Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что по результатам проведенного исследования в СПК «ХЛЕБОРОБ» в изучении первичных документов, учетных регистров, форм отчетности в бухгалтерском учете реализации продукции (работ, услуг) и эффективности их использования в практической работе.

При выборе темы выпускной квалификационной работы остановились на оборотных активах потому, что данный раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми получим возможность ознакомиться.

Информационной базой для исследования послужили нормативно-правовые акты в области регулирования бухгалтерского учета, формы годовой бухгалтерской отчётности за 2016-2017 год.

Исследование основано на изучении широкой теоретической базы, основу которой составляют работы многих ученых в области управленческого учета, экономики, производственного менеджмента. Можно выделить работы таких авторов, как: Е.С. Стояновой ; М.И.Баканов; Е.П.Козлова и другие

Выпускная квалификационная работа состоит из введении, двух глав, заключения ,спискалитературы и приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Оборотные средства представляют собой сумму денежных средств, авансированных для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения.

Оборотные производственные фонды Кундиус, В. А.. Экономика агропромышленного комплекса: учебное пособие для системы доп. проф. образования; доп. МСХ РФ [Текс] / В. А. Кундиус. - М.: Кнорус, 2018. - 540 - это часть средств производства, которая один раз участвует в производственном процессе, сразу и полностью переносит свою стоимость на производимую продукцию и в процессе производства изменяет (сырье, материалы) или утрачивает (топливо) свою натурально-вещественную форму. К ним относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, не законченная производством продукция, топливо, тара, спецодежда, расходы будущих периодов и др.

Фонды обращения включают средства, обслуживающие процесс реализации продукции (готовая продукция на складе; товары, отгруженные заказчикам, но еще не оплаченные ими; средства в расчетах; денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банках). Они не участвуют в производственном процессе, но необходимы для обеспечения единства производства и обращения.

Оборотные средства обеспечивают непрерывность и ритмичность всех процессов, протекающих на предприятии: снабжения, производства, сбыта, финансирования. В оборотных средствах сосредоточено до 40% всех ресурсов предприятия. Оборотные средства предприятия постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборот начинается с оплаты денежными средствами необходимых предприятию материальных ресурсов, а заканчивается возвратом всех затрат на всем пути движения средств в виде выручки от реализации готовой продукции. Затем цикл повторяется. Таким образом, в процессе кругооборота оборотные средства последовательно проходят следующие стадии:

1) денежная - на этой стадии денежные средства финансируются в необходимые предметы труда;

2) производительная - на этой стадии происходит качественное изменение предметов труда в готовую продукцию, т.е. осуществляется непосредственно процесс производства;

3) товарная- стадия нахождения оборотных средств в предметах труда и готовой продукции.

Оборотные средства функционируют одновременно во всех стадиях, обеспечивая непрерывность процесса производства. Этим самым оборотные средства выполняют свою важнейшую функцию -- производственную: денежное обеспечение непрерывности процесса производства. В то же время оборотные средства выполняют и другую не менее важную функцию платежно-расчетную. Выполнение этой функции зависит от наличия оборотных средств, необходимых для осуществления процесса реализации готовой продукции и завершения расчетов. Для нормальной производственной и коммерческой деятельности предприятия требуется наличие оборотных средств в минимально необходимых размерах не только для авансирования их в производственную сферу, но и в сферу обращения. Правильная организация, сохранность и эффективность использования оборотных средств имеют большое значение для устойчивого финансового состояния предприятия.

Состав и структура оборотных средств не одинаковы в различных отраслях экономики. На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от множества факторов производственного, экономического и организационного характера, таких, как:

· отраслевые особенности производства и характер деятельности;

· сложность производственного цикла и его длительность;

· стоимость запасов и их роль в производственном процессе;

· условия поставки и ее ритмичность;

· порядок расчетов и расчетно-платежная дисциплина;

· выполнение взаимных договорных обязательств.

На величину готовой продукции, товаров отгруженных, дебиторской задолженности оказывают влияние такие факторы, как условия сбыта продукции, формы и состояние расчетов.

Рассматривая классификацию оборотных средств, их можно подразделить по:

* экономическому содержанию - на оборотные производственные фонды и фонды обращения;

*способу формирования - на собственные и заемные;

*методу планирования - на нормируемые и ненормируемые.

Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения обусловлено наличием двух сфер кругооборота средств - сферы производства и сферы обращения. Экономическое содержание оборотных производственных фондов воплощено в предметах труда, которые, обслуживая производственный процесс, т.е. являясь объектом приложения средств труда и рабочей силы, трансформируются в готовый продукт, полностью перенося на него свою стоимость. Экономическое содержание фондов обращения воплощено в готовой продукции, денежных средствах и средствах в расчетах, обслуживающих процесс обращения общественного продукта.

Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями финансирования производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства должна обеспечиваться собственными оборотными средствами. Собственные средства предприятия Васильева, Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. - Москва: Кнорус, 2018. - 816 с. - это прежде всего уставный капитал и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов. Временная потребность в средствах, связанная с объективными и субъективными причинами, покрывается за счет заемных средств. Наиболее типичными причинами недостатка собственных оборотных средств являются просроченная дебиторская задолженность, увеличение периода производственного цикла, расширение производства, увеличение товарных запасов, увеличение стоимости предметов труда и т.д. К заемным средствам относятся кредиты банков, кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Финансирование части оборотных средств за счет заемных средств считается совершенно нормальной операцией. Все предприятия в той или иной мере привлекают заемные средства для финансирования кругооборота оборотных средств. Более того, каждое предприятие имеет так называемые устойчивые пассивы - неснижаемый, постоянный остаток кредиторской задолженности, состоящей из задолженности по заработной плате, перед бюджетом, по отчислениям в социальные фонды и т.п. Проблема привлечения заемных средств - это соблюдение пропорций в структуре финансирования оборотных средств. Соотношение между суммами собственных и заемных средств характеризует финансовую устойчивость предприятия. Считается, что чем больше доля собственных средств, тем оно более финансово устойчиво. В общемировой практике принято, что предприятие теряет свою финансовую устойчивость (независимость), если менее 10% от всей суммы оборотных средств финансируется за счет собственных средств.

Экономической основой деления оборотных средств на нормируемые и ненормируемые является необходимость их планирования для обеспечения бесперебойной работы предприятия. Планирование оборотных средств происходит путем нормирования их одной части и не нормирования другой. Целью установления плановых нормативов на отдельные статьи оборотных средств является обеспечение непрерывной, ритмичной работы предприятия с минимальными запасами товарно-материальных ценностей.

Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов (статей), образующих оборотные Л.И. Малявкина, Е.Ю. Карпычева ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ средства. Под структурой оборотных средств понимается соотношение между их статьями. Как уже отмечалось, оборотные средства делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения. В состав оборотных производственных фондов входят:

· производственные запасы - предметы труда, поступившие на предприятие для последующей обработки или обеспечения производственного процесса (запасы сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, тары и т.д.);

· незавершенное производство - предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними (заготовки, полуфабрикаты, детали, агрегаты, изделия, не прошедшие все стадии обработки);

· расходы будущих периодов - стоимостная оценка расходов на подготовку и освоение новых видов продукции, производимых в данный период, но подлежащих оплате в будущем.

В состав фондов обращения включаются:

· готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные - предметы труда, прошедшие все стадии обработки и готовые для реализации, т.е. продукты труда;

· дебиторская задолженность - долги предприятию со стороны юридических, физических лиц и государства. В составе дебиторской задолженности выделяют задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, выданные авансы;

· денежные средства.

В балансе предприятия оборотные средства отражаются во втором разделе актива баланса “Оборотные активы”.

1.2 Назначение оборотных активов и их роль в производстве

Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения - реализацию производственной продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятие. Эта экономическая роль (назначение) оборотных средств определяет их сущность, которая заключается в необходимости обеспечения бесперебойного функционирования процесса производства и процесса обращения.

Оборотные средства, затрачиваемые в ходе изготовления продукции и её реализации, полностью потребляются и переносят свою стоимость на продукцию в течение одного операционного цикла. Операционный цикл - это время от момента приобретения сырья и материалов до момента поступления денег от продаж готовой продукции.

Функционируя, оборотные средства совершают непрерывный кругооборот.

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно иметь оборотные средства (оборотный капитал), которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Оборотные средства хозяйствующих субъектов, участвуя в кругообороте средств рыночной экономики, представляют собой органически единый комплекс.

Оборотные средства Корсаков М.Н. Экономика предприятия-- это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Понятие оборотных средств определяется их экономической сущностью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Оборотные средства предприятия, участвуя в процессе производства и реализации продукции, совершают непрерывный кругооборот. При этом они переходят из сферы обращения в сферу производства и обратно, принимая последовательно форму фондов обращения и оборотных производственных фондов. Таким образом, проходя последовательно три фазы, оборотные средства меняют свою натурально-вещественную форму.

В первой фазе (Д -- Т) оборотные средства, имевшие первоначально форму денежных средств, превращаются в производственные запасы, т.е. переходят из сферы обращения в сферу производства. Во второй фазе (Т -- П -- Т1) оборотные средства участвуют непосредственно в процессе производства и принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовых изделий. Третья фаза кругооборота оборотных средств (Т1 -- Д1) совершается вновь в сфере обращения. В результате реализации готовой продукции оборотные средства принимают снова форму денежных средств. Разница между поступившей денежной выручкой и первоначально затраченными денежными средствами (Д1 -- Д) определяет величину денежных накоплений предприятий. Таким образом, совершая полный кругооборот (Д -- Т -- П -- Т1 -- Д1), оборотные средства функционируют на всех стадиях параллельно во времени, что обеспечивает непрерывность процесса производства и обращения.

Оборотные средства предприятия выполняют 2 функции: производственную и расчетную.

Выполняя производственную функцию, оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный продукт.

По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы в денежную.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависти от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации зависит не только процесс материального производства, но и финансируется устойчивость предприятия.

Величина оборотных средств предприятия зависит не только от объема расходуемых в производстве ценностей, но и от скорости оборачиваемости авансируемых денежных в них средств. Чем меньше длительность этого оборота, тем выше финансовая устойчивость предприятия, поскольку высвобождаемые в результате ускорения оборачиваемости оборотных средств денежные средства являются дополнительным внутренним источником дальнейших инвестиций и позволяют успешно выполнять платежные обязательства.

Поэтому основной задачей финансового менеджмента на предприятии является минимизация оборотных средств, так как высвободившиеся средства могут быть инвестированы в альтернативный проект (например, приобретение ликвидных ценных бумаг или размещение свободных денежных средств в банке под проценты). Кроме того, минимальное вложение капитала в оборотные фонды снижает расходы и риски, связанные с хранением, износом, порчей в течение длительного периода, уменьшением реальной стоимости дебиторской задолженности и денежных средств в связи с инфляцией.

Решение этой задачи может быть достигнуто при рациональной организации оборотных средств и разработке мероприятий по ускорению их оборачиваемости.

1.3 Показатели эффективности использования оборотных активов

Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит как процесс материального производства, так и финансовая устойчивость предприятия.

Финансовое положение предприятия, его показатели ликвидности и платежеспособности непосредственно зависят от скорости оборота оборотных средств.

Финансово-устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Главным в финансовой деятельности являются правильная организация и использование оборотных средств. Поэтому в процессе анализа финансового состояния вопросам рационального использования оборотных средств уделяется большое внимание.

Рассмотрим основные коэффициенты деловой активности предприятия.

Основные два показателя оборачиваемости: коэффициент оборачиваемости оборотного капитала и продолжительность одного оборота в день.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период - год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции

Длительность одного оборота оборотных средств в днях исчисляется по формуле:

Формула 1.1.

Где С_о -- остатки оборотных средств за период;

Т_пер -- число дней в периоде;

V_реал -- сумма реализованной продукции

Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств. Изменение оборачиваемости средств является путем сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств является ее ускорение или замедление.

При ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении - в оборот вовлекаются дополнительные средства.

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых за определенный период. Он определяется по формуле:

Формула 1.2.

Коэффициент загрузки ОБС характеризует величину оборотных средств, приходящихся на 1 руб. реализованной продукции.

Формула 1.3.

Рентабельность оборотных средств исчисляется как отношение прибыли (валовой или чистой) предприятия к среднегодовой стоимости оборотных средств:

Формула 1.4.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть:

Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период.

АВ = С_о.факт - С_о.план.Формула 1.5.

Где С_о.факт -- фактические остатки ОС;

С_о.план -- планируемые остатки ОС.

Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом производственной программы предприятия, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разно направленных внешних и внутренних факторов. Коэффициент оборачиваемости - это количество оборотов, которое совершают оборотные средства за определенный период.

Следующий показатель - продолжительность одного оборота оборачиваемости оборотных средств. Он рассчитывается как отношение длительности анализируемого периода к коэффициенту оборачиваемости оборотных средств формула 1.6 Для анализа удобно использовать производный показатель:

Формула 1.6

Где: - длительность оборота;

- количество календарных дней.

На изменение коэффициента оборачиваемости наибольшее влияние оказывает изменения объема реализации продукции и изменение величины размера оборотных средств.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств приводит к сокращению продолжительности одного оборота, что в свою очередь говорит об экономии оборотных средств предприятия. Т.е. ускорение оборачиваемости равносильно дополнительному вовлечению денежных средств в хозяйственный оборот.

Чем меньше продолжительность одного оборота (больше количество оборотов), при одинаковом объеме производства, тем меньше оборотных средств требуется предприятию.

Замедление оборачиваемости сопровождается отвлечением денежных средств из хозяйственного оборота и их относительно более длительным омертвением в производственных запасах, незавершенном производстве и готовой продукции. Коэффициент оборачиваемости может быть посчитан как для всей совокупности оборотных средств, так и для отдельных элементов оборотных средств.

Следующие показатели в анализе оборачиваемости оборотных активов - это оборачиваемость дебиторской задолженности

Формула 1.7.

Где - выручка от реализации.

Данный показатель указывает, сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода.

Таким образом, внутренний финансовый анализ, дополняя внешний, более глубоко исследует причины сложившегося финансового состояния предприятия, эффективность использования основных средств и оборотных активов, взаимосвязь показателей деятельности фирмы.

1.4 Нормативное регулирование и учет оборотных активов организации

Оборотный капитал - финансовые ресурсы предприятия, инвестируемые в оборотные активы. Оборотные активы включают в себя: 1) оборотные фонды - часть производственных фондов предприятия, вещественные элементы которых в процессе производства, в отличие от основных фондов, расходуются в течение одного производственного цикла, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу, при этом они теряют свою натурально-вещественную форму; 2) фонды обращения - средства предприятия, закрепленные в сфере обращения. Фонды обращения состоят из таких элементов, как готовая продукция на складах; товары в пути (отгруженная продукция); денежные средства; средства в расчетах с потребителями продукции. В процессе финансирования и кредитования оборотных средств решающую роль играет их стоимостная оценка. Ведущее место в совокупной стоимостной оценке оборотных активов занимает оценка запасов товарно-материальных ценностей. По фактической себестоимости оцениваются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара. Фактическая себестоимость материальных ресурсов подвержена существенным колебаниям даже по одному и тому же сырью, материалу.

В состав оборотных активов организации входят мобильные активы представленные статьями: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы.

Запасы (строка 1210) - показатель этой строки представляет собой сумму показателей других строк раздела:

211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

212 «Животные на выращивании и откорме»;

213 «Затраты в незавершенном производстве»;

214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

215 «Товары отгруженные»;

216 «Расходы будущих периодов»;

217 «Прочие запасы и затраты».

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211) - по этой статье отражается остаток по счету 10 «Материалы», включающий суммы складских остатков:

- сырья;

- материалов;

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

- топлива;

- тары и тарных материалов;

- запасных частей;

- прочих материалов;

- строительных материалов;

- инвентаря и хозяйственных принадлежностей; специальной оснастки и специальной одежды.

По строке отражаются также материалы, переданные в переработку на сторону, специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

01 «Сырье и материалы»;

02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

0З «Топливо»;

04 «Тара и тарные материал»;

05 «Запасные части»;

06 «Прочие материалы»;

07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

08 «Строительные материалы»;

09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Организация и учет бухгалтерского учета оборотных активов организации осуществляется на основании нормативно-законодательных документов. Все нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ, подразделяются на четыре уровня:

Первый уровень- законодательный (Федеральные законы и т.д.)

Второй уровень- нормативный (Положения по бухгалтерскому учету)

Третий уровень- методический (Методические указания)

Четвертый уровень- организационный (Приказы и распоряжения)

Участвуя в производстве и реализации товара, оборотные фонды непосредственно влияют на формирование затрат на производство и реализацию этого товара, на его качественные характеристики, а в конечном счете и на размер прибыли от продаж. Поэтому основными задачами анализа оборотных фондов являются:

- анализ состава и структуры оборотных фондов с целью выявления основных элементов, которые оказывают существенную роль в формировании оборотных фондов, и факторов, влияющих на их величину;

- оценка состояния норм расхода материальных ресурсов;

- выявление степени обеспеченности предприятия мaтериальными ресурсами;

- определение урoвня испoльзoвания oбoрoтных фoндов;

- oпределение влияния факторов на изменение показатeлей испoльзования oбoрoтных фондов и выявление резервов повышения их oтдaчи.

Информационной базой для проведения анализа оборотных фондов являются плановые и фактические данные об объеме производства и реализации продукции, планы материально-технического обеспечения, форма №5 о затратах на производство, данные оперативного учета технологических служб о состоянии нормирования материальных ресурсов, данные экономических служб об определении нормативов производственных запасов и незавершенного производства, данные службы сбыта и маркетинга о нормативах запасов готовой продукции, данные бухгалтерской и финансовой служб о распределении совокупного норматива затрат, а также данные бухгалтерского баланса и др.

Для aнализa oборoтных фoндoв вaжнo, какую дoлю их величина сoставляет в oбщей сумме oбoрoтных средств предприятия, как меняется соотношение сoставляющих элементoв, формирующих oборoтные фонды. Oбoротные средствa пoстояннo сoвершают кругooбoрoт, в процессе кoтoрoгo проходят три стадии: снaбжение, произвoдствo и сбыт (реaлизация). На первой стадии (снaбжение) предприятие на денежные cредства приoбретает необходимые прoизвoдственные запасы.

На втoроoй cтадии (производство) производственные запасы вступают в прoизвoдствo и, пройдя фoрму незавершеннoгo прoизвoдства и пoлуфaбрикатoв, преврaщаются в гoтoвую прoдукцию.

На третьей стадии (сбыт) происходит реaлизация гoтoвoй прoдукции и oбoрoтные cредствa принимaют денежную фoрму. Структура oбoрoтных средств - это удельный веc стoимoсти oтдельных элементов oбoрoтных средств в их oбщей стoимoсти.

Величина оборотных активов определяется не только потребностями финансово-хозяйственной деятельности, но и случайными факторами. Поэтому принято подразделять оборотный капитал на постоянный - системная часть оборотных активов (СЧОА) - и варьируемый, изменяемая часть оборотных активов (ВЧОА).

Источники формирования оборотных средств и их размер оказывают существенное влияние на уровень эффективности использования оборотных средств предприятия. Избыток оборотных средств означает, что часть капитала предприятия бездействует и не приносит дохода. Недостаток оборотного капитала - тормозит ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия. За счет собственных источникoв формируется, как правилo, минимальная стабильная часть oбoротных средств. Наличие собственных oбoротных средств позволяет организации свободно маневрировать, повышать результативность и устойчивость своей деятельности.

Уставный кaпитaл представляет сoбой совокупность вкладoв (рассчитываемых в денежном выражении) акционеров в имуществo при coздании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Резервный капитал - это средства, которые идут на покрытие общих балансовых убытков при отсутствии иных возможностей их возмещения. Величина резервного капиталa, размер обязательных отчислений в него из чистoй прибыли oопределяются действующим законoдательством и уставoм общества. Добавочный капитал показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств и незавершенного строительства организации, производимых по решению правительства: полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций. Добавочный капитал может быть использован на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка за отчетный год, а также распределен между учредителями предприятия др. При этом порядок использования добавочного капитала определяется собственниками, как правило, в соответствии с учредительными документами при рассмотрении результатов отчетного годa.

Нераспределенная прибыль - это чистaя прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерaми (учредителями) и не использованная на другие цели. Обычно эти средства используются на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение егo оборотных средств в виде свободных денежных сумм, т.е. в любой момент готовых к новому обoроту.

Таблица 1.1

Фонды предприятия

Целевые финансирования и поступления - средства, направляемые предприятию государством (муниципалитетом) или спонсором для осуществления определенной целенаправленной деятельности.

Арендные обязательства - оплата предприятию за арендованные у него основные средства. Амортизационные отчисления - часть выручки, направляемая, как правило, в фонды накопления, ремонтный фонд и т.п.

Источники заемных средств предприятия:

а) Долгосрочные кредиты и займы. Долгосрочные займы - это задолженность по полученным от других предприятий займам на срок более одного года.

б) Краткосрочные кредиты характеризуют суммы задолженности по полученным от банков кредитам со сроком погашения до одного года. Краткосрочные займы показывают задолженность по полученным от других предприятий и учреждений краткосрочным займам со сроком погашения до одного года.

в) Авансы покупателей и заказчиков являются разновидностью кредитования.

г) Кредиторская задолженность. Кредиторы - это юридические и физические лица, перед которыми предприятия имеют определенную задолженность. Сумма этой задолженности называется кредиторской. Кредиторская задолженность может возникать вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому возвращается по истечении определенного периода после возникновения задолженности, в случаях, когда предприятия сначала отражают в учете возникновение задолженности, а потом, по истечении определенного времени, погашают эту задолженность вследствие отсутствия у предприятия денежных средств для расчета.

д) Долгосрочная аренда основных фондов. Основные средства и наиболее стабильная часть оборотных средств финансируются за счет долгосрочного капитала, остальная часть оборотных средств финансируется за счет краткосрочного капитала.

При таком соотношении средства, вложенные во внеоборотные активы, а также в создание необходимых запасов, не могут неожиданно быть востребованы кредиторами и, таким образом, нарушить производственно-хозяйственную деятельность.

· Лизинг - это форма долгосрочной аренды, связанная с передачей в пользование оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества. Финансовый лизинг предусматривает выплату арендатором в течение периода действия контракта средств, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую ее часть, а также прибыль арендодателя. По истечении срока действия контракта арендатор может вернуть объект лизинга арендодателю или выкупить объект лизинга по остаточной стоимости. Операционный лизинг заключается на срок, меньший амортизационного периода. Финансовый лизинг выступает в форме кредитования, а операционный схож с краткосрочной арендой и используется в прогрессивных отраслях. Прямой финансовый лизинг предпочтителен, когда предприятие нуждается в переоснащении уже имеющегося технического потенциала (то есть когда надо заменить имеющиеся основные фонды). Лизинговая фирма при этой сделке обеспечивает полное 100%-ное финансирование приобретаемого имущества. Имущество поступает непосредственному пользователю, который рассчитывается за него в течение срока аренды.

ГЛАВА 2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ОБОРОТНЫХАКТИВОВ В СПК «ХЛЕБОРОБ»

Полное наименование предприятия - Сельскохозяйственный производственный кооператив «Хлебороб» (СПК «Хлебороб»).

Юридический адрес: 301951, Тульская область, Куркинский район, село Кресты, Заводская улица, 5.

Основной задачей и целью хозяйства в соответствии с Уставом СПК «Хлебороб» является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, семеноводство сельскохозяйственных культур и производство элитных семян. Основным направлением деятельности хозяйства является производство продукции животноводства и растениеводства.

Дополнительные виды деятельности:

· производство цельномолочной продукции;

· производство коровьего масла;

· производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;

· деятельность столовых при предприятиях и учреждениях;

· деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.

Сельхозпредприятие имеет высокую культуру земледелия, занимается внедрением новых энергосберегающих технологий, постоянно обновляет машинно-тракторный парк. Особое внимание в хозяйстве уделяется повышению плодородия почвы.

В хозяйстве действует цех по переработке молочной продукции, ассортиментный перечень которой постоянно увеличивается. Натуральная экологически чистая продукция СПК «Хлебороб» пользуется большим спросом не только на территории Тульской области, но и далеко за ее пределами. Молочный цех обеспечивает своей продукцией не только торговые точки, но и детские сады, школы, больницы, предприятия с вредными условиями труда и специальным питанием. СПК «Хлебороб» участвовало в выставках, ярмарках, конкурсах различного уровня, где неоднократно признавалось победителем в своей отрасли.

Молочные продукты СПК «Хлебороб» по достоинству оценили Тульские потребители. Продукцию СПК «Хлебороб» отличают высокое качество и отменные вкусовые свойства, поэтому СПК «Хлебороб» молочные продукты пользуются большим спросом. Возле фирменных палатках с вывеской «Хлебороб» практически всегда можно увидеть очередь из желающих приобрести эти натуральные, полезные и очень вкусные молочные продукты: молоко, кефир, ряженку, «снежок», сметану, масло, творог, сыр. Производство исключительно натуральной, качественной, экологически чистой продукции - неизменный принцип работы предприятияСПК «Хлебороб».

Выручка от реализации в 2018 году составила 349 млн. руб. Объем производства молока - 3 373 тонны. В 2019 году выручка от реализации составила 461 млн. руб. Объем производства молока - 6 647 тонны (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Статистическая информация

Структура управления предприятия СПК «Хлебороб» представляет собой следующую схему: во главе - генеральный директор, которому подчиняются главный инженер, главный бухгалтер, главный агроном, главный ветеринарный врач, главный экономист, главный зоотехник. Главный инженер имеет в подчинении автомеханика, главного энергетика и бригадира тракторной бригады. Главный бухгалтер имеет в подчинении заместителя, кассира и секретаря бухгалтерии. Главному агроному подчиняются: бригадир растениеводческой бригады, кладовщик зернового склада (рис.2.1).

Ведением бухгалтерского учета и подготовкой отчетности в СПК «Хлебороб»занимается бухгалтерия, являющаяся самостоятельным структурным подразделение. Функцией бухгалтерии является ведение бухгалтерского учета и анализ финансового состояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить финансовое состояние предприятия. Для оптимизации работы бухгалтерии на предприятии СПК «Хлебороб» 21.06.2011 года была внедрена программа «1С: Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия 8.3». На СПК «Хлебороб» общая численность работников бухгалтерии составляет 5 человек:

· внедрен учет животных в двойном количественном измерении (головы и масса) на выращивании и откорме;

· адаптированы для нужд предприятия документы по движению животных из группы в группу, включая перевод молодняка в основное стадо и из основного стада в откорм, перемещения с фермы на ферму, отражение получения приплода и привеса животных;

· для растениеводства, в конфигурации внедрена возможность вести учет технологических операций и затрат вплоть до посевной площади (поля). Разработаны печатные формы сертификата качества для каждой единицы продукции;

· внедренные доработки позволили уменьшить количество ошибок, увеличить скорость работы, упростить труд сотрудников и оперативно получать необходимую отчетность. 

Бухгалтерия обязана следить за точным и своевременным выплатам ЕСХН и погашением денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы. Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета, а также за составление и предоставление бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Из рисунка 2.2 видно, что на предприятии каждый работник бухгалтерии специализируется на выполнении однородных учетных операций. Такой вариант в большей степени соответствует формированию информационной системы путем использования современных информационных технологий.

Бухгалтерским учетом готовой продукции в СПК «Хлебороб» занимается бухгалтер по учету готовой продукции.

Учетная политика формируется в СПК «Хлебороб» главным бухгалтером на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации

В хозяйстве работают около 1100 человек, средняя заработная плата составляет 8000 рублей. Зарплата выдается также и в натуральной оплате в виде зерна, кукурузы. Также рабочим выдается хлеб, молоко, мясо.

В СПК «Хлебороб» в 2019 г. по сравнению с 2018 г. изменились следующие показатели: среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 64,7 %; среднегодовая стоимость оборотных фондов увеличилась на 37,1 %; наличие энергетических мощностей увеличилось на 7,9 % (связано с приобретением новой сельскохозяйственной техники и оборудования); среднегодовая численность работников уменьшилась на 11,8 % ( в следствии текучести кадров); площадь пашни и сельскохозяйственных угодий уменьшились на 2,9 % (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Результаты производственной деятельности СПК «Хлебороб»

В СПК «Хлебороб» в 2019 г. по сравнению с 2018 г. изменились следующие показатели: производство зерна увеличилось на 7,1 % (в связи с благоприятными условиями в период созревания и уборки зерна); производство кукурузы на 3,9 %;производство сахарной свеклы понизилось на 26,1 %; прирост крупного рогатого скота снизился на 15,9 % (одной из причин этого является недостаточное количество питательных веществ в корме из-за продолжительной засухи); производство молока уменьшилось на 14,1 %.

Таким образом, успехСПК «Хлебороб» зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Предприятие находится на постоянной стадии развития: ассортимент одной продукции сменяет другую. За время работы на рынке предприятие зарекомендовало себя как надежного партнера, выпускающего продукцию высокого качества. В результате добросовестной работы у предприятия есть постоянные покупатели, с которыми СПК «Хлебороб» работает не один год. СПК «Хлебороб» для успешной работы на рынке ставит важнейшими своими задачами снижение издержек производства, повышение качества продукции и общий рост эффективности производственного процесса.

2.2 Формирование оборотных активов и их отражение в отчётности СПК «ХЛЕБОРОБ»

Как было отмечено выше, оборотные активы представляют собой часть активов предприятия, отражаемых в бухгалтерской отчетности. По существу, под процессом формирования оборотных активов понимаются их учетные аспекты и отражение их в отчетности.

При формировании оборотных активов СПК «ХЛЕБОРОБ» во втором разделе баланса «Оборотные активы» отражаются сальдо по счетам бухгалтерского учета оборотных средств на отчетную дату. Составляющими оборотных активов СПК «ХЛЕБОРОБ» являются денежные средства, дебиторская задолженность и запасы. Рассмотрим порядок формирования оборотных активов в балансе СПК «ХЛЕБОРОБ» поэлементно.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам в СПК «ХЛЕБОРОБ» проводится через учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 100000 рублей. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 100000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

Поступающие в кассу СПК «ХЛЕБОРОБ» с расчетного счета, от покупателей наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (форма КО-1) (Приложение 1). Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. (Приложение 2,3) Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Заработную плату временным рабочим, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (форма КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Записи в кассовой книге предприятия делаются кассиром в электронной версии в бухгалтерской программе. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную в расход.

Безналичные расчеты осуществляются в СПК «ХЛЕБОРОБ» посредством безналичных перечислений по расчетным и валютным счетам в банках, а также с помощью векселей, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение предприятия, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Регистром аналитического учета денежных средств на счетах в банках является выписка банка из расчетного счета, которая предоставляется банком предприятию ежедневно с приложением всех оправдательных документов, на основании которых осуществлялось движение денег.

Движение денежных средств в СПК «ХЛЕБОРОБ» отражается ежемесячно в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», сальдо по которым затем переносятся в Главную книгу и бухгалтерский баланс ежеквартально.

Расчеты с дебиторами в СПК «ХЛЕБОРОБ» включают в себя задолженность контрагентов перед организацией по операциям текущего и капитального характера. Расчеты с кредиторами - включают в себя задолженность организации перед контрагентами по операциям текущего и капитального характера.

Расчеты с покупателями дают информацию о состоянии расчетов СПК «ХЛЕБОРОБ» за реализованные работы (услуги), а также о полученных от покупателей авансах по реализации работ (услуг).

Основным счетом, связанным с учетом реализации работ и услуг СПК «ХЛЕБОРОБ», является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Регистром синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является накопительная ведомость по счету, где отражается сальдо на начало периода, выставленные счета на оплату (оборот по дебету), поступившая оплата (оборот по кредиту) и сальдо на конец периода. Поступившая оплата от покупателей включается в книгу продаж, которая формируется на последнее число месяца.

Для учета расчетов с разными дебиторами на предприятии используется также ряд субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты СПК «ХЛЕБОРОБ» с разными организациями по операциям некоммерческого характера, при расчетах по страхованию, претензиям, депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и другие.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

В СПК «ХЛЕБОРОБ» каждый месяц составляется реестр дебиторской задолженности. Этот реестр составляется на основе данных учета задолженностей контрагентов, большая часть которой подтверждается актами сверки с дебиторами. По итогам каждого квартала и года на предприятии формируется оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета расчетов с дебиторами.