Анализ поправок к МСФО, связанных с необходимостью сглаживания экономических последствий пандемии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Статья по теме:

Анализ поправок к МСФО, связанных с необходимостью сглаживания экономических последствий пандемии

Каращенко В.В., Довлатова Г.П., Мирославская М.Д.

Аннотация

пандемия аренда договор льгота

Авторы раскрыли суть и значение поправок к МСФО (IFRS) 16 «Аренда», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». В статье отражено влияние пандемии COVID-19 и ее последствий на арендодателей, арендаторов. Раскрыта необходимость пересмотра договоров аренды, корректировки моделей оценки ожидаемых кредитных убытков на практике, прозрачного раскрытия информации по налоговым льготам и вычетам, полученным в данный период. Кроме того, авторы делают выводы о постепенном упрощении учета изменений договоров аренды, применении модели ожидаемых кредитных убытков в условиях существенной неопределенности и раздельном учете налоговых мер поддержки от государства для снижения негативных экономических последствий пандемии.

Ключевые слова: Кредитные убытки, кредитные риски, финансовые инструменты, модификация аренды, налог на прибыль.

Karaschenko V. V., Dovlatova G.P., Miroslavskaya M.D.

ANALYSIS OF AMENDMENTS TO IFRS RELATED TO THE NEED TO REDUCE ECONOMIC IMPACT OF THE PANDEMIC

Annotation

The authors disclosed the essence and meaning of amendments to IFRS 16 Leases, IFRS 9 Financial Instruments, IAS 12 Income Taxes. The article reflects the impact of the COVID-19 pandemic and its consequences on landlords, tenants. Disclosed the need to revise lease agreements, adjust models for assessing expected credit losses in practice, transparent disclosure of information on tax benefits and deductions received during this period. In addition, the authors draw conclusions about the gradual simplification of accounting for changes in lease agreements, the application of the model of expected credit losses in conditions of significant uncertainty and separate accounting of tax support measures from the state to reduce the negative economic consequences of the pandemic.

Keywords: Credit losses, credit risks, financial instruments, modification accounting, income tax.

Введение

В текущих условиях существующие допущения, критерии и методики некоторых стандартов, а именно МСФО (IFRS) 16 «Аренда», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», утратили или могут утратить актуальность. Все уже принятые или предполагаемые проекты поправок связаны с наличием проблем с ликвидностью у определенных организаций, дефицитом всех видов денежных средств и влияют на учет данных организаций. Значительное операционное послабление для арендаторов при учете модификаций к договорам аренды, пересмотр моделей расчета ожидаемых кредитных убытков, налоговые или кредитные каникулы рассматривается как прямое следствие пандемии COVID-19.

Учитывая беспрецедентность ситуации, актуальным становится раскрытие ключевых суждений при оценке пересмотра договоров аренды, оценке ожидаемых кредитных убытков на практике, прозрачное раскрытие информации по налоговым льготам и вычетам, полученным в данный период.

Основная часть

Данные и методы. К исходным данным для проведения обзора и анализа поправок к МСФО, связанных с необходимостью сглаживания экономических последствий пандемии, относятся: поправки к МСФО из Бюллетеня по МСФО 2020/08, материалы 10-й практической конференции «МСФО и управленческий учет - 2020», действующие МСФО.

Обзор поправок к МСФО базировался на сравнительном и системном анализе, учете результатов научной дискуссии в профессиональном экономическом сообществе.

Перечислим методологические проблемы [1].

Неточное истолкование критериев, ведущих к применению или неприменению модификации договора аренды.

Предвзятая оценка ожидаемых кредитных убытков.

Недостоверный порядок учета налоговых льгот и вычетов в рамках налоговых мер поддержки организаций в связи с пандемией.

Полученные результаты. Краткий обзор поправок к МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Совет по МСФО по результатам обратной связи от арендаторов о наличии больших операционных трудностей при применении действующих требований МСФО (IFRS) 16 в части уступок по аренде внес следующие поправки и добавил критерии на соответствие уступок по аренде квалификации упрощений практического характера.

Перечень поправок:

предоставление арендаторам освобождения от требования определить, является ли уступка по аренде, связанная с СОУГО-19, модификацией аренды;

требование к арендаторам, применяющим освобождение по учету уступок по аренде, относящейся к СОУГО-19, как если бы модификации аренды не было.

Представим перечень критериев с объяснением и примерами каждого.

Критерий 1. Прямое следствие СОУГО-19.

Считаются прямым следствием пандемии ряд уступок по аренде, предоставленных во время пандемии, а именно закрытие торговых точек или офисов продаж в результате введенного государством норм социального дистанцирования или обязательной самоизоляции.

Критерий 2. Пересмотренное возмещение.

Данный критерий на первый взгляд просто оценивается на практике: уменьшение фиксированных номинальных денежных потоков на недисконтированной основе. Вместе с тем необходимо дополнительное суждение по дисконтированию, если уступка по аренде увеличивает номинальные денежные потоки от аренды. Увеличение в виде штрафов, включённых в отсрочку платежей, не соответствует данному критерию.

Критерий 3. Совершение оплаты арендных платежей ранее 30 июня 2021 года или на эту дату.

Этот критерий прописан как строгое правило: снижение арендной платы только на платежи, которые должны совершиться ранее 30 июня 2021 года или на эту дату. По уступке по аренде, которая снижает арендные платежи после 30 июня 2021 года, применить упрощение практического характера будет невозможно.

Критерий 4. Отсутствие значительных изменений прочих условий договора.

Пролонгация договора, модификация необязательных опций для арендатора или арендодателя, другие изменения условий договора исключают уступки по аренде из применения упрощения практического характера. Например, сокращение ежемесячной платы за офис на определенный период с условием сокращения площади аренды не классифицируется как упрощение практического характера.

Перейдем к влиянию упрощений практического характера на учет модификации аренды на практике у предприятий. Сравнительный анализ экономических влияний на учет представим в таблице 1.

Поправки к МСФО (IFRS) 16 должны упростить учет у арендаторов, однако арендаторы должны оценивать каждую уступку строго по вышеуказанным четырем критериям и вносить корректировку в обязательство по аренде. Все детально проанализированные поправки и факты учтены Минфином в Стандарте МСФО (IFRS) 16 в новом разделе «Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)».

Перейдем к обзору следующей поправки по применению МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» при расчете ожидаемых кредитных убытков по финансовым активам. Наличие сбоев в работе бизнеса может привести к ухудшению кредитного качества кредитных портфелей, также увеличение торговой дебиторской задолженности в результате пандемии может оказать отрицательное влияние на оценку ожидаемых кредитных убытков. В условиях пандемии допущения и критерии, применявшиеся при оценке ожидаемых кредитных убытков, утрачивают актуальность. Оценивать прогнозы рисков, дефолта и увеличения кредитных убытков по исторической информации и прошлым прогнозам больше не имеет смысла.

Например, предоставление кредитных каникул всем заемщикам не означает увеличение кредитного риска по каждому из них. Кредитные каникулы не превращают должника в банкрота, так как ситуация замораживается и риск преодолевается. Малый и средний бизнес настаивают на продление кредитных каникул, но сдержанная бюджетная политика является ограничителем продления кредитных каникул.

Ожидаемые кредитные убытки (ОКУ) - важное понятие, введенное в МСФО (IFRS) 9. Согласно по МСФО (IFRS) 9 ожидаемые кредитные убытки - среднее взвешенное по вероятностям дефолта значение возможных кредитных убытков [2]. На микроуровне в краткосрочной перспективе сложно учесть эффекты пандемии в моделях расчета ОКУ, при разработке макроэкономических сценариев их возможно учесть.

Оценка ожидаемых кредитных убытков должна учитывать следующие позиции:

непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму;

временную стоимость денег;

обоснованную и подтверждаемую информацию.

Для организаций упрощенная основа оценки ОКУ - это непредвзятая, взвешенная с учетом вероятности и временной стоимости денег величина. Организации должны собрать максимум информации о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозных экономических условиях и обеспечить прозрачное раскрытие информации о ключевых допущениях и суждениях при оценке ОКУ [3]. Например, банки часто используют наложения или корректировки после применения модели, когда существуют модели, не позволяющие надлежащим образом отразить риски и неопределенность [4]. В свою очередь, если у предприятия есть значительная торговая дебиторская задолженность и прочие дебиторы, чей бизнес и денежные потоки пострадали и, вероятно, еще пострадают от ограничительных мер, следует включить эту прогнозную информацию в оценку ожидаемых кредитных убытков последующих периодов, основываясь на статистических моделях развития сценариев пандемии и ограничительных мер.

Согласно действующему на территории Российской Федерации МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» обязательства и активы по текущему налогу за текущий и предыдущий периоды должны оценивать в сумме, которую ожидается уплатить налоговым органам (или возместить), рассчитанной по действующим ставкам налогам или по существу принятых на конец отчетного периода.

В связи с пандемией в Российской Федерации принят комплекс налоговых мер поддержки организаций. Влияние этих мер подлежит учету и раскрытию при формировании консолидированной финансовой отчетности в части информации учета налогов на прибыль.

Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по тем ставкам налога, которые, как ожидается, будут применяться в периоде продажи актива или погашения обязательства. Организации должны анализировать изменение ставок налога на прибыль в сторону уменьшения и налогового законодательства по его расчету, планируемое в целях уменьшения последствий пандемии, и определять эти изменения по существу на отчетную дату. Организации должны проводить детальный анализ характеристики налоговых льгот и вычетов, предоставленных государством, для их учета в качестве уменьшения расходов по налогу на прибыль или в качестве государственной субсидии по состоянию на конец отчетного периода.

При отсутствии ясной налоговой трактовки в российском законодательстве при учете неопределенностей в правилах исчисления налога на прибыль рекомендуем использовать Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль».

Заключение

В заключение отметим, что компании по всему миру приспосабливаются к ведению бизнеса в условиях крайней неопределенности и риска, правительства и регулирующие органы выпускают новые законодательные акты, изменения происходят и в области учета по международным стандартам. КМСФО издает поправки изменений к МСФО, призванные снизить негативные экономические последствия пандемии.

В области вопросов аренды упрощается учет изменений договоров аренды, в части учета налога на прибыль детализируется учет налоговых льгот и вычетов, при оценке ожидаемых кредитных убытков корректируется основная модель при невозможности ее пересмотра, обеспечивается прозрачное раскрытие дополнительной информации о ключевых допущениях и суждениях.

Таблица 1 - Сравнительный анализ экономических влияний на учет модификаций к договорам аренды

Библиографический список

1. Влияние пандемии COVID-19 на отчетность // МСФО и управленческий учет - 2020: мат-лы 10-й практической конференции [Электронный ресурс]. - URL: www.conf.msfo1.ru.

2. Отдельные вопросы составления консолидированной финансовой отчетности организаций, связанные с условиями деятельности в 2020 г. // Минфин РФ [Электронный ресурс]. - URL: https://minfin.gov.ru/ru/om/focal_ advisory/wg_msfo.

3. IFRS 9 and Covid-19. Accounting for expected credit losses applying IFRS 9 Financial Instruments in the light of current uncertainty resulting from the covid-19 pandemic [Электронный ресурс]. - URL: https:// cdn.ifs.org/ -/media/feature/ supporting- implementation/ifrs-9/ifrs-9-ecl-and- coronavirus.pdf.

4. Корректировки ожидаемых кредитных убытков после применения модели во время пандемии COVID-19 // Вестник МСФО. - 23020. - Вып. 21 [Электронный ресурс]. - URL: https://www.pwc.ru/ru/ifrs/assets/express_ msfo/express-msfo-21-2020.pdf.

5. Impact of the COVID-19 pandemic on reporting // IFRS and Management Accounting - 2020: 10th Practical Conference [Electronic resource]. - Access mode: www.conf.msfo1.ru.

6. Certain issues of drawing up consolidated financial statements of organizations related to the conditions of activity in 2020 // Ministry of Finance of the Russian

7. Federation [Electronic resource]. - Access mode: https://minfin.gov.ru/ru/om/focal_advisory/wg_msfo.

8. IFRS 9 and Covid-19. Accounting for expected credit losses applying IFRS 9 Financial Instruments in the light of current uncertainty resulting from the covid- 19 pandemic [Electronic resource]. - Access mode: https://cdn.ifrs.org/-/media/feature/ supporting-implementation/ifrs-9/ifrs-9-ecl-and-coronavirus.pdf.

9. Adjustments to expected credit losses after applying the model for the time of the COVID-19 pandemic // IFRS Bulletin. - 2020. - Issue 21 [Electronic resource]. - Access mode: https://www.pwc. ru/ru/ifrs/assets/ express_msfo/ express-msfo- 21-2020.pdf.

Размещено на Allbest.ru