Влияние амортизационной политики на финансовый результат организации

Many organizations relate to the development of accounting policies very formally, not trying to explore the advantages and disadvantages of using its elements. The article describes the methods of depreciation of fixed assets and the procedure for their calculation. The influence of the depreciation method on the financial results of the organization is analyzed using a specific example. Conclusions about the feasibility of using certain methods of depreciation.

Keywords: accounting policy, financial results, element of accounting policy, fixed assets, method of depreciation, tax on profit of organizations.

Амортизационная политика является частью учетной политики организации, которая обозначает способы и методы ведения бухгалтерского учета в организации [1, c. 3]. Для каждой организации учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется индивидуально. Здесь должны учитываться и организационно-правовая форма предприятия, и вид, масштабы деятельности предприятия, и финансовая стратегия [2, с. 81].

Грамотный подход бухгалтера во взаимодействии с руководителем при формировании и утверждении положений учетной политики являются действенными способами управления налогом на прибыль и конечным результатом деятельности организации. Таким образом, выбранный метод начисления амортизации должен минимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но при этом минимизировать затраты и на его учет.

Рассмотрим три способа списания амортизации, указанные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Рассмотрим следующий пример. Организация приобрела легковой автомобиль Land Cruiser 200, первоначальная стоимость которого составила 4,5 млн. руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов данное основное средство относится к 5 амортизационной группе «Автомобили легковые большого класса с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л). Срок его полезного использования составляет свыше 7 и до 10 лет включительно. Рассчитаем изменение прибыли организации за счет прямых налоговых платежей при различных способах начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма годовой амортизации (А) по следующей формуле:

А Первоначальная стоимость

срок полезного использованияв годах

Рассчитаем сумму годовой амортизации:

А = 4 500 000 * 1/7 = 642 870 р.

Линейный метод является одним из самых элементарных, его главное достоинство - это простота расчетов. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается единожды и в дальнейшем не изменяется.

При способе уменьшаемого остатка амортизация рассчитывается следующим образом:

А = Ог / СПИ * К, (3)

где, А - годовая сумма амортизации;

Ог - остаточная стоимость на начало года;

СПИ - срок полезного использования в годах;

К - коэффициент, не выше 3, установленный организацией.

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка представлен в табл. 1.

Недостатком данного метода, безусловно, является то, что основное средство не списывается полностью. При этом нормативными документами не установлен порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце срока полезного использования объекта [3, с. 1]. Организация должна самостоятельно определить данный порядок и закрепить в учетной политике.

Расчет амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 2. Сумма чисел лет срока полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 28.

Данный метод не представляет особых сложностей расчета сумм начисленной амортизации. К тому же к концу срока полезного использования стоимость основного средства полностью списывается.

Таблица 1 Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Таблица 2 Расчет амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования*

Следует сказать о том, что у организации отсутствует право изменять способ начисления амортизации по объектам основных средств, которые уже используются и амортизируются [4, с. 346]. Способ начисления амортизации по объекту основных средств применяется на протяжении всего срока полезного использования [5, с. 47].

Амортизационные отчисления, которые включаются в себестоимость продукции организации, уменьшают сумму налога на прибыль. Таким образом, экономия на налоге на прибыль позволяет организации увеличить конечный финансовый результат. Ставка налога на прибыль составляет 20 %.

Расчет изменения прибыли при использовании линейного способа, способа уменьшаемого остатка и способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 3.

Таблица 3 Расчет изменения прибыли при разных способах начисления амортизации

*Составлено автором

**А - сумма начисленной амортизации за год

***ДП = А * 20%

Линейный метод обеспечивает равномерное списание основного средства и равномерный прирост прибыли. Таким образом, линейный метод целесообразнее применять для основных средств, которые на протяжении срока полезного использования осуществляют одинаковый объем работ.

В ситуации, когда объекты основных средств достигают максимальной эффективности в начале своего применения, чем в последующие годы, имеет смысл использовать метод уменьшаемого остатка. Максимальное списание стоимости основного средства, уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и соответственно, прирост прибыли достигается в первые годы использования. Это и есть главное преимущество данного метода. Недостатком являются сложная методика расчетов и неполное списание первоначальной стоимости.

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования также лучше использовать тогда, когда объекты основных средств интенсивно работают в начале своего срока полезного использования. Прирост прибыли все же более равномерный, чем при способе уменьшаемого остатка.

Таким образом, основные средства играют огромную роль в процессе труда [6-9]. На протяжении длительного периода времени использования, основные средства поступают и передаются в эксплуатацию на разные предприятия, подвергаются износу, ремонтируются, выбывают с предприятия вследствие непригодности дальнейшего использования. Организации могут самостоятельно выбрать тот или иной способ начисления амортизации в зависимости от того, насколько масштабна их деятельность, от производственных и технологических особенностей, отрасли, к которой принадлежит организация.

Только организация, а конкретно руководитель и бухгалтерия понимают тонкие моменты производственного процесса и благодаря большому накопленному опыту, знаниями и умениям в данной конкретной области могут подобрать наиболее оптимальный вариант для увеличения эффективности и прибыльности деятельности организации. Иными словами, формирование учетной политики должно предусматривать выбор таких методов ведения учета, которые позволили бы обеспечить инвестиционную привлекательность организации и удовлетворить интересы собственников с одной стороны, а с другой - не увеличивали бы трудоемкость учетных процедур.

Список использованной литературы

амортизационный политика организация

1. Фролова О. А., Бобкова Н. А. Анализ влияния элементов учетной политики на финансово-хозяйственную деятельность предприятия / О. А. Фролова, Н. А. Бобкова // Вестник НГИЭИ. - 2013. № 5. - С. 3-6.