Налоги, их необходимость, виды. Проблемы совершенствования налогообложения в ПМР

Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения Красина Ф. А. К 780 Налоги и налогообложение : учебное пособие. В 2-х частях / Ф. А. Красина. -- Томск : факультет дистанционного обучения ТУСУРа, 2014. -- Ч. I. -- с. 55. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение.

Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, можно условно выделить три такие системы: - экономические принципы налогообложения; - юридические принципы налогообложения (принципы налогового права); - организационные принципы налоговой системы

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов, принципы местного налогообложения и т. д.

1. Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»

1) принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности; как считал А. Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;

2) принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: «...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»';

3) принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;

4) принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

5) принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако за более чем двухсотлетнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:

1) принцип справедливости;

2) принцип соразмерности;

3) принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

4) принцип экономичности (эффективности). Каждый из указанных принципов нуждается в отдельном рассмотрении.

1.1 Принцип справедливости

Согласно принципу справедливости, каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Однако содержание этого принципа настолько многогранно, неоднозначно и широко, что требует своего специального исследования

1.2 Принцип соразмерности

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

Таким образом, налогообложение как экономическая категория имеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или другую сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых являются политические конфликты, неподчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое уклонение от налогов, миграция населения и др.

Уровень налогового предела может повышаться, как правило, только в чрезвычайных ситуациях, как это было, например, в США во время Второй мировой войны, когда налоговый предел составлял 80-90%. В Великобритании после Второй мировой войны изымалось 100% получаемой сверхприбыли на условиях возвратности. В России экономические сложности переходного периода конца 1993 года вызвали введение в 1994 году двух дополнительных целевых налогов (спецналог и транспортный налог), предоставление прав местным органам устанавливать свои собственные налоги, а также повышение ставки налога на прибыль до 38%.

1.3 Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков

Данный принцип является одним из важнейших экономических положений, известных в России еще с начала XIX в. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. По словам Н. И. Тургенева (1789-1871 гг.): «Количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей... Если у земледельца потребуется подать тогда, когда его хлеб еще не продан, то он должен или отдать свой хлеб за бесценок, или занимать деньги и платить проценты»

1.4 Принцип экономичности (эффективности)

Принцип экономичности называют также принципом эффективности, так как по сути он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Примером игнорирования этого принципа может стать налог на имущество граждан. Усилия налоговых органов по выявлению объектов налогообложения, исчислению налога, извещению граждан и контролю едва покрываются суммами уплачиваемого налога, а уж о взыскании мизерных сумм налога в судебном порядке не может быть и речи. Не случайно некоторыми специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога должно быть обосновано, что доходы от его сбора будут превышать расходы десятикратно

2. Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права Рамазанова Б.К. Учебное пособие «Налоги и налогообложение» для студентов 3 курса направления «Экономика» профиль «Бухучет и аудит. - Махачкала, 2013. - с. 7. Правовые принципы налогообложения часто используют в международной практике. К ним относят:

1) принцип юридического равенства перед законом любых хозяйствующих субъектов и всех граждан;

2) все налоговые преференции обязательно утверждаются в законе;

3) принцип стабильности и последовательности в политике налогов;

4) принцип налоговой прозрачности;

5) обратная сила налогового закона запрещается, а именно: система ответственности основана на презумпции невиновности налогоплательщика, учитывая гибкое налоговое воздействие на нарушителей налогового законодательства;

6) принцип ориентации на прогрессивные формы налогообложения;

7) принцип антидискреционности решений налоговых органов;

8) принцип соразмерности распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с расходами, величина которых ежегодно утверждается финансовым законодательством.

3. Организационные принципы налогообложения - положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают:

а) единство налоговой системы;

б) подвижность налогообложения;

в) стабильность налоговой системы;

г) множественность налогов;

д) исчерпывающий перечень налогов.

Законодательное закрепление указанных принципов лишь должным образом обеспечивает реализацию этих принципов, формализуя их. Природа основных принципов служит воплощению и защите основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, основ государственного устройства. Основные принципы налогообложения направляют и связывают законодательную власть, имея для неё “эталонное” значение. Поэтому закрепление этих принципов в законе о налоге является своего рода их констатацией, а не установлением законодательной воли.

2.3 Основы налоговой системы в ПМР

Налоговая система Приднестровской Молдавской Республики складывается из законодательных, а так же и других нормативных правовых актов, стабилизирующих работу налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики, законов о налогах, сборах и пошлинах, подзаконных актах, изданных для выполнения указанных законов.

Налоговая система регулирует властные отношения по установлению, внедрению, взиманию налогов в Приднестровской Молдавской Республике, а кроме того отношения, что появляются в ходе исполнения налогового контролирования, обжалования актов налоговых организаций, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за осуществление налогового преступления.

К нормативно правовым актам, характеризующим налоговую систему ПМР относятся:

I.Закон Президента ПМР от 14.07.1992г. «О государственной налоговой службе ПМР» (текущая редакция по состоянию 13 декабря 2016 г.)

II.Закон ПМР «Об основах налоговой системы ПМР» (текущая редакция по состоянию на 28.03.2017 г.)

III.Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29 сентября 2011 г. N 156-З-V (текущая редакция по состоянию на 02.01.2023 г.)

IV.Закон ПМР «Об акцизах» от 18 июля 1995 г. (текущая редакция по состоянию на 20.12.2022 г.)

V.Закон ПМР «О Дорожном фонде Приднестровской Молдавской Республики» от 29 сентября 2005г. №630-3-Ш(текущая редакция по состоянию 01.01.2023 г.)

VI.Закон ПМР «О едином социальном налоге» от 30 сентября 2000 г. N 344-З (текущая редакция по состоянию на 01.01.2023 г.)

VII.Закон ПМР «О плате за землю» от 30 сентября 2000 г. N 334-З (текущая редакция по состоянию на 01.01.2023 г.)

VIII.Закон ПМР «О налоге на игорную деятельность» от 29 сентября 2006 г. N90-З-IV (текущая редакция на 14.03.2017г.)

IX.Закон ПМР "О порядке проведения проверок при осуществлении государственного контроля (надзора)" от 1 августа 2002 года N 174-З-III

X.Закон ПМР «О минимальном размере оплаты труда» от 28 декабря 2001 г. N 79-З-III (текущая редакция по состоянию на 09.02.2021 г.)

XI.Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» от 29 сентября 2011 г. N 156-З-V (текущая редакция по состоянию на 02.01.2023 г.)

XII.Закон ПМР «О паевом сборе» от 19 сентября 2013 г. №186-З-V (текущая редакция от 30.07.2022 г.)

XIII.Закон ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте» от 26 сентября 2008 г. N 557-3-IV

XIV.Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» от 28 декабря 2001 г. N 87-З-III (текущая редакция по состоянию на 01.01.2023 г.)

XV.Закон ПМР «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц» от 29 сентября 2011 г. N 158-З-V 9 (текущая редакция на 01.01.2023г.)

XVI.Закон ПМР «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 4 ноября 2003г. N 350-З-III (текущая редакция по состоянию на 07.03.2022г.)

XVII.Закон ПМР «О платежах за загрязнение окружающей природной среды и пользование природными ресурсами» от 29 сентября 2006 г. N 97-З-IV (текущая редакция на 03.12.20121г.)

XVIII.Таможенный кодекс ПМР

XIX.Закон Приднестровской Молдавской Республики от 26 апреля 2000 г. N 286-3 «О таможенном тарифе»

XX.Инструкция «О порядке взимания таможенных платежей и прочих сборов, взимаемых таможенными органами», утвержденная Приказом ГТК ПМР от 12.11.2004г. N 2998.

К группе республиканских налогов относятся следующие налоги:

1) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

2) налог на доходы организаций (с введением данного налога упраздняются налог на добавленную стоимость; налог на прибыль, предприятий, учреждений и организаций; налог на имущество юридических лиц);

3) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

4) налог на операции с ценными бумагами;

5) государственная пошлина;

6) подоходный налог с физических лиц;

7) земельный налог;

8) таможенная пошлина;

9) платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами;

10) единый социальный налог (отчисления в Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики);

11) налог на игорную деятельность;

12) паевой сбор за право пользования землями сельскохозяйственного назначения (паевой сбор).

Местными налогами являются:

а) налог на имущество физических лиц.

б) плата за предпринимательский патент - сбор, который уплачивают физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, а также фермерские хозяйства.

в) разовый сбор за право торговли. Сбор уплачивают юридические лица при получении разрешения на торговлю.

г) налог на рекламу (налог уплачивают рекламодатели в размере, не превышающем 1 % от стоимости услуг по рекламе).

д) сбор за право проведения местных аукционов, распродаж, конкурсных распродаж и лотерей.

е) сбор за стоянку, парковку и использование пунктов остановки маршрутными и легковыми такси.

ж) сбор за право использования местной символики.

и) налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели.

м) целевой сбор села (поселка) с граждан на благоустройство территории села (поселка) в размере, не превышающем 10 РУ МЗП в год с одного домовладения (квартиры),

н) сбор за выдачу заключений, включая все отсутствующие согласования, для строительства, реконструкции, а так же благоустройства на территориях муниципальных образований, взимаемый исполнительными органами государственной власти соответствующего муниципального образования в размере, не превышающем 100 РУ МЗП.

о) сбор за приобретение недвижимого имущества: сбор уплачивают лица (покупатели) не являющиеся резидентами ПМР, в размере, не превышающем 10% от суммы договора купли - продажи недвижимого имущества, при государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

р) сбор за распространение наружной рекламы. Сбор уплачивают рекламные распространители при получении разрешения на распространение наружной рекламы из расчета не более 0,25 РУ МЗП за 1 квадратный метр в месяц, исходя из количества месяцев, на которые выдается разрешение, начиная со дня выдачи разрешения

п) целевой сбор на содержание и развитие социальной сферы и инфраструктуры села (поселка) (далее - сбор). Сбор уплачивают юридические лица и физические лица, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обладающие правом пользования, владения и (или) аренды земельными участками из состава земель сельскохозяйственного назначения, в размере 1 РУ МЗП за 1 гектар в год.

В Приднестровской Молдавской Республике действуют такие налоговые инструменты, как специальные налоговые режимы, которые включают в себя:

а) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - фиксированный сельскохозяйственный налог;

б) специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения;

в) специальный налоговый режим - патентная система налогообложения - налог с потенциально возможного к получению годового дохода;

г) специальный налоговый режим - о самозанятых лицах.

Специальные налоговые режимы устанавливают фиксированные налоги, освобождают от уплаты отдельных налогов, снижают налоговые ставки, т.е. упрощают процесс налогообложения. Тем самым выводя из тени субъектов народного хозяйства.

В период за 2019 - 2022 год в Приднестровье было изъято в бюджет около 8,5 млрд. руб. налоговых сборов (Таблица 2.1), налоги являются основной составной частью объединенного бюджета, остальной частью являются неналоговые сборы, доходы целевых бюджетных фондов и доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

Таблица 2.1 Официальный сайт Министерства финансов ПМР. - URL: http://www.minfin-pmr.org/otchety-ministerstva (дата обращения: 02.04.2023)

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета ПМР за 2019-2022гг. (млн. руб.)

Наименование групп, подгрупп, статей и подстатей доходов	2019г.	2020г.	2021г.	2022г.
Налог на доходы организация	858,3	869,8	896,6	1003,3
Налог с выручки организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности	17,4	23,9	27,4	33,8
Подоходный налог с физических лиц	454	488,9	539,8	568
Налог на игорную деятельность	7,2	5,1	5,6	7,1
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	288,4	402,9	494,2	445,6
Платежи за пользование природными ресурсами	130,3	136,4	139,3	141,8
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	169,7	170,2	399,1	395,4
Прочие налоги, пошлины и сборы (государственная пошлина)	113,1	112	90,5	165
ИТОГО	2038,7	2099,5	2148	2359,1

Источник: Официальный сайт Министерства финансов ПМР. Отчёты об исполнении республиканского и местных бюджетов, специальных бюджетных счетов за 2019-2022 гг. [Электронный ресурс]. - URL: http://www.minfin-pmr.org/otchety-ministerstva (дата обращения: 02.04.2023)

Наибольшую долю в структуре налоговых платежей за 2019-2022 гг. занимают подоходные налоги (налог на доходы организаций, налог на игорную деятельность, налог с выручки организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, подоходный налог с физических лиц).

Стоит отметить, что за период 2020-2022 гг. наблюдается увеличение доли налоговых доходов. За три года рост налоговых поступлений составил более 25 млн. руб. Общим фактором такого роста выступает налоговое администрирование, то есть улучшение организации работы по сбору налогов, контроля за исполнением налогового законодательства, выявления схем уклонения от уплаты налогов и т.д.

Рисунок 2.2 - Динамика доходов местных бюджетов в 2019-2022 гг. (млн. руб.)

Источник: составлено автором по данным отчета Министерства финансов ПМР за 2019-2022 гг.

В разрезе территориальных бюджетов повышение налоговых поступлений в государственный бюджет в наибольшей степени отмечено в городах: Тирасполь, Бендеры и Рыбница. (рис. 2.2). Из графика видно, что больше всего налоговых доходов поступило в бюджет город Тирасполь. Это связано с тем, что в Тирасполе более развито предпринимательство и промышленность. Налоговые доходы являлись основным источником пополнения бюджетов всех уровней. Согласно бюджетной классификации, в республиканском бюджете они сформировали 50,9% доходов, в ресурсной базе городов и районов - 91,5%. Сумма поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет составила 2 204,0 млн руб. (+18,6% к базисному значению, +3,3% к плановому уровню), из которых в республиканский бюджет было зачислено 1 123,4 млн руб. (+23,2% и +3,5% соответственно), в территориальные бюджеты - 1 080,6 млн руб. (+14,2% и +3,0% соответственно). При этом местные налоги и сборы сформировали 5,6% (60,6 млн руб., +13,3% к базисному значению) в объёме налоговых доходов и 5,1% в совокупных доходах местных бюджетов.

Подводя итоги второй главы, приходим к выводу, что стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству - и все это на момент ее введения в действие.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).



ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА В ПМР И ПРОБЛЕМЫ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Недостатки в области налогообложения ПМР

Налоговая система, равно как и основа развития экономической отчётности учреждений, абсолютно любого государства, экономика которого находится в стадии перехода к рыночным способам хозяйствования, предполагает собой достаточно сложную систему, что с одной стороны обязана гарантировать урегулирование работы экономических агентов, с подходящей сбалансированностью интересов страны и бизнеса, а с другой стороны, предельно отвечать требованиям международных стандартов и при этом же оказывать положительное воздействие на экономику страны в целом.

Изменения в налоговой сфере уже прошли долгий путь с развитием потребностей общества, но на данный момент существует довольно много проблем, которые необходимо решать. С момента образования ПМР, вплоть до 2000 года, налоговая система в собственной традиционной форме не имела возможности совладать с трудностями, возникающими на переходном этапе к рыночным формам хозяйствования, таким как развитие теневого бизнеса, наличие преступного элементы в экономических взаимоотношениях, разных схем уходя от уплаты налога. Сокрытие прибыли с налогов в нашем государстве получило вид государственной катастрофы. При этом, хотя связь между тяжестью налога и рвением уйти от него есть, но она не идет ни в какое сравнение с прямой связью уклонений от возможности избежать налогов: в случае если данная возможность есть, налогоплательщик уйдет от налога независимо от того, огромен сбор, либо невелик.

Основной проблемой налоговой системы ПМР является противоречивое истолкование норм налогового законодательства и частые изменения. Законы и поправки меняются и особенно сложно грамотно планировать бизнес-процессы, чтобы не оказаться на грани банкротства. Все это порождает скрытие доходов, уход от оплаты налогов, обуславливают трудности как налоговых служб, так и налогоплательщиков.

Государство старается разработать такие условия, чтобы они были выгодны как ему, так и малому бизнесу. Частое изменение законопроектов и нормативно-правовых актов увеличивает издержки малого предпринимательства больше, чем крупного и среднего, поскольку информация об изменениях в порядке оплаты, оформление документов сопряжены с определенными затратами. А неправильное оформление документов или ошибки в сроках подачи и уплаты налогов грозят предпринимателю наказанием и большими штрафами.

Как в мире, так и в ПМР проблема уклонения от уплаты налогов является распространенной. Велик теневой сектор экономики и распространены уклонения от налогообложения. Это не только лишает бюджетную систему налоговых поступлений, но и способствует неравной конкуренции, ведь ставит добросовестных налогоплательщиков в менее благоприятные условия.

Ухудшение уровня жизни населения, высокие налоговые ставки, снижение доходов населения, ухудшение финансового состояния предприятий - одно из самых актуальных причин уклонения от уплаты налогов в нашем государстве.

Не все граждане считают своим долгом и обязанностью платить налоги. Информация налоговых органов свидетельствует о том, что большое количество как физических, так и юридических лиц уклоняются от подачи налоговой декларации, то есть налогообложения своих доходов или скрывает их размеры. Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательное последствие. Государственный бюджет недополучает денежных средств, поэтому ему приходится ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и т.д.

В современном обществе также носит актуальный характер проблема финансовой безграмотности населения. Граждане не знают о налоговых вычетах, хранят денежные средства дома, не инвестируют, не проверяют налоговые задолженности и т.д. В школах и вузах должны вводиться занятия по финансовой грамотности, как обязательный предмет. Предприниматели несут ответственность за уплату налогов, поэтому они обязаны изучать, как правильно платить, однако в наше время даже некоторые профессионалы не всегда могут отследить все изменения.

Нынешняя налоговая система имеет необходимость в реформировании, она должна стать менее запутанной и громоздкой. Предстоящая реформа должна упорядочить существующие нормы налогообложения.

3.2 Налоговая политика и совершенствование налогообложения в ПМР

Налоговая политика - совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредиты», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / |И.А Майбуров и др.|;под ред. И.А. Майбурова - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - с. 8

При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Переход приднестровской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно - командной системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означает необходимости механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Очевидно, что к нам ближе российская модель, но, опять же, важно учитывать приднестровскую специфику. Теоретическая база и существенный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем должны быть переосмыслены и адаптированы к нашим условиям. Причем с учетом как сегодняшнего уровня развития и кризисного состояния экономики, так и тех задач, которые предстоит решать, и в немалой степени с помощью налоговой политики.

В то же время государство пытается максимально пополнить казну, оно всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов, стремится получить от налогоплательщика все, что положено по закону. Со своей стороны налогоплательщик пытается защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Так опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. У нас же, как показывают расчеты, если честно платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то это, как очевидно, довольно превышает ту грань, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики искать пути минимизации своих платежей: кто в пределах правил, используя имеющиеся в законах возможности, а кто скрывая свою деятельность или часть своих доходов и имущества.

Таким образом, укрывательство доходов от налогов в нашей стране приобрело характер национальной катастрофы. При этом, связь между тяжестью налога и стремлением уйти от него есть, но она не идет ни в какое сравненье с прямой зависимостью уклонений от возможности избежать налогов: если такая возможность есть, плательщик уйдет от налогов безотносительно от того велик налог или мал.

Кардинальные изменение системы налогообложения может привести к негативным последствиям. В экономической литературе существует два вида развития налоговой политики. Одна из которых гласит, что можно сломать нынешнюю систему налогообложения, чтобы создать абсолютно новую, а другая основывается на том, что нужно просто усовершенствовать уже существующую систему, исправляя все её недостатки.

Я же, со своей стороны, выходом из данной ситуации вижу комплексное осуществление следующих мероприятий:

1. Целесообразно было бы вернуться к НДС. Многие крупные предприятия предпочитают работать только с контрагентами на НДС. У организаций, работающих без НДС, больше риск получить отказ от потенциального клиента или поставщика. В этом состоит основная выгода от перехода на НДС. Основной плюс от работы с НДС - это возможность принять налог по всем приобретенным товарам или услугам к вычету. Несмотря на то, что НДС возмещается только в той сумме, которую уплатили в цене товара своему поставщику, такая возможность реально позволяет сэкономить;

2. Также необходимо разделение налоговых ставок, дабы избежать налогообложения на товары первой необходимости. Но, при сокращении ставки налога, нужно помнить о состоянии доходной части бюджета и о других способах компенсации налоговых потерь. На мой взгляд, одним из таких способов может стать расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных налоговых льгот;

3. Важно изменить уровень справедливости налоговой системы за счет одинаковых условий для всех налогоплательщиков;

4. Отказ на распространение налога на малый бизнес. Данная концепция должна распространяться только на настоящие малые предприятия;

5. Борьба с так называемым «черным налом». Решением правительства государства создана комиссия по выработке эффективных мер, которые должны полностью устранить данное явление. Вся бухгалтерская отчетность должна быть учтена и направлена на то, чтобы этот феномен более не проявлялся.

Если конкретизировать цели адекватной для ПМР налоговой политики, то прежде всего необходимо отметить, что главная цель налоговой политики состоит не в наполнении казны любой ценой, а заключается в стимулировании предпринимательской и инвестиционной деятельности.

Избыточный налоговый пресс приводит лишь к еще большему спаду производства, уходу от уплаты налогов и расцвету “теневой экономики”. Оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое совокупное бремя на юридических и физических лиц, при котором налоги не оказывают угнетающего воздействия на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, а также на жизненный уровень населения, одновременно обеспечивая в необходимом объеме поступления в бюджет. При этом бюджетные ограничения должны быть, с одной стороны достаточно жесткими и универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредством излишней дифференциации) не конкурентно способных предприятий и отраслей, закрепляющей существующую нерациональную структуру производства. С другой стороны, необходимо использовать налоговые методы в качестве рычага, влияющего на экономическое поведение хозяйственных субъектов и стимулирующего их производственную и инвестиционную деятельность.

Вопрос о путях совершенствования системы налогообложения по сей день является актуальным. Стабилизация экономической ситуации республики будет напрямую зависеть от того, на сколько удастся усилить позитивные тенденции в сфере налогообложения. Но желаемый результат может быть достигнут только при создании целостной, активно действующей системе регуляторов экономики, формирующей цели и выбор стратегий, методов и средств хозяйственной деятельности каждого производителя, при одновременном учете приоритета общегосударственных интересов. Сегодня выработана целостная концепция реформирования налогообложения и его правовой формы, но проблем в сфере налогообложения остается еще много

Таким образом, сущность данного вопроса заключается в умении Правительства ПМР найти баланс между объективно противоречащими друг другу фискальной и стимулирующей функциями налога.

Подводя итоги третьей главы, можно сказать, что наша система налогообложения абсолютно не совершенна, но в наших руках это исправить. Реформирование налоговой системы проблема, которая решается с первого дня жизни налоговой системы. В совокупности все перемены, внесённые прежде и которые будут привнесены и составят «идеальное» налоговое законодательство, в котором будут предусмотрены все плюсы и минусы налогообложения.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги выше проделанной работы, мы приходим к выводу, что налоги играют ведущую роль в жизни современного общества и государства. Они выполняют основные функции по формированию доходов государственной или муниципальной казны, по регулированию социально-экономических процессов, а также, по осуществлению контроля над финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и граждан.

В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства должно всегда сопровождаться преобразованием налоговой системы.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система ПМР была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налоги связаны с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Налоги являются объективной необходимостью, т.к. обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Налоги должны соответствовать особенностям страны, стадии экономического развития. Ведь они являются важной «кровеносной артерией» государственной бюджетно-финансовой системы, которая способствует осуществлению основной задачи государства - обеспечения достойных условий жизни человека и гражданина.

Подводя итоги выше сказанному, можно кратко сформулировать следующие положения:

1.Налоги - это неотъемлемая часть государства, позволяющая ему осуществлять свои функции посредством поддержки аппарата управления страной; сглаживать социальную напряженность, проводя перераспределительную политику; стимулировать развитие бизнеса за счет налоговых льгот.

2.Налогообложение в ПМР имеет ряд проблем как бюрократического (большой штат чиновников, административные барьеры и т.п.), так и экономического характера (высокие налоговые ставки, большое количество видов налогов, отсутствие пропорциональности в налогообложении)

3.Попытки государства сделать налогообложение более гибким приводят к еще большей чопорности налогообложения в целом, так как все изменения проходят без согласования с бизнес-структурами и не отражают реальные потребности субъектов экономики, а просто создают дополнительные барьеры.

Выходом из данной ситуации может служить коренной пересмотр налоговой политики, ставок и тарифов. Необходимо введение пропорциональной системы налогообложения и упрощение организации налоговой системы. Положительный опыт в проведении данных мероприятий уже имеется, что говорит о реальной возможности внедрения этих систем повсеместно. Положительные результаты возможны уже через пару лет.

Все в целом позволит оптимизировать налоговую систему и в целом улучшить состояние экономики ПМР.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ, текущая редакция от 18.03.2023 г.

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ текущая редакция от 28.12.2022 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023)

Научно-учебная литература

3. Багардынова, Е. А. Недостатки современной налоговой системы / Е. А. Багардынова. -- Текст: непосредственный // Молодой ученый. -- 2017. -- № 14 (148). -- с. 318

4. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б., Учебник для вузов/ под общей редакцией д. э. н., профессора В.М. Воронина «Налоги и налогообложение в Российской Федерации», 2004 г.- с. 512

5. Дадашев А.З., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налоги и налогообложение в России: научное пособие. - М.: Юнити, - с. 175

6. Залибекова Д.З. Учебное пособие (курс лекций) по дисциплине «Налоговое право» для направления подготовки «Юриспруденция», профилей «Гражданское право», «Уголовное право». - Махачкала: ДГУНХ, 2020. - с. 130

7. Ковалева В. В. Финансы: учеб. -2-е изд.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - с. 626

8. Косаренко Н. Н. Налоговое право: учебно-методический комплекс / Н. Н. Косаренко. - 4-е изд., стер. - Москва: Флинта, 2021. - c. 184

9. Красина Ф. А. К 780 Налоги и налогообложение: учебное пособие. В 2-х частях / Ф. А. Красина. -- Томск: факультет дистанционного обучения ТУСУРа, 2014. -- Ч. I. -- с. 124

10. Лазурина О. М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - Ярославль: МФЮА, 2014. - с. 220

11. Майбуров И. А. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредиты», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - с. 511

12. Набиев А.С. Налоги и налогообложение: учебное пособие: ДГИНХ, 2012 - с. 261

13. Попов А. И. Экономическая теория: Учебник для вузов. 4-е изд. -- СПб.: Питер,2006. - с. 544

14. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное

пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2010 - с. 720

15. Рамазанова Б. К. Учебное пособие «Налоги и налогообложение» для студентов 3 курса направления «Экономика» профиль «Бухучет и аудит.» - Махачкала, 2013. - с. 214

16. Сафрончук М.В. Инфляция и антиинфляционная политика / М.В. Сафрончук // Курс экономической теории: учебник - 5-е исправленное, дополненное и переработанное издание. - Киров: АСА, 2004. - с. 583

17. Под общей редакцией к.э.н., проф. Л. Г. Сенокосовой: Макроэкономика: Учебное; ПГУ им. Т.Г. Шевченко. - Тирасполь: Изд-во Приднестр. ун-та - с. 359

18. Шадурская М. М. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / [Е. А. Смородина, Т. В. Бакунова и др.] ; М-во науки и высш. образования Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- Екатерин-бург : [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2019. - с. 216

19. Шадурская М. М. Налоговая система Российской Федерации : учеб-ник / Е. А. Смородина, И. В. Торопова, М. И. Львова, А. Г. Лачихина ; под общ.ред. М. М. Шадурской ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский федеральный университет. - Екатерин-бург: Изд-во Урал. ун-та, 2020 - с. 254

20. Юзвович Л. И. Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики : учебное пособие / [Н. Н. Мокеева, М. И. Львова, В. Б. Родичева, Ю. Э. Слепухина, Е. А. Трофимова] ; под ред. Л. И. Юзвович, Н. Н. Мокеевой ; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский федеральный университет. - Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2020. - 332 с.

Интернет-источники

21. Официальный сайт Министерства финансов ПМР. Отчёты об исполнении республиканского и местных бюджетов, специальных бюджетных счетов за 2019-2022 гг. [Электронный ресурс]. - URL: http://www.minfin-pmr.org/otchety-ministerstva (дата обращения 20.03.2023)

22. Официальный сайт законов Приднестровской Молдавской Республики. URL : https://zakon-pmr.com (ГЛАВА II. ВИДЫ НАЛОГОВ И КОМПЕТЕНЦИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ. Статья 14 Виды налогов) (дата обращения 20.03.2023)

Размещено на Allbest.ru

...