видами продукции в соответствии с объемом производства каждого периода.

Затраты на производство в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость продукции подразделяются на:

- текущие, т.е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность, производственные расходы;

- единовременные, т.е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых и реконструированных предприятий, цехов и производств (пусковые расходы);

- расходы на перевод предприятий на выпуск новой продукции или на переработку другой культуры зерна, требующие дополнительных расходов на изменение и переоснастку технологического процесса и др.

Эти расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно равными частями до истечения установленного срока списания независимо от размера выполнения производственной программы.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

расходы на оплату отпусков;

расходы на ремонт основных фондов предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности в период их годовой остановки на ремонт;

другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

1.4 Методы учета затрат и калькулирования

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, является наиболее прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.

На предприятиях должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер, а также - в случаях экономии - для распространения передового опыта.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.



Глава 2. Основные элементы затрат, формирующих себестоимость продукции

2.1 Материальные затраты

Материальные затраты - это часть средств, которые тратят на производство услуг и товаров. В эту долю входят затраты на транспортировку, сырьё, обслуживание материалов, хранение, само производство, дальнейшую обработку и так далее до получения дохода и реализации. Материальные затраты составляют часть себестоимости готового продукта. Материальные затраты выражают в денежной сумме, которая затрачена на плату работникам и приобретение орудий труда. Рыночная стоимость выходного продукта связана с количеством труда, которое потрачено на товар производителем. Рассмотрим, более детально, что значит материальные затраты. Виды материальных затрат Материальные расходы являют собой значительную часть затрат в хозяйственной деятельности производства. От их правильного исчисления зависит налогооблагаемая база по налогу на прибыль, и еще при расчете «упрощенного» налога с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Материальные расходы состоят из следующих видов затрат: сырье и материалы для производства продукции либо для оказания услуг и их составляющие; материалы, предназначенные для упаковки товаров и других нужд, связанных с производством продукции (проведение испытаний, контроля качества и прочее); материалы, оборудование, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и прочие средства индивидуальной и коллективной защиты согласно действующему законодательству, а также другое имущество, не являющееся амортизируемым. Общая сумма данных издержек входит в состав материальных затрат в полном объеме при вводе его в эксплуатацию (выдаче работникам по требованию, по накладной либо другим документам); комплектующие оборудование для выполнения монтажа и полуфабрикаты для выполнения дополнительной обработки; приобретение топлива, любого рода энергии, воды технологического предназначения, выработка любого рода энергии, включая для собственных нужд, отопление помещений, и издержки на производство либо приобретение мощностей, а также расходы на трансформацию и поставку энергии; расходы, связанные с оплатой работ или услуг для нужд производства, которые выполняются сторонними компаниями, структурными подразделениями налогоплательщика. К услугам производственного характера принято относить: выполнение определенных операций, направленных по производство продукции, выполнение работ или оказание услуг; обработку сырья или материалов; контроль над соблюдением технологических процессов; техническое обслуживание основных производственных фондов предприятия и прочие работы; услуги транспортной связи по перевозке грузов самого производства (перевоз сырья, материалов, оборудования и деталей с центрального склада в отдельное подразделение), осуществляемые сторонними компаниями, структурными подразделениями самого налогоплательщика, а также доставка непосредственно готовой продукции предприятия на основании определенных условий контрактов; содержание и эксплуатация основных производственных фондов предприятия и имущества природоохранного назначения, например: очистные сооружения, золоуловители, фильтры.

Сюда же включаются затраты по захоронению, приему, хранению, уничтожению опасных отходов, очистку сточных вод, создание санитарно-защитных зон в согласии с санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и другие подобного характера издержки. В материальные расходы включается: стоимость материально-производственных запасов, исходя из цены их приобретения без НДС и акцизов; комиссионные выплаты посредническим компаниям за оказанные услуги; импортные таможенные пошлины и сборы; транспортировка и другие издержки, связанные с их приобретением. В случае обнаружения излишков в процессе проведения инвентаризации, при полученном имуществе в результате демонтажа или разборке выводимых из эксплуатации основных производственных фондов, либо при ремонте или их реконструкции, или модернизации, техническом перевооружении, частичной их ликвидации, общее количество материальных издержек считается как сумма дохода, полученного налогоплательщиком.

При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами невозвратной тары, ее стоимость включается в сумму затрат на приобретение. При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами возвратной тары, если ее цена включена в цену материалов, ее стоимость исключается из цены приобретения на сумму ее возможного использования. Условия возвратной и невозвратной тары и упаковки товара оговариваются в договорах поставки материалов. Когда налогоплательщик в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, комплектующих и других затрат использует продукцию собственного производства, или в случае, когда налогоплательщик к материальным затратам относит результаты работ или услуг, произведенных силами производства, оценка этой продукции, работ, услуг осуществляется на основании действующей статьи налогового кодекса. Количество материальных издержек текущего отчетного периода уменьшается на стоимость остатков материальных запасов, переданных на предприятие, однако, пока что еще не использованных на конец данного периода.

Учет возвратных расходов Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и прочие материальных ресурсы, образующиеся во время производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), несколько утратившие свои потребительские качества по причине этого, использованные с дополнительными расходами или не используемые по прямому назначению. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. К возвратным отходам не относятся: материально-производственные запасы, которые передаются в другие подразделения в согласии с технологическим производством для дальнейшего использования; попутная продукция, образующаяся в результате основного товаропроизводства.

Оценка возвратных отходов: по сниженной цене исходного материального ресурса при использовании его для будущего производства, но уже с повышенными затратами; по цене реализации при реализации на сторону; С целью налогообложения к материальным затратам причисляют следующие издержки: издержки на рекультивацию земель и прочие природоохранные мероприятия; потери при недостаче или порче во время хранения либо транспортировки материальных запасов в пределах норм естественной убыли; технологические потери в процессе производства либо транспортировки. Технологические потери - это потери, возникающие в результате технологического производства; затраты на добычу полезных ископаемых. При списании сырья и материалов в производство, производство в учетной политике отражает метод списания: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени материалов; по стоимости последних по времени материалов. В итоге можно сделать вывод, что к материальным затратам принято относить все, что имеет цену и количество, и что используется непосредственно при производстве, выполнении работ, оказании услуг; а также расходы, которые связанны с их передаче потребителю, а это: упаковка, хранение, транспортировка и прочее. Мы коротко рассмотрели понятие материальные затраты, их виды и составляющие, а также понятие возвратных расходов. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Что включают в себя материальные затраты Себестоимость изготовленной продукции складывается из денежной формы различных экономических элементов, к которым относятся и материальные затраты предприятия. Иногда именно эта позиция занимает порядка 60% цены готового изделия. От ее величины во многом зависит, дорогим или дешевым будет товар. Задача экономического отдела - правильно скалькулировать основные расходы и соблюсти баланс между плановыми и фактическими данными. Для этого нужно четко понимать, что относится к материальным затратам в бухучете, и как они нормируются на практике. Структура материальных затрат Необходимо учитывать, что из стоимости материалов, использованных для выпуска конкретной партии изделий, в обязательном порядке исключается цена отходов, которые также будут проданы. Структуру материальных затрат производственного предприятия можно представить следующими позициями: сырье, купленное у другого поставщика; приобретенные на стороне материалы для основного производства; полуфабрикаты и комплектующие, полученные за плату; топливо, приобретенное для обеспечения технологических процессов; покупная энергия для поддержания работы оборудования, отопление; стоимость привлеченного природного сырья. Вычитаемые отходы также имеют свою классификацию.

К ним относятся остатки по элементам: материалы, сырье, полуфабрикаты; теплоносители и ресурсы, утратившие качества; другие материалы со сниженной оценкой. Чтобы можно было посчитать расходы на каждый конкретный образец, необходимо группировать затраты по следующим калькуляционным статьям: материально производственные затраты за минусом отходов производств; комплектующие и приобретенные за плату полуфабрикаты; энергия и различное топливо для обеспечения технологических процессов; зарплата сотрудников основных производств; дополнительный заработок производственных рабочих; социальные платежи в фонды; амортизационные отчисления по ОПФ; траты на обеспечение работоспособности оборудования; цеховые и прочие производственные расходы. Когда формируют фактическую стоимость, отдельно учитывают произведенные расходы на обслуживание и ремонт по гарантии, зафиксированные потери в результате непроизводительных потерь по внутрипроизводственным основаниям. Расходы производств увеличиваются и за счет выявленных в ходе инвентаризации недостач на складах и в цехах, если виновное лицо не определено. При группировке затрат их различают в зависимости от следующих признаков: как они связаны непосредственно с процессом выпуска продукции; зависят ли они от объема производства предприятия; относятся ли они напрямую на себестоимость или требуют распределения. Согласно данной группировке материальные затраты включают в себя прямые и косвенные элементы, они могут быть основными расходами и накладными. Материальные затраты в том числе подразделяются на пропорциональные (или условно-переменные) и непропорциональные (или условно-постоянные).

Виды материальных затрат: прямые, косвенные, переменные, постоянные Прямые материальные затраты - это расходы, которые можно без особого труда и дополнительной аналитической и вычислительной работы отнести на продукцию конкретного вида. Удельный вес материальных затрат прямого назначения - самый внушительный в себестоимости изделий. К таким затратам относятся: сырье для выпуска продукции, зарплата рабочих, топливо для станков.

По общему правилу материальные расходы в бухгалтерском учете - это обычно переменные расходы, то есть те, которые прямо изменяются при корректировках объема выпуска. К ним относятся материалы, вознаграждение сдельщика, топливо для станков. Но есть и такие позиции, которые, являясь прямыми, не будут существенно увеличиваться с ростом выпуска. Примером может служить оплата труда контролера. Она, представляя собой фиксированную величину, тем не менее - прямой расход в калькуляции. К переменным расходам относятся материальные затраты, которые можно классифицировать следующим образом: Зависимость от величины выпуска Бюджет прямых материальных затрат может строиться пропорционально, по нисходящей - дегрессивно, или по восходящей - прогрессивно.

Исходя из данного принципа материальные затраты относятся к группе общих издержек (total cost) или средних (average cost). Что входит в материальные затраты для целей построения операционного бюджета Прогнозирование объемов продаж на определенный временной промежуток - основа построения краткосрочных и долгосрочных планов. Бюджет материальных затрат раскрывает информацию о том, каким будет ежемесячный и квартальный расход ресурсов на выпуск запланированного объема продукции. При его формировании анализируют: прежнюю себестоимость выпуска по данным прошедших периодов; цены на аналогичную продукцию у поставщиков-конкурентов; предполагаемую долю на рынке в ближайшей перспективе; объем текущих заказов и влияние фактора сезонности; предстоящие траты на рекламу и маркетинговое продвижение. К нормам и нормативам материальных затрат относятся не только аналитические методики, но и суммарные. При последнем варианте нормирования параметры устанавливаются на единицу выпуска в целом без разбивки на элементы. Цифры исчисляются по статданным, сведениям аналогичных производств, величинам предыдущих периодов. Классификация материальных затрат в этом случае зависит от того, каким именно методом получили сведения: опытным, статистическим, аналоговым.

2.2 Затраты на оплату труда

Затраты на оплату труда, напротив, включаются в состав себестоимости продукции при их фактическом начислении независимо от того, произвело ли предприятие реальные денежные выплаты.

Затраты на оплату труда включают оплату труда основного производственного персонала предприятия, премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В составе затрат на оплату труда отражаются:

* выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

* стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

* выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии, включая стоимость натуральных премий, за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и тд.;

* выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

* стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья;

* стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов: форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

* оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков;

* другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда, кроме расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений.

В себестоимость продукции, работ и услуг не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

* премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

* материальная помощь,

* оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков работникам,

* надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда,

доходы: дивиденды, проценты, выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия,

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации,;

* оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, кроме сумм, подлежащих отнесению на себестоимость;

* оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

* другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.



2.3 Отчисления на социальные нужды

В условиях формирования в нашей стране негосударственной экономики и рыночных отношений проблема социальной защищенности граждан приобретает особую актуальность и значимость. Социальное страхование осуществляется за счет целевых платежей работодателей, а социальная помощь оказывается за счет бюджетных ассигнований, формируемых системой налогообложения. От выбора направления преобразования социальной системы, эффективных социальных технологий во многом зависит стабильность социально-трудовых отношений, уровень оплаты труда, объемы налоговых поступлений, финансовая устойчивость социального страхования.

С 1 января 2001г. главой 24 Налогового Кодекса РФ введен в действие единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях социального обеспечения для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и действует на основании Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001 г. с последующими изменениями и дополнениями. Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщики и застрахованные лица. Страховщиком является Пенсионный фонд Российской федерации. Страхователями - организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, адвокаты. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ, работающие по трудовому договору или самостоятельно обеспечивающие себя работой.

Организации и предприятия, а также индивидуальные предприниматели ежемесячно производят отчисления от облагаемого фонда оплаты труда отчисления в Пенсионный фонд в установленном централизованном порядке.

Правильность определения налоговой базы, для начисления налога определена главой 24 Налогового Кодекса РФ, а именно статьей 237 Налогового Кодекса РФ. При определении облагаемого фонда оплаты труда из общей суммы начисленной заработной платы исключаются выплаты предусмотренные статьей 238 и статьей 239 Налогового Кодекса РФ. Налогооблагаемая база будет определяться как сумма выплаты и иных вознаграждений, начисляемых работодателем в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Для налогоплательщиков, самостоятельно обеспечивающих себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты), налоговая база составляет сумму доходов от предпринимательской, либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 241 Налогового Кодекса РФ, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков - работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. При определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

Часть налога, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста работника. Тарифы страховых взносов определены статьями 22 и 33 Федерального закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Для работников, родившихся в 1967 году и моложе устанавливается 10% отчислений на страховую часть пенсии и 4% - на накопительную часть пенсии, для работников, родившихся в 1966 году и старше, установлен тариф 14% только на страховую часть пенсии. Предприятие, как плательщик взносов, зарегистрировано в местном отделении Пенсионного фонда. За три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, организация должна уплатить страховой взнос на счет Пенсионного фонда.

Основным документом, в соответствии с которым осуществляет свою деятельность Фонд социального страхования Российской Федерации, является Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации №101 от 12.02.94г., утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации с последующими изменениями и дополнениями. Одними из основных задач Фонда являются - обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособия на погребение, санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, оздоровление детей, а также другие цели государственного социального страхования; участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования.

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пособия на погребение, на оплату путевок на санаторно-курортное лечение.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью единого социального налога и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Налоговая база, при исчислении сумм страховых взносов в ФСС РФ, определяется аналогично как при исчислении облагаемой базы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по начисленным взносам и произведенным расходам, предприятие представляет в региональное отделение фонда социального страхования расчетную ведомость по утвержденной форме.

Ежемесячно, с облагаемого фонда оплаты труда начисляется единый социальный налог в размере 3,2%. Предприятие-налогоплательщик уменьшает налог на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, перечисляет налог.

Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности

Временная нетрудоспособность подтверждается листком нетрудоспособности и записью в табеле учета рабочего времени на предприятии. Для расчета среднего заработка берется расчетный период в 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (статья 8 часть 1 Федерального закона №202 -ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005г.»). Далее, выбираем фактически начисленную заработную плату и фактически отработанное время в расчетном периоде, и определяет среднедневную (среднечасовую) заработную плату. Для определения размера пособия по временной нетрудоспособности, умножаем среднедневную (среднечасовую) заработную плату на дни, пропущенные по графику в месяце нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работника.

- Назначение и выплата пособия на рождение ребенка

В соответствии с Положением «О порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей», утвержденного постановлением Правительства РФ от 4.09.95г. №883, право на получение пособия на рождение детей имеет один из родителей ребенка. Для назначения и выплаты пособия необходимы следующие документы: справка установленной формы №24, заявление одного из родителей на выплату пособия, приказ о назначении пособия за подписью руководителя организации, справка с места работы другого родителя, о том, что пособие не назначалось и не выплачивалось.

- Назначение и выплата пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Для назначения пособия в бухгалтерию организации необходимо предоставить заявление на предоставление отпуска и копию свидетельства о рождении ребенка. На основании данных документов, на предприятии издается приказ о назначении и выплате пособия.

- Назначение и выплата пособия на погребение

В соответствии с Федеральным законом №8-ФЗ от 12.01.96г. право на получение пособия на погребение имеют супруги, близкие родственники или иное лицо, взявшее на себя обязанность осуществить погребение умершего. За счет средств Фонда социального страхования возмещаются расходы на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан. Необходимыми документами являются: справка установленной формы №33, заявление родственника, приказ руководителя организации о назначении и выплате пособия.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонд обязательного медицинского страхования по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог» в размере: федеральный - 0,8%, территориальный - 2% от облагаемого фонда оплаты труда.

Медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Страховые взносы, направляемые предприятием в фонд обязательного медицинского страхования РФ, являются составной частью единого социального налога. Налоговая база, определяемая при исчислении суммы страховых взносов, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ. Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки в размере: федеральный - 0,8%, территориальный - 2% от облагаемого фонда оплаты труда. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, предприятия всех форм собственности обязаны предоставить в налоговые органы налоговые декларации по единому социальному налогу для лиц. Производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, в соответствии с утвержденной формой.

2.4 Амортизация

Являясь частью совокупности фондов предприятия, основные производственные фонды совершают свой собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление износа, процесс амортизации, аккумулирование средств, капитальные вложения с целью физической замены устаревших и выработавших свой ресурс основных фондов. Таким образом, амортизация представляет собой процесс долевого перенесения в денежном выражении стоимости имущества предприятия на вновь изготавливаемый продукт. С другой стороны, под амортизацией принято понимать сумму средств начисленного износа, учитываемого в составе себестоимости как один из ее элементов.

В результате процесса амортизации натурально-вещественная составляющая основных фондов в течение всего срока их службы продолжает оставаться потребительной стоимостью, сохраняя присущие ей производственные функции. Другая же часть основных средств отражает происходящий оборот как часть стоимости созданной продукции, накапливаемой в процессе реализации до размеров необходимых капитальных вложений. Выбытие основных фондов и замена их новыми свидетельствуют о завершении кругооборота, истечении срока полезного использования и наступлении первой стадии нового кругооборота. Под сроком полезного использования обычно понимается время, в течение которого основные фонды обеспечивают получение предприятием дохода на уровне заданной эффективности. Этот срок определяется физическими возможностями основных фондов, а также техническими и экономическими факторами, предопределяющими жизненный цикл того или иного оборудования.

Постепенная утрата потребительских свойств основных фондов в процессе их эксплуатации может быть частично восстановлена в ходе выполняемых ремонтов, реконструкции и модернизации. Все эти действия могут продлить срок полезного использования, но тем не менее со временем физический износ приводит в негодность машины и оборудование и делает невозможным их дальнейшее участие в производстве.

Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают и моральный износ. Это явление объясняется тем, что темпы технического прогресса, складывающиеся в мировой хозяйственной практике, приводят к необходимости появления приблизительно каждые пять-шесть лет принципиально новых машин или технологий практически в каждой сфере деятельности. Это означает, что имеющееся на предприятии оборудование по своей эффективности, экономическим возможностям будет уступать аналогам, действующим на других предприятиях. В условиях конкурентной рыночной среды, где производительность, качество, экономичность выступают важнейшими слагаемыми успеха в предпринимательстве, моральный износ технологического оборудования учитывается как важнейший фактор определения срока полезного использования основных фондов.

Срок полезного использования может быть предопределен техническими условиями эксплуатации или в централизованном порядке. При отсутствии подобных ограничений он может устанавливаться собственниками предприятия самостоятельно, с учетом планируемого срока использования, режима эксплуатации, агрессивности среды и других факторов. Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль.

Вместе с тем следует отметить, что из общего правила обязательности формирования фонда возмещения путем начисления амортизации есть исключения, в соответствии с которыми по части основных фондов такое движение стоимости не предполагается. Так, не амортизируются основные фонды, потребительские свойства которых не изменяются со временем. Это прежде всего земельные участки и объекты природопользования, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств. Кроме того, амортизация не начисляется по специальным сооружениям, обеспечивающим судоходную обстановку, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, продуктивному скоту, а также приобретенным типографским изданиям (книгам).

Начисление амортизации может временно приостанавливаться по той части основных фондов, которая будет находиться на реконструкции или модернизации. В случае изменения конъюнктуры рынка, высвобождения части мощностей предприятия может приниматься решение о консервации неиспользуемого оборудования. Если решение о консервации принимается на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации прекращается. Не начисляется амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе.

Размеры начисляемого износа и накапливаемой амортизации зависят от стоимостной оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают прежде всего источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом.

Такой же порядок действует в отношении активов, поступающих в виде субсидий правительственных органов. Стоимость фондов, приобретаемых за счет собственных капитальных вложений, включает не только продажную цену или расходы по содержанию и сооружению, но и транспортные издержки, монтаж и пуско-наладочные работы. Помимо того, учитывается налог на добавленную стоимость, а по транспортным средствам уплачивается налог на приобретение транспортных средств.

Итак, амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости актива по мере износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Специальные нормативные документы по вопросам порядка начисления амортизации нематериальных активов отсутствуют.

О порядке начисления и учете амортизации по нематериальным активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.Для начисления амортизации необходимо определись срок полезного использования нематериальных активов. Он определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. С экономической точки зрения не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т.е. амортизируются. Примером могли служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п. Таким образом, в рамках принимаемой на отчетный период учетной политики предприятие должно установить перечень как амортизируемых, так и неамортизируемых нематериальных активов, принадлежащих ему на правах собственности.

Поэтому определение срока полезного использования нематериальных активов производится:

- исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Этот вариант используется для программных продуктов, бессрочных, но морально устаревающих патентов, технологий, и т.п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид имущества с выгодой для себя, т.е. в течение какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия. При этом срок полезного использования объекта нематериальных активов, устанавливаемых на предприятии, должен быть более 1 года, т.к. в определении нематериальных активов, приводимых в нормативных документах, присутствует понятие “долговременный”; со сроком использования свыше года они являются составной частью внеоборотных активов предприятия.

...