Экономическая роль неделимых фондов в развитии сельскохозяйственных кооперативов: способы образования и использования, их отражение в бухгалтерском учете
Исследование и характеристика понятия "неделимые фонды сельскохозяйственного кооператива". Ознакомление с основными вариантами отражения неделимых фондов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственного кооператива.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | статья |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.01.2022 |
| Размер файла | 39,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Российская саморегулируемая организация ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов союз «Агроконтроль»
Федеральный союз сельскохозяйственных потребительских кооперативов
Ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов Московской области «Ревизор»
Экономическая роль неделимых фондов в развитии сельскохозяйственных кооперативов: способы образования и использования, их отражение в бухгалтерском учете
Морозов Андрей Валерьевич - кандидат экономических наук, президент
Явкина Галина Ивановна - исполнительный директор
Бойко Оксана Владимировна - исполнительный директор
Москва, Российская Федерация
Раменское, Московская обл., Российская Федерация
Abstract
INDIVISIBLE FUNDS IN AGRICULTURAL COOPERATION: PURPOSES, WAYS OF CREATION AND UTILIZATION, DISPLAYING IN ACCOUNTING
Morozov A.V. - Candidate of Economic Sciences, President, Russian Self-Regulating Organization of Audit Unions of Agricultural Cooperatives Agrocontrol Union (Moscow, Russian Federation).
Yavkina G.N. - Executive Manager, Federal Union of Agriculture Cooperatives (Moscow, Russian Federation).
Boyko O.V. - Executive Manager, Audit Union of Agricultural Cooperatives of Moscow Region Revisor (Ramenskoe, Moscow region, Russian Federation).
The relevance and purpose of the work. Systems classification of the term indivisible funds of agriculture cooperative is intended to provide all participants of cooperative establishment with unified understanding of principles of cooperative property formation, prevent mixing up of indivisible funds (assets vs. passives) in internal cooperative documents as well as in government acts.
The materials and methods of the search. This article is based on materials provided by Russian self-regulating organization of special audit unions of agricultural cooperatives Agrocontrol union, special audit unions of agricultural cooperatives, which are its members, and further active cooperatives. Methods used in this study include empirical procedures as well as methods of theoretical cognition, such as concept formalization and axiomatic procedure (based on current agriculture cooperation law), analytical methods, generalization, creation of analogies, and method of modeling.
The results of the work. There was constructed a systems classification of indivisible funds, establishment of which is only possible for an agriculture cooperative. From physical and legal perspective, indivisible funds are classified in terms of their objectives and methods of their establishment, and criteria of their presents. Some basic options of displaying of indivisible funds in accounting and financial statements of agriculture cooperatives were proposed.
The Conclusions. Due to the lack of practical experience, the term indivisible funds is frequently used haphazardly, which leads to its multiple interpretations by different participants of cooperative creation. In order to eliminate such ambiguity, it is advisable (without interfering in current legislation) to define for each case specific description of the nature of each established indivisible fund, its purpose, ways of its creation and utilization as well as their adequate depicturing in accounting and financial statements. Present statement is of specific importance when creating indivisible funds using financial support provided by government for the purpose of upgrading and consolidating cooperative material property.
Keywords: agriculture cooperation, agriculture cooperative, indivisible funds.
Аннотация
Актуальность и цель работы. Системная классификация понятия «неделимые фонды сельскохозяйственного кооператива» призвана обеспечить для всех участников кооперативного строительства единое понимание принципов формирования имущества кооператива, исключить смешение неделимых фондов - активов и неделимых фондов - пассивов как во внутренних документах кооператива, так и в актах органов государственной власти.
Материалы и методы исследования. Работа выполнена на материале Российской саморегулируемой организации ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов союз «Агроконтроль», входящих в ее состав ревизионных союзов, действующих кооперативов. Применялись эмпирические методы, а также такие методы теоретического познания, как формализация понятий, и аксиоматический метод, основанный на понятийном аппарате законодательства о сельскохозяйственной кооперации, аналитический метод, обобщение, построение аналогий и метод моделирования.
Результат работы. Построена системная классификация неделимых фондов, создание которых возможно в сельскохозяйственном кооперативе. Неделимые фонды классифицированы с точки зрения их физической и правовой природы, целей и способов создания, критериев наличия. Предложены основные варианты отражения неделимых фондов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственного кооператива.
Выводы. В связи с недостатком практического опыта понятие «неделимые фонды» часто используется бессистемно, что вызывает неоднозначность его понимания различными субъектами кооперативного строительства. Для устранения такой неоднозначности необходимо (без дополнительного вмешательства в законодательство) обеспечить в каждом случае конкретное описание природы создаваемого неделимого фонда, его назначения, способов формирования и использования, адекватное отражение неделимых: фондов в бухгалтерском учете и отчетности. Данное положение особенно важно при создании неделимых фондов с использованием средств государственной поддержки сельскохозяйственных потребительских кооперативов, предоставляемой для развития их материально-технической базы.
Ключевые слова: сельскохозяйственная кооперация, сельскохозяйственный кооператив, неделимые фонды.
Введение
Усиление внимания общества и государства к становлению (точнее, восстановлению) сельскохозяйственной кооперации со всей очевидностью ставит вопрос кооперативного просвещения, ликвидации кооперативной безграмотности. Будущие члены кооперативов, кооперативные менеджеры, муниципальные и государственные служащие, чья сфера ответственности соприкасается с кооперативным строительством, должны овладеть базовыми понятиями, без знания которых словосочетание «сельскохозяйственный кооператив» остается лишенным смысла иероглифом неизвестного языка (либо иероглифом, который каждый волен понимать по-своему). Одним из таких базовых понятий является кооперативная собственность и ее конкретные разновидности, поскольку лишь очень небольшая часть сельскохозяйственных потребительских кооперативов может вести деятельность в отсутствие собственного имущества (а производственные кооперативы вообще не могут обойтись без него). Идея защиты этого имущества - кооперативной собственности на случай выхода части членов (или иные непредвиденные случаи) нашла в кооперативном законодательстве свое специфическое воплощение посредством введения категории неделимых фондов кооператива. Однако несмотря на то, что Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» [1] вступил в силу более 23 лет тому назад, до сих пор не сведены воедино подходы к образованию и регулированию не подлежащего разделу имущества кооператива1. В этой связи рассмотрение такого специфического феномена сельскохозяйственной кооперации, как неделимые фонды, представляется актуальным и даже перезревшим.
Неделимые фонды: введение в понятие
Согласно общепризнанным в мире принципам кооперации, утвержденным Международным кооперативным альянсом [3], кооперативы действуют, используя полученный от членов в качестве паевых взносов капитал, хотя бы часть которого является общей собственностью; кооперативы развиваются с использованием резервов, хотя бы часть которых является неделимой. Таким образом, разделяя подход МКА к содержанию кооперативной идентичности, мы неизбежно должны рассмотреть конкретное воплощение (в частности - в сельскохозяйственной кооперации) способов создания, регулирования и использования этого общего и неделимого имущества.
Гражданский Кодекс Российской Федерации [4], давая основы понятий «производственный кооператив» и «потребительский кооператив», содержит лишь несколько общих упоминаний о возможности образования неделимых фондов (и то - исключительно в применении к производственному кооперативу). Данные положения определяют, что неделимые фонды относятся к разновидности имущества кооператива, что используются они в соответствии с уставом, решение об их образовании принимается членами кооператива единогласно (если иное не предусмотрено уставом) и что на них не может быть обращено взыскание по обязательствам члена кооператива. Более подробное определение понятия «неделимые фонды» не содержится и в тех разделах Гражданского Кодекса, которые посвящены регулированию деятельности корпоративных организаций в целом.
Таким образом, основы правового регулирования неделимых фондов целиком отнесены к сфере действия соответствующих специальных законов. Федеральные законы, регулирующие деятельность кооперативов В качестве примера, претендующего на статус курьеза, можно привести дефиницию, содержащуюся в Постановлении Правительства РФ, на протяжении полутора лет регулировавшем оказание государственной поддержки сельскохозяйственным потребительским кооперативам: «''грант на развитие материально-технической базы” - средства, передаваемые из бюджета субъекта Российской Федерации на счет неделимого фонда сельскохозяйственного потребительского кооператива, открытый в кредитной организации» (курсив наш - авт.) [2]. И не только кооперативов, но, например, адвокатских коллегий [7]. различных видов, действительно оперируют данным понятием (см., например, законодательство о потребительской кооперации [5] или о кредитной кооперации [6], хотя данные законодательные акты и не относятся к сельскохозяйственным кооперативам). Знаком термин «неделимый фонд» и Федеральному закону «О производственных кооперативах» [8], который распространяет свое действие и на сельскохозяйственные производственные кооперативы (причем остается открытым вопрос, где именно проходит граница, после которой начинаются «особенности создания деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов, регулируемые федеральным законом о сельскохозяйственной кооперации»). Однако данный федеральный закон крайне скудно описывает исследуемый объект, по существу лишь повторяя нормы Гражданского Кодекса. Единственный новый вывод, который можно сделать, в частности, из статьи 9 Закона - это то, что неделимый фонд может вычитаться из стоимости чистых активов кооператива.
Поскольку, в соответствии с данным Минфином РФ [9] определением, стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации, первый вопрос, на который нам предстоит ответить, это вопрос о классификации неделимых фондов с точки зрения их принадлежности к активам или, напротив, к пассивам кооператива. По нашему мнению, удовлетворительный ответ на данный вопрос возможен исключительно в рамках законодательства о сельскохозяйственной кооперации, для других видов кооперативов вопрос нуждается в самостоятельном исследовании.
Определение, содержащееся в статье 1 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации»1, весьма лаконично, единственное его следствие - это расширение нормы Гражданского Кодекса, введенной для производственных кооперативов, и на кооперативы потребительские. Существенно более ценную аргументацию содержат иные положения законодательства о сельскохозяйственной кооперации.
Начнем с аргументов «за» отнесение неделимого фонда (или неделимых фондов) к пассивам кооператива. В пользу такой классификации свидетельствует «классический» пример - резервный фонд (прямо предусмотренный законодателем в статьях 6, 34, 36, 37 и других). Нормативной базой по бухгалтерской (финансовой) отчетности для учета резервного фонда предусмотрена специальная статья в разделе III бухгалтерского баланса - то есть, в числе собственных средств, входящих в состав пассивов организации [10]. При этом, согласно части 6 статьи 34 Закона резервный фонд является неделимым фондом. То, что резервный фонд не является единственным видом «неделимых фондов - пассивов», следует, в частности, из положения части 1 статьи 36 Закона, где идет речь о распределении прибыли «в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды». На данном этапе, по идее, можно было бы сделать неизбежный вывод о том, что многократно упоминаемые в законодательстве о сельскохозяйственной кооперации (и принятых на его основе подзаконных актах) неделимые фонды - это специфические элементы пассивов кооператива, стоящие в одном ряду с резервным фондом, но, в отличие от последнего, регулируемые не законодательством, а, в соответствии с потребностями членов конкретного кооператива - уставом, внутренними положениями или решениями общих собраний. Но не все так однозначно. неделимый сельскохозяйственный кооператив
Рассмотрение альтернативной гипотезы - о том, что неделимые фонды являются элементами активов сельскохозяйственного кооператива - также найдет в законодательстве свое подтверждение. Действительно, согласно части 5.1 статьи 34 Закона, «Уставом кооператива может быть определен перечень объектов имущества, относимого к неделимому фонду. В такой перечень с указанием балансовой стоимости могут включаться здания, строения, сооружения, техника, оборудование, сельскохозяйственные животные, семена, фураж и иное имущество кооператива, не подлежащее в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выдаче в натуральной форме при прекращении членства в кооперативе.» Использование здесь и в иных положениях Закона понятия «объект» однозначно свидетельствует о том, что речь идет именно об активах.
Более того, норма части 7 статьи 37 Закона, гласит: «взыскание по долгам кооператива при отсутствии у него денежных средств, достаточных для погашения задолженности, может быть обращено на принадлежащее ему имущество, за исключением имущества, отнесенного в установленном порядке к неделимым фондам, рабочих лошадей и скота, продуктивного и племенного скота и птицы, животных, содержащихся на выращивании и откорме, сельскохозяйственной техники и транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), семенных и фуражных фондов» (курсив наш - авт.). Однако, судебный пристав - исполнитель в принципе не имеет возможности обратить взыскание на пассивы должника, такое предположение было бы абсурдным, все законодательство об исполнительном производстве посвящено процедурам выявления, ареста и реализации активов - и здесь речь, несомненно, идет о неделимых фондах, как активах кооператива. Чтобы окончательно разрешить сомнения, обратимся к части 6 цитируемой статьи, где неделимые фонды упоминаются в одном ряду с земельными участками «Неделимый фонд кооператива - часть имущества кооператива, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выплате при прекращении ими членства в кооперативе и используемая на цели, определенные уставом кооператива». «Взыскание по долгам члена кооператива или ассоциированного члена кооператива не может быть обращено на неделимые фонды кооператива и его земельные участки», ст. 37, часть 6. - то есть, речь, несомненно, идет об активах.
Итоговый вывод можно сформулировать следующим образом: в сельскохозяйственной кооперации законодателем предусмотрена возможность образования двух качественно различных видов неделимых фондов, первые из которых входят в состав пассивов кооператива, вторые - в состав его активов. Любое иное понимание проблемы неизбежно приводит к парадоксу: если предположить, что неделимые фонды могут быть исключительно элементами пассивов, становятся неисполнимыми нормы части 5.1 статьи 34, частей 6 и 7 статьи 37; если же предположить, что неделимые фонды - это только и исключительно активы, становится совершенно невозможным распределение в них прибыли, а такая важная категория как резервный фонд вообще входит в противоречие с нормативными документами по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С учетом изложенного, при анализе неделимых фондов в сельскохозяйственной кооперации вообще и в конкретном сельскохозяйственном кооперативе в частности, необходимо каждый раз определить, о каких конкретно неделимых фондах идет речь (или, что то же самое, к какой группе относится изучаемый нами «неделимый фонд») - речь может в одном случае идти об активах, а другом - о пассивах. Для удобства и с учетом неоднократного упоминания в тексте Закона термина «объект», здесь и далее мы будем наряду с термином «неделимые фонды - активы» использовать также словосочетание «объекты неделимых фондов».
В завершение следует, на наш взгляд, сделать еще одну ремарку. Мы определили, что существует две качественно различных категории неделимых фондов. Но различны ли они количественно? Действительно, в истории российского кооперативного движения были примеры попыток синхронизации образования неделимых фондов как в первом, так и во втором понимании. Это можно проиллюстрировать на следующем примере.
Сельскохозяйственным потребительским сбытовым кооперативом принято решение об образовании неделимого Фонда инвестиционных вложений. Членами кооператива были внесены необходимые целевые взносы в денежной форме, а затем, на средства сформированного таким образом Фонда, было построено овощехранилище, отнесенное «в установленном порядке» к неделимым фондам (объектам неделимых фондов) кооператива.
Очевидно, в рассматриваемом случае, величина неделимого Фонда инвестиционных вложений и стоимость объекта неделимых фондов - овощехранилища (теоретически «Ничего никогда не строилось в срок и в рамках сметы» (Закон Хеопса-Ресина), Ю.М. Лужков «Российские законы Паркинсона».) совпадут.
Вместе с тем, описанная практика является (и будет являться) скорее исключением, чем правилом. Действительно, сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив, например, распределив часть полученной прибыли в резервный фонд, разместит соответствующие средства, скорее всего, в денежные активы (например, положит на депозит или поместит в государственные бумаги) - а данные активы объектами неделимых фондов не станут. На наш взгляд, описанный выше пример является возможным, но отнюдь необязательным вариантом деятельности кооператива, достаточно сложным и никоим образом не основанным на требованиях законодательства. По нашему мнению, Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации», регулируя создание неделимых фондов как активов и как пассивов кооператива, ни в каком случае не требует их равенства между собой. Кооператив может создать только неделимые фонды
- пассивы (не создавая активов), создать только пассивы (и даже обязан - в виде резервного фонда в размере не менее 10 процентов паевого) - не создавая активов, либо создать и те, и другие неделимые фонды, которые по стоимостной оценке могут совпасть между собой, но чаще всего совпадать не будут.
Неделимые фонды сельскохозяйственного кооператива как элементы его пассивов
Целью образования неделимых фондов
- пассивов является аккумуляция кооперативом капитала, не подлежащего разделу или выделу в период существования кооператива. Данный капитал может быть кооперативом заработан (и, по решению общего собрания, защищен от возможных претензий на раздел), получен от членов кооператива или поступить, например, от государства.
Конкретные механизмы формирования неделимых фондов в данном понимании (то есть, как части пассивов кооператива) предусмотрены Законом, например, через вышеупомянутое распределение прибыли (статья 36, часть 1, подпункт 2), через отнесение части средств паевого фонда к неделимому (статья 35, части 9 и 9.1.) или иными путями (например, за счет средств грантов, за счет средств, внесенных членами кооператива в качестве целевых взносов на формирование неделимых фондов и т.д.).
Последовательность действий по формированию таких неделимых фондов, по нашему мнению, должна быть следующей:
1) на основании цели, с которой создается неделимый фонд1, необходимо уточнить устав кооператива, указав в нем конкретное наименование соответствующего неделимого фонда - пассива (Закон, статья 11, подпункт 8), поскольку невозможно отнести часть средств к «неделимому фонду вообще»; при необходимости - принять положение о соответствующем фонде;
2) определить в рабочем плане счетов счет и субсчет для отражения соответствующих средств; бухгалтерский учет таких неделимых фондов (за исключением резервного фонда, для которого предусмотрен счет 82) рекомендуется осуществлять на субсчетах, открытых на счете 86 (например, 86.3 «Неделимый фонд развития материально-технической базы»);
3) осуществить одну из бухгалтерских проводок в зависимости от источника формирования неделимого фонда (табл. 1).
По нашему мнению, завершая исследование неделимых фондов как элементов пассивов сельскохозяйственного кооператива, необходимо обратить внимание на два оставшихся аспекта: использование неделимых фондов и их отражение в отчетности.
Как отмечалось, неделимые фонды всегда образуются с конкретной, осознанной членами кооператива целью, достижение данной цели сопряжено с расходованием средств (в противном случае, фонды были бы не нужны). Но расходуются ли вместе с денежными средствами сами фонды? На этот вопрос могут быть даны различные ответы в зависимости от конкретного вида неделимых фондов - пассивов.
Если речь идет о «Фонде строительства овощехранилища», то, наш ответ - фонд сохраняется (в том числе, в количественном выражении). Будучи сформирован, он был первоначально размещен в денежные средства (поступившие от членов кооператива). Будучи израсходован, данный Фонд воплотился в конкретный вид кооперативного имущества - овощехранилище (которое, как отмечалось выше, может быть отнесено или не отнесено к объектам неделимых фондов кооператива).
Иное дело - если речь идет о «Фонде премирования персонала». Данный фонд, будучи израсходован (на премирование персонала), сокращается или даже совсем прекращает свое существование, валюта баланса кооператива уменьшается.
Наконец, неизбежен вопрос об отражении неделимых фондов в бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственного кооператива. Вопрос этот осложняется необходимостью сделать выбор в пользу той или иной модели отчетности. Для кооператива производственного вариантов нет - он представляет бухгалтерский баланс с заполнением раздела «Капитал и резервы», частью которого должны стать неделимые фонды. С учетом того, что включение в состав бухгалтерского баланса (в том числе, раздела III) дополнительной строки или переименование имеющихся строк невозможно (не предусмотрено ни Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций», ни Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99), не может быть признано удовлетворительным никакое иное решение кроме раскрытия информации о сформированном неделимом фонде (или нескольких неделимых фондах) в соответствующих пояснениях. Действительно, информация о неделимых фондах подлежит отражению именно в данном разделе бухгалтерского баланса, с другой стороны - ни одна из предлагаемых строк не соответствует по своему со- чением, разумеется, резервного фонда, для которого предусмотрена отдельная строка). Исходя из изложенного, можно предложить отразить соответствующую величину, например, по статье «Резервный капитал», указав в предназначенной для этого графе номер соответствующего пояснения и включив данное пояснение в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при формировании неделимых фондов - пассивов
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
||
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1. |
Сформирован неделимый фонд за счет средств распределенной прибыли |
84 |
86,3 |
|
|
2. |
Сформирован неделимый фонд за счет части средств паевого фонда на основании решения Общего собрания членов кооператива |
80 |
86,3 |
|
|
3. |
Сформирован неделимый фонд за счет средств специальных членских взносов |
76 |
86,3 |
Ситуация с потребительскими кооперативами представляется и более сложной, и более простой одновременно. Сложность состоит в том, что до настоящего времени идут дискуссии о том, какую именно группу показателей следует включать в раздел III бухгалтерского баланса потребительского кооператива: обе предлагаемые Минфином РФ формы не подходят по своим причинам. Действительно, форма, предназначенная для коммерческих организаций, не позволяет отразить остаток целевого финансирования, а форма, предназначенная для некоммерческих организаций - нераспределенную прибыль. Согласно Информации Минфина РФ ПЗ-1/2015 [11], использовать следует именно форму для некоммерческих организаций, однако предлагаемая для данного случая процедура списания прибыли (п. 24 цитируемой Информации) в корне противоречит процедуре распределения прибыли, предусмотренной статьей 36 Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации». Вопрос о более адекватной для сельскохозяйственного потребительского кооператива форме бухгалтерского баланса не входит в задачу настоящего исследования. В этой связи отметим лишь, что использование формы, предназначенной для некоммерческой организации, приводит к возникновению тех же проблем, что и в сельскохозяйственном производственном кооперативе.
Простота же данного вопроса состоит в том, что при использовании формы бухгалтерского баланса, предназначенной для некоммерческих организаций, вопрос об отражении неделимых фондов - пассивов решен в упомянутой выше Информации Минфина РФ - причем решен сразу двумя способами. Так, согласно пункту 16, «по группе статей «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» отражаются средства целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, в том числе выделенных в неделимый фонд». При этом пункт 17 указывает, что «в группу статей «Резервный и иные целевые фонды» включаются показатели, раскрывающие величину резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и уставом некоммерческой организации». Таким образом, первая из данных статей более адекватна тем неделимым фондам, которые предназначены для совершения инвестиций, средства данных фондов сохраняются в кооперативе и после совершения соответствующих затрат (например, на строительство, приобретение основных средств). Вторая статья больше подойдет для «расходуемых» основных фондов - пассивов (например, фонда премирования персонала, если такой создается).
В любом случае, авторы рекомендовали бы и при использовании данной формы бухгалтерской отчетности вынести в пояснения расшифровку каждой из статей, чтобы пользователь отчетности мог ознакомиться с точным наименованием и остатком средств по каждому из созданных неделимых фондов - пассивов.
Неделимые фонды сельскохозяйственного кооператива как элементы его активов
Целью формирования неделимых фондов - активов (или объектов неделимых фондов) сельскохозяйственного кооператива является, в первую очередь, защита конкретных элементов имущества от обращения на них взыскания, что прямо следует из статьи 37 Закона.
В кооперативной практике иногда возникает вопрос о корректной процедуре формирования данной разновидности неделимых фондов. На наш взгляд, статья 34 Закона дает на этот вопрос однозначный ответ: «Уставом кооператива может быть определен перечень объектов имущества, относимого к неделимому фонду. В такой перечень с указанием балансовой стоимости могут включаться...» Таким образом, определение объектов неделимого фонда возможно только через прямое поиме- нование их в уставе кооператива (а не в положении о соответствующем фонде, не в решении общего собрания и т.п.), кроме того, необходимо отразить в уставе балансовую стоимость соответствующих объектов. Никакой другой механизм формирования неделимых фондов с законодательством о сельскохозяйственной кооперации (а значит, и гражданским законодательством вообще, поскольку «неделимые фонды - активы» нигде более не упоминаются) не согласуется.
Как следует из процитированной нормы, для отнесения части активов кооператива к неделимому фонду должны быть совершены следующие действия:
1) общим собранием должно быть принято соответствующее решение (согласно части 5.2 статьи 34 «Решение о формировании неделимого фонда, его размере и перечне объектов имущества, относимого к неделимому фонду, принимается членами кооператива единогласно, если уставом кооператива не определен иной порядок принятия решений по данному вопросу»),
2) по итогам принятия решения должна быть зарегистрирована новая редакция устава кооператива, содержащая в себе перечень объектов, отнесенных к неделимому фонду (очевидно, приобретенных, построенных или модернизированных с использованием средств гранта) с указанием их балансовой стоимости.
Поскольку экономическая сущность вышеуказанных объектов при этом не изменяется, вышеуказанное отнесение может и не найти своего отражения в бухгалтерском учете, хотя, для усиления контроля можно предусмотреть в рабочем плане счетов два субсчета счета 01 «Основные средства»: 01.1 - «Основные средства, не отнесенные к объектам неделимого фонда» и 01.2 «Основные средства, отнесенные к объектам неделимого фонда». В этом случае следует совершить проводку (табл. 2).
С этой же целью полезно отразить объекты неделимых фондов в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сделать это также можно через пояснения к бухгалтерскому балансу - Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусматривает стандартную расшифровку основных средств на группы, в качестве таких групп можно предусмотреть «основные средства, отнесенные к неделимым фондам» и «прочие основные средства».
В завершение отметим, что наличие объектов неделимых фондов в кооперативе, конечно, решает вопрос исключения их из числа элементов собственности, на которую может быть обращено взыскание по обязательствам кооператива. Однако злоупотреблять данным правом не следует - кооператив, как и любое другое юридическое лицом может быть признан банкротом, в том числе, по заявлению конкурсного кредитора, в этом случае объекты неделимых фондов также будут отнесены к конкурсной массе.
Вместо заключения. Неделимые фонды и грантовая поддержка кооперативов со стороны государства
До настоящего времени решение общих проблем через объединение материальных ресурсов остается для сельскохозяйственных товаропроизводителей непривычной, нежелательной, маргинальной стратегией поведения. По этой причине к вопросам образования неделимых фондов чаще всего обращаются в связи с оказанием кооперативам государственной поддержки.
С 2015 г. сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут претендовать на получение государственных грантов. Курьезное требование о перечислении средств гранта на счет неделимого фонда ушло в прошлое, однако требование по отнесению средств гранта к неделимому фонду в большинстве регионов сохраняется. Включается такое требование в нормативную базу с естественной целью предотвратить распыление имущества, созданного с использованием гранта, гарантировать его эксплуатацию в интересах всех членов кооператива. Ниже мы проанализируем основные варианты требований, предъявляемых к кооперативам грантодателем и рассмотрим возможную последовательность действий членов и менеджмента кооператива.
Таблица 2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при отнесении основных средств к объектам неделимого фонда («неделимым фондам - активам»)
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
||
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1. |
Основные средства отнесены к объектам неделимого фонда |
01.1 |
01.2 |
Так, если на уровне региона установлено требование по отнесению средств гранта к неделимому фонду (например, в региональном нормативном акте содержится формулировка: «Кооператив обязуется отнести сумму средств, полученных в качестве гранта, к неделимому фонду»), то, по нашему мнению, необходимо поступить следующим образом:
1) уточнить устав кооператива, указав в нем конкретное наименование соответствующего неделимого фонда - пассива (Закон, статья 11, подпункт 8), поскольку невозможно отнести поступившие средства к «неделимому фонду вообще». Например, это может быть «неделимый фонд развития материальной базы кооператива»; при необходимости - принять положение о соответствующем фонде;
2) определить в рабочем плане счетов счет и субсчет для отражения соответствующих средств: например, 86.3 «Неделимый фонд развития материальной базы кооператива»;
3) совершить следующие бухгалтерские проводки (табл. 3).
На уровне региона может быть установлено и более строгое требование по отнесению к неделимому фонду, наряду со средствами гранта, также средств, направленных на реализацию проекта за счет внебюджетых источников (софинансирования), например, региональный нормативный акт содержит формулировку «Кооператив обязуется отнести сумму средств, полученных в качестве гранта, и иных направленных на реализацию проекта средств (средств софинанирования) к неделимому фонду». В этом случае сохраняет актуальность вышеописанная серия действий, которая дополняется действиями в зависимости от способа формирования средств софинансирования:
Вариант А - кооператив привлек средства софинансирования от своих членов в качестве взносов в паевой фонд как обязательные паевые взносы членов (в пропорции к уровню их участия в хозяйственной деятельности кооператива). В этом случае необходимо совершить следующие действия:
1) установить такую величину паевых взносов, чтобы их получение привело к формированию необходимой суммы в размере 40 процентов стоимости проекта;
2) собрать обязательные паевые взносы;
3) на общем собрании принять решение об отнесении соответствующей части паевого фонда к неделимому фонду развития материальной базы кооператива;
4) совершить следующие бухгалтерские проводки (табл. 4).
Вариант Б - кооператив привлек средства софинансирования от своих членов в качестве целевых членских взносов на формирование неделимого фонда (также в пропорции к уровню их участия в хозяйственной деятельности кооператива). В этом случае необходимо совершить следующие действия:
1) установить такую величину целевых взносов, чтобы их получение привело к формированию необходимой суммы в размере 40 процентов стоимости проекта;
2) собрать целевые взносы;
3) совершить следующие бухгалтерские проводки (табл. 5).
Вариант В - кооператив располагал нераспределенной прибылью в необходимом размере. В этом случае необходимо совершить следующие действия:
1) на общем собрании принять решение о распределении части прибыли в неделимый фонд развития материальной базы кооператива;
2) совершить следующие бухгалтерские проводки (табл. 6).
Во избежание недоразумений следует сделать совершенно очевидную, на первый взгляд, оговорку. Иногда для целей софинансирования государственного гранта кооперативы привлекают заемные средства (если это допускается региональными нормативными актами). Разумеется, отнести к неделимому фонду (входящему в состав неделимых фондов - пассивов) заемные средства невозможно.
Таблица 3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по формированию неделимого фонда-пассива, образованного за счет средств гранта
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
||
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1. |
Поступили средства целевого финансирования в виде гранта |
51 |
86,1 |
|
|
2. |
Средства целевого финансирования в виде гранта отнесены к неделимому фонду развития материальной базы кооператива |
86,1 |
86,3 |
Таблица 4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по формированию неделимого фонда, образованного за счет части средств паевого фонда для целей софинансирования гранта
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
||
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1. |
Начислена задолженность по обязательным паевым взносам |
75 |
80 |
|
|
2. |
Внесены обязательные паевые взносы |
51 |
75 |
|
|
3. |
Часть средств паевого фонда к неделимому фонду развития материальной базы кооператива |
80 |
86,3 |
Таблица 5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по формированию неделимого фонда, образованного за счет целевых взносов членов кооператива для целей софинансирования гранта
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
||
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1. |
Сформирован неделимый фонд за счет средств специальных членских взносов |
76 |
86,3 |
Таблица 6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по формированию неделимого фонда, образованного за счет распределения прибыли для целей софинансирования гранта
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
||
|
Д-т |
К-т |
|||
|
1. |
Сформирован неделимый фонд за счет средств распределенной прибыли |
84 |
86,3 |
Наконец, региональный нормативный акт может содержать требование по включению в неделимый фонд Кооператива имущества, приобретенного с использованием средств гранта. Например, региональный нормативный акт содержит формулировку: «Кооператив обязуется включить в неделимый фонд Кооператива имущество, приобретенное с использованием средств гранта». В этом случае разумно совершить действия, описанные в разделе, посвященном неделимым фондам - активам, то есть: утвердить редакцию устава, где имущество, приобретенное с использованием средств гранта, поименовано с указанием балансовой стоимости как объекты неделимых фондов, завести на счете 01 соответствующий субсчет, по окончании отчетного года - отразить объекты неделимых фондов в приложении к бухгалтерскому балансу.
Список используемых источников
1. Федеральный закон от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» // «Собрание законодательства РФ». - 11.12.1995. - № 50. - Ст. 4870.
2. Постановление Правительства РФ от 24.06.2015 № 623 «Об утверждении Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на грантовую поддержку сельскохозяйственных потребительских кооперативов для развития материально-технической базы» // «Собрание законодательства РФ». - 29.06.2015. - № 26. - Ст. 3911.
3. Международный кооперативный альянс. [Сайт] Кооперативная идентичность, ценности и принципы. - URL: https://www.ica.coop/en/cooperatives/cooperative-identity.
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть Первая. // «Собрание законодательства РФ». - 05.12.1994. - № 32. - Ст. 3301,
5. Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» // «Ведомости СНД и ВС РФ» - 30.07.1992. - № 30. - Ст. 1788,
6. Федеральный закон от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» // «Собрание законодательства РФ». - 20.07.2009. - № 29. - Ст. 3627.
7. Федеральный закон от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ» - 10.06.2002. - № 23. - Ст. 2102.
8. Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» // «Собрание законодательства РФ». - 13.05.1996. - № 20. - Ст. 2321.
9. Приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» // «Российская газета». - 24.10.2014. - № 244.
10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти». - 30.08.2010. - № 35.
11. <Информация> Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)» - URL: http://minfin.ru.
12. Черевко А.В., Ткач А.В. Кооперация в агропромышленном комплексе России на современном этапе: тенденции, проблемы, перспективы // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2017. - № 7. - С. 39-48.
13. Гордеев А.В., Суглобов А.Е. Проблемы регулирования продовольственного рынка // Экономика сельского хозяйства России. - 1999. - № 8. - С. 3-4.
14. Ткач А.В., Нечитайлов А.С. Потребительская кооперация в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2016. - № 8. - С. 61-66.
References
1. Federal'nyj zakon ot 08.12.1995 № 193-FZ «O sel'skokhozyajstvennoj kooperatsii» // «Sobranie zakonodatel'stva RF». - 11.12.1995. - № 50. - St. 4870.
2. Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 24.06.2015 № 623 «Ob utverzhdenii Pravil predostavleniya i raspredeleniya subsidij iz federal'nogo byudzheta byudzhetam sub”ektov Rossijskoj Federatsii na grantovuyu podderzhku sel'skokhozyajstvennykh potrebitel'skikh kooperativov dlya razvitiya material'no-tekhnicheskoj bazy» // «Sobranie zakonodatel'stva RF». - 29.06.2015. - № 26. - St. 3911.
3. Mezhdunarodnyj kooperativnyj al'yans. [Sajt] Kooperativnaya iden-tichnost', tsennosti i printsipy. - URL: https://www.ica.coop/en/cooperatives/cooperative-identity.
4. Grazhdanskij Kodeks Rossijskoj Federatsii. CHast' Pervaya. // «So-branie zakonodatel'stva RF». - 05.12.1994. - № 32. - St. 3301,
5. Zakon RF ot 19.06.1992 N 3085-1 «O potrebitel'skoj kooperatsii (potrebitel'skikh obshhestvakh, ikh soyuzakh) v Rossijskoj Federatsii» // «Vedomosti SND i VS RF» - 30.07.1992. - № 30. - St. 1788,
6. Federal'nyj zakon ot 18.07.2009 № 190-FZ «O kreditnoj koopera-tsii» // «Sobranie zakonodatel'stva RF». - 20.07.2009. - № 29. - St. 3627.
7. Federal'nyj zakon ot 31.05.2002 № 63-FZ «Ob advokatskoj deyatel'nosti i advokature v Rossijskoj Federatsii» // «Sobranie zakonodatel'stva RF» - 10.06.2002. - № 23. - St. 2102.
8. Federal'nyj zakon ot 08.05.1996 № 41-FZ «O proizvodstvennykh kooperativakh» // «Sobranie zakonodatel'stva RF». - 13.05.1996. - № 20. - St. 2321.
9. Prikaz Minfina Rossii ot 28.08.2014 № 84n «Ob utverzhdenii Po-ryadka opredeleniya stoimosti chistykh aktivov» // «Rossijskaya gazeta». - 24.10.2014. - № 244.
10. Prikaz Minfina Rossii ot 02.07.2010 g. № 66n «O formakh bukhgal-terskoj otchetnosti organizatsij» // «Byulleten' normativnykh aktov federal'-nykh organov ispolnitel'noj vlasti». - 30.08.2010. - № 35.
11. <Informatsiya> Minfina Rossii «Ob osobennostyakh formirovaniya bukhgalterskoj (finansovoj) otchetnosti nekommercheskikh organizatsij (PZ-1/2015)» - URL: http://minfin.ru.
12. CHerevko А.У., Tkach А.К Kooperatsiya v agropromyshlennom komplekse Rossii na sovremennom ehtape: tendentsii, problemy, perspektivy // EHkonomika sel'skokhozyajstvennykh i pererabatyvayushhikh predpriyatij. - 2017. - № 7. - S. 39-48.
13. Gordeev А.К, Suglobov -\.E. Problemy regulirovaniya prodovol'stvennogo rynka // EHkonomika sel'skogo khozyajstva Rossii. - 1999. - № 8. - S. 3-4.
14. Tkach АУ., NechitajlovАЗ. Potrebitel'skaya kooperatsiya v usloviyakh rynka // EHkonomika sel'skokhozyajstvennykh i pererabatyvayushhikh predpriyatij. - 2016. - № 8. - S. 61-66.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Принципы рационального построения сельскохозяйственного предприятия. Особенности функционирования хозяйственного товарищества, сельскохозяйственного потребительского кооператива, акционерного общества. Виды и формы собственности и имущественные отношения.
шпаргалка [39,3 K], добавлен 14.04.2011Сущность основных фондов, их состав, виды и структура. Амортизация основных средств и формирование амортизационной политики. Переоценка основных фондов, ее влияние на уровень налогообложения. Отражение результатов переоценки в учете и отчетности.
курсовая работа [28,4 K], добавлен 02.07.2012Теоретические основы эффективного использования основных фондов в условиях рыночной экономики. Организационно-правовой статус сельскохозяйственного производственного кооператива "Родина" и воспроизводство основных средств за счет использования лизинга.
курсовая работа [270,8 K], добавлен 07.06.2011Понятие основных средств предприятия. Их классификация, принятая в экономике. Краткая характеристика сельскохозяйственного поизводственного кооператива. Анализ основных средств с использованием метода цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.
курсовая работа [99,2 K], добавлен 21.05.2010Особенности сельскохозяйственного кооператива. Ассоциация крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов России. Особенность организации союзов потребительских обществ: виды союзов, порядок создания, реорганизация и ликвидация.
курсовая работа [41,9 K], добавлен 27.07.2013Экономическая природа и состав основных фондов, методы их оценки и анализа. Роль амортизации в обновлении основных фондов, способы ее начисления. Анализ влияния цен и трудовых ресурсов на объем товарооборота, эффективности использования основных фондов.
курсовая работа [77,2 K], добавлен 29.12.2012Роль амортизации в процессе обновления основных производственных фондов. Характеристика методов начисления амортизации, применяемых в бухгалтерском учете предприятия. Оценка влияния амортизационной политики на величину налога на прибыль и на имущество.
курсовая работа [61,2 K], добавлен 01.06.2014Отражение в бухгалтерском учете реализации продукции. Признание факта реализации в соответствии с ПБУ "Доходы организации". Отражение выручки от реализации продукции в финансовой отчетности предприятия. Анализ реализации продукции.
дипломная работа [105,3 K], добавлен 12.09.2006Понятие кооператива, его сущность и особенности, разновидности и характеристика, тенденции развития на современном этапе. Проблемы образования капитала кооперативов и распределения результатов работы с ними. Общие признаки кооперативов разных видов.
курсовая работа [42,9 K], добавлен 31.03.2009Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, износ основных средств и его возмещение. Изучение способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на предприятии. Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
курсовая работа [1,5 M], добавлен 19.03.2011Определение состава, размера и структуры основных фондов, вычисление показателей их эффективности расчет нормы прибыли. Изучение методики расчета экономической эффективности использования основных производственных фондов и определение путей её повышения.
курсовая работа [47,9 K], добавлен 12.01.2011Сущность основных фондов. Методы оценки основных фондов. Классификация основных фондов. Структура основных фондов. Износ и амортизация основных фондов. Показатели использования основных фондов. Пути улучшения использования основных фондов.
курсовая работа [29,6 K], добавлен 15.06.2003Экономическая сущность и воспроизводство основных фондов, их состав и классификация. Виды оценки и методы переоценки основных фондов. Понятие износа, норма амортизации и методы ее начисления. Анализ показателей использования фондов, резервы их улучшения.
контрольная работа [173,8 K], добавлен 07.02.2010Сущность и классификация основных средств производства. Организационно-экономическая характеристика предприятия, состояние, движение, эффективность использования основных фондов. Рекомендации по повышению эффективности использования основных фондов.
курсовая работа [268,2 K], добавлен 01.08.2011Классификация и отраслевая структура основных фондов. Износ основных фондов. Амортизация основных фондов. Воспроизводство основных фондов. Система показателей использования основных фондов. Эффективность использования основных фондов.
дипломная работа [2,6 M], добавлен 06.03.2008Финансовые показатели и расчет потоков денежных средств инвестиционного проекта. Анализ производственно-хозяйственной деятельности современной организации. Показатели экономической эффективности сельскохозяйственного кооператива. Стратегия маркетинга.
бизнес-план [632,5 K], добавлен 16.06.2019Европейские и российские кооперативные теории о социально-экономической модели кооператива: общее и особенное в подходах кооперативных теоретиков. Потребительские кооперативы - основная социально-экономическая модель кооператива, принципы ее построения.
реферат [35,9 K], добавлен 27.05.2013Экономическая сущность основных фондов. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ основных фондов предприятия. Анализ состава и структуры основных фондов. Оценка основных фондов. Анализ физического износа основных фондов.
реферат [75,2 K], добавлен 17.05.2004Основные производственные фонды предприятия. Экономическая сущность, состав и структура, оценка и учет основных фондов. Износ, амортизация и обновление основных фондов. Эффективность использования основных фондов. Оборотные средства предприятия.
курсовая работа [37,2 K], добавлен 06.11.2008Основные фонды в денежном выражении называются основными средствами. Производственные и непроизводственные основные фонды. Источники анализа состояния и использования основных средств. Анализ эффективности использования основных фондов и оборудования.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 31.01.2009
