Анализ использования нематериальных активов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Минобрнауки России

Федеральное Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

Тверской государственный технический университет

(ТвГТУ)

Кафедра «Менеджмент»

Направление Экономика (Менеджмент)

Курсовой проект

По дисциплине: Экономика предприятия

Тема: Анализ использования нематериальных активов организации

Выполнил Морозов В.Е.

Проверил Наумова Л.Г.

Тверь 2023

Введение

Введение

1. Понятие, сущность, состав нематериальных активов

2. Виды и методы оценки нематериальных активов

3. Амортизация нематериальных активов

4. Показатели оценки использования нематериальных активов организации

5. Анализ использования нематериальных активов АО «ТВЗ»

5.1 Краткая организационно-экономическая характеристика АО «ТВЗ»

5.2 Анализ показателей использования нематериальных активов АО «ТВЗ»

6. Пути повышения эффективности использования нематериальных активов

Заключение

Библиографический список



Введение

Актуальность темы исследования. Одним из составляющих элементов внеоборотных активов предприятия являются нематериальные активы. Нематериальные активы являются относительно новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления в российской практике.

Нематериальные активы - это хозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доход организации в будущем.

Основными задачами анализа использования нематериальных активов хозяйствующего субъекта являются:

- анализ объема и динамики нематериальных активов; структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, по степени правовой защищенности;

- анализ рентабельности, фондоотдачи и ликвидности нематериальных активов. нематериальный актив амортизация собственность

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их применения, и за счет амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.

Результаты анализа состава и структуры нематериальных активов используются для оценки эффективности инвестиций в разные виды нематериальных активов.

Предметом исследования являются нематериальные активы организации.

Целью исследования является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и использования нематериальных активов организацией.

Данная цель определила следующие задачи:

изучить понятие, сущность и состав нематериальных активов;

рассмотреть виды и методы оценки нематериальных активов;

узнать как рассчитывается амортизация нематериальных активов;

просчитать показатели оценки использования нематериальных активов;

проанализировать использование нематериальных активов в АО «ТВЗ»

выявить пути повышения эффективности использования нематериальных активов в АО «ТВЗ».

Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, шести глав, заключения, библиографического списка. В первых главах рассматриваются теоретические основы бухгалтерского учета и анализа использования нематериальных активов.

В пятой главе проводится оценка организации учета и анализ использования нематериальных активов (на примере АО «ТВЗ»).



1. Понятие, сущность, состав нематериальных активов

В современных условиях особенно актуальна тема управление нематериальными активами предприятия, поэтому необходимо узнать как происходит управление нематериальными активами на примере АО ТВЗ, и предложить пути повышения использования.

Нематериальные активы -- это стоимость имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, идентифицированных в виде конкретных объектов бухгалтерского учета, обеспечивающих их владельцам доход или иную пользу. [1]

Учет нематериальных активов регламентируется ФСБУ ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Из ранее унифицированных документов по учету нематериальных активов имеется только Карточка учета нематериальных активов (форма No НМА-1), которая по сути дела является регистром аналитического учета. Типовых актов на приемку, передачу и выбытие нематериальных активов нет - организация должна разработать их самостоятельно и приложить к учетной политике. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной формы;- фактическая (первоначальная) стоимость может быть определена;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е.7 срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены результаты интеллектуальной деятельности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; на селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, «ноу-хау»(секреты фирмы), базы данных; исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания и др.

Особым видом нематериальных активов является деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств:

- положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта;

- отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Таким образом, положительная деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации(как имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или исчисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов:

- суммы, уплачиваемые по договору уступки(приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, ит.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Я изучил управление нематериальными активами предприятия, узнал что они из себя представляют, на какие категории делятся, на какие категории владения они подразделяются и какие бывают по характеру. [2]



2. Виды и методы оценки нематериальных активов

Необходимо узнать с помощью каких методов и видов осуществляется оценка нематериальных активов на предприятии.

Все нематериальные активы, учитываемые на российских предприятиях, относятся к категории идентифицированных. Они могут быть куплены или проданы индивидуально как объекты интеллектуальной собственности. Необходимо иметь в виду, что универсальные методы оценки интеллектуальной собственности отсутствуют. Всякая оценка - это новая научно-исследовательская работа. При этом результаты оценок, выполненных отдельными оценщиками, могут отличаться в десятки раз. Поэтому финансовому менеджеру необходимо знать принципы подобной оценки и сущность применяемых методов. Мы же обобщим применяемые подходы для оценки всех нематериальных активов. Как и при оценке недвижимости и бизнеса, основными подходами к оценке интеллектуальной собственности являются затратный, рыночный и доходный.

Затратный подход. При использовании затратного подхода используются: метод стоимости создания и метод выигрыша в себестоимости. Метод выигрыша в себестоимости содержит элементы как затратного, так и сравнительного подхода. Стоимость нематериального актива этим методом измеряется через определение экономии на затратах в результате его использования. Этот метод применим лишь в тех случаях, когда речь идет о двух близких по своим технико-экономическим показателям видам продукции или о двух способах производства одной и той же продукции. Полученные величины прибыли приводятся к расчетному году -моменту оценки с использованием коэффициента дисконтирования.

Метод стоимости создания применяется в следующей последовательности.

1. Определяется полная стоимость замещения или полная стоимость восстановления нематериального актива.

2. Определяется величина коэффициента, который учитывает степень морального старения нематериального актива:

Кмс = 1 -ТнТд ,

где Тн -- номинальный срок действия охранного документа;

Тд -- срок действия охранного документа по состоянию на расчетный год.

3. Рассчитывается остаточная стоимость нематериального актива с учетом коэффициента технико-экономической значимости и коэффициента морального старения:

Со = Зс Ч Кмс Ч Кт Ч Ки

где Со -- стоимость нематериального актива;

Зс -- сумма всех затрат;

Кмс -- коэффициент морального старения;

Кт -- коэффициент технико-экономической значимости (определяется только для изобретений и полезных моделей);

Ки -- коэффициент, отображающий процессы в і-м году, учитывается на основе динамики цен.

Данный метод обычно применяется в случаях, когда другие методы оценки результатов интеллектуальной деятельности не могут быть применены.

Сравнительный подход в оценке нематериальных активов основан на принципе эффективно функционирующего рынка, на котором инвесторы покупают и продают активы аналогичного типа, принимая при этом независимые индивидуальные решения. Данные по аналогичным сделкам сравниваются с оцениваемыми. Преимущества и недостатки оцениваемых активов в сравнении с избранными аналогами учитываются с помощью введения соответствующих поправок.

При выполнении сравнительного анализа продаж в обязательном порядке осуществляется сравнительный анализ переданных имущественных прав по конкретным объектам интеллектуальной собственности и общий объем притязаний, вытекающий из формулы изобретения.

Эксперты или оценщики нематериальных активов при использовании сравнительного анализа продаж должны иметь в виду, что общие объемы продаж ОИС на украинском интеллектуальном рынке крайне низки. Даже по большим научно-техническим направлениям число сделок в год не превышает нескольких десятков. С учетом этого применять статистический анализ в сравнительных технологиях анализа продаж будет не совсем правильным. Здесь скорее всего необходимо использовать методы экспертных оценок, которые базируются на привлечении к этой работе нескольких экспертов, мнения которых можно было бы использовать для принятия решений о заключении сделки.

Доходный подход в оценке нематериальных активов представлен: методом избыточных прибылей; методом дисконтированных и денежных потоков; методом освобождения от роялти; методом преимущества в прибылях.

Метод избыточных прибылей основан на предпосылке о том, что избыточные прибыли приносят предприятию не отраженные в балансе нематериальные активы, обеспечивающие прибыльность на активы и на собственный капитал выше среднеотраслевого уровня. Этим методом оценивают преимущественно гудвилл.

Основные этапы метода: определение рыночной стоимости всех активов; нормализация прибыли оцениваемого предприятия; определение среднеотраслевой прибыльности на активы или на собственный капитал; расчет ожидаемой прибыли на основе умножения среднего по области дохода на величину активов; определение избыточной прибыли; расчет стоимости гудвилла путем деления избыточной прибыли на коэффициент капитализации.

При методе дисконтированных денежных потоков проводятся следующие работы: определяется ожидаемый оставшийся срок полезной жизни, т.е. период, на протяжении которого прогнозируемые доходы необходимо дисконтировать; прогнозируется денежный поток, прибыль, генерируемая нематериальным активом; определяется ставка дисконтирования; рассчитывается суммарная текущая стоимость будущих доходов; определяется текущая стоимость доходов от нематериального актива в дисконтированный период; определяется сумма всех стоимостей доходов в прогнозный и постпрогнозный периоды.

Метод освобождения от роялти. Используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти - определенное вознаграждение за право на использование объекта интеллектуальной собственности. Размер роялти определяется на основании анализа рынка. Данный метод сочетает в себе черты доходного и сравнительного подходов.

Последовательность применения этого метода такова: составляется прогноз объема продаж, по которым ожидаются выплаты роялти; определяется ставка роялти; определяется экономический срок службы патента или лицензии; рассчитываются ожидаемые выплаты по роялти путем расчета процентных отчислений от прогнозируемого объема продаж; из ожидаемых выплат по роялти вычитают все расходы, связанные с обеспечением патента или лицензии; рассчитываются дисконтированные потоки прибыли от выплат по роялти; определяется сумма текущих стоимостей потоков прибыли от выплат по роялти.

Метод преимущества в прибылях. Данным методом оценивается стоимость изобретений. Под преимуществом в прибыли понимается дополнительная прибыль, обусловленная оцениваемым нематериальным активом. Она равняется разности между прибылью, полученной при использовании изобретений, и той прибылью, которую производитель получает от реализации продукции без использования изобретения. Ежегодное преимущество в прибыли дисконтируется с учетом предполагаемого периода его получения.

Я узнал с помощью каких методов и видов осуществляется оценка нематериальных активов на предприятии. [3]



3. Амортизация нематериальных активов

Нужно узнать как и за что начисляется амортизация по нематериальным активам на предприятии.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции(работ, услуг).

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

Аг = НМАпс Ч Ан,



где: Аг - годовая сумма амортизационных отчислений;

НМАпс - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

Ан - норма амортизации, %.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости или текущей рыночной стоимости за минусом начисленной амортизации нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе- оставшийся срок полезного использования в месяцах:

Аг = НМАост Ч Ан,

где: Аг - годовая сумма амортизационных отчислений;

НМАост - остаточная стоимость объекта нематериальных активов;

Ан - норма амортизации, %.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Аг = НМАост Ч ОПфакт/ ОПплан,

где: Аг- годовая сумма амортизационных отчислений;

НМАост - остаточная стоимость объекта нематериальных активов;

ОПфакт - объем продукции в отчетном периоде;

ОП план - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срокполезного использования объекта нематериальных активов.

Существует несколько способов отражения амортизационных отчисленийпо нематериальным активам в бухгалтерском учете:

Путем накопления амортизационных отчислений на отдельном счете 05«Амортизация нематериальных активов»Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

Путем списания начисленной амортизации со счета 04«Нематериальные активы»Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 04 «Нематериальные активы»

По НМА, представленным организацией-правообладателем в пользование другой организации, начисление амортизации производится организацией-правообладателем:
Д-т 91-2 «Прочие расходы» К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Начислять амортизацию перестают, если нематериальный актив полностью самортизирован или списан с баланса.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Я узнал как и за что начисляется амортизация по нематериальным активам на предприятии. [4]



4. Показатели оценки использования нематериальных активов организации

С точки зрения бухгалтерского учета, нематериальные активы, не оформленные документально, не существуют. На предприятиях России находятся значительные неоформленные нематериальные активы, затраты на которые были произведены ранее (как правило, в советский период). Вовлечение этих активов в хозяйственный оборот признано важной государственной задачей. В процессе анализа нематериальных активов изучаются:

* стоимость и динамика нематериальных активов;

* структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

* прибыльность (рентабельность) и фондоотдача нематериальных активов;

* ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в них.

Для анализа и оценки эффективности использования нематериальных активов разрабатывается система экономических показателей, которые характеризуют состояние и движение изучаемого объекта.

Большое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных активов, отражающие их влияние на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации, так как инвестиции в нематериальные активы в течение определенного времени окупаются благодаря дополнительной прибыли от их использования и за счет амортизационных отчислений.

При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится динамический анализ, т. е. рассчитываются абсолютные и относительные отклонения по отношению к предыдущим периодам, а также выявляются произошедшие изменения.

Следует оценить удельный вес нематериальных активов в валюте баланса. Необоснованное увеличение их доли в общей стоимости имущества приводит к снижению показателей текущей ликвидности, снижению фондоотдачи внеоборотных активов и замедляет оборот всего капитала организации. Из-за уменьшения величины собственного оборотного капитала ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей деятельности организации.

Далее анализируют изменения состава и структуры нематериальных активов в динамике. Структуру нематериальных активов представляет соотношение удельных весов каждого вида нематериальных активов в их общем объеме. В зависимости от того, какие нематериальные активы имеют наибольший удельный вес в рассматриваемом периоде, можно сделать вывод об основных направлениях хозяйственной деятельности организации.

Так как нематериальные активы неоднородны, необходим индивидуальный подход к их анализу и оценке. Для оценивания структуры активов проводят их классификацию по следующим признакам:

- по источникам поступления;

- по степени правовой защищенности;

- по ликвидности;

- по срокам полезного действия;

- по престижности;

- по направлениям выбытия;

- по степени производственного использования.

По источникам поступления нематериальные активы подразделяются на:

- внесенные учредителями;

- приобретенные за плату;

- полученные безвозмездно от юридических или физических лиц.

По степени правовой защищенности выделяют группы нематериальных активов, защищенные патентами на изобретение и на промышленные образцы, свидетельствами на товарный знак, на право пользования наименованием места происхождения товара, свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных, лицензиями и авторскими правами.

Срок полезного использования нематериального актива зависит от его вида. Наибольший срок полезного использования (10 лет и более) имеют нематериальные активы, относящиеся к правам на пользование природными объектами. Средний срок полезного использования результатов инноваций составляет в современных условиях 3-5лет.

При проведении анализа выбытия объекты нематериальных активов группируются в зависимости от вызвавших его причин: продажа исключительных прав, списание из-за окончания срока службы или безвозмездная передача. Как правило, при оценке ликвидности нематериальные активы относятся к труднореализуемым, однако, учитывая их неоднородный состав, возможно оценить их по степени инвестиционного риска потрем категориям: высоко-, средне- и низколиквидные.

Особое значение имеет анализ эффективности применения нематериальных активов. Он позволяет выявить, какова степень их влияния на финансовые результаты и финансовое состояние организации. Эффект от использования нематериальных активов выражается в результатах хозяйственной деятельности: снижении затрат на производство, увеличении прибыли, объемов сбыта продукции, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Анализ доходности нематериальных активов осуществляется сточки зрения повышения доходности основной деятельности -- по уровню дополнительного дохода в расчете на рубль вложенных в них средств. При отсутствии информации о прибыли, полученной от использования нематериальных активов, в целях анализа может быть использована прибыль от продаж.

Рентабельность нематериальных активов рассчитывается как отношение прибыли к средней стоимости нематериальных активов за определенный период:

RНА = ЧП/НА,

где RНА -- рентабельность нематериального актива;

ЧП -- чистая прибыль;

НА --стоимость нематериальных активов.

Для оценки интенсивности эксплуатации НМА используется показатель оборачиваемости активов. Он рассчитывается как выручка, деленная на среднегодовую стоимость НМА.

К(НМА) = В/ НМАср,

где К(НМА) - коэффициент оборачиваемости;

НМАср - среднегодовая стоимость нематериальных активов. [5]

Проводя анализ эффективности использования нематериальных активов, следует иметь в виду, что выручка и прибыль организации находятся под влиянием множества факторов, в том числе не связанных с использованием нематериальных активов (наличие платежеспособного спроса, изменения цен на потребляемые сырье и материалы, наличия товаров-заменителей и др.). Поэтому использовать прибыль от продаж для оценки эффективности использования нематериальных активов (например, до и после их приобретения) можно при относительной стабильности всех других факторов.

При стабильном финансовом состоянии нематериальные активы предприятия направлены на повышение эффективности хозяйственной деятельности и поддержание конкурентоспособности производимой продукции.

В условиях кризисного состояния нематериальные активы могут быть использованы для стимулирования действий, направленных на улучшение финансового состояния, либо предприятие может заморозить активное использование нематериальных активов, если отсутствует крайняя необходимость в них.

Важно проводить анализ нематериальных активов при приближении организации к банкротству. Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами участников(учредителей) в уставный капитал, а также деловая репутация организации, которые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированы исписаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловой репутации.

При формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. [6]



5. Анализ использования нематериальных активов АО «ТВЗ»

5.1 Краткая организационно-экономическая характеристика АО «ТВЗ»

ОАО «Тверской вагоностроительный завод» - современное высокотехнологичное производство, единственное в России предприятие по созданию различных типов пассажирских вагонов локомотивной тяги для скоростей движения до 200 км/ч. Завод специализируется на выпуске одно- и двухэтажных пассажирских вагонов, вагонов для международного сообщения, различных типов грузовых вагонов и вагонов спецназначения, тележек для подвижного состава магистральных железных дорог, а также электропоездов нового поколения, участвует в производстве вагонов метро и низкопольных трамваев.

Организационная структура АО «ТВЗ» представлена на рисунке 1:

Организационная структура - Рисунок 1

Краткая экономическая характеристика за 2020-2021 гг. представлена в таблице 1.



Таблица 1 Анализ финансовых результатов АО «ТВЗ» за 2020-2021 гг.

Показатель	2020г.	2021г.	Изменение за год	Темп роста, %
	тыс. руб.	Уд. вес,%	тыс. руб.	Уд. вес,%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации	80 485 180	100	56 470 451	100	-24 014 729	-	70,1
Себестоимость реализованной продукции	70 426 555	87	50 844 055	90	-19 582 500	3	72,2
Валовая прибыль	10 058 625	12,5	5 626 401	9,9	-4 432 224	-2,6	55,9
Коммерческие расходы	1 195 758	1,4	2 379 350	4,2	1 183 592	2,8	198,9
Управленческие расходы	2 085 504	2,6	1 965 193	3,4	-120 311	0,8	94,2
Прибыль (убыток) от продаж	6 775 653	8,4	1 290 858	2,3	-5 484 795	-6,1	19
Проценты к уплате	1 321 473	1,6	2 741 345	4,8	1 419 872	3,2	207,4
Прочие доходы	4 276 738	5,3	3 591 034	6,3	-685 704	1	83,9
Прочие расходы	3 852 777	4,8	5 716 853	10,1	1 864 076	5,3	148,3
Прибыль (убыток) до налогообложения	6 022 945	7,4	3 455 052	6,1	-2 567 893	-1,3	57,3

5.2 Анализ состава и структуры нематериальных активов АО «ТВЗ»

Анализ наличия нематериальных активов проводится аналогично анализу состава, структуры и динамики основных средств организации.

На практике организации редко практикуют управление нематериальными активами, поскольку если даже они и располагают нематериальными активами, то, как правило, незначительных размеров. При наличии нематериальных активов следует проанализировать их состав и структуру, динамику изменения их величины, а также движение нематериальных активов с указанием соответствующих причин.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций. Анализ наличия нематериальных активов следует начинать с их инвентаризации или ознакомления ее результатов. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права на использование нематериальных активов; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе; правильность начисления амортизации нематериальных активов. Из первичных документов по учету нематериальных активов можно получить подробную информацию о сроках их полезного использования, подразделениях, в которых они используются.

Анализ структуры внеоборотных активов на АО «ТВЗ» за 2020 год приведён в таблице 2.

Таблица 2 Анализ структуры внеоборотных активов АО «ТВЗ» за 2020 г

Актив баланса	Сумма, тыс. руб.	Изменение за год, тыс. руб.	Темп прироста, %	Удельный вес в имуществе предприятия, %
	На начало года	На конец года			На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Имущество, всего:	36 155 273	51 888 300	15 733 027	43,5	100	100
Нематериальные активы	212 165	417 635	205 470	96,8	0,6	0,8
Расчёты по авансам выданным по приобретению нематериальных активов	-	-	-	-	-	-
Результаты исследований и разработок	349 680	863 199	513 519	246,6	0,9	1,7
В том числе: Результаты исследований и разработок	177 928	538 361	360 433	302,6	0,5	1
Расчёты по авансам выданным по приобретению НИОКР	171 752	324 838	153 086	89,1	0,5	0,6
Нематериальные поисковые активы	-	-	-	-	-	-
Материальные поисковые активы	-	-	-	-	-	-

Анализ структуры внеоборотных активов на АО «ТВЗ» за 2021 год приведён в таблице 3.

Таблица 3 Анализ структуры внеоборотных активов АО «ТВЗ» за 2021 г

Актив баланса	Сумма, тыс. руб.	Изменение за год, тыс. руб.	Темп прироста, %	Удельный вес в имуществе предприятия, %
	На начало года	На конец года			На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Имущество, всего:	51 888 300	74 143 331	22 255 031	42,8	100	100
Нематериальные активы	417 635	477 717	60 082	14,4	0,8	0,6
Расчёты по авансам выданным по приобретению нематериальных активов	-	-	-	-	-	-
Результаты исследований и разработок	863 199	1 178 143	314 944	36,5	1,7	1,6
В том числе: Результаты исследований и разработок	538 361	1 062 708	524 347	97,4	1	1,4
Расчёты по авансам выданным по приобретению НИОКР	324 838	115 435	-209 403	-35,5	0,6	0,2
Нематериальные поисковые активы	-	-	-	-	-	-
Материальные поисковые активы	-	-	-	-	-	-

Таблица 4 Наличие, движение и структура нематериальных активов за 2020 г

Наименование	Наличие на начало года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на конец года
	Тыс. руб.	Доля,%	Тыс. руб.	Доля,%	Тыс. руб.	Доля,%	Тыс. руб.	Доля,%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Деловая репутация	-	-	-	-	-	-	-	-
Дизайн - проекты и макеты	-	-	-	-	-	-	-	-
Лицензии	-	-	-	-	-	-	-	-
Патенты	200 617	99,6	243 066	91,9	-	-	443 683	95,2
Программное обеспечение исключительные права	881	0,4	21 517	8,1	-	-	22 398	4,8
Товарный знак	-	-	-	-	-	-	-	-
НИОКР, права зарегистрированы	-	-	-	-	-	-	-	-
Нематериальные активы -всего	201 498	100	264 583	100	-	-	466 081	100

Таблица 5 Наличие, движение и структура нематериальных активов за 2021 г

Наименование	Наличие на начало года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на конец года
	Тыс. руб.	Доля,%	Тыс. руб.	Доля,%	Тыс. руб.	Доля,%	Тыс. руб.	Доля,%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Деловая репутация	-	-	-	-	-	-	-	-
Дизайн - проекты и макеты	-	-	65 491	49,8	-	-	65 491	10,9
Лицензии	-	-	-	-	-	-	-	-
Патенты	443 683	95,2	-	-	-	-	443 683	74,3
Программное обеспечение исключительные права	22 398	4,8	66 000	50,2	-	-	88 398	14,8
Товарный знак	-	-	-	-	-	-	-	-
НИОКР, права зарегистрированы	-	-	-	-	-	-	-	-
Нематериальные активы -всего	466 081	100	131 491	100	-	-	597 572	100

Как видно из табл. 4 и табл. 4, сумма нематериальных активов за анализируемый период увеличилась с 201 498 тыс. руб. до 597 572 тыс. руб., т.е. на 396 074 тыс. руб. или на 297%. Наибольшую долю в нематериальных активов ТВЗ на конец 2021 г. составляют патенты и программное обеспечение - 89,1%. Основную долю в структуре поступивших основных производственных фондов составляют программное обеспечение (в 2020 г. 8,1% на сумму 21 517 тыс. руб., в 2021 г. 50,2% на сумму 66 000 тыс. руб.), никакие структуры не выбыли.

5.2 Анализ показателей использования нематериальных активов АО «ТВЗ»

Для большей ясности необходимо просчитать также несколько коэффициентов.

Коэффициент рентабельности

RНА2020 = 4 755 967 / 417 635 = 11,4

RНА2021 = 2 919 238 / 477 717 = 6,1

Коэффициент оборачиваемости

К(НМА)2020 = 80 485 180 / (212 165+417 635)/2 = 255,6

К(НМА)2021 = 56 470 451 / (417 635+477 717)/2 =126,1

Коэффициент рентабельности уменьшился в 2021г. по сравнению с 2020г. Это связано с общим снижением чистой прибыли компании, а также с ростом стоимости НМА.

В 2021г. показатель оборачиваемости в АО «ТВЗ» уменьшился по сравнению с 2020г., что связано с отрицательным ростом выручки в отчетном периоде.



6. Пути повышения эффективности использования нематериальных активов

Основные направления повышения эффективности использования нематериальных активов:

-- формирование объема и состава нематериальных активов с учетом обоснованных потребностей предприятия;

-- организация бухгалтерского и налогового учета активов в полном соответствии с действующими положениями;

-- использование всех источников формирования активов;

-- применение амортизационной политики, ориентированной на повышение финансовых показателей деятельности предприятия;

-- обеспечение защищенности объектов интеллектуальной собственности предприятия;

-- экономия организационных расходов при создании юридического лица;

-- повышение результативности научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (сокращение сроков, внедрение, правовое регулирование и т. п.);

-- активизация работы служб по успешной реализации новой научно-технической информации на коммерческой основе;

-- достижение конкурентных преимуществ в технологической, коммерческой, финансово-экономической и других сферах, создающих необходимые условия для положительной деловой репутации предприятия. [7]



Заключение

Обобщая материалы всех глав можно сделать следующие выводы:

правильность учета нематериальных активов на предприятии зависит:

от правильного оформления первичных документов;

от правильной оценки первоначальной стоимости нематериального актива при поступлении его к бухгалтерскому учету;

учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности.

Приближаясь к заключению своей работы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов.

Из этой работы я выявил, что такое нематериальные активы, рассмотрели их сущность, состав, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

Таким образом, все задачи рассмотрены, поставленные цели выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.



Библиографический список

1. Бурганов Р. А. Планирование на предприятии : учебник для вузов/ Р. А. Бурганов. -- 3-е изд., стер. -- Санкт-Петербург :Лань, 2023. -- 260 с.

2. Никулина, С. Н. Учет нематериальных активов : учебное пособие / С. Н. Никулина, Н. В. Гривас. -- Курган : КГСХА им. Т.С.Мальцева, 2018. -- 44 с.

3. Подгорный, В. В. Оценка и управление стоимостью бизнеса : учебное пособие / В. В. Подгорный. -- Донецк : ДОНАУИГС, 2021. -- 233 с.

4. Каджаметова, Т. Н. Бухгалтерский учет активов предприятия : учебное пособие / Т. Н. Каджаметова. -- Симферополь : КИПУ, 2022. -- 132 с.

5. InvestProfit // Электронный ресурс [Режим доступа--свободный]

6. Лещева, М. Г. Анализ финансовой отчетности организаций АПК : учебное пособие / М. Г. Лещева. -- Санкт-Петербург : Лань, 2022. -- 260 с.

7. Фридман, А. М. Финансы организации предприятия : учебник / А. М. Фридман. -- 2-е изд. -- Москва : Дашков и К, 2016. --488 с.

Размещено на Allbest.ru

...