Раціональне управління витратами і ціноутворення на портових підприємствах - основа зменшення вірогідності виникнення ризиків

Размещено на http://www.allbest.ru/

Одеський національний морський університет

кафедра Економіка і фінанси

РАЦІОНАЛЬНЕ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ І ЦІНОУТВОРЕННЯ НА ПОРТОВИХ ПІДПРИЄМСТВАХ - ОСНОВА ЗМЕНШЕННЯ ВІРОГІДНОСТІ ВИНЕКНЕННЯ РИЗИКІВ

Хотєєва Наталія Віталіївна кандидат економічних наук, доцент,

Чиж Людмила Петрівна кандидат економічних наук, доцент, професор

Корецька Ольга Валеріївна кандидат економічних наук, доцент

Воркунова Ольга В'ячеславівна кандидат економічних наук, доцент



Анотація

В умовах розвитку ринкової економіки, яка об'єктивно передбачає невизначеність зовнішнього та внутрішнього середовища функціонування підприємств, підприємець самостійно приймає управлінські рішення, спираючись на власний досвід, інтуїцію та знання. При цьому неможливо розрахувати до кінця наслідки, тому виникають підприємницькі ризики. Видів та причин виникнення ризиків багато, важливе місце серед них займає хибна цінова політика.

Одним із основних факторів коректного ціноутворення є собівартість товару, що включає всі витрати на виробництво. Використання витратного підходу у ціноутворенні передбачає раціональне управління витратами. Управління витратами дозволяє отримати максимальну віддачу від витрат компанії за одночасного зниження витрат, пом'якшення фінансових ризиків. Частка накладних витрат у складі загальної суми витрат зростає, отже, будь-яка зміна у методі, за допомогою якого розподіляються накладні витрати, може мати значний вплив під час прийняття рішень.

Починаючи з останнього десятиліття XX століття на Заході активно розвивається новий підхід, заснований на управлінні операціями - складовими процесами, що протікають на підприємстві.

ABC-метод, заснований на систематизації витрат за функціями та ресурсами, задіяним у випуску та збуті продукції, маркетингу, постачанні, технічному забезпеченні, обслуговуванні покупців. Доцільність використання цього методу визначена фахівцями в різних галузях і дає змогу ефективніше управляти накладними витратами, у тому числі, і в процесі ціноутворення, визначення рівня ефективності діяльності підприємства, дозволяє точніше оцінити рентабельність окремих видів послуг, присутності на окремих сегментах ринку.

Недостатньо широке використання цього методу пов'язано з його складністю, небажанням змінювати старі традиції у сфері бухгалтерського обліку. Заміна цім методом традиційних методів калькулювання в управлінському обліку мають бути економічними і методологічно обґрунтованими.

Ключові слова: ризики, ціноутворення, собівартість, накладні витрати, АВС-калькулювання, транспортні послуги, драйвер витрат.



Annotation

Khotyeyeva Natalia Vitaliivna PhD in Economics, Associate Professor Department of Economics and Finance, Odessa National Marine University

Chizh Lyudmila Petrivna PhD in Economics sciences, Associate Professor, Professor of the Department of Economics and Finance, Odesa National Maritime University, Odessa National Marine University

Koretska Olga Valeriivna PhD in Economics, Associate Professor Department of Economics and Finance, Odessa National Marine University, Odessa National Marine University

Vorkunova Olga Viacheslavovna PhD in Economics, Associate Professor Department of Economics and Finance, Odessa National Marine University, Odessa National Marine University

RATIONAL PORT ENTERPRISES COST MANAGEMENT AND PRICING AT - THE BASIS OF REDUCING THE PROBABILITY OF RISKS

The entrepreneur makes management decisions independently, relying on his own experience, intuition and knowledge in the conditions of the market economy development, which is characterized the uncertainty of the external and internal environment of the enterprises functioning. At the same time, it is impossible to calculate all consequences, which increase business risks. There are many types and reasons for the risk occurrence, one of the main reason is wrong pricing policy.

One of the main factors of correct pricing is the product cost, which includes all production costs. The rational cost management involves the cost approach in pricing. Cost management allows you to get the most out of the company's costs while simultaneously reducing costs and mitigating financial risks. Overhead's share of total costs is increasing, so any change in the method by which overhead is allocated can have a significant impact on decision-making.

Starting from the last part of the 20th century in the West, a new approach is actively developing, based on the management of operations - component processes occurring at the enterprise.

The ABC method is based on the systematization of costs by functions and resources involved in the production and sale of products, marketing, supply, technical support, and customer service. The expediency of using this method has been determined by specialists in various fields and allows for more effective management of overhead costs, including in the pricing process, determination of the level of efficiency of the enterprise, allows for a more accurate assessment of the profitability of certain types of services, presence in certain market segments.

Insufficiently wide use of this method is associated with its complexity, reluctance to change old traditions in the field of accounting. The replacement of traditional calculation methods in management accounting with this method should be economical and methodologically sound.

Keywords: risks, pricing, cost, overhead, ABC costing, transport services, cost driver.



Постановка проблеми

Складні умови господарювання сучасних підприємств викликають труднощі при обґрунтуванні управлінських рішень, спрямованих на підвищення конкурентоспроможності його продукції, послуг. В таких умовах однією з головних переваг підприємства виступає низька собівартість продукції. Помилки щодо розрахунку собівартості можуть бути причиною неправильних управлінських рішень -- зняття з виробництва рентабельної продукції, або, навпаки, збільшення виробництва неперспективної продукції.

Гостра конкурентна боротьба змушує підприємства проявляти пильний інтерес до управління витратами, шукати шляхи щодо вдосконалення їхнього обліку та моніторингу. Управління витратами є найважливішим напрямом управлінської діяльності, оскільки саме співвідношення між доходами та витратами підприємства визначає зрештою його фінансовий стан, зниження ймовірності виникнення ризиків.

Розширення асортименту продукції, ускладнення її характеристик та використання автоматизації виробничих процесів стали причинами різкого збільшення рівня накладних витрат на підприємствах. В умовах використання традиційних методів розподілу непрямих витрат призводить до суттєвого спотворення величини собівартості товарів і прийняття помилкових управлінських рішень як у частині розподілу ресурсів, так і у питаннях визначення цінової політики, планування асортименту своєї продукції, оцінці доцільності клієнтів та інших.

Ефективність будь-якого управлінського рішення безпосередньо залежить від точності інформації, виходячи з якої воно прийнято, і, від методів її отримання. Некоректний метод збору даних, навіть правильно застосований, фактично дезінформує керівника. Так, різні методи розрахунку собівартості можуть призвести до діаметрально протилежних рішень, що викликає збільшення імовірності виникнення ризиків. Щоб уникнути подібних помилок, необхідно організувати систему обліку витрат так, щоб вона дозволяла отримати об'єктивні дані про витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією різних продуктів, відображала реально існуючу структуру собівартості і, таким чином, представляла релевантну інформацію для прийняття управлінських рішень.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

У вітчизняному обліку методи калькулювання собівартості використовуються задля досягнення ефективного регулювання та контролю витрат на виробництво продукції.

Основним нормативним документом, що визначає порядок формування собівартості продукції, є П(С) БО 16 [1].

Існуючи методи мають свої переваги та недоліки у використанні на підприємствах, тому вибрати найкращий з них дуже важко.

В останні часи багатьох науковців й практиків цікавить досвід зарубіжних методів обліку витрат. Серед них, так званий метод АВС. АВС-метод застосовується для реінжинірингу бізнес процесів як інформаційна основа управління у гнучких організаційних структурах, і навіть управлінських рішень, котрим необхідні відомості максимально точної собівартості продукції.

Вважається, що перший формальний систематизований опис системи ABC було дано авторами Р. С. Калан и В. Брунс у книзі "Accounting and Management: A Field Study Perspective" [2].

Пошуку нових аспектів обліку витрат та калькуляції присвячували свої роботи зарубіжні та вітчизняні вчені, таки як А. Апчерч, К. Друрі, Ф.Ф. Бутинець, В.В. Сопко В.Б. Моссаковський, Белоусова І., Верига Ю. А., Нападовська Л.В., Шматовська Т., Фаріон І. та ін.

Функціонування та виживання підприємств в сучасних умовах, вимагають додаткових досліджень, у тому числі уточнення ряду теоретичних і практичних аспектів визначення факторів витрат, методів розподілу накладних витрат з урахуванням галузевої специфіки підприємств. При цьому треба приймати до уваги, що прогрес у галузі інформаційних технологій дозволяє прискорити впровадження ефективних систем калькулювання.

Мета статті дослідження доцільності використання АВС методу як основи управління витратами підприємства.

Виклад основного матеріалу

Дослідження літературних джерел та практики управління витратами та калькулювання показало, що в центрі уваги мають бути таки методи, які стимулюють і допомагають менеджерам приймати більш обґрунтовані економічні рішення [3].

Процес управління витратами залежить від галузевої належності підприємства, частини управлінського циклу і має різні цільові орієнтири. Один з найбільш складних орієнтирів - це ціноутворення.

Наприклад, для підприємств портової галузі очікується, що тарифи на перевантаження формуються таким чином, що портове підприємство покриває свої операційні витрати та отримає помірну віддачу від активів. Однак існують різні підходи як до визначення переліку витрат, на яких можуть базуватися тарифи (середні, змінні або граничні витрати та інші), так і до розподілу постійних (накладних) витрат.

На практиці ціноутворення портовими підприємствами на основі середньої вартості є домінуючим підходом у всьому світі [4], але як визначають фахівці - це доцільно якщо попит на послуги є еластичним за ціною.

Тарифи, що встановлюються у більшості випадків на рівні конкурентів, часто відрізняються від тарифів встановлених на витратної основі, це загальна практика портових підприємств. Встановлення тарифів на основі витрат здійснюється спочатку, але потім за допомогою застосування знижок тарифи змінюються для залучення вантажопотоків, особливо транзитного.

Для ціноутворення доцільно використовувати метод калькуляції собівартості основі діяльності (ABC-калькулювання). ABC підхід може надати уявлення про неефективність всього процесу надання послуг і виявити невикористані резерві.

Ця система просто збирає вартість у пулах витрат на функціональну діяльність, а потім застосовує витрати до продуктів/послуг за допомогою індивідуальних драйверів витрат [5].

Зміна навколишнього середовища змусила багато підприємств змінити бізнес-стратегії, зокрема систему управління витратами, щоб досягти конкурентної переваги на ринку. Успішні організації - це ті, які здатні покращити якість, знизити витрати та ефективність діяльності та відмовитися від продуктів і послуг, які несуть збитки. Система калькуляції витрат організації - це система, яка допомагає керівництву з плануванням стратегії, в той час як система відіграє важливу роль у наданні точної інформації про витрати на продукти та клієнтів. ABC є корисною системою прийняття рішень для економічного аналізу в секторах послуг, зокрема в сферах планування, контролю та прийняття рішень. Щоб досягти цього, багато організацій зосереджують свою увагу зі звичайної або традиційної системи калькулювання витрат на дедалі популярнішу систему калькуляцією на основі діяльності (ABC).

На початку система управління витратами ABC була поширеною у виробничому середовище, де ідентифікація діяльності, пов'язаної з продуктами, була менш складною, а в деяких випадках діяльність була напряму пов'язана з продуктом. Однак тепер навіть сектори послуг приймають управління витратами ABC, визнаючи важливість інформації про витрати для виживання в умовах зростаючої конкуренції. Низка досліджень і досліджень показує, як система ABC у секторах послуг ефективно утримує операційні витрати на граничному рівні та водночас може надавати краще обслуговування клієнтів.

Низка досліджень виявила успішне застосування ABC як у приватному, так і в державному секторах послуг, таких як фінансові установи, готельний сектор, медичні центри, транспортні компанії та телекомунікації [6, 7]. Таким чином, сектори послуг переміщують фокус управління витратами зі звичайної системи калькулювання на систему ABC.

Згідно зі Звітом про стратегічне портове ціноутворення Конференції ООН з торгівлі та розвитку (ЮНКТАД) у 1995 році, портові тарифи/методи ціноутворення можна розділити на три групи:

- тарифи на основі витрат;

- тарифи на основі ефективності;

- та тарифи на основі вартості [8].

Тарифи на основі витрат використовуються для досягнення маркетингової цілі максимального використання портових послуг і фінансової цілі покриття змінних витрат на ці послуги. Ціноутворення на основі витрат було традиційним підходом до ціноутворення. Ціна встановлюється на основі витрат, понесених під час надання послуг.

Ця стратегія ціноутворення не є фіксованою, оскільки включає різні витрати (прямі та непрямі витрати), які можна взяти до уваги, а також додаткову суму для отримання прибутку. Прихильники ціноутворення на основі витрат стверджують, що основою для ефективного ціноутворення має бути гранична ціна, а не традиційна середня собівартість [2].

Ціноутворення за граничними витратами досягає маркетингової мети максимізації використання портових послуг за умови фінансової вимоги покриття змінних витрат на ці послуги; у той час як ціноутворення за середніми витратами забезпечує повне відшкодування витрат користувачів порту, дозволяючи порту продовжувати роботу.

За останні роки з'явилось достатньо досліджень стосовно використання методу калькуляції на основі діяльності (ABC) у різних галузях, дослідження показують, що більша кількість компаній використовує цей підхід порівняно з традиційною системою калькулювання для надання своєчасної та якісної інформації про витрати [9].

Калькуляція витрат на основі діяльності може бути ефективно застосована для вдосконалення практик розрахунку витрат підприємства, зокрема постачальників логістичних або портових послуг.

Деякі автори досліджували модель ABC та адаптували до особливих операційних характеристик компаній такого типу [9].

Прямими витратами на логістичні послуги можуть бути, наприклад, витрати субпідрядників (послуги сторонніх підрядників), так звані виділені витрати, тобто плата за використання інфраструктури, і вартість палива для виконання завдань з вантажного транспорту. У портового підприємства прямі витрати більш схожі на промислове підприємство: наприклад вартість палива і заробітна плата персоналу.

Але метод АВС не може бути найбільш результативний для будь-якого підприємства: у тих випадках господарської практики, коли у складі витрат найбільшу питому вагу займають саме непрямі витрати він найбільш ефективний, тобто для портового підприємства, яке не має вузької спеціалізації (наприклад контейнерний термінал).

Якщо ж накладні (непрямі) витрати мають незначну вагу в загальній сумі собівартості, то АВС-метод порівняно з його аналогами дасть приблизно той самий результат [2].

Для підприємств, бізнес-процеси яких складаються з великої кількості операцій, застосування АВС-калькулювання буде давати більш точні дані з розподілу затрат і формування реальної собівартості продукції у порівнянні з традиційними методами калькулювання.

Використання системи АВС-калькулювання сприяє прийняттю ефективних управлінських рішень стосовно:

- мінімізації та оптимізації затрат, оскільки застосування даної системи дозволяє точно визначити види затрат, які потрібно оптимізувати;

- цінової політики, оскільки калькулювання на основі діяльності завдяки більш точному розподілу затрат між об'єктами калькулювання дозволяє визначити нижню межу ціни, зниження якої призведе до збитків;

- асортиментної політики відносно того або іншого продукту (зняття з виробництва, оптимізація затрат, підтримання поточного рівня тощо);

- оцінка собівартості певних операції, що дозволяє визначити доцільність передачі деяких функцій на сторону, або необхідність організаційних змін [7].

Для транспортно-експедиторських компаній використання системи АВС - калькулювання, на наш погляд, супроводжується меншими складнощами ніж для портового підприємства. Як правило перелік витрат експедиторських компаній не настільки є різноманітним, і простіше знайти відповідний фактор витрат.

Дж. Моріс Кларк ввів фразу «різні витрати для різних цілей», але більшість компаній мають лише одну систему калькулювання, яка використовується для всіх цілей: оцінки запасів, планування, контролю та прийняття рішень [2]. Щонайбільше собівартість класифікується на дві основні частини: собівартість продукту, яка є вартістю, ресурсів, які були використані для здійснення послуги, та витрати періоду.

Звичайна або традиційна система бухгалтерського обліку розподіляє виробничі накладні витрати на продукцію або за загальною ставкою, або за двоетапною системою розподілу. За першим варіантом підприємство розподіляє витрати на основі одного фактору, а за другим розподіляються виробничі накладні витрати на основі діяльності відділу.

Але щоб уникнути необ'єктивної інформації щодо витрат, розподіл накладних витрат за об'єктами витрат не повинен ґрунтуватися на загальному показнику, а на групах видів діяльності, які породжують ці накладні витрати [11]. Ця система підходить багатьом організаціям, щоб надавати «справжню» інформацію про витрати для прийняття стратегічних рішень.

Фахівці стверджують [9], що фірми сфери послуг можуть отримати вигоду від використання ABC, оскільки вони мають той самий набір проблем, що й виробничі підприємства, наприклад аналіз операційних витрат, також це ефективний інструмент для підприємств, що надають послуги, для відстеження витрат на надані послуги та надає можливість впровадження принципів загальної якості в компаніях, що надають послуги, оскільки це заохочує керівництво аналізувати діяльність і визначати її цінність для клієнтів.

Дослідження також виявило, що ABC-калькулювання генерує інформацію, яка дозволяє менеджерам визначати можливості для економії коштів і надає їм покращену основу для побудови бюджету. Таким чином, система калькуляції, заснована на моделі ABC, допоможе секторам послуг зрозуміти вартість і цінність послуг, які є важливими для контролю зростаючих операційних витрат.

Зараз використання АВС-калькулювання може мати додатковий ефект, пов'язаний з оцінюванням доцільності виконання окремих складових послуг (особливо додаткових). Деякі компанії (наприклад транспортно-експедиторські) в умовах коли отримати перевагу на ринку за рахунок зниження ціни складно, бажають отримати конкурентні переваги за рахунок надання повного спектру послуг. управління витрати підприємство вартість

Розуміння вартості кожної операції і порівняння вартості з доцільністю (не тільки отримання прибутку, але і впливу на якість послуги) може допомогти обрати вірну стратегію.

Калькуляція на основі діяльності (ABC) -- це методологія калькулювання, яка визначає види діяльності в організації та призначає вартість кожної діяльності з ресурсами для всіх продуктів і послуг відповідно до фактичного споживання кожним з них. Ця модель призначає більше непрямих витрат (накладних витрат) на прямі витрати порівняно зі звичайним калькулюванням.

Методологія ABC-калькулювання фокусується на розподілі витрат в операційному менеджменті. ABC допомагає відокремити:

- постійна вартість;

- змінна вартість;

- накладні витрати.

Деякі фахівці вважають, що використання ABC-калькулювання приносить багато переваг з точки зору управління витратами, але впровадження ABC-калькулювання в організацію обслуговування, особливо в логістику, створює кілька проблем, які зазвичай не існують для застосування ABC-калькулювання у виробництві.

Є кілька причин, які викликають проблему впровадження ABC в логістиці [5]:

- у багатьох випадках визначення видів діяльності та факторів витрат непросте.

- збір даних і вимірювання складніше, ніж виробництво.

- фактичні обсяги діяльності можуть бути менш передбачуваною.

Результати процесів логістичних організацій не можуть бути представлені так просто, як результати виробничих організацій. Діяльність, яка виконується у виробничій організації, як правило, відома з упевненістю, але її не можна легко визначити в багатьох сервісних і логістичних організаціях. Іншою проблемою застосування ABC-калькулювання до логістичних організацій є складність логістичних робочих процесів [5]. Складність бізнес-процесів збільшує навантаження на побудову системи ABC-калькулювання.

Розрахувати з абсолютною точністю собівартість в умовах постійних змін внутрішнього середовища підприємства, а саме модернізації, освоєння нових технологій обробки вантажів, зростання окремих видів витрат та інших суб'єктивних факторів впливу на процес калькулювання. неможливо. Як показують дослідження, при найбільш позитивному сценарії процесу розрахунку собівартості похибка може становити 5-10%. Розрахунок собівартості являє собою ітераційний процес, і чим точніший результат, тим більше фінансових ресурсів він вимагає. Директори повинні визначити необхідну точність розрахунків собівартості залежно від фінансових можливостей [5].

Пряме віднесення витрат передбачає, що шляхом фізичного спостереження витрати можуть бути точно віднесені на кінцевий об'єкт. Цей спосіб є найбільш точним і найчастіше застосовується щодо змінних витрат. Основний недолік методу прямого відстеження у тому, що може знадобитися занадто багато ресурсів для фізичного спостереження, щоб відстежити причину виникнення витрат.

Метод розподілу витрат шляхом встановлення причинно-наслідкових зв'язків повинен бути використаний тоді, коли неможливо здійснити пряме відстеження витрат, або коли це не є економічно доцільним. Цей метод розподіляє витрати виходячи з довгострокових причин, що викликають виникнення даних витрат. Згідно з цім підходом, є лише одна причина, один чинник витрат. В результаті застосування методу буде не коректним для витрат, які мають два або більше факторів.

Метод умовного розподілу використовується, коли не можливо застосувати два вищеназвані підходу. Він схожий на причинно-наслідковий метод, за винятком того, що базис розподілу витрата не є причиною виникнення витрат. У більшості випадків, це якась вже відома величина, наприклад, обсяг продажів, обсяг продукції, витрати на працю основних робітників. Якщо є сильний взаємозв'язок (кореляція) бази розподілу та причинного фактору - розподіл буде об'єктивним.

Кожен із методів віднесення витрат знайшов своє застосування у певній системі розрахунку собівартості. Прямий метод - у директ-костингу, прямий у поєднанні з умовним - у традиційній системі, прямий у поєднанні із причинно-наслідковим - у функціональних системах (АВС системах). Портові підприємства як правило використовують перший і третій метод із вищеописаних.

Багато авторів, які вивчали системи калькулювання ABC, розглядали як можливості використання різних драйверів витрат, так і можливість використання даної системи при розрахунку собівартості послуг підприємств, зокрема для суб'єктів морського транспорту, для яких цей підхід вивчено недостатньо ретельно.

Слід зазначити, що на багатьох підприємствах серед керівників досі вважається, що собівартість продукції можна розрахувати абсолютно точно.

У більшості своїй за базу розподілу непрямих витрат беруть такі економічні показники:

— заробітна плата основних виробничих робітників;

— вартість основних засобів;

— сума факторних витрат тощо.

Якщо надання різних послуг потребує використання спільних ресурсів по-різному, у процесі розподілу витрат необхідне певне зважування. Фактор витрат -- це фактор, який створює або стимулює вартість діяльності. Наприклад, вартість діяльності докерів можна віднести до кожного вантажу, вимірявши, скільки часу тривають операції з перевантаження (фактор витрат), а потім вимірявши кількість кожного типу операцій.

Досить часто за фактор витрат обирають години роботи машин, тому що робочі години машин визначають витрати на робочу силу, обслуговування та електроенергію під час роботи машини.

Традиційний підхід також ґрунтується на використанні як бази розподілу постійного, незмінного показника протягом одного року в ході двоетапного розподілу, коли на першому етапі відбувається розподіл непрямих витрат за центрами витрат, а на другому етапі - розподіл непрямих витрат за центрами витрат. -- на продукцію підприємства. Протягом року змінюються фактори, з якими пов'язані бази розподілу: кількість працівників, вартість основних фондів, у зв'язку з чим змінюється частка ручного і машинного часу в загальній трудомісткості продукту, збільшуються площі, нова технологія тощо. Призначена на початок року база розподілу при цьому відповідно до облікової політики регламентованого обліку повинна бути незмінною.

Отже, недостатня точність результатів розрахунків собівартості пов'язана і з таким фактором, як невчасність реакції менеджерів на зміну цих показників у часі.

Одним із шляхів формування найточнішої собівартості є своєчасний перегляд і вибір найбільш адекватної на даний момент бази розподілу. Основним фактором є частота перегляду обраної бази розподілу непрямих витрат. На підприємствах портової діяльності, наприклад, при формуванні собівартості перевантажених вантажів, незалежно від видів вантажу використовується одна і та ж база розподілу. Технологія перевантаження різних видів вантажів формує різну структуру витрат, що необхідно враховувати при розподілі покладених витрат, виборі коефіцієнта витрат. При цьому вибір бази розподілу на весь звітний період при цьому встановлюється, як правило, виходячи з єдиного критерію: максимального розміру витрат, що відповідає цим базам протягом звітного періоду.

Визначено щодо вибору бази розподілу потрібно підходити досить уважно [11], вибір підходящої бази розподілу складний і має відповідати наступним умовам: обрана база розподілу повинна бути досить простою у використанні, відповідати вимогам економічної доцільності.

Даний метод дає змогу ефективніше управляти накладними витратами, оскільки існує можливість для аналізу причин виникнення витрат у рамках підприємства, дає змогу точніше оцінити не тільки рентабельність окремих видів продукції, але й вигідність клієнтів, сегментів ринку, каналів збуту. Варто також зазначити, що метод є досить складним, і тому допускаються певні умовності у застосуванні. Тому його використання, заміна ним традиційних методів калькулювання в управлінському обліку мають бути економічними і методологічно обґрунтованими.

Складнощі, що присутні класичному АВС-калькулюванню враховано у більш сучасному підході.

Спрощення застосування ABCкалькулювання можливе завдяки підходу, який називається орієнтованим на час розрахунком собівартості за видами діяльності (TD ABC'), який може бути використаний для портових підприємств або експедиторських компаній.

Підхід передбачає, що безпосередні керівники оцінюють потреби у ресурсах, що накладаються кожною операцією, продуктом чи клієнтом, замість того, щоб спочатку розрахувати витрати за видами діяльності, а потім розподілити їх на продукти чи клієнтів.

Для кожної групи ресурсів потрібна оцінка двох параметрів:

- вартість одиниці часу на забезпечення (постачання) ресурсу;

- вартість одиниці часу споживання ресурсу продуктами, послугами та клієнтами.



Висновки

Підприємства сфери транспортних послуг не завжди використовують ефективну система управління витратами (особливо систему розподілу накладних витрат) для обліку собівартості продукції. Проаналізувавши існуючу практику розподілу накладних витрат, можна зробити висновок, що застосування уніфікованого драйвера витрат призводить до некоректного розрахунку вартості окремих видів послуг, зокрема видів вантажів. Відмова від розподілу витрат не дає можливості формувати достатньо об'єктивну базу для прийняття управлінських рішень, наприклад в процесі ціноутворення. Можливо, на підприємствах доцільно використовувати не один, а набір диференційованих носіїв витрат окремо для пулу загальновиробничих витрат. Наявність достатньої оперативної інформації щодо різних видів і методів роботи кожного відділу та витрат на різних етапах дозволяє якісно та систематично накопичувати необхідну інформацію для прийняття управлінських рішень та знизити своєчасно рівень ризику. Складність класичної системи ABC-калькулювання, особливо для портових підприємств, можливе завдяки орієнтованому на час підходу - розрахунку собівартості за видами діяльності (TD ABC), який може бути використаний для портових підприємств або експедиторських компаній.



Література

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: Затв. Наказом МФУ від 30.11.2001 № 559. zakon.rada.gov.ua: веб-сайт. URL: httр://zаkon.rаdа.gov.uа. (дата звернення: 27.07.2023)

2. Kaplan R. S., Bruns W. Accounting and Management: A Field Study Perspective. Harvard Business School Press, 1987. 374 p.

3. Horngren C. T. Management accounting: this century and beyond. Management Accounting Research. 1995. Volume 6, Issue 3. P. 281-286. URL: https://www.sciencedirect.com/ science/article/pii/S1044500585710190 (дата звернення: 27.07.2023)

4. Cagwin D., Bouwman M. J. The Association Between Activity-Based Costing and Improvement in Financial Performance. Management Accounting Research. 2002. Issue 13(1). P. 1-39. DOI:10.1006/mare.2001.0175

5. Bocor Z., Marcovits-Somogyi R. Applying Activity-based Costing at Logistics Service Providers. PeriodicaPolytechnica Transportation Engineering. 2015. Issue 43(2). URL: https://www.researchgate.net/ publication/273336028 (дата звернення: 27.07.2023). DOI:10.3311/PPtr.7700.

6. Методичні підходи до управління витратами сільськогосподарських підприємств / O. М. Варченко та ін. Агросвіт. 2020. № 12. C. 19-26. URL: http://www.agrosvit.info/pdf/ 12_2020/4.pdf (дата звернення: 27.07.2023).

7. Сначов М. П., Ломтєва І. М. Особливості застосування системи АВСкалькулювання для обліку затрат. Modern Economics. 2020. №20. С. 253-260. URL: https://modecon.mnau.edu.ua/features-of-the-application-of/ (дата звернення: 27.07.2023).

8. Офіційний сайт ООН. URL: https://www.un.org/en/

9. Activity-Based Costing / F. Jalalabadi et al. Business and Technology. 2018. Issue 32(4). P. 182-186. URL: https://www.ncbi.nlm.nih.gov/pmc/articles/PMC6197877/ (дата звернення: 27.07.2023). doi: 10.1055/s-0038-1672208

10. Белоусова І. М. Методи обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції. Бухгалтерський облік і аудит. 2016. № 9. С. 3-5.

11. Бойко І. В. Роль аналізу беззбитковості та ABC i XYZаналізу на підприємствах по виготовленню хлібопродуктів як шлях до управління ресурсами і запасами. Регіональна економіка та управління. 2019. № 4, ч. I. С. 34-38.

12. Pitel N. Ya., Alioshkina L. P. ABC analysis as a tool of optimization of marketing management of exportled enterprises. Маркетинг і менеджмент інновацій. 2016. № 3. С. 87-94.

13. Стоєв В. Л. АВС-метод як корисний важіль управління витратами підприємства. Економічний вісник Запорізької Державної інженерної академії. 2018. Вип. 1. С. 153-156.

14. Сначов М. П., Ломтєва І. М. Особливості застосування системи АВС-калькулювання для обліку затрат. Modern Economics. 2020. № 20. С. 253-260.

15. Хринюк О. С., Корчовна М. Р. Технологія АВС-методу розподілу витрат на основі видів діяльності. Ефективна економіка. 2014. № 3. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ efek_201 4_3_27. (дата звернення: 27.07.2023).

16. Апчерч А. Управленческий учет - принципы и практика. Москва: Финансы и статистика, 2002. 952 с.

17. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. 7-е вид., доп. і перероб. Житомир: Ш! «Рута», 2006. 832 с.

18. Шматковська Т. Альтернативні варіанти вибору методів калькулювання собівартості за стадіями життєвого циклу продукції в системі управління необоротними активами підприємства на інноваційних засадах. Науковий вісник Одеського національного економічного університету. 2016. № 1. С. 189-203.

19. Фаріон І. Д., Писаренко Т.М. Управлінський облік: підручник. Київ: Центр учбової літератури, 2012. 792 с.



References

1. Polozhennja (standart) buhgalters'kogo оЬІіки 16 «Vitrati» [Provisions (standard) of accounting 16 "Expenses"]. (n.d). zakon.rada.gov.ua Retrieved from httr://zakon.rada.gov.ua [in Ukrainian].

2. Kaplan, Robert S. and Bruns, W. (1987). Accounting and Management: A Field Study Perspective. Harvard Business School Press [in English].

3. Charles, T. Horngren (1995). Management accounting: this century and beyond. Management Accounting Research, 6, 3, 281-286 Retrieved from https://www.sciencedirect.com/ science/article/pii/S1044500585710190 [in English].

4. Douglass Cagwin,Marinus J Bouwman (2002). Costing and Improvement in Financial Performance. Management Accounting Research, 13(1):1-39 March 2002 DOI:10.1006/mare.2001.0175 [in English].

5. Zolton, Bocor, Rita Marcovits-Somogyi (2015). Applying Activity-based Costing at Logistics Service Providers January 2015. Periodica Polytechnica Transportation Engineering, 43(2). DOI: 10.3311/PPtr.7700. Retrieved from https://www.researchgate.net/publication/273336028 [in English].

6. Varchenko, O. M., Svinous, І. V., Ivanova, L. S., Tkachenko, K. V., Biba, V. A. (2020). METODIChNI PIDHODI DO UPRAVLINNJa VITRATAMI SIL''S''KOGOSPODARS''KIH PIDPRICMSTV [METHODICAL APPROACHES TO COST MANAGEMENT OF AGRICULTURAL ENTERPRISES]. AGROSVET - AGROSVIT, 12, 19-26 Retrieved from http://www.agrosvit.info/pdf/12_2020/4.pdf [in Ukrainian].

7. Snachov, M. P., Lomtєva, I. M (2020). Osoblivosti zastosuvannja sistemi AVSkal'kuljuvannja dlja obhku zatrat [Peculiarities of using the ABC costing system for cost accounting]. Elektronne naukove fahove vidannja z ekonomEhnih nauk «Modern Economics» - Electronic scientific publication on economic sciences "Modern Economics", 20 (2020), 253-260 Retrieved from https://modecon.mnau.edu.ua [in Ukrainian].

8. Ofіcіjnij sajt OON [Official website of the UN]. www.un.org Retrieved from https://www.un.org/en/ [in Ukrainian].

9. Faryan, Jalalabadi, Allen L. Milewicz, Sohail R. Shah, Larry H. Hollier, Jr., Edward M. Reece (2018). Activity-Based Costing. Business and Technology, 32(4), 182-186. Retrieved from https://www.ncbi.nlm.nih.gov/pmc/articles/PMC6197877/ doi: 10.1055/s-0038-1672208 [in English].

10. Belousova, I.M. (2016). Metodi obliku virobnichih vitrat і kal'kuljuvannja sobivartosti produkcii [Methods of accounting for production costs and calculating the cost of production]. Buhgalters'kij oblik і audit - Accounting and auditing, 9, 3-5 [in Ukrainian].

11. Bojko, I. V. (2019). Rol' analizu bezzbitkovosti ta ABC i XYZanalizu na pidpriemstvah po vigotovlennju hliboproduktiv jak shljah do upravlinnja resursami i zapasami [The role of breakeven analysis and ABC and XYZ analysis at enterprises manufacturing bread products as a way to manage resources and stocks]. Regional'na ekonomika ta upravlinnja - Regional economy and management, 4, I, 34-38 [in Ukrainian].

12. Pitel, N. Ya., Alioshkina, L. P. (2016). ABC analysis as a tool of optimization of marketing management of exportled enterprises. Marketing і menedzhment innovacij, 3, 87-94 [in English].

13. Stoev, V. L. (2018). AVS-metod jak korisnij vazhil' upravlinnja vitratami pidpriemstva [he ABC method as a useful lever of enterprise cost management]. Ekonomichnij visnik Zaporiz'ko'i Derzhavno'i inzhenerno'i akademi'i - Economic Bulletin of Zaporizhzhya State Engineering Academy, 1, 153-156 [in Ukrainian].

14. Snachov, M. P., Lomteva, I. M. (2020). Osoblivosti zastosuvannja sistemi AVSkal'kuljuvannja dlja obliku zatrat [Peculiarities of using the ABC costing system for cost accounting]. Modern Economics, 20, 253-260 [in Ukrainian].

15. Hrinjuk, O. S., Korchovna, M. R. (2014). Tehnologija AVS-metodu rozpodilu vitrat na osnovi vidiv dijal'nosti [Technology ABC-method of distribution of costs based on types of activities]. Efektivna ekonomika - Efficient economy, 3. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ efek_201 4_3_27. 2 [in Ukrainian].

16. Butinec', F.F. (2006). Buhgalters'kij finansovij oblik [Accounting and financial accounting]. Zhitomir: PP «Ruta» [in Ukrainian].

17. Shmatkovs'ka, T. (2016). Al'ternativni varianti viboru metodiv kal'kuljuvannja sobivartosti za stadijami zhittevogo ciklu produkcii v sistemi upravlinnja neoborotnimi aktivami pidpriemstva na innovacijnih zasadah [Alternative options for choosing cost calculation methods by stages of the product life cycle in the management system of non-current assets of the enterprise on an innovative basis]. Naukovij visnik Odes'kogo nacional'nogo ekonomichnogo universitetu - Scientific Bulletin of Odessa National Economic University, 1, 189-203. [in Ukrainian].

18. Farion, I. D., Pisarenko, T.M. (2012). Upravlins'kij oblik [Management accounting]. Ki'iv: Centr uchbovo'i literaturi, 2012 [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru

...