Анализ амортизационной политики промышленного предприятия

На первом этапе проводится анализ способов начисления амортизации по разным группам. Все имущество, которое числится на балансе ОАО «Маяк», распределено по амортизационным группам c учетом срока его полезного использования.

В табл. 1 приведены амортизационные группы, имеющиеся на предприятии, в которые объединяются амортизируемые основные средства.

Таблица 1

Распределение основных средств ОАО «Маяк» по амортизационным группам

Из табл. 1 видно, что согласно действующей учетной политике в ОАО «Маяк» для всех групп основных средств применяется линейный способ амортизации, амортизационная премия не применяется. Этот метод на предприятии используют потому, что в бухгалтерском и налоговом учете суммы начисленной амортизации совпадают.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию. ОАО «Маяк» в августе 2019 г. приобрело компьютер промышленного исполнения первоначальной стоимостью 48 500 руб. (без учета НДС). Этот компьютер установлен и введен в эксплуатацию в этом же месяце. Срок полезного использования данного основного средства на основании его технических (заводских) характеристик установлен в размере 7 лет. Соответственно, годовая норма амортизации составит 100 %: 7 лет = 14,28 %.

ОАО «Маяк» не использует амортизационную премию.

Размер ежемесячной суммы амортизационных отчислений составляет

48 500 руб. х 14,28 %: 12 мес. = 577,1 руб.

Если срок полезного использования выражен в месяцах, то расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядеть следующим образом:

48500 руб.: (7 лет х 12 мес.) = 577,1 руб.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение 7 лет составит 577,1 руб. Поскольку промышленный компьютер введен в эксплуатацию в августе 2019 г., начисление амортизации началось с сентября 2019 г., и будет продолжаться до полного погашения первоначальной стоимости данного основного средства.

На втором этапе анализа амортизационной политики выполняется анализ амортизационного ресурса ОАО «Маяк». Экономическое развитие предприятия требует своевременного обновления и модернизации основных средств, задействованных при производстве продукции. Предприятию необходимы финансовые ресурсы, чтобы своевременно производить замену морально или физически устаревшего оборудования. Одним из источников таких ресурсов служит амортизация основных средств, которая в определенных пропорциях регулярно включается в себестоимость проданной продукции. В этом случае говорят об амортизационном ресурсе [2].

Анализ накопления амортизационного ресурса заключается в определении его объемов и источников путем исчисления амортизации основных средств [1]. Анализ амортизационного ресурса и его структура ОАО «Маяк» за 2017-2019 гг. показан в табл. 2.

Таблица 2 Анализ состава и структуры амортизационного ресурса ОАО «Маяк» за 2017-2019 гг.

По данным табл. 2 построена диаграмма на рис. 2.

Рис. 2. Динамика и структура амортизационных отчислений по основным средствам ОАО «Маяк» за 2017-2019 гг., тыс. руб. (составлено автором)

воспроизводственная сбалансированность амортизационный

Данные анализа, приведенного в табл. 2, показывают, что величина амортизационного ресурса за период с 2017 по 2019 г. увеличилась на 65 952 тыс. руб. При этом основную долю амортизационного ресурса составляет амортизация по машинам, оборудованию и транспорту, их величина увеличилась в 1,5 раза. Также видим, что в 3,6 раза возросли амортизационные отчисления по группе «Здания и сооружения», это связано с модернизацией котельной предприятия.

Далее проводится анализ использования амортизационного ресурса на предприятии. Для этого следует определить основные направления расхода амортизационного ресурса. Расход накопленных амортизационных отчислений на предприятии происходит по таким направлениям, как модернизация действующего оборудования или его реконструкция, дооборудование либо достройка установленных основных машин и оборудования, приобретение новых объектов основных средств. В табл. 3 приведен анализ направлений расхода амортизационного ресурса в ОАО «Маяк» за период с 2017 по 2019 г.

Таблица 3 Направления использования амортизационного ресурса в ОАО «Маяк» за 2017-2019 гг.

Из табл. 3 видно, что в 2017 г. не весь амортизационный ресурс израсходован. В 2018 и 2019 гг. амортизационный ресурс израсходован полностью. Основная часть амортизационного ресурса предприятия расходовалась на приобретение новых основных средств, на эти цели предприятие потратило в 2017 г. 98 760 тыс. руб., а в 2019 г. - уже 149 529 тыс. руб., т.е. на 50 769 тыс. руб. больше. Средства, направленные на модернизацию оборудования, увеличились на 8696 тыс. руб. На дооборудование в 2019 г. было потрачено средств на 11 175 тыс. руб. больше, чем в 2017 г. Таким образом, видим, что накопленный амортизационный ресурс на предприятии используется эффективно, и в основном на приобретение нового оборудования.

На третьем этапе анализа амортизационной политики проведем анализ финансового покрытия износа ОС, который целесообразно представить, используя абсолютные и относительные коэффициенты. По мнению Н. Н. Бартковой и Н. Н. Крупиной, «абсолютным обобщающим показателем финансового покрытия износа служит соответствие или несоответствие источников ресурсов для воспроизводства основных средств. Этот показатель рассчитывается как разница между фактической величиной источников средств и стоимостью изношенных основных средств» [1]. По мнению авторов, «на предприятии существуют следующие источники средств формирования материально-технической базы»:

Для оценки достаточности средств на покрытия износа (Из) используется показатель абсолютной величины сальдо соответствующих денежных потоков с учетом вектора направленности (Ф) в виде излишка (+) или недостатка (-) [3]:

Излишек (+) или недостаток (-) воспроизводственных средств (ВС) покрытия износа:

В табл. 4 приведены уровни достаточности средств на покрытие износа, которые предложены Н. Н. Бартковой и Н. Н. Крупиной [1].

Уровни достаточности средств на покрытие износа

В табл. 5 приведены рассчитанные показатели финансового покрытия износа ОАО «Маяк» за 2017-2019 гг.

Таблица 5

Показатели финансового покрытия износа ОАО «Маяк» за 2017-2019 гг.

С учетом оценок, приведенных в табл. 5, в 2017 г. в ОАО «Маяк» наблюдается нормальная сбалансированность показателей финансового покрытия износа. Это означает, что если в нужный момент времени амортизационного ресурса не хватает для полного покрытия износа, то имеется возможность финансирования за счет собственных ресурсов в виде нераспределенной прибыли, а также за счет внешних источников.

В 2018 и 2019 гг. в ОАО «Маяк» выявлена абсолютная сбалансированность показателей финансового покрытия износа. Это означает, что на предприятии амортизационного ресурса вполне достаточно для покрытия износа основных средств.

Выводы по результатам анализа амортизационной политики ОАО «Маяк»