Обернений метод амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту

Размещено на http://www.allbest.ru/

Обернений метод амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту

д-р. екон. наук, професор, професор кафедри обліку і оподаткування Відокремлений підрозділ Національного університету біоресурсів і природокористування України "Ніжинський агротехнічний інститут", Україна

Анотація

Визначено сутність інших зборів або податків з обороту та доцільність їх використання в якості бази для нарахування амортизації необоротних активів. Доведено можливість застосування оберненого методу амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту.

На прикладі здійснено розрахунок амортизації необоротних активів за оберненим методом на основі інших зборів або податків з обороту.

Запропоновано використовувати відповідно до інших зборів або податків з обороту різні обернені методи амортизації' необоротних активів.

Розглянуто два способи нарахування амортизації' необоротних активів за методом на основі інших зборів або податків з обороту: 1) від початкової 'вартості необоротних активів; 2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів. амортизація необоротний актив

Ключові слова: інші збори або податки з обороту, амортизація, необоротні активи, обернені методи амортизації, бухгалтерський облік, фінансова звітність.

Виготовлення продукції (товарів, робіт, послуг) здійснюється за допомогою засобів виробництва.

Засоби виробництва (англ. Means of production) - сукупність предметів та засобів праці, які використовуються людьми в процесі виробництва матеріальних благ і послуг. До засобів виробництва належать машини, знаряддя праці, фабрики, а також суспільний і природний капітал [1 ].

Засоби виробництва включають засоби праці або необоротні активи. Вони можуть використовуватися більш як один раз у процесі виробництва і мають строк експлуатації більше 1 року. Так як необоротні активи приймають участь більш як в одному операційному (виробничому) циклі, то їх вартість списується у витрати не відразу у розмірі 100% при введенні в експлуатацію, а частинами розподіляється протягом строку їх корисного використання. Цей процес називається амортизація. її розраховують за різними методами. Наприклад, амортизацію необоротних активів можна нараховувати за оберненим методом на основі інших зборів або податків з обороту.

В П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" зазначалось, що у формі № 2 Звіту про фінансові результати - підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку 025 Звіту про фінансові результати. Зокрема, у цьому рядку відображаються належні до сплати безпосередньо Пенсійному фонду України збори на обов'язкове державне пенсійне страхування з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, надання послуг стільникового рухомого зв'язку. У цьому рядку підприємства - платники відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) наводять належні до сплати суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат тощо.

Також до податків і зборів, які відображаються в цьому рядку, відносяться готельний збір і податок з реклами (при наданні рекламних послуг) [2; 3].

Непрямий податок (наприклад, податок з продажу, податок на одиницю продукції, податок на додану вартість (ПДВ) або податок на товари та послуги (ПТП), акциз, податок на споживання, тариф) - це податок, який стягується з товарів і послуг до того, як вони потраплять до покупця, який зрештою сплачує непрямий податок як частину ринкової ціни придбаного товару або послуги [4].

Щоб визначити амортизацію необоротних активів за оберненим методом на основі інших зборів або податків з обороту спочатку потрібно розрахувати метод амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту і суми переставити у зворотній послідовності: перший рік - в останній, другий - в передостанній і т.д.

Річна сума амортизації за методом на основі інших зборів або податків з обороту обчислюється множенням вартості, що амортизується (різниці між первісною і ліквідаційною вартістю) на коефіцієнт амортизації, який вираховується діленням фактичного або планового обсягу інших зборів або податків з обороту за окремі періоди на плановий обсяг інших зборів або податків з обороту за увесь період.

Метод амортизації на основі інших зборів або податків з обороту вираховується за формулами:

СА = (ПВ - ЛВ) х КА,

де СА - сума амортизації; ПВ - первісна вартість об'єкта; ЛВ - ліквідаційна вартість об'єкта; КА - коефіцієнт амортизації.

КА = ОІЗПО : ПОІЗПО,

де ОІЗПО - плановий або фактичний обсяг інших зборів або податків з обороту за окремі періоди; ПОІЗПО - плановий обсяг інших зборів або податків з обороту за увесь період.

Існує два способи розрахунку методу амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту: 1) на основі початкової вартості необоротних активів; 2) на основі залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

По видах інших зборів або податків з обороту можна використовувати різні обернені методи амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту.

На прикладі розрахуємо обернений метод амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту.

Приклад. Первісна вартість необоротних активів - 84000 грн, строк корисного використання (експлуатації) - 5 років, ліквідаційна вартість - 4000 грн. Отже, вартість, яка підлягає амортизації, становить 80000 грн (84000 - 4000 = 80000).

Передбачається сплатити інших зборів або податків з обороту на суму 243000 грн, у т.ч.: в 1 -му році - 87000 грн, в 2-му році - 53000 грн, в 3-му році - 44000 грн, в 4-му році - 32000 грн, в 5-му році - 27000 грн.

Значення коефіцієнтів амортизації становить: за 1 -й рік - 0,3580 (87000 : 243000 = 0,3580), за 2-й рік - 0,2181 (53000 : 243000 = 0,21 81), за 3-й рік - 0,1 811 (44000 : 243000 = 0,1811), за 4-й рік - 0,1317 (32000 : 243000 = 0,1317), за 5-й рік - 0,111 1 (27000 : 243000 = 0,1111).

В таблицях 1 і 2 розкрито прорахунок 1 -го способу (від початкової вартості необоротних активів) простого і оберненого методів амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту.

Нарахування амортизації за 1-м способом простого і оберненого методів на основі інших зборів або податків з обороту здійснюється із початкової вартості необоротних активів і повністю забезпечує її розподіл (табл. 1 і 2).

Таблиця 1

Визначення методу амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту (1 -й спосіб - від початкової вартості необоротнихактивів)

[авторська розробка]

Таблиця 2

Визначення оберненого методу амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту (1 -й спосіб - від початкової вартості необоротних активів)

[авторська розробка]

В таблицях 3 і 4 наведено розрахунок 2-го способу (від залишкової (балансової) вартості необоротних активів) простого і оберненого методів амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту.

Таблиця 3

Визначення методу амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту (2-й спосіб - від залишкової (балансової) вартості

необоротних активів)

[авторська розробка]

Таблиця 4

Визначення оберненого методу амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту (2-й спосіб - від залишкової (балансової)

[авторська розробка]

Як видно з таблиць 3 і 4, амортизація необоротних активів розраховувалась із їх залишкової (поточної, балансової) вартості, а тому вона відповідно в останньому і першому роках повністю не розподілилась і була включена у витрати періоду, про що свідчить велика сума залишку на кінець (табл. 3) і на початок періоду (табл. 4).

Висновки

Обчислювати амортизацію необоротних активів можна за оберненим методом на основі інших зборів або податків з обороту.

До інших зборів або податків з обороту згідно з формою № 2 Звіту про фінансові результати, що була визначена П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" [2] включають всі інші, крім податку на додану вартість і акцизного податку, податки і збори, що відносяться до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Можна використовувати різні обернені методи амортизації необоротних активів на основі інших зборів або податків з обороту відповідно до видів цих доходів.

Розрахунок оберненого методу на основі інших зборів або податків з обороту здійснюється із попереднього обчислення амортизації необоротних активів за методом на основі інших зборів або податків з обороту і суми потрібно переставити у зворотній послідовності: з першого року - в останній, з другого - в передостанній і т.д.

Визначати амортизацію необоротних активів за оберненим методом на основі інших зборів або податків з обороту можна за двома способами: 1) від початкової вартості необоротних активів; 2) від залишкової (балансової) вартості необоротних активів.

Список використаних джерел:

[1] Засоби виробництва. (16 квітня 2023). Вилучено з : https://uk.wikipedia.org/wiki/Засоби_виробництва.

[2] Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати"

(Наказ Міністерства фінансів України). №87.(1999). Вилучено з:

https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/z0397-99#Text.

[3] Форма №2 "Звіт про фінансові результати": методика підготовки. Реферат. (2023). Вилучено з : https://osvita.ua/vnz/reports/accountant/17368/.

[4] Indirect tax. (12 November 2023). Вилучено з : https://en.wiki ped ia.org/wiki/Ind irect_tax.

Размещено на Allbest.ru