Консолидированная и отдельная финансовая отчетность МСФО 27

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Гуманитарно-техническая академия

Образовательная программа 6В04103 - «Учет и аудит»

РЕФЕРАТ

По дисциплине «Статистика»

Тема:

Консолидированная и отдельная финансовая отчетность МСФО 27

Выполнила: Серикпаева К.О.

Студентка 2 курса, семестр 4

Кокшетау



Содержание

Введение

1. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

2. Подготовка сводного бухгалтерского баланса

3. Процедуры консолидации

4. Подготовка сводного (консолидированного) отчета о прибылях и убытках

5. Определение «Доли меньшинства акционеров»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В настоящее время, как во всем мире, так и в России, возрастает роль корпоративной отчетности особого вида - консолидированной финансовой отчетности.

Причины хорошо известны:

- глобализация бизнеса,

- укрупнение корпораций вследствие слияний и приобретений,

- преодоление государственных границ,

- развитие транснациональных корпораций,

- активный выход российских компаний на международные фондовые рынки.

Методология консолидации достаточно сложна, но в то же время логична и оправдана, поскольку она вытекает из экономической сущности бизнеса и роли отчетности как информационной базы для принятия решений.

Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность корпоративной группы, составляемая холдинговой компанией в обязательном порядке.

Объединение бизнеса и отражение его в учете и финансовой отчетности производятся с применением метода покупки. Данный метод всегда применяется для включения дочерних компаний в консолидированную отчетность. Целью составления консолидированной отчетности при этом является представление финансового состояния и результатов деятельности материнской компании и всех дочерних компаний в едином комплекте отчетности, поэтому консолидированной отчетностью называется отчетность материнской и всех дочерних компаний, представленная как отчетность единой компании.

Каждая материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которую входят все контролируемые ею компании.

Итак, тема данной работы - объединение компаний и консолидированная финансовая отчетность.

Цель работы - отразить сущность консолидированной финансовой отчетности.

В связи с целью работы оставлены следующие задачи:

- подобрать и изучить литературу соответствующую тематике работы;

- охарактеризовать понятие «консолидированная финансовая отчетность»;

- описать, в каких случаях применяется консолидированная финансовая отчетность;

- раскрыть взаимосвязь операции объединения компаний и составления ими консолидированной финансовой отчетности;

- раскрыть сущность представления консолидированной финансовой отчетности.

Объект работы - отчетность предприятий.

Предмет - консолидированная финансовая отчетность.



1. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Консолидированная отчетность применяется при подготовке информации об объединенных предприятиях. Основная организация должна включать в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние организации.

Основная организация должна включать в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние организации, за исключением тех случаев, когда:

1) дочерняя организация приобретена в целях продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;

2) дочерняя организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее способность передавать средства основной организации.

2. Подготовка сводного бухгалтерского баланса

Финансовая отчетность: Бухгалтерские балансы и Отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об имуществе, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах, чистых доходах и убытках с показателями в аналогичных статьях. При постатейном суммировании отчетов основной и дочерней организации следует исключить дублирование по некоторым статьям:

1. Балансовую стоимость инвестиций основной организации в каждую дочернюю и долю основной организации в собственном капитале каждой дочерней.

2. Расчетные операции, проведенные между основной и дочерней организацией.

Исключение в этом случае требуется потому, что инвестиции основной организации в акции дочерней по существу представляют собой долю в активах этой дочерней организации. Пока инвестиции не будут исключены, одни и те же средства будут фигурировать в консолидированном балансе дважды: на счете инвестиций основной организации и на счете активов дочерней. Исключение необходимо для избежания двойного счета в собственном капитале. Если рассматривать основную и дочернюю организации как единое целое, акции дочерней организации не могут считаться проданными, поскольку принадлежат консолидированной группе.

Основная организация должна включать в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние организации, за исключением тех случаев, когда:

дочерняя организация приобретена в целях продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным;

дочерняя организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее способность передавать средства основной организации.

Финансовая отчетность: Бухгалтерские балансы и Отчеты о доходах и расходах объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об имуществе, обязательствах, собственном капитале, доходах, расходах, чистых доходах и убытках с показателями в аналогичных статьях. При постатейном суммировании отчетов основной и дочерней организации следует исключить дублирование по некоторым статьям:

1. Балансовую стоимость инвестиций основной организации в каждую дочернюю и долю основной организации в собственном капитале каждой дочерней.

2. Расчетные операции, проведенные между основной и дочерней организацией.

Исключение в этом случае требуется потому, что инвестиции основной организации в акции дочерней по существу представляют собой долю в активах этой дочерней организации. Пока инвестиции не будут исключены, одни и те же средства будут фигурировать в консолидированном балансе дважды: на счете инвестиций основной организации и на счете активов дочерней. Исключение необходимо для избежания двойного счета в собственном капитале. Если рассматривать основную и дочернюю организации как единое целое, акции дочерней организации не могут считаться проданными, поскольку принадлежат консолидированной группе.

Консолидированный баланс на дату приобретения акций другой организации

При приобретении 100% акций дочерней организации по цене, соответствующей балансовой стоимости приобретаемой организации.

Для сочетания активов и обязательств основной и дочерней организации составляется консолидированная «рабочая таблица» (см. таблицу 2). Она представляет собой неформальный документ, в котором осуществляются исключающие записи. Две первых колонки «рабочей таблицы» отражают активы, обязательства и собственный капитал основной и дочерней организаций в том виде, в котором они показываются в индивидуальных балансах каждой организации. Следующая пара колонок, озаглавленная «Элиминирование», отражает суммы, исключаемые из учета при составлении консолидированной отчетности. В последней колонке записываются данные, которые позднее появляются в этой отчетности.

При подготовке консолидированного баланса необходимо исключить инвестиции в дочернюю организацию. Эта операция показывается в графе «Элиминирование». Процесс элиминирования позволяет избежать повторного счета активов и собственного капитала при составлении консолидированного баланса. Собственный капитал в консолидированном балансе равен собственному капиталу основной организации.

Консолидированная отчетность основного и дочернего юридического лица.

Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие юридические лица посредством приобретения пакета акций; приобретение более 50% акций с правом голоса инвестируемого объекта дает возможность инвестору устанавливать контроль (т.е. определять финансовую и иную политику с целью получения дохода от деятельности предприятия) над этими объектами.

Инвестор при установлении контроля признается основным юридическим лицом, а предприятие, в которое были произведены инвестиции, -дочерним юридическим лицом. Основное юридическое лицо и все его дочерние юридические лица образуют группу юридических лиц, по данным которых составляется консолидированная отчетность.

Пользователей финансовой отчетности основного юридического лица интересует не только информация о финансовом положении и результатах его хозяйственной деятельности, но и всей группы в целом. Эта потребность обеспечивается консолидированной финансовой отчетностью, которая представляет собой совокупность отдельных финансовых отчетностей группы, составленных как отчетность одного юридического лица. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о доходах и расходах, консолидированный отчет о движении денежных средств и пояснительную записку.

Основное юридическое лицо, которое, в свою очередь, является дочерним и находится в полном или почти полном владении другого юридического лица, может не представлять консолидированную финансовую отчетность, если ее не требует его основное юридическое лицо и имеется согласие на это владельцев доли меньшинства.

Финансовые отчеты основного юридического лица и его дочерних юридических лиц консолидируется путем:

- приведения отчетов во взаимное соответствие (дополнительная обработка отчетов, изменение классификации, корректировка);

- объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах;

- исключения дублирования по некоторым статьям (процесс элиминирования). Для того, чтобы консолидированные финансовые отчеты представляли финансовую информацию о группе как о едином товариществе, при составлении консолидированной финансовой отчетности делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.

Корректирующие записи производятся в рабочей таблице в ходе подготовки консолидированной финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете ни основного, ни дочернего юридического лица.

При составлении отчета группы, инвестиции в дочерние юридические лица, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе основного юридического лица, фактически будут заменены чистыми активами дочерних юридических лиц. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций основного юридического лица в каждое дочернее и долю основного юридического лица в собственном капитале каждого дочернего. На дату приобретения затраты основного юридического лица в инвестиции дочернего могут быть равны доле основного юридического лица в собственном капитале дочернего; выше доли основного юридического лица в собственном капитале дочернего; ниже доли основного юридического лица в собственном капитале дочернего.

Превышение стоимости приобретения над долей чистых активов приобретающего юридического лица в текущей стоимости приобретенных активов за минусом обязательств, переходящих по сделке, определяется как гудвилл (цена фирмы) и отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей как актив.

Если стоимость приобретения меньше доли чистых активов приобретающего юридического лица в текущей стоимости приобретенных активов и обязательств на дату его приобретения, возникшая разница представляет собой отрицательный гудвилл (бэдвилл), который тоже отражают в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей.

Консолидированная финансовая отчетность основного и зависимых юридических лиц

В отдельной финансовой отчетности основного юридического лица инвестиции в зависимые юридические лица, включенные в консолидированную -финансовую отчетность, учитываются в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество» (СБУ 14) с использованием метода долевого участия.

Зависимое юридическое лицо - это лицо, которое находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерним, ни совместно контролируемым юридическим лицом.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан хозяйственное товарищество признается зависимым, если другое (участвующее, преобладающее) юридическое лицо имеет от 20 до 50% его голосующих акций.

Инвестиции в зависимое юридическое лицо учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме случаев, когда: инвестиции приобретены с целью реализации в ближайшем будущем; зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений.

Если инвестор одновременно владеет акциями зависимого юридического лица и дочерних лиц, при этом применяет метод долевого участия, то он производит консолидацию в отношении дочерних организаций в соответствии с СБУ 13, а в части зависимых юридических лиц - консолидацию доли участия.

Пример. ОАО «Импэкс» принадлежат 30% акций ОАО «Сауран» на сумму 600 тыс.тенге и 70% доли участия в ТОО «Айна» на сумму 525 тыс.тенге. В данном случае ОАО «Сауран» будет являться зависимым, а ТОО «Айна» - дочерним по отношению к ОАО «Импэкс».

Процесс составления консолидированного бухгалтерского баланса ОАО «Импэкс» будет включать в себя несколько этапов:

1) уменьшение величины инвестиций основного юридического лица в дочернее на 525 тыс. тенге и величины уставного капитала дочернего юридического лица на 750 тыс. тенге; увеличение доли меньшинства на 225 тыс. тенге;

2) уменьшение величины нераспределенного дохода на не принадлежащую долю дохода основному юридическому лицу и увеличение доли меньшинства на 231 тыс. тенге (770 х 30%).

Если зависимое юридическое лицо перестает соответствовать определению зависимого юридического лица, то начиная с этого момента инвестиции учитываются в соответствии с принятой учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций.

Предприятие, не имеющее инвестиций в дочерние юридические лица, составляет отдельную финансовую отчетность и предоставляет ту же информацию о своих инвестициях в зависимое юридическое лицо, что и при составлении консолидированной финансовой отчетности.

Пример. По состоянию на 01.01.2001г. ОАО «Жанар» (основное юридическое лицо) принадлежало 26% акций ОАО «Жулдыз» на сумму 700 тыс. тенге и 35% акций ОАО «Sonar» - 500 тыс. тенге. За 2001г. чистый доход ОАО «Жулдыз» составил 145 тыс. тенге и объявлены дивиденды в сумме 58 тыс. тенге, чистый доход ОАО «Sonar» - 45 тыс. тенге, объявленные дивиденды - 15 тыс. тенге. Учет инвестиций в основное юридическое лицо осуществляется методом долевого участия.

Балансовая стоимость инвестиций ОАО «Жанар» на 01.01.2001г. равна 1200 тыс. тенге (700 + 500). Доля участия в чистом доходе зависимых юридических лиц на 01.01.2002г. у ОАО «Жанар» составит по: ОАО «Жулдыз» - 38 тыс. тенге (145 х 26%); ОАО «Sonar» - 16 тыс. тенге (45 х 35%).

Общий доход от долевого участия, увеличивающий балансовую стоимость инвестиций, составит 54 тыс. тенге (38 + 16).

Сумма причитающихся дивидендов по зависимым юридическим лицам (за минусом налога у источника выплаты) на 01.01.2002г. составит по:

ОАО «Жулдыз» - 8 тыс. тенге ((38 х 26%) - (38 х 26% х 15%));

ОАО «Sonar» - 5 тыс. тенге ((16 х 35%) - (16 х 35% х 15%)).

Общая сумма причитающихся дивидендов, которые отражаются в уменьшение балансовой стоимости инвестиций основного юридического лица, составит 13 тыс. тенге (8 + 5). Балансовая стоимость инвестиций ОАО «Жанар» по состоянию на 01.01.2002г. составит 1241 тыс. тенге (1200 + 54- 13).

Финансовая отчетность инвестора и зависимого юридического лица составляется на одну и ту же дату. В случае, если даты составления финансовой отчетности основной компании и зависимого юридического лица различны, зависимое лицо готовит отчетность по той же дате, что и основное. При использовании финансовой отчетности с различными датами ее представления делается корректировка на изменения, являющиеся результатом существенных операций или других событий, происходящих между этими датами.

Финансовая отчетность основного и зависимого юридических лиц подготавливается с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. Если зависимое юридическое лицо использует учетную политику, отличную от принятой основной компанией, то соответствующие корректировки вносятся в финансовую отчетность зависимого юридического лица. Если такие корректировки внести не представляется возможным, то этот факт отмечается в пояснительной записке.

МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» подлежит применению при подготовке и представлении консолидированной финансовой отчетности для групп организаций, находящихся под контролем материнской организации.

Настоящий Стандарт также надлежит применять при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в тех случаях, когда организация добровольно или в соответствии с местными нормативно-правовыми актами представляет отдельную финансовую отчетность.

Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Метод учета по себестоимости - это метод учета инвестиции, при котором инвестиция признается по ее себестоимости. Инвестор признает доход от инвестиций только в той степени, в которой он получает распределения из накопленных чистых прибылей объекта инвестиций, возникающей после даты приобретения. Распределения, полученные сверх этих прибылей, рассматриваются как возмещение инвестиций, и признаются как уменьшение себестоимости инвестиций.

Группа - материнская организация со всеми ее дочерними организациями.

Доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры.

Материнская организация - это организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Отдельная финансовая отчетность - это представляемая материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или предпринимателем в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочерняя организация - это организация, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется другой организацией (называемой материнской).

Материнской или ее дочерней организацией может быть инвестор ассоциированной организации или предприниматель в совместно контролируемой организации. В таких случаях консолидированная финансовая отчетность, подготовленная и представленная в соответствии с настоящим Стандартом, должна быть составлена таким образом, чтобы соответствовать и Международным стандартам IAS 28, «Инвестиции в ассоциированные организации» и IAS 31 «Участие в совместной деятельности».

Материнской или ее дочерней организацией может быть инвестор ассоциированной организации или предприниматель в совместно контролируемой организации. В таких случаях консолидированная финансовая отчетность, подготовленная и представленная в соответствии с настоящим Стандартом, должна быть составлена таким образом, чтобы соответствовать и Международным стандартам IAS 28, «Инвестиции в ассоциированные организации» и IAS 31 «Участие в совместной деятельности».

Применительно к организации, описанной в параграфе 5, отдельной финансовой отчетностью является отчетность, которая готовится и представляется в дополнение к финансовой отчетности, о которой идет речь в параграфе 5. Отдельная финансовая отчетность не обязательно должна дополнять или сопровождать такую отчетность.

Финансовая отчетность организации, не имеющей дочерней организации, ассоциированной организации или доли участия в совместно контролируемой организации, не является отдельной финансовой отчетностью.

Материнская организация, которая, согласно параграфу 10, освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности, может представлять только отдельную финансовую отчетность.

Представление консолидированной финансовой отчетности

Материнская организация, отличная от описанной в параграфе 10, должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой она консолидировала бы свои инвестиции в дочерние организации в соответствии с настоящим Стандартом.

Материнская организация освобождается от представления консолидированной финансовой отчетности, если, и только если:

(a) она сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и ее другие владельцы, включая тех, которые в противном случае не имели бы права голоса, информированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

(b) долговые или долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

(c) материнская организация не направила и не находится в процессе направления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска какого-либо класса инструментов на открытом рынке;

(d) конечная или любая промежуточная материнская организация данной материнской организации выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Материнская организация, которая, в соответствии с параграфом 10 решает не представлять консолидированную финансовую отчетность, и представляет только отдельную финансовую отчетность, поступает в соответствии с требованиями параграфов 37-42.

Сфера применения консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние организации, кроме упомянутых в параграфе 16.

Наличие контроля предполагается, когда материнская организация владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной голосующих прав компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль существует и когда материнская организация владеет не более чем половиной голосующих прав организации, если она обладает:

(a) возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

(б) полномочиями определять финансовую и операционную политику организации согласно уставу или соглашению;

(в) правом назначать и смещать большинство членов совета директоров или равнозначного органа управления другой организации, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган;

(г) возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или равнозначного органа управления, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган.

Организация может владеть подписными сертификатами, опционами на приобретение акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут конвертироваться в обыкновенные акции, или аналогичными инструментами, способными, в случае исполнения или конвертирования, обеспечить данной организации право голоса или уменьшить право голоса другой стороны в вопросах, касающихся определения финансовой или операционной политики другой организации (потенциальное право голоса). Наличие и эффект от потенциальных прав голоса, реализуемых и конвертируемых на текущий момент, включая потенциальные права голоса, которыми обладает другая организация, учитываются при оценке способности организации управлять финансовой и операционной политикой другой организации. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если, например, они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события.

Оценивая способность потенциальных прав голоса повышать степень контроля, организация изучает все факты и обстоятельства (в том числе условия реализации потенциальных прав голоса и другие договорные соглашения по отдельности или в сочетании друг с другом), влияющие на потенциальные права голоса, за исключением намерений руководства и финансовых возможностей в вопросах реализации и конвертирования таких прав. консолидированный финансовый актив прибыль убыток

Дочерняя организация должна быть исключена из консолидации, если имеются свидетельства того, что (а) контроль над ней изначально носит временный характер, поскольку приобретение и владение этой дочерней организацией осуществлено исключительно в целях ее последующей продажи в течение двенадцати месяцев с момента приобретения, и (б) руководство ведет активный поиск покупателя. Инвестиции в такие дочерние организации должны классифицироваться как предназначенные для продажи и отражаться в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Если дочерняя организация, ранее исключенная из консолидации в соответствии с параграфом 16, не была продана до истечения двенадцати месяцев, она подлежит консолидации, начиная с даты ее приобретения (см. IAS 22). Финансовая отчетность за периоды с момента приобретения подлежит пересмотру.

В крайне редких случаях организация может найти покупателя на дочернюю организацию, исключенную из консолидации в соответствии с параграфом 16, но не сумеет осуществить продажу в течение двенадцати месяцев с даты приобретения из-за необходимости получения разрешения со стороны регулирующих или других органов. Организация не обязана консолидировать такую дочернюю организацию, если на отчетную дату процесс продажи уже осуществляется и отсутствуют основания полагать, что эта продажа не будет завершена вскоре после отчетной даты.

Дочерняя организация не исключается из консолидации просто на том основании, что в роли инвестора выступает организация с рисковым капиталом, взаимным фондом, трастом или аналогичной структурой.

Дочерняя организация не исключается из консолидации на том основании, что ее деятельность отличается от деятельности других организаций в составе группы. Консолидация таких дочерних организаций и раскрытие дополнительных сведений о различных видах их деятельности в консолидированной финансовой отчетности обеспечивает получение соответствующей информации. Например, раскрытие информации в соответствии с требованиями Международного стандарта IAS 14 «Сегментная отчетность», помогает выявить масштабы различных видов деятельности внутри группы.

Материнская организация утрачивает контроль, когда она теряет возможность управлять финансовой и операционной политикой объекта инвестиций и тем самым получать выгоды от его деятельности. Утрата контроля может происходить как при изменении, так и при сохранении уровней абсолютного или относительного владения. Это может происходить, например, когда дочерняя организация становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа. Она также может произойти вследствие договорного соглашения.



3. Процедуры консолидации

При составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой экономической организации, предпринимаются следующие действия:

(a) балансовая стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации, элиминируются (см. IAS 22, в котором рассмотрен порядок учета любой возникающей в результате объединения деловой репутации);

(б) определяются доли меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период;

(в) доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций указываются отдельно от капитала акционеров материнской организации. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

(г) суммы этих долей меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с Международным стандартом IAS 22;

(д) доли меньшинства в изменениях капитала, начиная с даты объединения.

При наличии потенциальных прав голоса, соотношения прибылей и убытков и изменений в распределении капитала между материнской организацией и долями меньшинства определяются на основе текущего владения долями и не отражают возможного исполнения или конвертирования потенциальных прав голоса.

Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы должны полностью элиминироваться.

Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются. Прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, элиминируются полностью. Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности. Международный стандарт IAS 12 «Налоги на прибыль» применяется в отношении временных разниц, возникающих вследствие элиминирования прибылей и убытков, являющихся результатом сделок внутри группы.

Финансовая отчетность материнской организации и ее дочерних организаций, которая используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна готовиться по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Когда отчетные даты материнской и дочерней организации не совпадают, то дочерняя организация, для целей консолидации, готовит дополнительную финансовую отчетность на ту же дату, что и материнская организация, если это практически осуществимо.

Когда, в соответствии с параграфом 26, финансовая отчетность дочерней организации, которая использовалась при подготовке консолидированной финансовой отчетности, готовится на отчетную дату, несовпадающую с отчетной датой материнской организации, необходимо производить корректировки на воздействие существенных сделок или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой материнской организации. В любом случае, отчетные даты дочерней и материнской организацией не должны отстоять друг от друга более чем на три месяца. Продолжительность отчетных периодов и любая разница между отчетными датами должны быть одинаковыми из периода в период.

Консолидированная финансовая отчетность для аналогичных сделок и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики.

Если организация в составе группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой для составления консолидированной отчетности в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, то в процессе подготовки консолидированной финансовой отчетности ее финансовая отчетность соответствующим образом корректируется.

Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения, как это определено в Международном стандарте IAS 22. Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированную финансовую отчетность за период до даты, на которую материнская организация перестает контролировать эту дочернюю организацию. Разница между поступлением денежных средств от выбытия дочерней организации и ее балансовой стоимостью по состоянию на дату выбытия, включая признанную в капитале в соответствии с Международным стандартом IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» накопленную сумму всех курсовых разниц, которые относятся к дочерней организации, признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли или убытка от выбытия дочерней организации.

Инвестиция в организацию подлежит учету в соответствии с Международным стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», начиная с даты, с которой она перестала быть дочерней, при условии, что она не становится ассоциированной организацией, как определено в Международном стандарте IAS 28, или совместно контролируемой организацией, согласно Международному стандарту IAS 31.

Балансовая стоимость инвестиции на дату, когда организация перестает быть дочерней, должна приниматься за себестоимость при первоначальной оценке финансового актива в соответствии с Международным стандартом IAS 39.

Доли меньшинства должны представляться в консолидированном балансе в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Это превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, распределяются на долю большинства, кроме случая, когда меньшинство несет обязательство и имеет возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков. Если впоследствии дочерняя организация показывает прибыль, то такая прибыль распределяется на долю большинства до тех пор, пока не будет компенсирована вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства.

Если дочерняя организация имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, которыми владеет меньшинство и которые классифицированы как капитал, то материнская организация рассчитывает свою долю прибылей или убытков после корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, независимо от того, были дивиденды объявлены или нет.

Учет инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в отдельной финансовой отчетности

При подготовке отдельной финансовой отчетности, инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации должны отражаться в учете либо:

(a) по себестоимости,

(б) в соответствии с Международным стандартом IAS 39.

Для каждой категории инвестиций должен применяться единый метод учета.

Настоящий Стандарт не устанавливает, какие организации должны составлять отдельную финансовую отчетность для открытого доступа. Параграфы 37 и 39-42 применяются, когда организация составляет отдельную финансовую отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности. Организация также составляет консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа в соответствии с требованиями параграфа 9, кроме случая, когда действует исключение, предусмотренное параграфом 10.

Инвестиции в совместно контролируемые и ассоциированные организации, подлежащие учету в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международным стандартом IAS 39, обязательно должны идентичным образом учитываться и в отдельной финансовой отчетности инвестора.

Раскрытие информации

Следующая информация подлежит раскрытию в консолидированной финансовой отчетности:

(a) тот факт, что дочерняя организация не консолидирована в соответствии с параграфом 16;

(б) характер отношений между материнской организацией и дочерней, в которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной акций, имеющих право голоса;

(в) причины, в силу которых владение, прямое или косвенное через дочерние организации более чем половиной акций объекта инвестиций с правом голоса не обеспечивает контроль;

(г) дата составления финансовой отчетности дочерней организации, когда такая отчетность используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату или за период, не совпадающие с отчетной датой и отчетным периодом материнской организации, а также причины, в силу которых используются другие отчетные дата и период;

(д) характер и степень любых существенных ограничений (например, как результат соглашений о займах или требований регулирующих органов) возможности дочерних организаций по переводу средств материнской организации в форме дивидендов, возврата кредитов или авансов.

Когда отдельная финансовая отчетность составляется для материнской организации, которая, согласно параграфу 10, решает не готовить консолидированную финансовую отчетность, в такой отдельной отчетности должна раскрываться следующая информация:

(a) факт того, что данная финансовая отчетность является отдельной финансовой отчетностью; что применено исключение из требований к консолидации; название, страна регистрации или нахождения организации, чья консолидированная финансовая отчетность, соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности, выпущена для открытого доступа; адрес, по которому может быть получена эта консолидированная финансовая отчетность;

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации, включая название, страну регистрации или нахождения, соотношение долей владения и, в случае неравенства, соотношение прав голоса;

(c) описание метода, примененного для учета инвестиций, перечисленных в пункте (b).

Когда отдельная финансовая отчетность составляется материнской организацией (отличной от материнской организации, рассматриваемой в параграфе 41), предпринимателем, имеющим долю в совместно контролируемой организации, или инвестором ассоциированной организации, то в такой отдельной финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

(a) факт того, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, а также причины, в силу которых эта отчетность составлена в отсутствие на то требований закона;

(b) перечень значительных инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации, включая название, страну регистрации или нахождения, соотношение долей владения и, в случае неравенства, соотношение прав голоса;

(c) описание метода, примененного для учета инвестиций, перечисленных в пункте (b);

4. Подготовка сводного (консолидированного) отчета о прибылях и убытках

С целью реального отражения объемов продаж и приобретений в консолидированном отчете о доходах и расходах, исключению подлежат операции, осуществляемые между основным и дочерними лицами, относящиеся к единой сфере консолидации. К внутригрупповым операциям относятся: продажа и покупка товаров и услуг; приобретение и реализация основных средств и нематериальных активов; предоставление и получение займов; прочее.

Консолидация отчета о доходах и расходах производится следующим образом: исключаются взаимные обороты по реализации продукции (товаров, работ, услуг) между основным и дочерними юридическими лицами (выручка от реализации и затраты, приходящиеся на эту реализацию), дивиденды, выплачиваемые дочерними лицами основному юридическому лицу либо другим дочерним юридическим лицам (начисленная сумма дивидендов прочим акционерам дочерних лиц отражается как «интересы меньшинства»), проценты полученные и уплаченные дочерними юридическими лицами основному лицу или наоборот.

Пример. Между основным юридическим лицом ОАО «Саламай» и его дочерними юридическими лицами: ТОО «Комплекс» (доля участия ОАО «Саламай» 70%) и ТОО «Эра» (доля участия ОАО «Саламай» 80%) в течение отчетного периода были произведены следующие операции:

на момент создания дочерних юридических лиц (условно в отчетном периоде) основным юридическим лицом были произведены инвестиции в размере: ТОО «Комплекс» - 2100 тыс. тенге, ТОО «Эра» - 1600 тыс. тенге. Зарегистрированная величина уставного капитала составила: ТОО «Комплекс» - 3000 тыс. тенге, ТОО «Эра» - 2000 тыс. тенге;

основное юридическое лицо выставило дочернему лицу ТОО «Комплекс» счет за коммунальные услуги по арендованному имуществу - на сумму 1035 тыс. тенге;

дочернее лицо ТОО «Комплекс» выплатило вознаграждение по кредиту основному юридическому лицу в размере 900 тыс. тенге;

основное юридическое лицо реализовало дочернему лицу ТОО «Эра» товаров на сумму 1000 тыс. тенге, 60% которых были перепроданы третьей стороне, не входящей в группу консолидации; себестоимость товаров, реализованных основным юридическим лицом дочернему, составляет 550 тыс. тенге;

5) основное юридическое лицо предоставило безвозмездный заем (согласно ст.715 Гражданского Кодекса РК) дочернему товариществу ТОО «Эра» в размере 800 тыс. тенге, сроком на 18 месяцев.

При подготовке рабочих таблиц (За, 36, Зв) по составлению консолидированной отчетности необходимо произвести следующие корректирующие записи:

- уменьшить объем дохода от реализации и расходы по реализации продукции (работ, услуг) на сумму 1035 тыс. тенге;

- уменьшить доход от неосновной деятельности и расходы на выплату процентов на сумму 900 тыс. тенге;

- увеличить себестоимость реализованной продукции и уменьшить стоимость товарно-материальных запасов (в балансе) на 180 тыс. тенге;

- откорректировать чистый доход и полученный убыток по дочерним юридическим лицам на долю меньшинства;

- исключить по балансу стоимость инвестиций в дочерние юридические лица ТОО «Комплекс» - 2100 тыс. тенге и ТОО «Эра» - 1600 тыс. тенге, уменьшить величины уставных капиталов дочерних лиц: ТОО «Комплекс» - 3000 тыс. тенге и ТОО «Эра» - 2000 тыс. тенге и увеличить доли меньшинства соответственно на 900 тыс. тенге и 400 тыс. тенге;

- рассчитать налоговый эффект возникшей временной разницы по нереализованному доходу в результате реализации товаров дочерним лицом третьей стороне:

нереализованный доход составил - 180 тыс. тенге ((1000 - 550) х 40% / 100%);

налоговый эффект возникшей временной разницы - 54 тыс. тенге (180 х 30% /100%);

- уменьшить расходы по подоходному налогу и увеличить активы консолидированного баланса по статье «Отсроченный подоходный налог» - на сумму 54 тыс. тенге.

Долгосрочные финансовые инвестиции - 3700 тыс. тенге (2100 + 1600); Товары-180 тыс. тенге;

Счета к получению - 2035 тыс. тенге (1000 + 1035);

Прочая дебиторская задолженность - 800 тыс. тенге;

Отсроченный подоходный налог - 54 тыс. тенге; Уставный капитал - 5000 тыс. тенге (3000 + 2000);

Нераспределенный доход (убыток) - 5578 тыс. тенге (1000 + 1035 + 900 + (9009 х 30%) + ((-300) х 20%)); 2809 тыс. тенге (1000 + 1035 + 900 +54 - 180);

Доля меньшинства - 3943 тыс. тенге ((3000 + 2000 - 3700) + (9009 х 30%) + ((-300) х 20%)); Краткосрочные кредиты - 800 тыс. тенге; Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 2035 тыс. тенге (1000 + 1035).

Финансовые отчеты основного юридического лица и его дочерних юридических лиц, включаемые в консолидированную отчетность, составляются на одну и ту же дату и подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В тех случаях, когда это невозможно, используют финансовые отчеты, составленные на разные отчетные даты, при условии, что разница составляет не больше трех месяцев.

Если член группы использует учетную политику, отличную от той, которая принята для составления консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки.

Результаты хозяйственной деятельности дочернего юридического лица включаются в консолидированный отчет, начиная с даты его приобретения. В случае, если юридическое лицо приобретается в течение года, то для целей консолидации его данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за год должны быть разбиты на два отчетных периода: до и после приобретения.

5. Определение «Доли меньшинства акционеров»

В случаях, когда основное юридическое лицо владеет менее чем 100% акций дочернего юридического лица, необходимо учитывать интересы акционеров, в собственности которых остается менее 50% акций. Интересы этих акционеров, называемые интересами меньшинства (доля меньшинства - часть чистых доходов (убытков) и чистых активов дочернего юридического лица, приходящихся на долю участия, которой основное юридическое лицо прямо или косвенно через другие дочерние лица не владеет), должны быть отражены в консолидированных финансовых отчетах в сумме, соответствующей их доле в чистых активах и чистом доходе (убытке) дочернего лица.

Доля меньшинства в чистом доходе (убытке) определяется от суммы чистого дохода дочернего лица, полученного за отчетный период, и отражает величину его чистого дохода, которая не принадлежит основному юридическому лицу. В консолидированном отчете о доходах и расходах доля меньшинства показывается отдельной статьей.

Доля меньшинства в чистых активах дочернего юридического лица определяется от суммы его собственного капитала на дату составления консолидированной финансовой отчетности. Доля меньшинства в чистых активах дочернего юридического лица представляется в консолидированном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и собственного капитала по статье «Доля меньшинства» и отражает величину чистых активов дочернего лица, которая не принадлежит основному юридическому лицу.

Пример. ОАО «Оптимум», являясь основным юридическим лицом, приобрело 70% доли участия в ТОО «Мамыр». Стоимость приобретения, равная величине чистых активов дочернего юридического лица, составляет 2450 тыс. тенге. На конец отчетного года нераспределенный доход дочернего юридического лица составил 650 тыс. тенге. При подготовке консолидированного бухгалтерского баланса необходимо определить долю меньшинства в чистых активах дочернего юридического лица.

При составлении рабочей таблицы необходимо произвести следующие корректирующие записи:

1) по уменьшению величины инвестиций, произведенных основным юридическим лицом, на сумму 2450 тыс. тенге и уставного капитала дочернего юридического лица на сумму 3500 тыс. тенге; по увеличению доли меньшинства на сумму 1050 тенге (3500 х 30%);

2) по уменьшению величины нераспределенного дохода, не принадлежащего основной компании, на сумму 195 тыс. тенге (650 х 30%) и увеличению доли меньшинства на сумму 195 тыс. тенге.

При составлении консолидированной отчетности по счетам дебиторской и кредиторской задолженности отражаются только суммы, причитающиеся по внешним операциям в отношении к основному юридическому лицу и его дочерним лицам. Суммы внутренних расчетов между ними подлежат исключению.



Заключение

Консолидированная финансовая отчетность является непременной составной частью годового бухгалтерского отчета любой крупной корпорации.

Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность корпоративной группы, составляемая холдинговой компанией в обязательном порядке и представляющая собой объединенную по определенным правилам отчетность материнской компании с отчетностью всех ее дочерних компаний. При этом принимается во внимание, что:

а) консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия;

б) в процессе консолидации должны быть идентифицированы и исключены все внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции.

Логика составления консолидированной отчетности определяется финансово-экономическими условиями, в которых происходило объединение компаний в корпоративную группу.

Консолидированная финансовая отчетность составляется по окончании финансового года с некоторым временным лагом по отношению к нормативной дате составления годовой отчетности холдинговой компании.

Консолидированная отчетность является составной частью консолидированного отчета корпоративной группы и включается в него вместе с отчетностью материнской компании. Ее пользователями могут быть прежде всего акционеры материнской компании, а также некоторые правительственные и неправительственные организации.

Консолидированная отчетность является открытой и потому может использоваться в аналитических и рекламно-справочных целях всеми заинтересованными в деятельности корпорации юридическими и физическими лицами.



Использованная литература

1. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности /В.В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.

2. Проект №55792-4 федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».

3. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. Подготовительный курс // Стоун Д., Хитчинг К. Перевод с англ. Ю.А. Огибина, под общей редакцией Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. - СПб.: АОЗТ «Литера плюс», 1994.

4. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности // Д.В. Исаев, Ю.В. Слепов // Финансовая газета.

5. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности // Д.В. Исаев, Ю. В. Слепов // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004. №22. - 14-15.

6. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности//Д.В. Исаев, Ю.В. Слепов // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004. №22. - 14-15.

7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.

8. Проект №55792-4 федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности»

Размещено на allbest.ru

...