Сущность и управление затратами предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция

Сущность и управление затратами предприятия



Содержание

1.Что понимают под управлением затратами предприятия

2. Понятия «расходы» и «затраты» предприятия

3. Определение затрат на стадиях экономического жизненного цикла продукта



1. Что понимают под управлением затратами предприятия

Рис. 1

Управление затратами предприятия является составляющей системы управления предприятием в целом. Поэтому в общих чертах остановимся на некоторых аспектах управления предприятием, чтобы понять сущность управления затратами.

Управление -- деятельность предприятия (организации), направленная на реализацию целей объекта управления при условии рационального использования имеющихся ресурсов.

Что касается сути управленческой деятельности, то, придерживаясь широко распространенной точки зрения, управление можно представить как реализацию функции планирования, контроля и регулирования, организационной работы, а также стимулирования.

Процесс управления схематично изображен на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2

Так, по рисунку 2 видно, что первые пять этапов представляют собой процесс принятия решения или планирование, конечный результат которого отражается на 5-м этапе -- реализация принятого решения. Два последних этапа отражают процесс управления принятым решением, который складывается из оценки и корректировки фактических результатов с целью выполнения выбранного альтернативного варианта. Остановимся кратко на каждом этапе процесса принятия решения и управления.

Определение целей и задач. Прежде чем принять правильное решение, необходимо определить цели и задачи, которые помогут принимающим решение оценить предпочтительность какого-либо варианта действий.

В зависимости от того, на каком товарном рынке функционирует предприятие, какие внешние факторы экономической среды воздействуют на процесс принятия решений, цели, которыми руководствуется предприятие, могут быть различными:

- обеспечение выживаемости на данном товарном рынке;

- максимизация прибыли;

- завоевание лидерства по доле рынка;

- завоевание лидерства по показателям качества выпускаемой продукции.

В конечном счете определяющей целью деятельности коммерческой организации, особенно в долгосрочном периоде, является получение максимальной прибыли. В пользу выбора этой цели может служить следующая аргументация:

1. Маловероятно, что выбор какой-либо другой цели даст возможность с такой же эффективностью оценить способность предприятия функционировать в будущем.

2.Реализация этой цели помогает всем участникам процесса (работодателям, работникам, государству) понять, во что им обойдется выбор других целей, так как в данном случае становится известным распределение денежных средств между всеми заинтересованными лицами.

Достижение цели предприятия немыслимо без преобразования и использования ресурсов, важнейшими из которых являются трудовые, материальные, информационные, финансовые и др., расход которых в денежном выражении и представляет затраты предприятия.

Поиск альтернативных вариантов действий. После выбора цели функционирования осуществляется второй этап процесса принятия решения, который заключается в поиске альтернативных вариантов реализации цели.

Если предприятие работает в производственной сфере, то в силу динамичности потребности рынка, а также ограниченности ресурсов оно постоянно решает проблему, что выпускать. Только небольшая часть товаров остается неизменной на протяжении длительного периода. Поэтому предприятию можно выбрать одно или несколько следующих направлений действий:

1) выпуск новых товаров для сбыта на уже существующих рынках;

2) выпуск новых товаров для сбыта на новых рынках;

3) создание новых рынков для уже выпускаемых товаров.

Предпочтение должно отдаваться такому составу товарных групп, который обеспечивает в течение продолжительного времени постоянное превышение прибыли над потребностями в финансовых ресурсах, необходимых для поддержания конкурентоспособности предприятия. Это самый трудный и важный этап процесса принятия решений, так как поиск альтернативных вариантов действий вызывает необходимость получения информации об изменении экономической ситуации, о потенциальных конкурентах, пытающихся производить и выводить на рынок новые товары, которые лучше удовлетворяют потребности потребителей.

Сбор данных для выбора альтернативных вариантов действий. После определения вероятных сфер деятельности на следующем этапе процесса управления предприятие оценивает возможные темпы роста показателей своей деятельности, способность удержать соответствующую долю рынка, движение денежной наличности, в том числе и выплат, по каждому альтернативному варианту. Так как анализируемые варианты существуют в изменчивой, объективно существующей внешней экономической среде, то возникает необходимость учета факторов, которые вне зависимости от предприятия могут оказывать влияние на каждый альтернативный вариант: экономическое положение, инфляция, уровень безработицы, спад или бум производства, уровень конкуренции и др.

Выбор направления действий на основе перечисленной информации вызовет вовлечение ресурсов предприятия в производство на длительный период, что определит долгосрочную перспективу, а следовательно, и решения, которые предприятие может принять в будущем.

Кроме долгосрочных решений руководители предприятия должны также принимать решения, которые не требуют долгосрочного привлечения ресурсов, т.е. краткосрочные или операционные. Принятие краткосрочных решений основывается на оценке экономической обстановки сегодняшнего дня, а также материальных, трудовых, финансовых ресурсов, которыми располагает предприятие. Чтобы принять то или иное краткосрочное решение, нужно, например, ответить на такие вопросы:

1. Какие цены установить на продукцию предприятия.

2. Какой ассортимент товаров выпускать и в каком объеме.

3. Какие использовать каналы товародвижения.

4. Какие виды рекламы использовать.

5. Какой уровень послепродажного обслуживания будет предложен покупателю и др.

Для выработки краткосрочных решений также необходимы соответствующие данные. Например, данные о продажных ценах на товары конкурирующих предприятий, о спросе на товары по альтернативным продажным ценам и прогнозируемым при различных вариантах производства затратам. После того как необходимая информация будет собрана и проанализирована, руководители предприятия должны принять решение о выборе варианта.

Выбор оптимального варианта из альтернативных. Принятие решения основано на осуществлении сравнительной оценки альтернативных вариантов действий, в результате которой выбирается вариант, в наибольшей степени отвечающий целям предприятия. Если таковой является максимизация прибыли, то оптимальный вариант должен выбираться на основе сравнений прогнозов прибыли по каждому альтернативному варианту краткосрочных и долгосрочных решений.

Реализация принятых решений. Выбранный альтернативный вариант служит основой для разработки плана реализации решений, которые могут быть краткосрочными и долгосрочными. Долгосрочный план суммирует все действия, которые должны быть выполнены в будущем. Краткосрочные планы обращают долгосрочный план предприятия лицом к нуждам ближайшего будущего и представляют собой годовые бюджеты. В данном случае термин «бюджет» используется в понимании, близком к термину «смета» (смета доходов и расходов). Бюджет может иметь различное количество видов и форм. Его состав и структура определяются спецификой предприятия, его размерами, квалификацией и опытом разработчиков. Некоторые предприятия в качестве годового бюджета рассматривают план прибыли. Но во всех случаях процесс разработки бюджета по существу является уточнением долгосрочных планов (программ) для достижения целей предприятия. Бюджеты разрабатываются как для предприятия в целом, так и для его подразделений.

Общий бюджет представляет собой скоординированный (по всем подразделениям или функциям) план работы для предприятия в целом. На рисунке 3 представлена одна из схем общего бюджета предприятия.

Как видно из приведенной схемы, общий бюджет состоит из двух частей основных бюджетов: оперативного и финансового бюджета.

Оперативный бюджет, или текущий бюджет, определяет планируемые операции на предстоящий год по сегментам или отдельным функциям предприятия. Коль скоро современное предприятие -- сложная система, то управление им для достижения поставленной цели требует разделения труда на составляющие части, что обычно называют горизонтальным разделением труда. Если на малых предприятиях горизонтальное разделение труда проявляется недостаточно четко, то на крупных предприятиях выделяются функциональные сферы (виды) деятельности. Так, на производственном предприятии типичными являются следующие виды деятельности, которые требуют управления ими:

- управление маркетингом;

- управление производством;

- управление персоналом;

- управление инвестициями;

- управление финансами.

Рис. 3 - Общий бюджет продаж

Управление маркетингом обеспечивает на основе изучения рынка правильность определения -- какую продукцию необходимо производить, в каких количествах, по каким ценам. На основе исследований отдела маркетинга определяется бюджет продаж, который является отправной точкой для разработки большей части других бюджетов. Бюджет продаж и его товарная структура предопределяют общий характер деятельности всего предприятия.

Маркетинговая деятельность предполагает необходимость осуществления соответствующих затрат, которые находят выражение бюджете коммерческих расходов. В нем аккумулируются все расходы, связанные со сбытом продукции. Состав и структура этих расходов, формирующих себестоимость реализации, а также методы их распределения рассмотрены в последующих разделах. Здесь же отметим, что оптимизация величины этих расходов является важнейшей составляющей управления маркетингом.

Управление производством предполагает, что соответствующие службы осуществляют управление процессом переработки сырья, материалов, полуфабрикатов в продукт, который реализуется покупателям.

Процесс управления производством включает в себя:

- управление разработкой и проектированием продукта;

- выбор технологического процесса, расстановку кадров и техники;

- управление закупкой сырья, материалов, полуфабрикатов;

- управление запасами на складах, включающее хранение закупленных товаров собственного производства для внутреннего пользования и конечной продукции;

- контроль качества сырья, материалов, топлива, товаров.

В результате реализации всех этапов производственного процесса определяется выпуск продукции исходя из объема продаж в натуральном выражении, что и находит отражение в производственном бюджете.

В целях обеспечения материальными ресурсами плана производства разрабатывается бюджет закупки/использования материалов: плановые потребности закупки материалов и их использование могут отражаться вместе в одном документе и определяться отдельно. Поскольку производственный бюджет определяет потребное количество необходимых материальных ресурсов для обеспечения запланированного объема производства продукции, то все вопросы, связанные с определением этой величины затрат, будут рассмотрены в последующих разделах.

Управление персоналом обеспечивает производственный бюджет потребным количеством работающих, подбор, расстановку кадров, т.е. оптимальное использование трудовых ресурсов и формирование на этой основе денежного выражения затрат труда -- фонда оплаты труда. Весь этот объем информации находит отражение в бюджете трудовых затрат.

Бюджет общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых остальных производственных затрат, не нашедших отражения в перечисленных бюджетах, которые необходимо осуществить для выполнения производственного плана.

Бюджет общих и административных расходов предполагает аккумуляцию всех других затрат текущего характера, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции, но необходимы для поддержания деятельности предприятия в целом.

Бюджеты общепроизводственных расходов, а также общих и административных расходов, их состав и структура, методы распределения рассматриваются в последующих разделах.

На основе разработанных бюджетов использования материальных ресурсов, трудовых затрат, общепроизводственных расходов определяется смета (бюджет) себестоимости выпуска продукции, а с учетом бюджетов коммерческих расходов, общих и административных расходов и общая себестоимость реализованной продукции, используя данные которой разрабатывают прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Управление инвестиционной деятельностью, направленное на совершенствование организации производства, труда и управления, предполагает реализацию как капитальных (долгосрочных), так и текущих затрат. Если текущие затраты находят отражение при формировании соответствующих бюджетов, составляющих оперативный бюджет, тс затраты капитального характера находят отражение в соответствующем бюджете -- бюджете капитальных затрат. Он включается во второй раздел общего бюджета - финансовый бюджет.

Финансовый бюджет -- это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Поэтому финансовый бюджет включает в себя кроме бюджета капитальных затрат бюджет (смету) денежных средств, а также бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

Таким образом, все бюджеты, в том числе и расходования отдельных видов ресурсов, тесно взаимосвязаны. Прогноз продаж -- первый шаг в процессе составления бюджетов, на основе которого разрабатываются бюджет коммерческих расходов и производственный бюджет, который, в свою очередь, является исходным для определена бюджетов материальных затрат, трудовых и общепроизводственных расходов. На основе вышеперечисленных бюджетов формируется бюджет себестоимости продукции, который используется при разработке прогнозного отчета о прибылях и убытках. затраты бюджет коммерческий

Сравнение фактических и запланированных результатов и принятие мер в случае их расхождения -- это последние этапы процесса управления, представленные на рисунке 2. В них выражается действие функции управления, контроля и регулирования. Реализация функции контроля предполагает сопоставление фактических данных, представленных в отчетах, с бюджетными. Данные отчетов обеспечивают обратную связь для сравнения запланированных и фактических результатов. Особое внимание уделяется показателям, которые расходятся с запланированными, чтобы менеджеры соответствующих служб сосредоточили на них свое внимание. Этот процесс анализа - применение способа управления по отклонениям -- подробно изложен далее при анализе затрат на производство единицы продукции.

Эффективность контроля и регулирования зависит от корректирующих действий, направленных на приведение фактических результатов в соответствие с запланированными показателями. В свою очередь планы также могут уточняться, если сравнительный анализ показывает, что какие-то запланированные показатели не могут быть достигнуты. Эти корректирующие действия обозначены на рисунке 1 линиями со стрелками, соединяющими этапы 7 и 5, 7 и 2. Эти линии формируют контуры обратной связи. Они показывают, что процесс планирования -- динамичный процесс, и подчеркивают взаимосвязь между его различными этапами. Обратная связь между этапами 7 и 2 свидетельствует о том, что ход выполнения планов должен постоянно анализироваться и если окажется, что они не выполняемы, то необходимо рассмотреть альтернативные курсы действий, которые обеспечат достижение целей предприятия. Контур обратной связи между этапами 7 и 5 показывает корректирующие действия, предпринимаемые с целью приведения фактических результатов в соответствие с запланированными.

Стимулирование (мотивация)-- это такая функция управления, воздействующая на сознание людей, которая помогает всем участникам производственно-хозяйственной деятельности предприятия уяснить цели и задачи предприятия и принять решение, соответствующее этим целям и задачам. При этом акцент делается на создание в сознании людей мотива, побуждающего к реализации этих целей и задач. Важным моментом в деятельности руководителей (менеджеров) является их умение побудить подчиненных действовать, прилагая усилия к достижению целей и задач, поставленных высшим руководством предприятия.

Из сказанного следует, что управление -- это важнейший вид деятельности по координации работы групп людей, подразделений, предприятия в целом, направленный на выполнение поставленных целей и задач. Все функции системы управления взаимодействуют, формируя единый процесс.

Управленческая функция, «организационная работа», применительно к затратам предприятия реализуется путем разработки соответствующих норм и нормативов потребления различных видов ресурсов (материальных, трудовых, потребления основных фондов) и определения круга лиц, подразделений, которые осуществляют эту деятельность и принимают на себя определенную ответственность.

Функция «планирование» предполагает постановку целей (миссии) предприятия, а также конкретных задач, обеспечивающих ее выполнение. Применительно к затратам это разработка плана (бюджета) по себестоимости и отдельных его составляющих (бюджетов материальных, трудовых, общепроизводственных и других расходов).

Реализация контрольной и регулирующей функций предполагает осуществление анализа затрат и контроля за соблюдением плановых (бюджетных) нормативов и показателей в части расходования ресурсов, выявление отклонений от запланированных параметров и разработку мер по предотвращению увеличения фактически затрат по сравнению с плановыми.

Что касается мотивационной функции, то через нее осуществляется стимулирование кого-либо (человека или подразделения) к деятельности, направленной на достижение целей предприятия, а данной ситуации -- деятельности по снижению затрат предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что управление затратами - это непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на издержки предприятия на всех стадиях его хозяйственной деятельности. Цель управления затратами состоит в обеспечении их оптимального уровня, динамичной информационной системы анализа и диагностики объектов затрат. Обеспечение эффективного управления затратами повысит конкурентоспособность предприятия.

2. Понятия «расходы» и «затраты» предприятия

Расходы, затраты, себестоимость всегда находились под пристальным вниманием отечественной теории и практики. В период построения рыночной экономики важность перечисленных показателей возросла. С переходом к определению финансового результата деятельности предприятия как разницы между доходами и расходами, а также в связи с необходимостью гармонизации российских и международных стандартов бухгалтерского учета усилилась потребность в новых подходах к этим понятиям, что нашло отражение в законодательных документах по бухгалтерскому учету, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. и Положениях по ведению бухгалтерского учета и от четности. С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое существенно меняет толкование понятий «расходы», «затраты» «себестоимость». С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ эти понятия определяются для целей налогообложение что обусловливает новый подход к порядку их расчета.

На практике управление затратами осложняется в связи с тем, что нет однозначного определения понятий «затраты», «расходы», закрепленного в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Тем не менее мы позволим себе сделать следующие выводы:

1. Поскольку определение расходов в НК РФ отсутствует, то предприятиям следует руководствоваться определением, данным в ПБУ 10/99, которое будет использоваться и в дальнейшем изложении проблемы управления затратами.

2. НК РФ отождествляет понятие «расходы» и «затраты». А поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует определение термина «затраты», то можно предположить идентичность этих определений и в практике бухгалтерского учета. Косвенно такое предположение подтверждается использованием этого термина наряду с термином «расходы» в ст. 8 ПБУ 10/99 в части «материальные затраты», «прочие затраты».

В Плане счетов бухгалтерского учета раздел III называется «Затраты на производство», т.е. также применяется термин «затраты». Он используется и для характеристики содержания счета 20 «Основное производство», где говорится, что «счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции...». Можно еще приводить примеры однозначного употребления этих терминов в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Ограничимся последним. В инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94/11 раздел III «Затраты на производство» начинается следующей фразой: «Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности».

Таким образом, в дальнейшем мы будем исходить из тождества понятий «расходы» и «затраты». Расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении и есть затраты предприятия.

Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия.

Управление затратами - средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления (прогнозирование и планирование, анализ, контроль и учет, регулирование, координация). Управление затратами как учебная дисциплина и снова практической деятельности руководителей и специалистов предприятия опирается на теорию экономики предприятия, технологию и организацию производства, планирования, бухгалтерского учета, управления персоналом, управления качеством продукции, технико-экономического анализа деятельности предприятия и другие области знаний.

Таким образом, управление затратами является синтетической областью знаний, где используется терминология и методы других дисциплин. Здесь соединяются независимые друг от друга знания о работе предприятия, выявляется их взаимосвязь и влияние на конечный результат работы предприятия - прибыль.

В экономической литературе и на практике, наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между тремя этими понятиями. Между тем различия есть.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. В буквальном смысле - это совокупность перемещенных финансовых средств, которые относятся либо к активам ( если способны приносить доход в будущем), либо - к пассивам ( если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период). Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности (они сделаны, и от того, что вы не примете данный вариант, они не вернутся).

Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятие издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции ( работ, услуг) и выплатами из прибыли предприятия. Например, командировочные расходы. Представительские расходы и др. включают в затраты в пределах норм, утвержденных Минфином РФ, а сверх норм - оплачиваются за счет прибыли.

Расходы подразделяются на:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Понесенные предприятием расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Расходы, связанные с производством или реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции ( работ, услуг). Чтобы провести различие между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:

- затраты текущего года являются также расходами предприятия за год;

- затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;

- затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года.

Представление о затратах предприятия основываются на трех важных положениях:

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако. В экономических расчетах прибегают к денежному выражению.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е., объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции ( производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

Предметом управления затрат являются затраты предприятия, состав которых определен Постановлением № 552 от 5.08.92. Правительством РФ.

Особенности затрат как предмета управления:

- динамизм (рассмотрение затрат в статике весьма условно);

- многообразие (требует обширного спектра приемов и методов в управлении ими и правильного соотнесения затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия);

- трудности измерения, учета и оценки (абсолютно точных методов нет);

- сложность и противоречивость влияния на экономический результат.

Управление затратами призвано решать следующие основные задачи:

- выявление роли управления затратами как фактора повышения экономического результата деятельности;

- определение затрат по основным функциям управления;

- расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

- исчисление необходимых затрат на единицу продукции;

- подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

- выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

- поиск резервов снижения и контроля затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

- выбор способов нормирования затрат;

- выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла:

- прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования - подготовка информации об ожидаемых затратах или освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новых видов продукции, увеличение мощности предприятия, НИОКР) и текущее (на стадии краткосрочного планирования;

- организация - устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, в какие сроки, с использованием какой информации и какими способами, определяет места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение;

- координация и регулирование затрат предполагает сравнение фактических затрат с плановыми, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации;

- активизация и стимулирование;

- учет необходим для подготовки информации в целях принятия правильных решений;

- анализ затрат, составляющий элемент функции контроля - помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве.

Возможны три ситуации соотношения двух категорий:

Затраты ? Расходы - средства потрачены, но актив не поступил в производственное потребление. Потраченные средства могут рассматриваться как расходы будущих периодов, особенно, когда речь идет об освоении нового производства или авансовые платежи за аренду помещения;

Затраты = Расходы - средства потрачены и приобретенный актив полностью использован во время производства и продажи продукции. Сформирована как производственная, так и полная себестоимость. Это идеальный вариант совпадения, упрощающий учет;

Затраты > Расходы - актив, находящийся в запасе или в резерве, используется в производстве, и включается в себестоимость. Или начислена зарплата рабочим за прошлый период. Но реализации продукции не было.

Итак, подводя итог, можно сказать, что затраты есть сумма стоимостей использованных ресурсов. Признание затрат означает «перетекание» одних видов активов в другие либо равновеликое увеличение активов и обязательств. Это не уменьшает капитала организации, а поэтому не приводит к признанию расходов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода. Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением, или списание внеоборотного актива по любым причинам.

3. Определение затрат на стадиях экономического жизненного цикла продукта

Цикл представляет собой совокупность процессов, составляющих кругооборот в течение определенного промежутка времени.

Процесс создания, разработки, производства, эксплуатации, обращения и утилизации продукта составляет его экономический жизненный цикл. Он длится от момента обоснования необходимости производства и проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) вплоть до снятия с эксплуатации последнего экземпляра вследствие морального или физического износа (или за ненадобностью) и утилизации.

Жизненный цикл продукта характеризуется временными, объемными, затратными и качественными показателями (табл.1), которые находятся в тесной взаимосвязи. Так, продолжительность выпуска и эксплуатации продукта сказывается на объемных параметрах. Требования к качеству предопределяют объем НИОКР и подготовку к производству. отчетливая зависимость прослеживается между качеством продукции (работ, услуг), объемом производства и уровнем затрат.

На затраты влияет структура жизненного цикла продукта. Впрочем, исключение из жизненного цикла какой-либо стадии не означает, что сократятся затраты. Например, исключение или сокращение объема НИОКР часто приводит к тому, что вновь создаваемая продукция по своим качественным и эксплуатационным параметрам уступает конкурирующим образцам. Отказ от одного из видов подготовки производства значительно удорожает изготовление продукта.

Продолжительность жизненного цикла также тесно связана с затратами: его сокращение или удлинение активно влияет на суммарные затраты. Связь между временными и затратными параметрами неоднозначна. Если в ряде случаев удлинение цикла приводит к увеличению общих затрат, то в других, например, когда это удлинение обусловлено более тщательной научной и опытно-конструкторской проработкой изделия, оно может быть дать значительную экономию на стадиях производства и эксплуатации, и снижение общих затрат жизненного цикла.

Таким образом, структура жизненного цикла продукта, его продолжительность, объемные и качественные показатели определяют затраты. Продукция (работы, услуги), являясь целью производственного процесса, одновременно как его результат воплощает в себе затраты всех элементов жизненного цикла.

Жизненный цикл продукта может быть полным, неполным или частным.

Полный жизненный цикл включает все стадии полной продолжительности и межстадийные ожидания. Соответственно и затраты представляют собой полную сумму затрат на весь объем работ по созданию, производству, реализации, потреблению (эксплуатации) и утилизации.

Неполный ЖЦ отличается от полного продолжительностью, структурой и объемными характеристиками.

Частный ЖЦ сводится к отдельным стадиям полного цикла, например, разработке, изготовлению, эксплуатации, утилизации.

Соответственно полноте ЖЦ продукции определяют и затраты на его реализацию.

Таблица 1 - Основные параметры жизненного цикла продукции.

Стадия	Продолжительность	Параметры
	Начало	Окончание	Объемные	Качественные	Затратные
Исследование разработка	Обоснование необходимости проведения НИР	Подписание акта о сдаче опытного образца заказчику или в производство	Общие объемы НИР и ОКР	Соответствие показателей качества и надежности лучшим достижениям науки и техники или конкурирующим образцам	Суммарные затраты на НИР, конструкторскую и технологическую подготовку производства
Изготовление	Получение технической документации	Отгрузка последнего изделия (партии), снятого с производства	Объемы выпуска (в натуральных единицах) по годам и в целом за цикл производства	Обеспечение проектных (функционально необходимых) качественных параметров в производстве. Поддержание высокого технического уровня изделий в производстве.	Суммарные затраты на изготовление продукции, поддержание качества изделий и уровня производства.
Реализация (сбыт)	Отгрузка потребителю первого изделия (партии) или другого результата производства	Поставка потребителю последнего изделия (партии)	Объем продаж	Обеспечение сохранности продукции	Суммарные затраты по упаковке и доставке продукции потребителю, включая целевое приобретение транспортных средств, затраты на содержание торговой фирмы-изготовителя, маркетинговые исследования.
Эксплуатация	Получение потребителем первого изделия	Снятие с эксплуатации последнего изделия (партии)	Количество продукции, поставленной в эксплуатацию за цикл производства и обращения в разрезе основных сфер потребления	Максимальное использование эксплуатационных свойств и поддержание их на оптимальном уровне.	Суммарные затраты на подготовку к эксплуатации, содержание и эксплуатацию, восстановление и улучшение эксплуатационных (потребительских) свойств.
Утилизация	Списание первого изделия (партии0	Сдача остаточных ресурсов последнего изделия (партии0 для использования в качестве исходного сырья, ремонтного фонда, для вторичного потребления или захоронения	Количество утилизированной продукции (сданной в металлолом, на захоронение, для использование в качестве ремонтного фонда и исходного сырья)	Соответствие организационно-технического уровня утилизации современным достижениям науки и техники.	Суммарные затраты на утилизацию продукции.

Определение полных затрат нового продукта за жизненный цикл требует соблюдения следующих условий:

· полноты расчета, т.е. учет затрат по всем стадиям ЖЦ;

· учета всех потребляемых ресурсов;

· использования единой методологии определения этапов цикла и единой классификации состава и содержания затрат;

· использования соответствующих стадиям ЖЦ методов расчета затрат.

Под суммарными затратами ресурсов на жизненный цикл продукции понимают затраты, связанные с потреблением всех видов ресурсов в стоимостном выражении за период с начала НИОКР до окончания эксплуатации и утилизации.

Укрупненный состав затрат, учитываемых на стадиях экономического ЖЦ продукции, характеризует табл. 2.

Объем затрат на отдельных стадиях ЖЦ зависит от характера продукции, ее технической сложности и новизны. Принципиально новая, технически сложная и наукоемкая продукция требует больших затрат на НИОКР, порой во много раз превышающих затраты на всех остальных стадиях ЖЦ.

Стадии ЖЦ влияют определенным образом на методику расчета затрат.

Так, на стадии НИОКР затраты исчисляют укрупнено по этапам работ. На этапе НИР затраты устанавливают, как лимитные, т.е. как ориентировочную границу, определяемую конкурентоспособной ценой. При выполнении технического задания на разработку продукции точность определения суммарных затрат увеличивается: конкретизируются затраты на ОКР и затраты на подготовку производства, лимитные затраты в производстве дополняются расчетами удельных показателей трудоемкости и материалоемкости. На этапе создания и испытания опытного образца (партии) продукта достигается такая степень детализации затрат ресурсов, которая позволяет принять их в качестве укрупненных плановых норм и нормативов на стадии изготовления продукции.

На стадии производства точность определения затрат зависит от масштабов выпуска продукции: чем он больше, тем точнее должны быть нормы и нормативы, используемые для определения затрат.

На стадии реализации методика исчисления затрат зависит от конструктивных особенностей продукции, условий ее транспортировки, хранения и сбыта. Реализация малогабаритных, простых по конструкции изделий, выполненных из материала, который не требует особых условий транспортировки и хранения, обходится дешевле. Однако независимо от характера продукции (работ, услуг) в затраты на реализацию включают расходы на маркетинг, которые зависят от рыночной стратегии предприятия.

На стадии эксплуатации степень детализации и точности норм и нормативов, на основании которых рассчитываются затраты, обуславливаются сроком эксплуатации продукции.

Затраты на утилизацию предопределяются характером продукции, тем вредным влиянием, которая она способна оказать на окружающую среду. Так, при утилизации продукции, являющийся источником радиоактивного загрязнения, содержащей пары ртути и другие вредные для человека и природы вещества, требуется соблюдение норм безопасности и охраны окружающей среды, что нередко влечет за собой очень большие расходы. Они компенсируются фирмой-изготовителем и закладываются в цену продукции или включаются в эксплуатационные расходы предприятия, использующего продукцию. Во всех случаях затраты на утилизацию снижают стоимость используемых остаточных ресурсов: общего лома, лома драгоценных металлов, узлов и деталей, пригодных для вторичного использования или использования при пониженных потребностях в эксплуатационных свойствах.



Таблица 2 - Постадийный состав затрат

Стадия	Статья затрат
НИОКР	· Предпроктные маркетинговые исследования и доработка замысла · Разработка технического задания · Разработка эскизного проекта · Подготовка конструкторской и рабочей документации для изготовления опытного образца 9партии0 · Изготовление и испытание опытного образца (партии)
Производство	· Подготовка и освоение серийной продукции · Производство · Поддержание технического уровня и качества серийно освоенной продукции
Реализация	· Тара и транспортные операции, связанные с доставкой готовой продукции до места потребления · Обеспечение сохранности продукции и ее эксплуатационных характеристик при транспортировке и реализации · Содержание торговой фирмы-изготовителя · Маркетинговые исследования
Эксплуатация	· Приобретение · Монтаж · Подготовка продукции и кадров к эксплуатации · Текущие эксплуатационные расходы · Ремонт и обслуживание · Поддержание и улучшение эксплуатационных свойств продукции
Утилизация	· исследования · Изготовление средств утилизации · Транспортировка · Специальные контейнеры. Тара и т.д.

Определение затрат по стадиям экономического ЖЦ продукта является важной и сложной задачей, решение которой позволяет сделать изделие экономически конкурентоспособным. Сложность этой задачи обуславливается тем, что число факторов, влияющих на формирование затрат, довольно велико. Основными среди них являются сложность продукции, требования к качеству, характер производства продукции, требования к условиям транспортировки, эксплуатации и утилизации.

Большое разнообразие факторов, воздействующих на суммарные затраты, ведет к множественности способов расчета затрат на различных стадиях ЖЦ, а также методов определения отдельных элементов расчета затрат.

Всю совокупность методов расчета отдельных элементов затрат можно объединить в четыре группы.

1. Эвристические методы. Они основаны на использовании мнения специалистов-экспертов и включают в себя: метод экспертных оценок (назначения весомых характеристик, последовательных сравнений, попарного взвешивания), метод моделирования, метод предпочтений, метод расстановки приоритетов, балльный метод.

2. Математико-статистические методы. Их основу составляет моделирование одно- и многофакторных зависимостей между затратами и техническими (качественными и количественными) показателями на основе фактических статистических данных продукции и ее составных частей. Наибольшее распространение получили методы корреляционного моделирования, удельных показателей, корректирующих коэффициентов, элементо-коэффициентов, оценки подетальных производственных затрат, сокращенного калькулирования

3. Системные методы. Суть их сводится к моделированию зависимости затратных и технико-экономических показателей на основе итерационного приближения проектируемых показателей к нормативно-расчетным, установленным для типовых или подобных продуктов (процессов). Как правило, это многофакторные модели, которые учитывают влияние факторов, не находящихся между собой в тесной взаимосвязи. В эту группу входят методы имитационного моделирования, размерных коэффициентов и др.

4. Методы технического нормирования, расчетно-аналитические и калькулирования. Они основаны на расчете подетальных (пооперационных) норм и нормативов (нормативных соотношений) расхода сырья и материалов, покупных комплектующих деталей, полуфабрикатов и других составных материальных элементов продукции, норм и нормативов трудоемкости, энергоемкости, а также других видов затрат.

Нормирование затрат ведется в соответствии с размерными, весовыми и качественными характеристиками составных элементов продукции в целом. При этом учитываются технология изготовления продукции, а также условия транспортировки, хранения, эксплуатации и обслуживания, утилизации.

Нормы и нормативы, используемые для возможно более точного расчета затрат ресурсов, весьма разнообразны. В число их входят:

· типовые нормы о нормативы затрат на производство различных видов работ;

· укрупненные нормы и нормативы на детали и операции, типовые технологические процессы;

· математические зависимости между весовыми, качественными и размерными параметрами продукта и затратами времени;

· отдельные переходы, приемы и движения регламентно-расчетных и планово-управленческих работ и процедур;

· нормы и нормативы обслуживания и потребления;

· нормы управляемости;

· комплексные нормы и нормативы на поддержание и обеспечение условий нормального хода технологического процесса и др.

Область использования тех или иных методов расчета затрат ограничена достигаемой с их помощью степенью точности: если на стадии НИОКР находят применение методы 1-й и 2-й групп, то на стадии производства, где к точности расчетов предъявляются более строгие требования и она зависит от типа производства, используются методы 3-й и 4-й групп.

Существует правило; чем больше объем производства и реализации продукции, тем более тщательно должны нормироваться затраты рабочего времени и тем более дифференцированными (по переходам, операциям, деталям, стадиям технологического процесса и т.д.) должны быть нормативы.

Даже небольшие превышения фактических затрат рабочего времени против нормальных вызывают существенное увеличение фонда заработной платы, рост себестоимости и снижение рентабельности продукции. В массовом, крупносерийном и серийном производстве при изготовлении продукции используют методы технического нормирования труда.

Недостатком, сдерживающим применение технического нормирования труда, является трудоемкость и длительность расчета норм времени. Поэтому в единичном и мелкосерийном производстве при выполнении разовых заказов техническое нормирование труда часто нецелесообразно: пока нормирование работ и корректировка норм с учетом фактических условий их выполнения, срок выполнения заказа может закончиться. В единичном и мелкосерийном производстве используются, как правило, опытно-статистические нормы времени. Для ускорения нормирования и уменьшения его трудоемкости разрабатываются укрупненные норм времени - на отдельные детали, узлы и даже изделия. Точность таких норм ниже, чем технически обоснованных, но и они должны учитывать возможно большее количество конкретных факторов и условий, для которых рассчитаны.

Точность опытно-статистических норм времени зависит от квалификации и опыта разработчика. он должен хорошо знать технику, технологию и организацию конкретного производства.

Показателем качества рассчитанных норм времени является их соблюдение на практике. Установление чересчур напряженных норм времени приводит не столько к повышению интенсивности труда, сколько к нарушениям технологии и браку при изготовлении продукции, текучести кадров и другим негативным явлениям. С другой стороны, ненапряженные нормы являются причиной снижения трудовой дисциплины, неэффективного использования рабочего времени и резервов снижения затрат на производстве продукции. В любом случае соблюдение установленных норм рабочего времени должно находится под постоянным контролем и служить предметом анализа.

Необходимость более качественного нормирования труда возрастает, когда удельный вес расходов на оплату труда в смете затрат по экономическим элементам является существенным, особенно если он превышает 50%. Такое может иметь место при ремонтных работах, оказании услуг, в сфере сервиса и т.п.

На стадии реализации, где расчет затрат ведется укрупнено, на партию продукции (договорное количество поставки), используются методы 2-й и 3-й групп.

При эксплуатации расчет затрат осложняется большой неопределенностью показателей надежности, ремонтопригодности, сохраняемости. Затруднено исчисление прямых эксплуатационных затрат, которые рассчитывают, как правили, укрупнено с использованием методов 4-й группы. Широко применяются нормативно-справочные материалы по нормам потребления энергии в единицу времени, укрупненные нормативы затрат на выполнение работ и оказание услуг по поддержанию и восстановлению эксплуатационных характеристик продукции, нормативы затрат на ремонт.

Наименее исследован вопрос определения затрат на утилизацию. Точные методы нормирования на стадии утилизации не применяют, довольствуясь укрупненным расчетам затрат.

Расчет и нормирование на все стадиях ЖЦ продукта необходимы для управления затратами, их стабилизации и систематического снижения. В отсутствие расчета о нормирования затраты носят стихийных характер, не поддаются управлению и имеют тенденцию к росту, что снижает конкурентоспособность продукции.

Нормативная база используется при прогнозировании и планировании затрат, организации и регулировании производственного процесса, оплате и стимулировании труда, учете и анализе затрат. Постоянное сравнение фактических затрат с нормативными позволяет вскрыть резервы их снижения.

Размещено на Allbest.ru

...