Аналіз справляння податку на додану вартість в Україні: проблеми та шляхи їх вирішення

Размещено на http://www.allbest.ru

Харківський національний університет імені В.Н. Каразіна

Аналіз справляння податку на додану вартість в Україні: проблеми та шляхи їх вирішення

Пономарьова Тетяна Володимирівна кандидат економічних наук, доцент кафедри статистики, обліку та аудиту

Клочан Валентин Русланович студент 6-го курсу, спеціальності 071 «Облік і оподаткування»,

Анотація

Стаття розглядає важливий аспект фінансової системи - податок на додану вартість (ПДВ), який є ключовим елементом в оподаткуванні товарів та послуг. Зазначається, що ПДВ виступає як непрямий податок, автоматично включений у вартість товарів та послуг, сплачуваний кінцевим споживачем. Автори обговорюють роль непрямих податків у фінансовій стабільності країни та їх вплив на економічні процеси.

Стаття проводить макроекономічний аналіз доходів державного бюджету України з ПДВ за 2018-2022 роки, фокусуючись на вітчизняних та імпортних товарах. Зазначається, що у 2022 році спостерігалося значуще зростання надходжень від вітчизняних товарів, водночас імпортні надходження зменшились через вплив воєнних подій та податкових реформ.

Детально аналізується вплив ситуації в країні, зокрема воєнного стану, на економічний ландшафт та обсяги ПДВ. Зазначається, що значний спад надходжень від ПДВ у 2022 році вимагає фінансової підтримки від міжнародних співтовариств, а частка ПДВ у доході держбюджету зменшилась. макроекономічний бюджет оподаткування

Далі стаття звертає увагу на схеми ухилення від оподаткування, особливо у контексті "паперового" кредиту, де імпортери та торговельні компанії використовують фіктивні угоди та "скрутку" для уникнення сплати податків. Автори наголошують на важливості профілактичних заходів та співпраці з правоохоронними органами для боротьби з подібними схемами.

Також стаття розглядає проблеми у використанні програм "1С" в Україні та рекомендує альтернативні онлайн-сервіси для ефективного бізнес-обліку та управління. Зазначається, що недостатня прозорість у процесі адміністрування, зокрема блокування податкових накладних, ускладнює справляння ПДВ та потребує подальших заходів для забезпечення прозорості та довіри в системі.

Усе це робить статтю цікавою для фахівців у сфері економіки, фінансів та податків, які цікавляться аспектами оподаткування та ефективного управління бюджетними ресурсами в умовах сучасних економічних викликів.

Ключові слова. Податок на додану вартість, держбюджет, вітчизняні та імпортні товари, ухилення від оподаткування, програмний продукт "1С", адміністрування податкових накладних.

Ponomarova Tetiana Volodymyrivna PhD in Economics, Associate Professor of the Department of Statistics, Accounting and Audit, Kharkiv Ntaional University

Klochan Valentin Ruslanovych Student, Kharkiv National University

ANALYSIS OF THE ADDED VALUE TAX IN UKRAINE: PROBLEMS AND WAYS TO SOLVE THEM

Abstract

The article considers an important aspect of the financial system - value added tax (VAT), which is a key element in the taxation of goods and services. It is noted that VAT acts as an indirect tax, automatically included in the price of goods and services, paid by the final consumer. The authors discuss the role of indirect taxes in the financial stability of the country and their impact on economic processes.

The article conducts a macroeconomic analysis of the revenues of the state budget of Ukraine from VAT for 2018-2022, focusing on domestic and imported goods. It is noted that in 2022 there was a significant increase in revenues from domestic goods, while import revenues decreased due to the impact of military events and tax reforms.

The influence of the situation in the country, in particular the state of war, on the economic landscape and the volume of VAT is analyzed in detail. It is noted that a significant decline in VAT revenues in 2022 requires financial support from the international community, and the share of VAT in the state budget income has decreased.

The article further draws attention to tax evasion schemes, especially in the context of "paper" credit, where importers and trading companies use sham agreements and "conversion" to avoid paying taxes. The authors emphasize the importance of preventive measures and cooperation with law enforcement agencies to combat such schemes.

The article also examines the problems in using "1C" programs in Ukraine and recommends alternative online services for effective business accounting and management. It is noted that insufficient transparency in the administration process, in particular the blocking of tax invoices, complicates VAT settlement and requires further measures to ensure transparency and trust in the system.

All this makes the article interesting for experts in the field of economics, finance and taxes, who are interested in aspects of taxation and effective management of budget resources in the conditions of modern economic challenges.

Keywords. Value added tax, state budget, domestic and imported goods, tax evasion, software product "1C", administration of tax invoices.

Постановка проблеми. Аналіз податку на додану вартість в Україні визначається рядом значущих аспектів, які актуалізують термінові завдання для подальшого вдосконалення податкової системи. Однією з ключових труднощів є нестабільність обсягів надходжень ПДВ до державного бюджету, що може виникати через низьку свідомість платників податків або недостатню ефективність контролю за їхньою діяльністю.

Помітна проблема полягає в ухиленні від оподаткування, яке може виникати внаслідок нечіткості або недостатньої жорсткості законодавства. Також, обмеження у використанні програми "1С" в Україні стає фактором, який тормозить ефективне вирішення податкових питань для бізнесу та може викликати негативні наслідки для економіки в цілому.

Непрозорість адміністрування блокування податкових накладних породжує серйозні виклики для добросовісних платників та може створювати умови для корупційних практик. Ці проблеми суттєво підкреслюють необхідність системних змін та ефективних стратегій для удосконалення податкового адміністрування та забезпечення стабільного потоку доходів в державний бюджет.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Автори використали роботи таких вчених, як Томнюк Т. Л., Кузь В.І., Бріль М. С. та інші, для обґрунтованого аналізу стану справ та ідентифікації проблемних аспектів оподаткування на додану вартість в Україні.

Мета статті. Метою статті є дослідження динаміки доходів держбюджету від ПДВ за період 2018-2022 роки та визначення їхнього відношення до загального надходження, оцінка проблем ухилення від оподаткування ПДВ та розгляд можливих шляхів її вирішення, аналіз обмеження використання програмного продукту "1С" в Україні та визначення шляхів подолання цих обмежень, дослідження прозорості адміністрування блокування податкових накладних і запропонування шляхів її поліпшення.

Виклад основного матеріалу. Податок на додану вартість виступає важливим елементом фінансової системи України та багатьох інших країн світу. Цей податок вплетений в тканину податкової системи з метою оподатковування споживчої вартості товарів і послуг на кожному етапі їхнього шляху від виробництва до кінцевого споживача [5, с. 152].

Податок на додану вартість визначається як непрямий податок, який автоматично враховується у вартості товару чи послуги та сплачується кінцевим споживачем. Цей фіскальний механізм передбачає, що продавець здійснює перерахування зібраних коштів до державного бюджету, сприяючи фінансуванню різних галузей та програм уряду [2, с. 90].

У сучасному економічному контексті непрямі податки виконують двозначну функцію. По-перше, вони виступають основним джерелом доходів для державного бюджету, забезпечуючи необхідні ресурси для реалізації соціальних та економічних ініціатив. Однак важливо підкреслити, що ці податки також обладнані потенціалом активного впливу на економічні процеси.

Непряме оподаткування може форсувати зміни в споживчій поведінці, стимулювати або гальмувати певні ринкові тенденції та вирішувати завдання, пов'язані із соціальною рівномірністю. Отже, ПДВ не лише забезпечує фінансову стійкість держави, але й виступає інструментом, спроможним динамічно реагувати на мінливість умови ринку та потреби суспільства.

Макроекономічний аналіз надає можливість розглядати економічний ландшафт як живий організм, розкриваючи його внутрішні процеси та передбачаючи вплив на загальний розвиток країни. Стежити за рухом економічних стихій -- це не лише аналіз, а й здатність передбачити та навіть впливати на майбутнє [3, с. 10].

Таким чином, поглибимося в аналіз доходів державного бюджету України, звертаючи увагу на податок на додану вартість для вітчизняних та імпортних товарів. Використовуючи найновіші дані Міністерства фінансів України за період з 2018 по 2022 роки, ми зможемо спостерігати динаміку цього податку і виявити його вплив на фінансовий стан країни (рис. 1).

Після аналізу доходів державного бюджету України з податку на додану вартість, стає очевидним, що у 2022 році спостерігалося значуще зростання надходжень від вітчизняних товарів. Сума цього податку здивувала своєю рекордною величиною, досягаючи 213 948,0 млн. грн. Це вражаючий приріст на 27,2%, порівняно з попереднім 2021 роком.

Варто відзначити, що найбільша сума податку на додану вартість з імпортних товарів була зафіксована в 2021 році, складаючи 380 714,4 млн. грн. Проте в наступному 2022 році відбулося значуще зменшення на 33,5%, становлячи 380 714,4 млн. грн. Це зменшення виявилося навіть більшим, ніж обсяги надходжень за 2018 рік, що робить цей рік найменшим за увесь аналізований період.

Після аналізу доходів державного бюджету України з податку на додану вартість, стає очевидним, що у 2022 році спостерігалося значуще зростання надходжень від вітчизняних товарів. Сума цього податку здивувала своєю рекордною величиною, досягаючи 213 948,0 млн. грн. Це вражаючий приріст на 27,2%, порівняно з попереднім 2021 роком.

Рис. 1 Доходи держбюджету України у частині податку на додану вартість з вітчизняних та імпортних товарів за 2018-2022 роки (млн. грн.)

Джерело: побудовано автором за даними Міністерства фінансів України [1].

Варто відзначити, що найбільша сума податку на додану вартість з імпортних товарів була зафіксована в 2021 році, складаючи 380 714,4 млн. грн. Проте в наступному 2022 році відбулося значуще зменшення на 33,5%, становлячи 380 714,4 млн. грн. Це зменшення виявилося навіть більшим, ніж обсяги надходжень за 2018 рік, що робить цей рік найменшим за увесь аналізований період.

Ця динаміка зменшення податку на додану вартість з імпортних товарів може бути пояснена змінами в торговельних обсягах та впровадженням податкових реформ, спричинених введенням воєнного стану в лютому 2022 року. Ці важливі фактори суттєво вплинули на економічний пейзаж країни, роблячи цей період особливо визначальним для податкової політики та доходів державного бюджету.

Загалом слід зазначити, що обсяг податку на додану вартість, який спрямовувався до державного бюджету, демонстрував певний тенденційний ріст, однак у 2022 році відбулась різка зміна через військову агресію російської федерації. Це спричинило руйнування значної кількості підприємств та вимушений від'їзд частини населення за кордон, уникаючи обстрілів і шукаючи безпечніші місця.

В наслідок цього країна стикається з серйозними економічними викликами, а значна частка державного бюджету України нині залежить від фінансової підтримки з боку міжнародних співтовариств та закордонних країн. У 2022 році сума надходжень від ПДВ зменшилась на 69 488,2 млн. грн., представляючи спад на 12,5% у порівнянні з попереднім 2021 роком. Через це частка ПДВ в загальному доході держбюджету України не є такою визначальною, якою була до початку повномасштабної війни. Частка ПДВ у доході держбюджету України склала лише 26,13% у 2022 році (табл. 1).

Цей обвал ПДВ став результатом важливих подій, викликаних неспокоєм і воєнними подіями, які змусили країну переосмислити свою економічну стратегію та звертатися за допомогою до світових союзників. Відновлення стабільності та відновлення обсягів податкових надходжень стають завданнями, над якими тепер працюють уряд та економічні експерти, спрямовуючи країну на шлях розвитку у нових умовах.

Таблиця 1

Порівняння загального надходження держбюджету України та частки ПДВ в ньому за 2018-2022 рік

Джерело: розраховано автором на основі [1].

Однією з найпоширеніших схем ухилення від оподаткування ПДВ є проведення фіктивних операцій без реальної передачі товарів.

У цих схемах беруть участь підприємства різних галузей економіки України, але особливо часто постачальниками так званого "паперового" кредиту виступають імпортери та торговельні компанії, які реалізують товар за готівку, не реєструючи цього у бухобліку та маючи надлишок податкового кредиту.

Механізм ухилення від сплати податків включає укладання "фіктивних угод" на поставку товарів чи послуг, походження яких неможливо простежити по ланцюгу постачання (так звана "скрутка"). Ці товари, як правило, не існують, і їх облік ведеться лише в запасах підприємства [8].

З наміром попередження та активної боротьби із схемами ухилення від оподаткування, експерти ДПС вживають різноманітних профілактичних заходів. При визначенні високого ризику платників податків, вони включаються до списку об'єктів із підвищеним ризиком за рішенням спеціальних комісій. Додатково проводяться інспекції та аналітичні дослідження для виявлення будь-яких можливих порушень, пов'язаних із відмиванням доходів.

У випадках виявлення підозрілих обставин, що вказують на правопорушення в сфері фінансів та легалізації доходів, зібрані дані та факти передаються до правоохоронних органів для подальшого розгляду та прийняття рішень відповідно до кримінального процесуального законодавства України. Цей комплекс заходів спрямований на забезпечення ефективного виявлення та припинення будь-яких спроб уникнення сплати податків та недопущення легалізації сумнівних доходів.

У глобальному сучасному бізнес-середовищі неможливо уявити ефективне управління бухгалтерським обліком на підприємстві без використання сучасних інформаційних систем, які набувають все більшого значення в контексті ведення бізнесу.

В Україні величезною популярністю користуються продукти від компанії 1С, зокрема: "1С:Бухгалтерія", "1С:Підприємство", "1С:Управління торгівлею", які є провідними програмами для автоматизації бухгалтерського та управлінського обліку.

При оцінці програм серії "1С", слід враховувати, що немає однозначної якості або неякісності, оскільки їх ефективність сильно залежить від конкретних потреб та особливостей підприємства [4].

Значущою проблемою для користувачів в Україні стає обмеження у використанні програм компанії "1С" [7, 6].

Задекларувати універсальну заміну для "1С" на сьогоднішній день складно. Однак, серед альтернатив можна рекомендувати онлайн-сервіси, такі як Діловод, BOOKKEEPER (аналог базової версії 1С: Бухгалтерії), M.E.DOC та Дебет Плюс, які представляють сучасні інструменти для забезпечення ефективного бізнес-обліку та управління.

Також, однією з ключових труднощів у справлянні ПДВ є недостатня прозорість у процесі адміністрування, особливо в контексті блокування податкових накладних через низький рівень державного управління.

На сучасному етапі розвитку бізнесу виникають проблеми, пов'язані з ручним управлінням блокуванням податкових накладних. Цей механізм не лише піддає під загрозу систему через системні корупційні ризики, але й ускладнює життя сумлінних платників, не розв'язуючи при цьому проблеми, пов'язані із схемами отримання податкового кредиту.

Перенесення вирішення спірних ситуацій до судового процесу, як це було заплановано на етапі розробки системи блокування, має потенціал значно знизити ризики корупції та запобігти безпідставному блокуванню. Це створить більш справедливий та ефективний механізм вирішення конфліктів, сприяючи встановленню прозорості та довіри в податковій системі.

Висновки

У результаті аналізу справляння податку на додану вартість в Україні виявлено численні проблеми, які потребують невідкладного вирішення. Поняття податку на додану вартість та його роль у формуванні доходів держбюджету були ретельно розглянуті, а порівняльний аналіз загального надходження держбюджету та частки податку на додану вартість в ньому вказує на зменшення частки ПДВ в держбюджеті у зв'язку з повномасштабним вторгнення російської федерації.

У цілому, розв'язання виявлених проблем у сфері справляння податку на додану вартість в Україні вимагає комплексного підходу, співпраці між владою та бізнес-середовищем, а також впровадження сучасних технологій та ефективних контрольних механізмів. Тільки таким чином можна забезпечити сталий економічний розвиток та підвищення конкурентоспроможності України в глобальному економічному просторі.

Література

Державний бюджет / Сайт Міністерства фінансів України. Режим доступу: https://mof.gov.ua/uk/ state-budget

Кузь В. І. Податкова система: навч. посіб. / В. І. Кузь. - Чернівці: Чернівец. нац. ун-т ім. Ю. Федьковича, 2022. - 240 с.

Макроекономічний аналіз: навчальний посібник / М. С. Бріль, О. М. Кліменко, М. А. Мащенко та ін. - Харків: ХНЕУ ім. С. Кузнеця, 2017. - 275 с.

Переваги та недоліки програми компанії "1С". (1С: Бухгалтерія, 1С: Підприємство). Режим доступу: https://unipro.com.ua/ua/perevagy-ta-nedoliky-programy-kompaniyi--1s--1s-- buhgalteriya-- 1s--pidpryyemstvoredpryyatye/

Томнюк Т. Л. Податкова система: навчальний посібник. / Т. Л. Томнюк - Чернівці: ЧТЕІ ДТУ, 2022. - 324 с.

Указ Президента України "Про застосування та внесення змін до персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)" №227/2023 від 15 квітня 2023 р. / Офіційний сайт Президента України // Режим доступу: https:// www.president.gov.ua/documents/2272023-46525

Указ Президента України «Про застосування персональних спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)» № 133 від 28. 04.2017 р. / Офіційний сайт Президента України // Режим доступу: http://www.president.gov.ua/documents/1332017-21850

Ухилення від оподаткування ПДВ / Сайт Державної податкової служби. Режим доступу : https://tax.gov.ua/diyalnist-/rezalt/660569.html

References

Derzhavnij byudzhet / Sait Ministerstva finansiv Ukrayini [Site of Ministry of Finance of Ukraine]. Retrieverd from https://mof.gov.ua/uk/state-budget [in Ukrainian].

Kuz V.I. (2022). Podatkova sistema [The tax system]. Chernivci: Chernivec. nac. un-t im. Yu. Fedkovicha [in Ukrainian].

Bril, M. S., Klimenko, O. M., Mashenko, M. A., ta in. (2017). Makroekonomichnij analiz [Macroeconomic analysis]. Harkiv: HNEU im. S. Kuznecya [in Ukrainian].

Perevagi ta nedoliki programi kompaniyi "1S". (1S: Buhgalteriya, 1S: Pidpriyemstvo). Retrieverd from https://unipro.com.ua/ua/perevagy-ta-nedoliky-programy-kompaniyi--1s--1s-- buhgalteriya--1s--pidpryyemstvoredpryyatye/ [in Ukrainian].

Tomnyuk T. L. (2022). Podatkova sistema [The tax system]. Chernivci: ChTEI DTU [in Ukrainian].

Ukaz Prezidenta Ukrayini "Pro zastosuvannya ta vnesennya zmin do personalnih specialnih ekonomichnih ta inshih obmezhuvalnih zahodiv (sankcij)" №227/2023 vid 15 kvitnya 2023 r. [Decree of the President of Ukraine "On the application and introduction of changes to personal special economic and other restrictive measures (sanctions)"] / Oficijnij sajt Prezidenta Ukrayini [Site of the President of Ukraine]. Retrieverd from https://www.president.gov.ua/ documents/2272023-46525 [in Ukrainian].

Ukaz Prezidenta Ukrayini «Pro zastosuvannya personalnih specialnih ekonomichnih ta inshih obmezhuvalnih zahodiv (sankcij)» № 133 vid 28. 04.2017 r. [Decree of the President of Ukraine "On the application of personal special economic and other restrictive measures (sanctions)"] / Oficijnij sajt Prezidenta Ukrayini [Site of the President of Ukraine]. Retrieverd from http://www.president.gov.ua/documents/1332017-21850 [in Ukrainian].

Uhilennya vid opodatkuvannya PDV / Sajt Derzhavnoyi podatkovoyi sluzhbi [Site of the State Tax Service]. Retrieverd from https://tax.gov.ua/diyalnist-/rezalt/660569.html [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru