Розвиток системи адміністраторів податкових платежів в Україні

Метою статті є аналіз розвитку системи адміністраторів податків в Україні в сучасних умовах розвитку фінансової системи України. Адміністрування податків і зборів є динамічним процесом. Якість його виконання характеризує діяльність системи податкових адміністраторів з використанням визначеного інструментарію з реалізації державної податкової політики щодо здійснення митно-податкового контролю. До того ж це особливий вид податкової діяльності, постійна й необхідна її складова, організація якої зумовлена, у першу чергу, потребами державної фіскальної політики. Здійснено аналіз організаційних засад діяльності системи адміністраторів податкових платежів. Зазначено, що функції, покладені на органи державної влади щодо адміністрування податкових платежів в Україні, в основному відповідають міжнародній практиці податкового адміністрування. У діяльності фіскальної служби особливо важливого значення набуває проведення контролю, спрямованого на забезпечення виконання вимог чинного податкового законодавства усіма учасниками податкових відносин, виявлення фактів його порушень та забезпечення їх усунення. Робота податкових органів з проведення контролю суттєво впливає на умови ведення бізнесу в Україні. На перше місце необхідно ставити законність дій контролюючих та законність цілей, що вони планують досягти. Будь-який закон, спрямований на удосконалення роботи податкових органів з платниками, буде нівельований у разі порушення закону з боку адміністратора податків при виконанні контрольних функцій. Платники податків незалежно від сфери діяльності мають усвідомлювати, що сумлінна сплата податків гарантує забезпечення їх прав і убезпечує від неправомірних вимог чи дій податкових органів. Визначено, що для реалізації стратегічного напряму - ефективного адміністрування податків, зборів та митних платежів, потрібно визначити основні цілі, зокрема - спрощення адміністрування податків і зборів, розширення бази оподаткування через обмеження можливостей уникнення від оподаткування, вдосконалення та централізацію процедур адміністрування податків і зборів.

Ключові слова: податкова служба, адміністрування податків, податкові платежі, адміністратори податків, податкова система, податкова робота.

Abstract

Natalia Lagodiienko

Doctor of Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Mykolaiv National Agrarian University

Larysa Skliar

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Digital Technologies of Financial Operations, Odesa National Academy of Food Technologies

Kateryna Stasiukova

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Associate Professor of Digital Technologies of Financial Operations, Odesa National Academy of Food Technologies

Development of the system of tax administrators in Ukraine

The aim of the article is to analyze the development of the tax administrators' system in Ukraine in the current conditions of Ukrainian financial system development. The administration of taxes and fees is a dynamic process. The quality of its implementation characterizes the activity of the tax administrators' system with the use of certain tools for the implementation of state tax policy for customs and tax control. In addition, it is a special type of tax activity, a constant and necessary component, the organization of which is due primarily to the needs of public fiscal policy. The analysis of organizational bases of activity of tax payments administrators' system is carried out. It is noted that the functions assigned to public authorities for the administration of tax payments in Ukraine are largely in line with international practice of tax administration. In the activities of the fiscal service, control aimed at ensuring compliance with the requirements of current tax legislation by all participants in tax relations, identifying the facts of its violations and ensuring their elimination is of particular importance. The work of tax authorities to conduct control significantly affects the conditions of doing business in Ukraine. In the first place it is necessary to put the legitimacy of the actions of controllers and the legitimacy of the goals they plan to achieve. Any law aimed at improving the work of tax authorities with taxpayers will be leveled in case of violation of the law by the tax administrator in the performance of control functions. Taxpayers, regardless of their field of activity, should be aware that honest payment of taxes guarantees the protection of their rights and protects them from illegal claims or actions of tax authorities. It is determined that to implement the strategic direction - effective administration of taxes, fees, and customs duties, it is necessary to define the main goals, in particular - simplification of tax and fee administration, expanding the tax base by limiting tax avoidance, improving, and centralizing tax and fee administration procedures.

Keywords: tax service, tax administration, tax payments, tax administrators, tax system, tax work.

Основна частина

Впровадження досконалих форм та методів вилучення податкових платежів є свідченням високого рівня розвитку держави, її економічних та правових інститутів. В Україні процес становлення системи податкового регулювання доходів юридичних та фізичних осіб протікає вкрай непослідовно. Часті зміни податкового законодавства за відсутності єдиної науково обґрунтованої концепції розбудови системи оподаткування - не тільки практична, але и серйозна наукова проблема. У зв'язку з цим сьогодні важливо добре розумітися на соціально-економічній природі податків, знати особливості функціонування, способи більш повного використання для забезпечення економічного зростання суспільного виробництва.

Справляння податків, контроль за повнотою їх надходження, наповнення державного бюджету вважаються основними завданнями державної податкової служби. Удосконалення роботи податкових адміністраторів із платниками податків прискорить модернізацію всієї системи контролюючих органів, підвищить податкову культуру працівників та платників податків.

Окремі аспекти окресленої проблематики досліджувалися різними вченими досить тривалий час. Виходячи з цього, на формування висновків щодо окремих питань функціонування системи податкових адміністраторів вплинули положення, викладені у працях учених, що спеціалізуються у сфері податкової політики, а саме: Андрущенка В., Варналія З., Єфіменко Т., Іванова Ю., Крисоватого А., Лютого І., Мельника В., Павлюк К. та ін.

Мета статті - аналіз розвитку системи адміністраторів податків в Україні в сучасних умовах розвитку фінансової системи України.

Для оцінки інвестиційної привабливості економіки країни важливе значення мають умови оподаткування в країні отримання прибутку. Політику в сфері оподаткування використовують як один з інструментів залучення іноземних інвестицій та розвитку економіки, проте він є лише допоміжним по відношенню до наявної в країні інфраструктури, кваліфікованої робочої сили, свободи переміщення капіталів та інших чинників, що визначають рух міжнародних потоків капіталу. В Украї ні серед головних проблем, що впливають на конкурентоспроможність економіки та на ї ї інвестиціино - інноваціинии розвиток, можна виділити навіть не податкове навантаження, а умови справляння податків та адміністративні процедури, пов'язані з оподаткуванням.

Система податкового адміністрування - це сукупність елементів (інструментів) податкового адміністрування, в результаті дії яких забезпечується процес управління у сфері оподаткування. Тобто, держава через відповідні органи вступає у відносини з суб'єктами господарювання з приводу оплати останніми податків і зборів [1, с. 8].

Сучасна практика застосування податкового адміністрування та законодавчого розподілу повноважень податкових адміністраторів дає підстави визначити податкове адміністрування як сукупність заходів, що застосовуються державними органами виконавчої влади в межах своєї компетенції з метою максимізації податкових надходжень до бюджетної системи при мінімізації витрат [2, с. 102].

Початок діяльності Державної податкової служби Украї ни розпочинається з липня 1990 року, саме тоді відбулося створення податкової служби України як підрозділу Міністерства фінансів України, якии мав відповідати за адміністрування надходжень до Державного бюджету. Формування структури податкової служби України започатковано постановою Ради Міністрів Української РСР від 12 квітня 1990 року №74 «Про створення державної податкової служби в Українськіи РСР». Саме цим документом регламентовано створення 1 липня 1990 року державної податкової служби в системі Міністерства фінансів УРСР.

Забезпечити цю роботу зобов'язані були Міністерство фінансів УРСР і виконавчі комітети обласних, Киї вської і Севастопольської міських рад народних депутатів. Державна податкова служба складалась із Державної податкової інспекції Міністерства фінансів УРСР та державних податкових інспекціи в областях, містах і раионах. Податкові інспекції підпорядковувались інспекціям вищого рівня.

Податкове адміністрування як регламентована законами и іншими нормативно - правовими актами управлінська діяльність, що здіиснюється податковими та іншими контролюючими органами, передбачає розв'язання таких основних завдань:

Т»забезпечення платникам податків зручних умов для виконання їхніх обов'язків щодо розрахунку, декларування та сплати податків і зборів;

Т»контроль із боку держави виконання платниками своїх обов'язків щодо розрахунку, декларування та сплати податків і зборів, забезпечення ї х повного виконання всіма платниками;

Т»забезпечення захисту законних прав та інтересів платників податків від протиправного втручання з боку органів державної влади;

Т»вживання державою заходів примусу щодо платників, які не виконують свої обов'язки.

З урахуванням необхідності розв'язання цих завдань має будуватися система адміністрування податків. При цьому виконання одних завдань покладається на органи державної влади, інших - на платників податків [3].

Автори монографії «Податкова політика України: стан, проблеми, перспективи» [4] виділяють дворівневу ієрархічну систему державного податкового адміністрування: макрорівень і мікрорівень. Макрорівень забезпечує організацію податкових відносин, здіиснює планування, прогнозування та аналіз надходження податків. Відповідно, до органів, що реалізують податкове адміністрування на макрорівні, належить Комітет Верховної ради України з питань податкової та митної політики, Міністерство фінансів України, Державна фіскальна служба України.

Мікрорівень адміністрування податків здіиснює регулювання податкових відносин і податковии контроль. Інфраструктура адміністрування податків на мікрорівні представлена Державною фіскальною службою України та судовою системою.

На початку 1994 року в Україні почали формуватися податкові механізми, зокрема з'явилися податок на промисел, місцеві податки та збори, почала запроваджуватися контролююча функція фізичних осіб шляхом створення державного реєстру фізичних осіб (Закон України від 22.12.1994 №320/94-ВР «Про Державнии реєстр фізичних осіб-платників податків та інших обов'язкових платежів»).

Протягом 1995 року відбувалося налагодження роботи податкового механізму: вдосконалювалася робота, яка була спрямована на забезпечення сталого надходження коштів до бюджетів усіх рівнів. Крім того, з метою забезпечення прозорості діяльності органів податкової служби та підвищення податкової культури населення створено редакцію журналу «Вісник податкової служби України».

Таким чином, період 1991-1995 років можна назвати періодом перших кроків на шляху становлення та розвитку державної податкової служби.

У 1996-1997 році почався новии етап розвитку державної податкової служби в Україні. У цеи час створено та розпочато функціонування Державної податкової адміністрації України.

До функціи органів державної влади, закріплених нормами Податкового кодексу України, під час проведення адміністрування податків належать:

Т»надання послуг платникам податків у ході виконання ними своїх обов'язків з розрахунку, декларування та сплати податків і зборів;

Т»здіиснення контролю з виконання платниками податкового законодавства;

- вирішення спорів, що виникають під час застосування податкового законодавства;

Т»забезпечення відповідальності за порушення податкового законодавства як платників податків, так і органів державної виконавчої влади;

Т»здіиснення примусового стягнення податків, не сплачених у встановлені терміни, та вжиття заходів, спрямованих на поновлення платоспроможності платників податків [5].

Центральну роль у процесі адміністрування податків на макро - та мікрорівнях виконує Державна фіскальна служба України, яка здіиснює повноваження безпосередньо та через утворені в установленому порядку територіальні органи.

Протягом існування незалежної України відбувалися глобальні процеси трансформації національної економіки від «закритого» до «відкритого» типу, формувався та вдосконалювався на ринкових засадах механізм господарювання, що обумовило зміни як у складі, так і в кількості адміністраторів податків та зборів.

Так, до створення Міністерства доходів і зборів (сьогодні Державна фіскальна служба України) адміністрування податків та зборів (обов'язкових платежів) здіиснювали такі органи:

- органи Пенсійного фонду України - стосовно збору на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;

- органи фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування - стосовно внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в межах компетенції, установленої законом;

- органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державноїподатковоїслужби;

- органи державної митної служби - щодо мита, акцизного податку, податку на додану вартість, інших податків, які відповідно до податкового законодавства справляються в разі ввезення (пересилання) товарів і предметів на митну територію України або територію спеціальної митної зони або вивезення (пересилання) товарів і предметів з митної території України або території спеціальної митної зони.

З 2014 року адміністратором податків, зборів, митних платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування є Державна фіскальна служба України, місією якої є надання послуг громадянам і бізнесу та, як результат, забезпечення наповнення дохідної частини бюджету, створення умов для розвитку підприємництватаміжнародноїторгівлі[6].

Указом Президента України від 24.12.2012 №726/2012 «Про деякі заходи з оптимізації системи центральних органів виконавчої влади» реорганізовано Державну податкову службу України та Державну митну службу в Міністерство доходів і зборів України.

1 березня 2014 року Міністерство доходів і зборів було ліквідоване рішенням Уряду. На базі міністерства відновлено Державну податкову і Державну митну служби, які підпорядковуються Міністерству фінансів. На засіданні КМУ 27 травня 2014 р. була оприлюднена інформація, що замість ліквідації Міндоходів иого переименують на Державну фіскальну службу. Останню пропонувалося підпорядкувати Міністерству фінансів.

18 грудня 2018 року Кабінет Міністрів ухвалив постанову про реорганізацію Державної фіскальної служби шляхом поділу на Державну податкову та Державну митну служби. Проєкт постанови передбачає поділ ДФС на «Державну податкову службу» (до складу якої входитимуть підрозділи податкової міліції) та «Державну митну службу» як окремі центральні органи виконавчої влади. Кабінет Міністрів направлятиме та координуватиме діяльність цих служб через Міністра фінансів України. 6 березня 2019 року Кабінет міністрів затвердив положення про податкову та митну служби.

Державну фіскальну службу України переведено у статус припинення, що є обов'язковим в рамках поділу. При цьому для забезпечення виконання функціи Державна фіскальна служба України продовжуватиме реалізовувати відповідні повноваження до створення Державної митної служби України та повного старту роботи вже створеної Державної податкової служби України [7].

В основу процесу формування податкової служби закладено сучасні методи бізнес-менеджменту. Прикладом цього є створення офісу управління проєктом, що поетапно контролюватиме виконання плану інтеграції та за потреб коригуватиме його. А до участі у формуванні активно залучено як вітчизняні, так і міжнародні інституції, зокрема Інститут економіки та прогнозування Національної академії наук України, Pricewater-houseCoopers - одну з наибільших у світі міжнародних компаніи з аудиту, оподаткування та права, компанію «Ернст енд Янг» [8].

Зазначимо, що ефективність податкового адміністратора вимірюватиметься як продуктивністю роботи з наповнення бюджету, так і підвищенням рівня податкового та митного сервісу для платників.

В умовах світової глобалізації та податкової гармонізації податковий процес набуває постійного динамізму, оскільки такими є цілі И пріоритети держав, вплив зовнішніх, внутрішніх чинників неминуче приводить до відповідних фіскальних трансформаціи. Основні чинники модернізації податкового адміністрування та критерії оцінювання їх ефективності (сформовані на основі аналізу напрямів удосконалення податкового адміністрування в Австралії, Великобританії, Данії, Франції, Швеції, США, частково Росіиськіи Федерації) згруповані в табл. 1 [9].

Таблиця 1. Основні чинники модернізації податкового адміністрування та критерії оцінювання їх ефективності