Налоги и налогообложение на предприятии

Средняя зольность угля - 13,5%, влага - 9%, сера - 0,3%. Разнообразие марочного состава, высокое качество и уникальные свойства углей предопределяют широкий диапазон их использования. Поставка углей осуществляется на коксование, пылевидное и слоевое сжигание, бытовые нужды, для газогенерации, агломерации руд, плавки руд цветных металлов и др.

Широкое разнообразие горногеологических условий строения месторождений предопределило различные схемы технологии ведения горных работ.

Преимущественное развитие получили транспортные схемы с применением автосамосвалов, а также железнодорожной техники, значительная часть глинистых пород удаляется способом гидромеханизации. На пластах с углом падения 10-12 градусов применяется бестранспортная технология.

На разрезах компании применяются транспортные технологии: автотранспортная, железнодорожная, гидромеханизация и циклично-поточная технология (ЦПТ), а также бестранспортная, при этом используются экскаваторы с емкостью ковша - мехлопаты от 4 до 20 м³ и драглайны от 6 до 40 м³ .

Всего эксплуатируется на предприятиях более 290 экскаваторов. Для транспортирования вскрышных пород применяются автосамосвалы грузоподъемностью от 30 до 220 тонн (более 500 ед.), а также конвейерный транспорт («Талдинский угольный разрез»), кроме того, в стадии строительства находится ЦПТ в «Бачатском угольном разрезе», всего эксплуатируется 100 буровых станков, 190 бульдозеров. Ведется постоянный поиск повышения эффективности угледобычи.

Высокий тепловой эквивалент и другие достоинства углей разрезов Компании общеизвестны на рынке и пользуются большим спросом.

Поставки угля осуществляются через специализированные торговые дома (ООО «ТД «Сибирский уголь», ООО «ТД «Кузбасские угли», экспортный торговый дом»). На отечественном рынке продукцию "Кузбассразрезугля" получают потребители более 60 областей, краев, республик России.

Основная доля реализации приходится на Западную Сибирь и непосредственно на Кузбасс. Объем экспортных поставок - до 8 млн. тонн, что составляет примерно 22% от общей добычи и 40% - всего российского экспорта угля.

Партнерами "Кузбассразрезугля" являются крупнейшие предприятия России и стран СНГ, в том числе РАО ЕЭС и МПС РФ, а также компании Германии, Италии, Франции, Великобритании, Австрии, Японии, Турции и других стран.

Таблица 1Основные показатели производственной деятельности АО «УК «Кузбассразрезуголь»

Ед. изм.	январь-декабрь	январь-декабрь 2019	темп роста
факт	план	факт	к плану	+ -	%
+ -	%
Добыча угля	тыс.т	48,4		40035,53	625,53	101,6	2199,7	105,0
Среднесуточная добыча	тыс.т	104,10	111,30	110,10	-1,20	98,90		105,0
Угли для коксования	тыс.т	5267,44		5065,04	526,04	111,6	-202,40	96,20
Погрузка всех углей	тыс.т		35286,60	36617,90	1331,3	103,8	+1379,9	103,9
Поставка всех углей	тыс.т	37272,7	38320,4		768,60		+1816,3	104,9
в т.ч. на коксование	тыс.т	5141,60	4928,40	5094,40		103,40	-47,20	99,10
Зольность отгруженных углей	%	13,60	13,90	13,30	-0,60	-0,30
Выпуск углей крупных и средних классов	т.тн	4646,60	5121,60	5470,86	349,26	106,80	+824,26	117,70
Коэффициент вскрыши	м3/т	6,16	6,09	6,15	0,06	101,10	-0,01	99,90
Ср.спис. численность ППП	чел			-3514	84,89
Рабочие по добыче угля	чел			-1569	90,7
Ср.мес.произ-ть труда рабочего по добыче	тонн	185,41	210,2	+24,79	113,4
Запасы угля подготовленные	т.тн				-110	78,80	-80	83,70
Готовые к выемке	т.тн				-32	73,80	-32	73,80
Объем горной массы	тыс.м3					102,60	+11416	102,50
Объeм вскрыши-общий	тыс.м3			241992,80	5946,80	102,50	+9217,8
на ж/д транспорт	тыс.м3					102,30	+336	101,50
на автотранспорт	тыс.м3			159444,80	3768,80	102,40	+5488,8	103,60
бестранспортная	тыс.м3					103,20	+2045	105,30
гидроспособом	тыс.м3					102,10	+1348	107,70
из авто- комбинированная	тыс.м3					105,60	+1443	118,90

Филиалы, входящие в АО «УК «Кузбассразрезуголь» :

Филиал «Кедровский угольный разрез»

Филиал «Моховский угольный разрез»

Филиал «Бачатский угольный разрез»

Филиал «Краснобродский угольный разрез»

Филиал «Талдинский угольный разрез»

Филиал «Калтанский угольный разрез»

ОСП «Автотранс»

2.3 Методы и способы финансового планирования в АО «УК «Кузбассразрезуголь»

Финансовое планирование в ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» является составной частью общего внутрифирменного планирования. Для эффективного развития предприятий в Компании используются все основные способы планирования и виды финансовых планов - стратегические, перспективные, бизнес-планы, текущие (бюджетирование) и оперативные.

На основе анализа финансово-хозяйственной деятельности Компании за прошедшие периоды и данных технической дирекции о возможных объемах добычи угля разрабатываются стратегические планы производства на длительную перспективу. Акопов В., Анашин Ю., Павлов И., Малинин В. О реструктуризации управления на российских предприятиях в современных условиях. // Менеджмент в России и за рубежом. - 1998. - № 1. - с. 25-30.

Это позволяет определить важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства, т.е. спланировать рост и развитие предприятия.

Стратегическое финансовое планирование в Компании носит долгосрочный характер и связано с принятием основополагающих финансовых и инвестиционных решений. Стратегические планы также тесно связаны с бизнес-планами развития Компании.

Одним из основных инструментов финансового планирования, используемым в Компании, является бюджетирование. Практика бюджетирования установилась в Компании с 2000 года и уже показала свое позитивное влияние, выраженное в снижении себестоимости и повышении плановой дисциплины.

Основной целью формирования консолидированного бюджета Компании является жесткое обоснование доходной и расходной частей на основе плановой себестоимости, учитывающей конкретные технические мероприятия, планируемые Компанией, а также отношения с бюджетами разных уровней и внебюджетными организациями.

Фактически это означает, что на основе плановой себестоимости формируется бюджет списания затрат на производство, который должен быть максимально приближен к расходной части бюджета в неразрывной связи с источниками финансирования по доходной части (платежи, взаимозачеты и т.д.).

Все это в конечном итоге позволит управлять себестоимостью продукции.

Основной задачей бюджетирования является обеспечение производственной программы при минимизации расходной части, исходя учета конкретной финансовой ситуации каждого месяца (в том числе и кредиторские обязательства).

Бюджеты угледобывающих предприятий (филиалов).

Бюджеты филиалов Компании имеют доходную и расходную части. Доходная часть формируется финансовой службой филиала на основании: утвержденного плана добычи угля, плана отгрузки угля, рекомендуемых расчетных цен, информации о доходах от прочих видов деятельности (реализация электроэнергии на сторону, аренда помещений, услуги вспомогательных производств и т.д.) с учетом погашения имеющейся дебиторской задолженности.

В расходной части бюджета отражается необходимость в финансировании производственной программы. Расходная часть - фактический бюджет списания и представляет собой обоснование месячной производственной программы на основе четкой привязки к источникам финансирования, включает следующие статьи:

· Затраты на производство ( основные и вспомогательные материалы, коммерческие расходы, фонд оплаты труда с отчислениями, платежи в бюджет по налогам, относящимся на себестоимость продукции; отчисления во внебюджетные фонды, прочие расходы);

· Инвестиционные вложения ( капитальное строительство, модернизация, реконструкция и приобретение нового горно-транспортного оборудования, модернизация, реконструкция и приобретение нового прочего оборудования);

· Затраты на содержание объектов социальной сферы;

· Налог на прибыль;

· Налог на добавленную стоимость;

· Расходы, осуществляемые за счет фонда потребления;

· Прочие расходы из прибыли;

· Программа реструктуризации долгов ( погашение просроченной дебиторской задолженности по прямым договорам, погашение просроченной дебиторской задолженности по налогам и финансовым секциям, погашение просроченной кредиторской задолженности по коммерческой деятельности).

Основной раздел расходов - это затраты на производство продукции, его планирование производится следующим образом.

На основе установленных планов производства на каждом угольном разрезе (филиале) формируется потребность в МТР на выполнение производственной программы с учетом доведенных Компанией лимитов и нормативов на расходование МТР формируется ежемесячная потребность в приобретении материалов с разбивкой по видам технологий.

2.4 Основные показатели Угольной Компании «Кузбассразрезуголь»

Балансовые запасы УК «Кузбассразрезуголь» составляют более 2,5 млрд тонн угля. Предприятия компании ведут разработку 16-ти угольных месторождений и ежегодно добывают более 40 млн тонн топлива. Незначительные колебания по этому показателю зависят от стратегических планов Компании и от конъюнктуры на рынке угля. За 50 лет горняки УК «Кузбассразрезуголь» добыли 1 млрд. 600 млн. тонн угля.

По объемам производства АО «УК «Кузбассразрезуголь»

занимает:

- 1 место в Кузбассе (~ 20% от общего объема угледобычи)

- 2 место в России (~ 11% от общего объема угледобычи)

Таблица 2 Добыча угля/млн. тонн:

Год	2014	2015	2016	2017	2018	2019 (план)
Объем добычи угля (млн. тонн)	44,0	44,5	45,3	47,2	48,4	50,4

Стратегическая задача Компании- к 2035 году выйти на уровень добычи в 60 млн. тонн угля в год.



Таблица 3 Отгрузка угля/ млн. тонн

Год	2014	2015	2016	2017	2018	2019  (план)
Объем отгрузки угля (млн. тонн)	42,4	41,8	40,4	43,0	42,8	46,4

Высокое качество угля позволяет компании обеспечивать стабильные поставки угля, в том числе зарубежным партнерам. Около 70% добываемого угля реализуется на экспорт. Доля УК «Кузбассразрезуголь» в общероссийском экспорте угля - почти пятая часть. 

Таблица 4 Экспорт угля/ млн. тонн

Год	2014	2015	2016	2017	2018	2019  (план)
Объем экспорта угля (млн. тонн)	30,2	30,0	29,2	30,4	30,0	31,1

Таблица 5 Доля экспорта в объеме добычи, %

Год	2013	2014	2015	2016	2017	2018
Доля экспорта в объеме добычи, %	63,2%	71,2%	71,8%	72,3%	70,7%	70,5%

География экспорта угля

Страны - Южная Корея, Турция, Украина, Нидерланды, Япония, Германия, Малайзия, Великобритания, Италия, Бразилия, Испания, Тайвань, Израиль, Бельгия, Швеция, Словакия, Польша, Австрия, Финляндия, Франция, Марокко, Египет, Вьетнам, Индия и др.

Система организации производства .

Организация производства должна проводиться в соответствии с проектом интенсификации производства, сроками ввода в эксплуатацию горно-транспортного оборудования и планами развития горных работ.

Горные работы в 2018 году велись в соответствие с годовой программой развития производства, утвержденной АО «УК «Кузбассразрезуголь».

Системы разработки - транспортная, бестранспортная и комбинированная. Карьерный транспорт - железнодорожный, автомобильный и гидротранспорт.

На вскрышных работах с применением железнодорожного транспорта используются экскаваторы типа: ЭКГ-4у, ЭКГ-8И, ЭКГ-12,5, ЭКГ-12ус, ЭШ-10/70 совместно с тяговыми агрегатами ОПЭ-1, тепловозами ТЭМ-7 укомплектованными думпкарами 2ВС-105. Вскрышные породы после погрузки в локомотивосоставы вывозятся и укладываются на внешние экскаваторные отвалы. На укладке вскрышных пород, вывозимых железнодорожным транспортом, применяются экскаваторы типа. ЭШ-10/50, ЭКГ-8И, ЭКГ-10.

Уголь из забоя транспортируется думпкарами или автомобилями на склады, расположенные, в основном, на промплощадках разрезов. На складах используются технологические комплексы по переработке угля. Переработанный уголь отгружается в вагоны МПС потребителям.

Уборка наносов и навалов осуществляется гидромониторами, пульпа при помощи землесосов транспортируется по трубопроводам в гидроотвал.

Система водоснабжения гидромеханизации оборотная с подпиткой из рек. Основное оборудование, применяемое на участках гидромеханизации - насосы ЦН-3000, НДС-24; землесосы ЗГМ-2М, ГРТ-4000/71 и гидромониторы ГМ-350, ГМД-250

Подготовка скальных пород осуществляется с помощью буровзрывных работ. Для бурения скважин применяются буровые станки 5СБШ-200МН, СБШ-250МНА, СБР-160 и другие.

Перспективным планом развития производства до 2008 года рассматриваются вопросы совершенствования технологии, повышения качества выпускаемой продукции и снижения издержек производства.

АО «УК «Кузбассразрезуголь» имеет развитые горные работы и инфраструктуру. Планируемые инвестиционные вложения в 2018-2019гг. обеспечивают необходимый для устойчивого развития предприятия прирост производственной мощности. Планируемое развитие производственной мощности в 2035г. имеет под собой реальную производственную базу.

Основной стратегией развития горных работ является: повышение эффективности производства путем снижения себестоимости и материалоемкости продукции в условиях увеличения объема добычи угля и повышения его качества.

Технология с железнодорожным транспортом. В 2019-2020 гг. будет продолжена отработка угольных запасов некоторых разрезов с применением железнодорожного транспорта.

Глубина отработки некоторых блоков на ж.д. транспорт, при руководящем уклоне 25%, достигла предельных глубин и дальнейшая эксплуатация этой технологии возможна только по разноске бортов, выше границ угленасыщенных зон. В дальнейшем это предопределяет снижение объемов добычи на данный вид технологии.

Технология с автомобильным транспортом. Основная задача перспективного развития данной технологии будет заключаться в сокращении дальности транспортировки вскрышных пород. Для решения данной задачи предусматривается внедрение циклично-поточной технологии (ЦПТ) и эксплуатация перегрузочных пунктов с автомобильного на железнодорожный транспорт. Сочетание этих технологий позволит использовать наиболее полно возможности автомобильного транспорта.

Применение ЦПТ позволит достичь концентрации горных работ до 70-80% с расширением границ его отработки.

Технология с гидромеханизацией . Уборка наносов гидромониторами производится на 5 филиалах ОАО «УК «Кузбассразрезуголь».

Буровзрывные работы. Рост цен на тротилосодержащие ВВ, а также наличие опыта применения на предприятиях водоэмульсионных ВВ (порэмитов) предопределило строительство на разрезах цехов по производству эмульсионных ВВ по технологии "Нитро-Сибирь". Использование эмульсионных ВВ позволит снизить стоимость взрывных работ (сокращение доли водоустойчивых ВВ), значительно сократить выброс вредных веществ в атмосферу и полностью механизировать зарядку скважин.

Календарный план горных работ.Для обеспечения собственными источниками финансирования строительства объектов капитального и социального характера предусматривается увеличение объемов добычи угля в 2018г. и последующие годы.

Календарный план горных работ на рассматриваемый период разработан с учетом запланированного развития горных работ.

Техническое перевооружение. В настоящее время на разрезах применяется транспортная, двух бортовая, углубочная система разработки с продольным перемещением горных работ. Транспортная технология включает в себя автомобильную, железнодорожную и гидромеханизацию. С 2010г. введена в эксплуатацию циклично-поточной технологии с применением конвейерного транспорта.

Для стабильной работы предприятия в 2019-2020 г.г. необходимо постоянное обновление существующего парка взамен списываемого горно-транспортного оборудования.

Состав основного оборудования.

На сегодняшний день увеличение производственной мощности сдерживается недостатком автомобильного транспорта. Парк машин состоит преимущественно из автосамосвалов БелАЗ грузоподъемностью 40-120 т., которые обладают невысокими показателями надежности. Кроме того, экскаваторно-бульдозерный парк также нуждается в обновлении, так как изношен и при увеличение объемов добычи не сможет обеспечить планируемых объемов работ. С этой целью предусматривается поэтапная замена техники на новую, высокопроизводительную, имеющую более высокие показатели надежности.

Планируется переход к технологии с применением авто-железнодорожных и автоконвейерных перегрузов на вскрышных работах.

Это позволит:

* снизить нагрузку на технологическом автотранспорте и сократить для него расстояние транспортирования до 2-Зкм.;

* существенно уменьшить объемы работ по переукладке передвижных железнодорожных путей;

Учитывая большую угленасыщенность полей разрезов (например: Бачатский угольный разрез) и необходимость постоянного ведения как вскрышных, так и добычных работ, целесообразно использование экскаватора типа М-201, показавшего при эксплуатации в условиях разреза высокую, стабильную производительность.

С учетом имеющегося экскаваторного парка предполагается использование на вскрышных и добычных работах следующих моделей:

* отечественных экскаваторов ЭКГ-10, ЭКГ-15 и ЭКГ-8У;

* драглайнов ЭШ-25/90

* импортных экскаваторов М-201 (емкость ковша 16м³ )

Экскаваторы этого типа отвечают всем технологическим требованиям предлагаемой системы отработки месторождений. Предложен постепенный переход по мере амортизации имеющейся техники: Макконнелл К., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: в 2 т./ пер. с англ. 11-го изд. - М.: Республика

* на автосхеме - замена экскаваторов с ЭКГ-5, ЭКГ-8 на ЭКГ-10, ЭКГ-15;

* на железнодорожной схеме - с ЭКГ-4 и ЭКГ-8И на ЭКГ-8У.

На вспомогательных работах предполагается использование бульдозерной техники. Анализ фактических технико-экономических показателей по эксплуатации бульдозеров показывает, что отечественные бульдозерные агрегаты уступают зарубежным аналогам, хотя и имеют цену в 1,5-2,0 раза ниже. Планируется использование бульдозеров российского и импортного производства.

Проведение вскрышных работ требует предварительного взрывания. Для буровых работ используется хорошо зарекомендовавшие себя на разрезах буровые станки отечественного производства типа 3СБШ-200 и т.д.

Совершенствования финансового планирования и повышение эффективности прогнозирования в ОАО «УК «Кузбассразрезуголь»

В целом можно сделать вывод, что после реорганизации угледобывающие предприятия Компании выглядят несколько лучше, но значения перечисленных коэффициентов не соответствуют нормативным требованиям.

Для оздоровления финансового состояния угледобывающих предприятий необходимо осуществлять комплексный подход и вести работу по следующим направлениям:

- управление доходностью предприятий с их ориентацией на использование гибких дифференцированных цен в зависимости от рыночной конъюнктуры, приближение цен к реальным ценам рынка, с целью увеличения долевого участия на рынке сбыта угля;

- дальнейшей разработки и реализации бюджетной технологии управления финансами;

- повышение качества и оперативности информационного обеспечения, а также процесса принятия управленческих решений на основе создания единой информационной системы управленческого учета, и внедрения современных программно-технических средств (этот пункт уже находится в процессе реализации);

- обеспечение контроля за издержками производства и рациональным использованием материальных и трудовых ресурсов;

- улучшение структуры капитала компании путем за счет увеличения активной части основных фондов, и сокращения их пассивной части за счет продажи части зданий, сооружений и передачи оставшихся объектов социальной сферы на баланс местной администрации;

- улучшение структуры оборотных средств за счет оптимизации запасов товаров материально-технического снабжения и доли оборотных средств в виде остатков угля на складе, однако не воспринимая это как сокращение необходимого для производства нормативного запаса МТР на складе - в особенности по материалам, которые приобретаются вне региона и не могут быть поставлены в короткие сроки;

- снижение издержек производства до уровня, обеспечивающего прибыльную реализацию продукции по ценам реального рынка;

- совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Наибольший расход денежных средств, не связанный с себестоимостью, необходим для покрытия расходов из чистой прибыли. Учитывая новое положение о расходовании прибыли прошлого периода, перед предприятием стоит задача накопления прибыли для расходов будущих периодов, в том числе, инвестиций.

Факторами увеличения денежной выручки от реализации являются:

· расширение экспортных поставок;

· увеличение продаж сортовых марок;

· активная маркетинговая работа на внутреннем рынке, применение гибких условий реализации продукции, стимулирующих потребителя к быстрой оплате;

· использование эффективных внутренних взаимозачетных схем;

· привлечение внешних источников краткосрочного финансирования на приемлемых условиях;

· проведение переоценки основных фондов;

· получение скидок от поставщиков и подрядных организаций;

· сокращение затрат, связанных с движением денежных средств;

· внедрение эффективного налогового планирования;

· реализация неликвидов.

Снижение необходимой доли денежных средств может быть осуществлено через рационализацию внешних товарно-денежных потоков по следующим направлениям:

* организация эффективных схем поставок оборудования и ресурсов через использование лизинговых схем;

* прекращение практики привлечения кредитов с высокими процентными ставками, своевременная оплата налогов, т.к. кредитование деятельности за счет бюджета - это привлечение очень дорогих денег;

Во избежание дефицита денежных средств предполагается усовершенствовать систему планирования бюджета, позволяющую осуществлять оперативное отслеживание и корректировку движения денежных средств.

Для повышения эффективности бюджетирования и финансового планирования необходимо упорядочить систему разработки нормативов на расходование МТР для производственных нужд, осуществлять процесс нормирования с более сильным акцентом на научно-техническую базу, а не только на максимально достигнутые результаты. В одном случае ориентир на меньший по сравнению с реальным норматив расходования МТР даст завышенную потребность в годовом плане, а значит, необоснованно увеличит объем запасов МТР на складе и ухудшит структуру оборотных средств. С другой стороны, ориентир на слишком большой норматив приведет к снижению общей потребности МТР к приобретению в плане и к увеличению (что естественно) в факте, т.е. к увеличению фактической себестоимости единицы продукции по отношению к плановому значению за счет увеличения переменных затрат.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции повышается значимость и актуальность финансового планирования и прогнозирования. Очевидно, что от должной организации финансового планирования коренным образом зависит благополучие коммерческой организации. Бизнес не может процветать без разработанных финансовых планов (бюджетов) и без контроля за их выполнением. В развитых странах планирование выступает одним из важнейших инструментов регулирования хозяйства.

Для повышения эффективности бюджетирования и финансового планирования необходимо упорядочить систему разработки нормативов на расходование МТР для производственных нужд, осуществлять процесс нормирования с более сильным акцентом на научно-техническую базу, а не только на максимально достигнутые результаты.

Организационная структура компании должна быть «пирамидой», где менеджеры «основания» отчитываются перед вышестоящими руководителями. Каждый менеджер закреплен за центром ответственности. Последний является сегментом организации, менеджер (руководитель) которого отчитывается за определенный участок работ. Планирование, учет и контроль по центрам ответственности -- это система, которая измеряет и оценивает планы и действия по каждому центру ответственности. Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей внутрифирменного бюджетирования на всех трех стадиях (составление сводного бюджета, контроль исполнения, план-факт анализ исполнения). Без жесткого закрепления ответственности утвержденный проект сводного бюджета останется не более чем «благим пожеланием».



Список использованной литературы

1. Акопов В., Анашин Ю., Павлов И., Малинин В. О реструктуризации управления на российских предприятиях в современных условиях. // Менеджмент в России и за рубежом. - 1998. - № 1. - с. 25-30.

2. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учеб.-метод. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997.

3. Богуславский М.М. Иностранные инвестиции: правовое регулирование. - М. БЕК, 1996.

4. Бланк И.А. Управление активами. - К.:«Ника-Центр», 2000. -720 с.

5. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.

6. Налоги и налоговое право: Учебное пособие под ред. А.В. Брызгалина. - М: «Аналитика-Пресс», 2008. 327 с.

7. Макконнелл К., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: в 2 т./ пер. с англ. 11-го изд. - М.: Республика

8. Основы налоговой системы. Учебное пособие для вузов / Под редакцией Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009 г. 76 с.

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть 1, 2.

10. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. - М.: Инфра-М, 2010. 359 с.

11. Каширина М.В., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами. - М.:БЭК, 2008 г. 189 с.

12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для Вузов. - М.: БЭК, 2008 г. 677 с.

Размещено на Allbest.ru

...