Совершенствование учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

68.7

51.1

11. Перечислен налог на имущество организаций

8 462

68.8

51.1

Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами формируется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который используют для расчетов с внебюджетными фондами: Пенсионным фондом; Фондом социального страхования; Фондом медицинского страхования.

Данные фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинского обслуживания граждан и прочих выплат, касающихся поддержки населения.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - пассивный. По кредиту синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются начисления взносов, по дебету - перечисление взносов или списание задолженности перед фондами. Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», к которому открыты субсчета второго порядка:

- 69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»,

- 69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», к которому открыт субсчет второго порядка: 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС»;

- 69.11 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Судосервис-Автоматика» представим в таблице 21.

Таблица 21 - Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за ноябрь 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1. Начислены взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ	8 265	44.3	69.1
2. Начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии	6 741	44.3	69.2.1
Окончание таблицы 21
1	2	3	4
3. Начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии	5 478	44.3	69.2.2
4. Начислены взносы, подлежащие перечислению в ФФОМС	10 436	44.3	69.3.1
5. Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	9 258	44.3	69.11
6. Начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ	4 753	69.1	70
7. Перечислены взносы в ФСС РФ	8 265	69.1	51.1
8. Переч. в ПФР взносы на страховую часть трудовой пенсии	6 741	69.2.1	51.1
9. Перечислены в ПФР взносы на накопительную часть трудовой пенсии	5 478	69.2.2	51.1
10. Перечислены взносы в ФФОМС	10 436	69.3.1	51.1
11. Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ	9 258	69.11	51.1

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО «Судосервис-Автоматика» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику. Отражающие движение кредиторской задолженности перед персоналом предприятия бухгалтерские проводки представим в таблице 22.

Таблица 22 - Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Судосервис-Автоматика» за ноябрь 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Начислена заработная плата сотрудникам	130000	44.3	70
2. Удержан из суммы начисленной заработной платы налог на доходы физических лиц	16900	70	68.1
3. Зараб. плата работникам выплачена из кассы организации	113100	70	50.1

Деятельность каждого предприятия сопровождается большими рисками. Одни риски являются неизбежными и не зависят от предприятия, а другие риски связаны с недобросовестностью работников складов, продавцов, водителей, а именно - с хищениями перевозимых грузов, товаров или с намеренной и непреднамеренной порчей при загрузке/разгрузке на складе.

В связи с этими обстоятельствами контрагенты ООО «Судосервис-Автоматика» выставляют предприятию претензии с сумами выявленного ущерба. Для обобщения информации о расчетах с прочими кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Бухгалтерские проводки расчетов по претензиям заказчиков ООО «Судосервис-Автоматика» представим в таблице 23.

Таблица 23 - Бухгалтерский учет расчетов по претензиям заказчиков ООО «Судосервис-Автоматика» за ноябрь 2017 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Отражена сумма неустойки	56 767	91.2	76.2
2. Перечислена с расч. счета сумма неустойки	56 767	76.2	51.1

В ООО «Судосервис-Автоматика» к счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» открыт субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет ведется по каждой претензии.

2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим для того, чтобы дать объективную оценку финансовому состоянию предприятия, реальности погашения и обеспечения им обязательств и управления его платежеспособностью.

Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мер по совершенствованию настоящей или формированию новой кредитной политики, направленной на повышение прибыли предприятия и ускорения расчетов с покупателем.

В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью главным является расширение объема продаж продукции, оптимизация общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации [19]. Основной задачей анализа дебиторской и кредиторской задолженности является изучение состава, структуры и динамики задолженности, оценка их оборачиваемости [24].

Информационная база для анализа данных: баланс; отчет о финансовых результатах; пояснения (приложение) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Анализ начинается с изучения состава, структуры и динамики дебиторской задолженности. При анализе задолженности ее надо делят на краткосрочную и долгосрочную. Для более качественного анализа необходимо расписать состав долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности [22]. Статьи дебиторской задолженности: покупатели и заказчики; выданные авансы; налоги и сборы; внебюджетные фонды; подотчетные средства; прочие дебиторы.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и 5, в которых отражаются долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей динамики ее объема в целом и по статьям [10, с.19]. Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.

Анализ дебиторской задолженности лучше всего начать с составления реестра старения счетов дебиторов (таблица 24).

Таблица 24 - Реестр «старения» счетов дебиторов

Наименование дебиторов	0-30 дней	30-60 дней	60-90 дней	Свыше 90 дней	Всего	Доля, %
1.
2.
…
Прочие дебиторы
Всего
Доля, %

Исходной информацией для составления реестра являются данные бухгалтерского учета по задолженности конкретных контрагентов, при этом важно получить информацию не только о сумме задолженности, но и о сроках ее возникновения. Для получения информации о просроченной задолженности следует провести анализ договоров с контрагентами.

Когда такая информация получена, все дебиторы ранжируются по убыванию величины задолженности. Как правило, дебиторская задолженность первых 20-30 крупнейших контрагентов составляет 70-80 % от общей суммы задолженности. Данные по этим дебиторам следует занести в таблицу 24. В дальнейшем активная работа по возврату задолженности будет проводиться именно с этой группой дебиторов.

Основываясь на опыте предприятий России, можно предложить меры для организации такой работы (рисунок 7).

Целевая группа может состоять из сотрудников отделов маркетинга, сбыта, бухгалтерии. Численность группы зависит от масштабов предприятия и составляет 3-5 человек. Как правило, после начала проработки реестра счетов дебиторов, определяются затраты, необходимые для возврата задолженности и сумма возврата.

Опыт реформирования российских предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро дать хороший результат.

Рисунок 7 - Состав работы по возврату задолженности

Мероприятия по работе с дебиторами могут включать:

- телефонные переговоры;

- выезды к контрагентам;

- оформление договоров цессии;

- разработку схем погашения задолженности векселями с их последующей реализацией;

- разработку эффективных бартерных схем;

- проработку возможностей обращения в арбитраж.

Возврат задолженности в сжатые сроки - реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств.

Тем не менее, с точки зрения эффективного управления предприятием, важно не только в сжатые сроки вернуть средства, но и не допускать последующего увеличения задолженности выше допустимого предела, т.е. возникает задача планирования и управления дебиторской задолженностью.

Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия. Анализ рекомендуется проводить, используя алгоритм, представленный в таблице 25.

Таблица 25 - Определение структуры и динамики изменения статей дебиторской задолженности

Задолженность	На начало года	На конец  года	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Изменение в удельных весах, %	Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
					6 = п4 - п2	7 = п5 - п3	8 = п6/п2*100
Реализация продукции (экспорт)
Реализация продукции (внутренний рынок)
Поставщики и подрядчики
Векселя
Переуступка долга
Прочая реализация
Прочие дебиторы
Внутрихозяйственные расчеты
Расчеты с персоналом
Итого		00		00		-

По результатам данного вида анализа необходимо выявить наиболее «больные» статьи дебиторской задолженности, оказывающие существенное влияние на ее конечную величину.

Анализ задолженности - составная часть оценки платежеспособности и ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

Для этого изучаются и сопоставляются объемы и распределяют во времени денежные потоки, анализируются тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия.

Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ дебиторской задолженности мы не проводим в связи с ее отсутствием в ООО «Судосервис-Автоматика».

Для анализа кредиторской задолженности также используются данные Формы № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах». Результаты анализа представим в таблице 26.

Таблица 26 - Анализ кредиторской задолженности ООО «Судосервис-Автоматика» за 2016-2017 гг.

Наименование показателя	Годы	Отклонения,(+,-)	Изменения, %
	2016	2017	2017г. к 2016г.	2017г. к 2016г.
Объем кредиторской задолженности, тыс. руб.	26036	20958	-5078	-79,5
Долгосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	-	-	-	-
Краткосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	26036	20958	-5078	-79,5

Анализ кредиторской задолженности показал, что в ней произошли значительные изменения. За анализируемый период произошло уменьшение суммы кредиторской задолженности на 79,5 % в 2017 году по сравнению с 2016 годом (с 26036 тыс. руб. до 20958 тыс. руб.).

В структуре кредиторской задолженности в 2017 году наибольшую долю к итогу баланса занимает задолженность по авансам полученным, при этом изменение показателя по сравнению с 2016 годом произошло в сторону уменьшения на 4088 тыс. руб.

Кредиты и займы в структуре кредиторской задолженности отсутствуют.

Кредиторская задолженность по налогам и сборам уменьшилась на 139 тыс. рублей в 2017 году по сравнению с суммой задолженности в 2016 году.

Таблица 27 - Анализ краткосрочной кредиторской задолженности в динамике и по структуре

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс. руб.	Относительные величины
	2016 г.	2017 г.	Измен. (+,-)	к итогу баланса 2016 г., %	к итогу баланса 2017 г., %	изменения (+,-), %
Всего:	26036	20958	-5078	39,5	63,08	+23,58
расчеты с поставщиками и подрядчиками	1441	644	-797	2,19	1,94	-0,25
расчеты по налогам и взносам	650	511	-139	0,99	1,54	+0,55
авансы полученные	23764	19676	-4088	36,07	59,22	+23,15
кредиты	-	=	-	-	-	-
займы	-	-	-	-	-	-
прочая	181	127	-54	0,27	0,38	+0,11
Баланс	65878	33225	-32653	100	100	-

Оптимальный вариант для предприятия, когда коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности и кредиторской задолженности совпадают или коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности меньше.

Но у ООО «Судосервис-Автоматика» дебиторская задолженность отсутствует, что отрицательно влияет на платежеспособность предприятия.

Анализ данных таблицы 27 показывает, что кредиторская задолженность снижается. Но сумма кредиторской задолженности велика по сравнению с нулевой дебиторской задолженностью.

В 2017 году превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью составило 20958 тыс. руб. По сравнению с 2016 годом она уменьшилась на 5078 тыс. руб. В основном это произошло из-за расчетов по авансам полученным.

Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженности является расчет коэффициента, позволяющего определить, сколько дебиторской задолженности приходится на один руб. кредиторской. Оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. обязательства не должны быть более чем на десять процентов выше требования [22].

Расчет соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностью рассчитывается по формуле

Ксдк = Д3 / К3

где Ксдк - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, %;

ДЗ - сумма дебиторской задолженности;

КЗ - сумма кредиторской задолженности.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности немаловажный показатель - оборачиваемость, показатели которой рассчитывают как коэффициенты или дни одного оборота.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за период (год) предприятие получает от покупателей оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Динамика этого показателя зависит от кредитной политики предприятия и от эффективности системы контроля, которая обеспечивает своевременность поступления оплаты [24]:

КобДЗ = Вр / ДЗ)

где КобДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

Вр - выручка;

ДЗ - сумма дебиторской задолженности.

Для расчета периода оборачиваемости дебиторской задолженности используют формулу

ПобДЗ = 365 / КобДЗ

где ПобДЗ - период оборачиваемости дебиторской задолженности;

КобДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Считается, что чем выше коэффициент, т.е. чем быстрее покупатели погашают свою задолженность, тем выгоднее для предприятия. При этом высокая оборачиваемость не обязательно гарантирует эффективную деятельность. Так, остаток дебиторской задолженности при продаже в кредит будет высоким, а коэффициент ее оборачиваемости, соответственно, низким [19].

Оборот дебиторской задолженности оценивается совместно с оборачиваемостью кредиторской задолженности предприятия. Оборачиваемость кредиторской задолженности является показателем, определяющим сумму погашения предприятием своих обязательств перед кредиторами. Данный коэффициент показывает, сколько раз (как правило, в год) предприятие выплатило среднюю величину своих обязательств.

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывают по формуле

КобКЗ = Вр / КЗ

где КобКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

Вр - выручка;

КЗ - сумма кредиторской задолженности.

Для расчета периода оборачиваемости кредиторской задолженности используют формулу

ПобКЗ = 365 / КобКЗ

где ПобКЗ -период оборачиваемости кредиторской задолженности;

КобКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Оборачиваемость зависит от отрасли и от масштаба предприятия. Для кредиторов более предпочтителен высокий коэффициент оборачиваемости, а для предприятия более выгодно иметь низкий коэффициент, который позволяет использовать невыплаченные обязательства как свободный источник финансирования деятельности [26].

Длительность оборота отражает средний срок погашения обязательств организацией. Его увеличение сокращает финансовый цикл, что является положительной тенденцией, однако необходимо своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям и т.д.), т.е. ту задолженность, наличие которой в пассивах организации может привести к финансовым потерям в виде штрафов или неустоек.

Приведем необходимые для анализа данные в таблице 28.

Таблица 28 - Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Судосервис-Автоматика», тыс. руб.

Показатели	На конец 2016 г.	На конец 2017 г.	Изменение 2017 г. к 2016 г.	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	51180	68772	+17592	134,37
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	44677	56825	+12148	127,19
Всего дебиторской задолженности	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	26036	20958	-5078	-19,5
краткосрочная	26036	20958	-5078	-19,5
Окончание таблицы 28
1	2	3	4	5
в т. ч. задолженность перед поставщиками и подрядчиками	1441	644	-797	-55,3
авансы полученные	23764	19676	-4088	-17,2
перед государственными внебюджетными фондами	-	-	-	-
задолженность по налогам и сборам	650	511	-139	-21,39
прочая	181	127	-54	-29,83
краткосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
долгосрочная	-	-	-	-
Всего кредиторской задолженности	26036	20958	-5078	-19,5
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	-	-	-	-
Длительность одного оборота (в днях)	-	-	-	-
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,97	3,28	+1,31	+166,5
Длительность одного оборота (в днях)	185,3	111,3	-74	-39,94

Из таблицы 28 видно, что за исследуемый период в ООО «Судосервис-Автоматика» коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 1,31 пункта, а средний период ее погашения снизился на 74 дня. Это является положительной тенденцией, так как свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

Таким образом, завершая анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Судосервис-Автоматика», можно утверждать, что за два года анализируемого периода произошли заметные изменения в состоянии кредиторской задолженности предприятия. Однако это не отменяет потребности в совершенствовании учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Судосервис-Автоматика».

3. Совершенствование учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Судосервис-Автоматика»

3.1 Пути совершенствования учета дебиторской задолженности

Когда продавец позволяет покупателю отложить оплату уже полученных товаров или услуг, подразумевается, что он предоставляет ему коммерческий (торговый) кредит (trade credit).

В балансе покупателя в разделе «Пассивы» он отражается как кредиторская задолженность, а в балансе продавца в разделе «Активы» - как дебиторская задолженность.

Коммерческий кредит - это форма краткосрочного финансирования, предоставляемая компании-покупателю [13].

Коммерческий кредит можно охарактеризовать как кредит, предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары. Он предоставляется под обязательства должника (покупателя) погасить в определенный срок как сумму основного долга, так и начисляемые проценты.

Применение коммерческого кредита требует наличия у продавца достаточного резервного капитала на случай замедления поступлений от должников.

Продажа товаров в кредит стала обычным способом ведения дел для многих предприятий, предложение кредитных услуг является орудием конкуренции при привлечении клиентов. Из-за этой тенденции к увеличению покупки в кредит все более острой становится дилемма твердой или свободной кредитной политики [6].

Излишне твердые условия могут отпугнуть покупателей, а очень свободные - способствовать не только большому объему продажи товара, но и минимальному обратному притоку капитала из-за неоплаты долгов в срок и больших расходов, связанных с «вышибанием» долга.

Главная задача предприятия в этой области - правильное управление своим остатком дебиторской задолженности в соответствии с размером ожидаемой реализации товарной продукции. Чем быстрее оборачивается остаток дебиторской задолженности по данному объему продажи товаров, тем короче цикл кругооборота наличных средств предприятия и, следовательно, выше его ликвидность [11].

Мероприятия по работе с дебиторами могут включать:

- телефонные переговоры;

- выезды к контрагентам;

- оформление договоров цессии;

- разработку схем погашения задолженности векселями с их последующей реализацией;

- разработку эффективных бартерных схем;

- проработку возможностей обращения в арбитраж.

Предприятию необходимо постоянно пересматривать свою кредитную политику из-за изменения рыночных условий. Кредитная политика состоит из общих направлений принятия решений по выбору надежного заемщика, объема и срока кредита. Эти направления, в дальнейшем, реализуются младшим управленческим аппаратом для принятия ежедневных решений.

В целях эффективного управления данной дебиторской задолженностью на предприятиях разрабатывается и осуществляется особая политика управления коммерческим кредитом, так называемая кредитная политика поставщика по отношению к покупателям продукции.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления использованием оборотного капитала и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации [13].

Формирование политики управления коммерческим кредитом осуществляется по конкретным этапам.

1. Анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде.

Его основной задачей является оценка уровня и состава дебиторской задолженности предприятия, а также эффективности отвлеченного в нее оборотного капитала. Анализ дебиторской задолженности по расчетам с покупателями проводится в разрезе товарного (коммерческого) и потребительского кредита. Выделяют несколько основных этапов анализа (рисунок 8).

Рисунок 8 - Основные этапы анализа дебиторской задолженности по расчетам с покупателями в разрезе кредита

2. Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции.

В современной коммерческой и финансовой практике реализация продукции в кредит получила широкое распространение, как в России, так и в других странах. Формирование принципов кредитной политики отражает условия этой практики и направлено на повышение эффективности операционной и финансовой деятельности предприятия [10].

В процессе формирования принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции решаются два основных вопроса:

1) какие формы использовать для реализации продукции в кредит?

2) какой тип кредитной политики следует избрать предприятию?

Формы реализации продукции в кредит имеют две разновидности кредита - товарный (коммерческий) и потребительский (таблица 29).

Таблица 29 - Разновидности кредита

Товарный (коммерческий) кредит	Потребительский кредит (в товарной форме)
форма оптовой реализации продукции ее продавцом на условиях отсрочки платежа, если такая отсрочка превышает обычные сроки банковских расчетов. Обычно товарный (коммерческий) кредит предоставляется оптовому покупателю продукции на срок от одного до шести месяцев	форма розничной реализации товаров покупателям (физическим лицам) с отсрочкой платежа. Он предоставляется обычно на срок от шести месяцев до двух лет

Выбор форм реализации продукций в кредит определяется отраслевой принадлежностью предприятия и характером реализуемой продукции (товаров, услуг).

Тип кредитной политики характеризует принципиальные подходы к ее осуществлению с позиции соотношения уровней доходности и риска кредитной деятельности предприятия.

Различают три принципиальных типа кредитной политики предприятия по отношению к покупателям продукции - консервативный, умеренный и агрессивный (таблица 30).

Таблица 30 - Типы кредитной политики предприятия по отношению к покупателям продукции

Тип кредитной политики	Характеристика	Механизм реализации
Консервативный (или жесткий)	минимизация кредитного риска как приоритетная цель в осуществлении кредитной деятельности, когда предприятие не стремится к получению высокой дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации продукции	существенное сокращение круга покупателей продукции в кредит за счет групп повышенного риска, минимизации сроков предоставления кредита и его размера, ужесточения условии предоставления кредита и повышения его стоимости, использования жестких процедур инкассации дебиторской задолженности
Умеренный	характеризует типичные условия его осуществления в соответствии с принятой коммерческой и финансовой практикой	ориентируется на средний уровень кредитного риска при продаже продукции с отсрочкой платежа
Агрессивный (или мягкий)	приоритетной целью кредитной деятельности ставит максимизацию дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации продукции в кредит, не считаясь с высоким уровнем кредитного риска, который сопровождает эти операции	распространение кредита на более рискованные группы покупателей продукции; увеличение периода предоставления кредита и его размера, снижение стоимости кредита до минимально допустимых размеров, предоставление покупателям возможности пролонгации кредита

Определяя тип кредитной политики, следует помнить, что:

- жесткий (консервативный) вариант может отрицательно повлиять на рост объема операционной деятельности предприятия и формирование устойчивых коммерческих связей;

- мягкий (агрессивный) вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить уровень платежеспособности предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала [11].

3. Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) и потребительскому кредиту.

При расчете этой суммы необходимо учитывать планируемые объемы реализации продукции в кредит; средний период предоставления отсрочки платежа по отдельным формам кредита; средний период просрочки платежей исходя из сложившейся хозяйственной практики (он определяется по результатам анализа дебиторской задолженности в предшествующем периоде); коэффициент соотношения себестоимости и цены реализуемой в кредит продукции [10].

4. Формирование системы кредитных условий. В состав этих условий входят следующие элементы: срок предоставления кредита (кредитный период); размер предоставляемого кредита (кредитный лимит); стоимость предоставления кредита (система ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию); система штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств покупателями.

5. Формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита. В основе установления таких стандартов оценки покупателей лежит их кредитоспособность, которая характеризует систему условий, определяющих способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.

6. Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности предусматривает: сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгации долга по представленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

7. Обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности, т.е. ускоренный перевод в другие формы высокооборотных активов предприятия: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги [15].

Запланированное движение задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) необходимо контролировать. Для этого необходима оперативная бухгалтерская информация.

Контроль выполнения плана надо сочетать с контролем работы менеджеров, за каждым из которых закрепляют соответствующего контрагента. Сокращение дебиторской задолженности, увеличение ее оборачиваемости за счет эффективной мотивации работников, приводит к увеличению прибыли предприятия.

3.2 Совершенствование учета кредиторской задолженности

Укрепление дисциплины расчетов с различными контрагентами в значительной степени зависит от качества информации, предоставляемой бухгалтерским учетом о состоянии расчетов.

Совершенствование процесса учета кредиторской задолженности предлагается вести по трем взаимосвязанным направлениям: методологическому, организационному и техническому (таблица 31).

Таблица 31 - Направления организации процесса учета кредиторской задолженности

Наименование	Общая характеристика
Методологическое	Разработка внутренних нормативных документов, регламентирующих порядок ведения учета и отражения в отчетности кредиторской задолженности с учетом специфики деятельности предприятия
Организационное	Формирование структуры подразделения, осуществляющего ведение бухгалтерского и налогового учета, разработка системы развития и мотивации сотрудников
Техническое	Решение вопросов по автоматизации процесса ведения учета и составления отчетности

Основной задачей разработки внутренних нормативных документов является четкая регламентация процедур отражения в учете и отчетности операций, связанных с расчетами с контрагентами.

Разработка такого вида документов позволит повысить качество работы конкретных исполнителей, а именно: снизить количество ошибок, выявляемых при последующих проверках внутренними и внешними контролирующими органами; улучшить взаимодействие подразделений, как с внешними, так и внутренними контрагентами, что в свою очередь приведет к сокращению сроков подготовки документации и принятия управленческих решений.

Мы предлагаем, в частности, открытие дополнительных субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В настоящее время используются субсчета:

- 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 60.02 «Расчеты по авансам выданным»;

- 60.03 «Векселя выданные».

Представляется целесообразным использовать субсчета:

- 60.1 - «Расчеты с поставщиками за товарно-материальные ценности»;

- 60.2 - «Авансы полученные»;

- 60.3 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»;

- 60.4 - «Расчеты за коммунальные услуги»;

- 60.5 - «Расчеты по неотфактурованным поставкам».

Например, неотфактурованные поставки - поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без расчетных документов. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, и по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, учет неотфактурованных поставок будет сопровождаться следующими проводками:

- Д 10 К 60/5 - оприходованы материалы по неотфактурованным поставкам;

- Д Сторно 10 К Сторно 60/5 - сторнирована предыдущая запись при поступлении расчетных документов;

- Д 10 К 60/3 - акцептованы расчетные документы поставщиков, оприходованы материалы.

Бухгалтерия ООО «Судосервис-Автоматика» должна располагать подробным перечнем кредиторов по состоянию на 1-е число каждого месяца по всем видам задолженности и срокам ее образования. При оперативном учете этот перечень должен ежедневно пополняться с обязательным указанием погашенных сумм задолженности и выведением просроченных к оплате сумм. Для этого можно использовать карточку контрагента, приведенную в таблице 32.

Таблица 32 - Карточка контрагента

№ п/п	Вид договора	Предмет договора	Цена договора, руб.	Дата закл.	Срок расчетов по договору	Срок расчетов по факту	Форма Расчетов
1.	Купли -продажи	Электрообо-рудование		15.01.18	50 дней	60 дней	Вексель
2.	Купли - продажи	Приборы		18.01.18	7 дней	7 дней	Предоплата

Информационной базой для оценки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками могут служить данные ежемесячного внутреннего отчета по контролю над состоянием данных расчетов.

Рекомендуемая форма отчета по контролю состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 33.

Таблица 33 ? Рекомендуемая форма отчета по контролю состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщик (подрядчик)	Сумма задолженности, руб.	Срок наступления платежа	Форма расчетов	Размер санкций согласно договору
ОАО «ХХХ»	124328,00	10 декабря 2018 г.	безналичная	?
ООО «ХХХа»	101258,36	30 ноября 2018 г.	безналичная	?
ООО «УУУ»	62578,56	16 ноября 2018 г.	безналичная	?
Всего задолженность:

В целях текущего управления денежными потоками будет целесообразно составлять планы погашения задолженности в разрезе приобретенных товарно-материальных ценностей и поставщиков, а по мере оплаты проставлять в них суммы и даты фактического платежа.

Рекомендуемая форма внутренней отчетности позволит руководителю предприятия не только контролировать общую сумму задолженности и ее ежемесячную динамику, но и отслеживать наиболее близкие сроки платежей за поставленные товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) и предотвращать возникновение штрафных санкций за нарушение сроков исполнения обязательств, погашать при оплате просроченной задолженности наиболее «неблагоприятные» для предприятия долги, сопряженные в дальнейшем с их взысканием в судебном порядке.

Это позволит работать с каждым видом кредиторской задолженности более эффективно.

В свою очередь, организационное направление содержит в себе следующие задачи: формирование структуры службы бухгалтерского учета и отчетности; организация учета в обособленных подразделениях; взаимодействие между различными подразделениями и филиалами; формирование порядка документооборота; повышение квалификации сотрудников и их мотивация. Мероприятия в рамках данного направления предлагается провести среди работников бухгалтерии, отвечающих за учет кредиторской задолженности, по причине их недостаточной квалификации.

Необходимость данных мероприятий вызвана тем, что в законодательная база по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности периодически изменяется; разрабатываются новые методики, даются рекомендации. Бухгалтеру необходимо осваивать все эти новшества своевременно и применять их в своей деятельности. В противном случае качество учетной информации снижается, возможны ошибки, влекущие наложение штрафных санкций со стороны проверяющих органов.

Повысить профессиональную квалификацию работников бухгалтерии можно путем осуществления следующих мероприятий:

- направить сотрудников на семинары и курсы повышения квалификации;

- организовать в рамках бухгалтерии лекции, которые будут проводить сами сотрудники. Как правило, круг знаний рядовых специалистов ограничивается знаниями и навыками в рамках конкретного участка работы. Проведение подобных лекций позволит не только повысить квалификацию сотрудников, но и улучшить взаимозаменяемость между ними;

- периодически проводить аттестации персонала, позволяющие сформировать объективное мнение руководства о профессиональной компетенции конкретных сотрудников, а также способствующие обновлению знаний сотрудников по вопросам, регламентирующим порядок их работы, на регулярной основе.

При подборе персонала для ведения расчетов с кредиторами необходимо уделить внимание коммуникативным качествам кандидата и грамматической правильности речи, умению вести телефонные разговоры, в связи с тем, что общение с контрагентами является неотъемлемой частью работы на этом участке.

Необходимо также уделять больше внимания мотивации персонала. Рекомендуется ввести четкую систему поощрений и наказаний за допущенные ошибки и срыв установленных сроков выполнения конкретных работ, закрепленную в должностной инструкции сотрудника или же в отдельном внутреннем нормативном документе, являющуюся дополнительным рычагом мотивации сотрудников.

За каждым бухгалтером закрепляются контрагенты, с которыми у предприятия имеются договорные обязательства, оформленные счетом-фактурой. Бухгалтер должен быть материально заинтересован в своевременности оплаты данных счетов-фактур. Поэтому предлагается использовать систему премирования бухгалтеров в размере 20 % от оклада за соблюдение сроков оплаты счетов-фактур в определенном порядке (таблица 34).

Таблица 34 - Взаимосвязь премии со сроками оплаты счета-фактуры

Срок оплаты счета-фактуры	Процент выплаты премии
не более 5 дней	100 %
6-15 дней	60 %
16-30 дней	10 %
более 30 дней	0 %

В таблице 35 рассчитаем премии бухгалтеров в зависимости от соблюдения сроков оплаты при условии, что оклад бухгалтера 20 000 руб., а плановое значение премии 20% (20 000 Ч 0,2 = 4 000 руб.).

Таблица 35 - Расчет премии для бухгалтеров, руб.

Ф.И.О.	Категория персонала	Плановое значение премии	Процент выплаты премий	Фактическая начисленная премия
Савельева И.А.	бухгалтер	4 000	100 %	4 000
Попов С.Ю.	бухгалтер	4 000	60 %	2 400
Макарова Е.И.	бухгалтер	4 000	10 %	400

По техническому направлению нами предлагается выбор программных продуктов для осуществления процесса ведения учета и составления отчетности, для электронного документооборота, средств связи и оргтехники.

Мы предлагаем заменить используемую на сегодняшний день в ООО «Судосервис-Автоматика» программу «1С: Бухгалтерия 7.7» более новой и совершенной версией 8.3 КОРП, в которой поддерживается бухгалтерский и налоговый учет в обособленных подразделениях. Для каждого обособленного подразделения можно указать адреса, телефоны и фамилии ответственных лиц. Указанные данные отражены в печатных формах всех документов, выписанных обособленным подразделением.

В ООО «Судосервис-Автоматика» программное обеспечение не предусматривает функцию контроля сроков платежей.

В предлагаемой программе «1С: Бухгалтерия 8.3 КОРП» имеется календарь бухгалтера, который помогает спланировать работу по подготовке отчетности и уплате налогов. Он наглядно показывает сроки сдачи отчетности, уплаты авансовых платежей, налогов и напоминает об этом при приближении соответствующих событий. Данный сервис поможет снизить ошибки и избежать штрафных санкций за несвоевременную оплату налогов.

Новая программа позволит проводить более подробную детализацию расчетов с контрагентами. Если в действующей программе учет ведется только по договорам в целом, то новая программа позволит проанализировать задолженность по каждой расходной или приходной накладной, по каждому поступившему или выданному авансу.

Следует отметить, что для пользователей «1С: Бухгалтерии 7.7» переход на новую версию программы облегчен. Данные для начала ведения учета в «1С:Бухгалтерии 8.3КОРП» могут быть автоматически перенесены из текущей версии «1С:Бухгалтерии 7.7».

Далее проведем расчет экономического эффекта от внедрения на предприятии новой версии программы.

Обучить нужно 5 бухгалтеров. Стоимость «1С: Бухгалтерии 8.3 КОРП» на 5 пользователей составляет 25 000 рублей. Стоимость обучения работе по новой программе составит 4 500 руб. на одного человека:

4 500 Ч 5 = 22 500 руб.

Итого общие единовременные затраты:

25 000 + 22 500 = 47 500 руб.

Осуществив данные затраты, ООО «Судосервис-Автоматика» получит экономическую выгоду, выраженную в сокращении затрат.

1. Редакция программы «1С:Бухгалтерии 8. 3.КОРП» предоставляет возможность работать через Интернет с использованием «облачного» (удаленного) сервиса: программа запускается не на компьютере пользователя, а через веб-браузер с сайта, предоставляющего данный сервис.

2. Пользователю гарантируется безопасное хранение учетных данных на данном сайте с полным сохранением конфиденциальности.

3. Одна из важных особенностей использования «облачного» сервиса в том, что пользователи могут не расходовать ресурсы, например, на поддержку серверов или отслеживание реализации изменений законодательства «1С: Бухгалтерии 8.3КОРП».

Стоимость услуги по технической поддержке серверов от ООО «Компания «Демос» при использовании программы «1С Бухгалтерия 7.7» составит в месяц 9250 руб. Следовательно, отказавшись от обслуживания программы «1С Бухгалтерия 7.7» и используя «облачный» (удаленный) сервер, предприятие за год сэкономит:

9250 Ч 12 = 111 000 руб.

Экономический эффект от приобретения нового программного продукта будет равен разности между дополнительным доходом, полученным за счет экономии, и затратами:

111 000 - 47 500 = 63 500 руб.

Эффективность от данных мероприятий определим путем деления экономического эффекта на произведенные затраты:

63 500ч47 500 = 1,34 руб./руб.

Это значит, что каждый рубль, вложенный в приобретение новой программы, принесет 1 руб. 34 коп. чистого дохода. Полученный положительный экономический эффект от приобретения новой программы позволяет сделать заключение о целесообразности предложенного мероприятия.

Так же в рамках технического направления следует обратить внимание на улучшение оснащения рабочего места сотрудника, осуществляющего учет расчетов с кредиторами, для чего можно использовать следующие средства и технологии:

- телефонный и факсимильный аппарат, доступ к сети Интернет. В настоящее время, в связи с недостаточно эффективной работой подразделений почтовой связи на территории Российской Федерации, приводящей к значительным задержкам получения документации, а также временными преимуществами, многие предприятия используют факсимильные копии документов и электронный документооборот при оплате товаров и услуг, при оперативной сверке расчетов, уточнении реквизитов и платежей;

- современные модели персональных компьютеров и оргтехники (ксероксов, сканеров, принтеров), позволяющие значительно сократить время на обработку документов;

- системы штрих-кодов, позволяющие значительно экономить время на обработку документов.

Таким образом, ООО «Судосервис-Автоматика» в будущем необходимо совершенствовать бухгалтерский учет кредиторской задолженности по трем направлениям: методическому; организационному; техническому.

Предложенные меры позволят оптимизировать процесс хозяйственной деятельности, повысить эффективность работы и обеспечить руководство предприятия объективной, качественной и своевременной информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений руководством ООО «Судосервис-Автоматика».

Обобщая изложенное в выпускной квалификационной работе, можно сделать ряд выводов:

- одной из задач по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью является определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями;

- рост дебиторской задолженности инициирует дополнительные издержки предприятия на: увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.); увеличение периода оборота дебиторской задолженности (увеличение периода инкассации); увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности;

- в зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом;

- дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому необходимо решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При расчете соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов;

- с целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями форм оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты...