Анализ реализации рисков корпоративного мошенничества и способов их минимизации в хозяйствующем субъекте

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ реализации рисков корпоративного мошенничества и способов их минимизации в хозяйствующем субъекте

Стружевский Вадим Владимирович

Факультет «Налогов, аудита и бизнес-анализа»

Научный руководитель: Ахметов Миннегалей Гизятович

Доцент Кандидат военных наук

Аннотация

мошенничество корпоративный риск финансовый

Целью данной работы выступает анализ реализации рисков корпоративного мошенничества и способов их минимизации в хозяйствующем субъекте. В статье рассмотрены ключевые проявления корпоративного мошенничества, в особенности связанные с искажением финансовой отчетности. Так были выделены основные группы искажения финансовой отчетности, а именно махинации с активами и пассивами компании, махинации с размерами выручки и прибыли компании, ненадлежащее раскрытие информации к финансовой отчетности. Для рассмотрения способов выявления основных рисков корпоративного мошенничества и их минимизации автором была смоделирована компания в области товаров повседневного спроса. В работе был проведен анализ изменения ключевых коэффициентов деятельности компании за последние 3 года, чтобы иметь возможность оценки темпов изменения отдельных показателей. В ходе анализа деятельности организации был сделан упор на изучение внутреннего контроля. Внутренний контроль связан с изучением финансовой и нефинансовой (проверка контрагентов, подтверждение факта продажи товара и т. д.) информации. При анализе финансовой отчетности внутренний контроль в большинстве случаев ориентирован на использование модели финансовых индикаторов мошенничества М. Бениша. В ходе анализа деятельности рассматриваемой организации были выявлены недостатки существующих мер по минимизации рисков, которые отражают ограниченность мер при анализе отчетности, слабая степень работы с руководителями и их контроля, низкую эффективность мер в области схем с присвоением активов и коррупцией, а также отсутствие общего понимания борьбы с корпоративным мошенничеством, выражаемое в отсутствии центра в виде службы экономической безопасности.

Ключевые слова: корпоративное мошенничество; риск; хозяйствующий субъект; FMCG; финансовые махинации; финансовая отчетность; бухгалтерский учет

Abstract

Struzhevsky Vadim Vladimirovich Academic adviser: Akhmetov Minnegaley Gizyatovich Analysis of the implementation of corporate fraud risks and ways to minimize them in an economic entity

The purpose of this work is to analyze the implementation of corporate fraud risks and ways to minimize them in an economic entity. The article considers the key manifestations of corporate fraud, in particular those related to the distortion of financial statements. Thus, the main groups of financial reporting distortions were identified, namely, fraud with the company's assets and liabilities, fraud with the company's revenue and profit, and improper disclosure of information to the financial statements. To consider ways to identify the main risks of corporate fraud and minimize them, the author modeled a company in the field of fast-moving consumer goods (FMCG). In the work, an analysis was made of changes in the key performance ratios of the company over the past 3 years in order to be able to assess the rate of change in individual indicators. During the analysis of the organization's activities, emphasis was placed on the study of internal control. Internal control is associated with the study of financial and non-financial (verification of counterparties, confirmation of the sale of goods, etc.) information. When analyzing financial statements, internal control in most cases is focused on using the model of financial indicators of fraud by M. Benish. In the course of the analysis of the activities of the organization in question, shortcomings of existing measures to minimize risks were identified, which reflect the limited measures in the analysis of reporting, a weak degree of work with managers and their control, the low effectiveness of measures in the field of schemes with misappropriation of assets and corruption, as well as a lack of a common understanding of the fight with corporate fraud, expressed in the absence of a center in the form of an economic security service.

Keywords: corporate fraud; risk; business entity; financial fraud; financial reporting; accounting

Введение

Актуальность данной темы обоснована тем, что корпоративное мошенничество может присутствовать в любой организации независимо от ее размера или сферы деятельности. Из-за этого повышается важность изучения существующих мер по выявлению корпоративного мошенничества и снижению вероятности его наступления.

Целью данной работы выступает анализ реализации рисков корпоративного мошенничества и способов их минимизации в хозяйствующем субъекте.

Задачи:

1. Рассмотреть основные проявления корпоративного мошенничества.

2. Провести анализ изменения ключевых коэффициентов деятельности компании.

3. Выявить недостатки существующих мер по минимизации рисков организации.

4. Предложить пути совершенствования мер по минимизации рисков организации.

Объект исследования -- корпоративное мошенничество.

Предмет исследования -- риски корпоративного мошенничества и способы их минимизации.

Материалы и методы

Корпоративное мошенничество затрагивает большое количество аспектов и является предметом исследования в широком спектре дисциплин, вследствие чего данное явление рассматривали многие отечественные ученые, такие как Львович Э.М. [1], Мельник М.В. [2], Боровская И.Л. [3], Татаринцева С.Г. [4], Макарова О.А. [5], Исламова С.Т. [6], Ушанов А.Е. [7], Рычагова М.М. [8].

В рамках исследования был широко применен метод моделирования, направленный на анализ деятельности хозяйствующего субъекта, а также использованы общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез.

Результаты и обсуждение

Зачастую фальсификация финансовой отчетности неразрывно связана с другими видами корпоративного мошенничества.

Выделяется ряд проявлений корпоративного мошенничества указанного вида.

Одним из наиболее распространённых видов корпоративного мошенничества являются махинации с активами и пассивами компании, которые отличаются большим разнообразием и широким распространением (рис. 1).

Еще одним типом искажения финансовой отчетности являются махинации с размерами выручки и прибыли компании. Они могут быть связаны с изменением капитализации затрат, использованием подставных компаний в качестве контрагентов, а также манипуляций с посредниками.

Рисунок 1 Виды махинаций с активами и пассивами компании [9]

Ненадлежащее раскрытие информации к финансовой отчетности также является распространенным видом искажения финансовой отчетности и включает в себя следующие элементы:

1. Некорректное раскрытие информации о связанных сторонах.

2. Некорректное раскрытие информации об имеющихся обязательствах (например, условных или гарантийных), активах и капитале в примечаниях к финансовой отчетности.

3. Отсутствие или ложная информация о значительных изменениях в финансово-хозяйственной деятельности.

4. Сокрытие информации о событиях, происшедших после отчетной даты [10].

Необходимо смоделировать компанию в области FMCG для рассмотрения способов выявления основных рисков корпоративного мошенничества и их минимизации.

Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» -- это международная крупная FMCG-компания (Fast Moving Consumer Goods -- быстро оборачиваемые потребительские товары или товары народного потребления), которая осуществляет свою деятельность с 2004 года. По всему миру в ней работают несколько тысяч человек, в России -- 570 человек. Цель компании «ХХХ» -- создавать продукты высокого качества и удовлетворяющие потребности наших потребителей [11].

«ХХХ» реализуют свою деятельность по следующим направлениям:

• Производство и торговля (оптовая и розничная) какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий (основное).

• Производство и торговля (оптовая и розничная) готовых пищевых продуктов и блюд.

• Производство и торговля (оптовая и розничная) детского питания.

Далее необходимо провести анализ изменения ключевых коэффициентов деятельности компании (табл. 1).

Таблица 1

Динамика аналитических коэффициентов ООО «ХХХ»

Отклонение от среднеотраслевого значения в данном случае не является критичным, т. к. схожая ситуация наблюдается у многих конкурентов (Mars, Nestle, Wrigley). Это не мешает компании «ХХХ» показывать стабильный небольшой прирост чистой прибыли, однако, делает её несколько уязвимой от заёмных средств.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что риски, связанные с выплатой обязательств, являются для отрасли FMCG типичными. Следовательно, данная компания занимает стабильное место на рынке, хотя этой проблеме нужно уделять повышенное внимание.

Т. к. компания является международной, то она ведет 2 вида финансовой отчетности: по российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) и по международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) [12].

В FMCG-компании «ХХХ» ключевыми элементами системы выявления и минимизации рисков корпоративного мошенничества являются кодекс корпоративной этики, неотвратимость наказания для работников вне зависимости от занимаемой должности и стажа работы, проведение специальных тренингов, «горячая линия», развитие корпоративной культуры, политика по противодействию мошенничеству, система внутреннего контроля и аудита, внешний аудит.

Компания жестко обозначает свою негативную позицию по отношению к мошенничеству, что обязательно доносится до работников. При приеме на работу по потенциальному сотруднику собирается информация о прошлом месте работы и т. п. Тренинги дают персоналу информационную базу о корпоративном мошенничестве, а также формируют у сотрудников понимание необходимости соблюдения законности и этических норм, нетерпимости к мошенничеству, а также о последствиях. «Горячая линия» здесь представлена электронным почтовым ящиком для сотрудников и контрагентов, который разбирается каждую неделю. Периодически совершаются внеплановые аудиторские проверки. По контрагентам ведется обязательная проверка на аффилированность и устойчивость на рынке (в т. ч. анализ на компанию-однодневку и подставную фирму).

Внутренний контроль проводит анализ финансовой и нефинансовой (проверка контрагентов, подтверждение факта продажи товара и т. д.) информации. При анализе финансовой отчетности он в основном ориентирован на использование модели финансовых индикаторов мошенничества М. Бениша. Она представляет из себя использование ряда коэффициентов, которые основываются на том, что отчетность должна быть логичной, не иметь противоречий между своими показателями. Резкие изменения в финансовой отчетности должны подкрепляться объективными факторами (сокращение издержек, расширение производства, увеличение производственных мощностей и др.). В противном случае очевидно искусственное изменение показателей [13].

Было установлено, что выручка растёт, что говорит об испытании руководство компании попадает под давление: сохранить темпы роста. При этом взаимосвязанный показатель «темп снижения доли маржинального дохода в выручке» не выявляет здесь признаков мошенничества.

Необходимо отметить резкое снижение темпов роста оборачиваемости дебиторской задолженности, что может служить признаком проявления корпоративного мошенничества. Еще одним важным аспектом является низким показатель темпов роста финансового рычага (0,47). Можно сделать предположение, финансовый рычаг был занижен искусственно, чтобы увеличить рыночную стоимость акций -- этот перепад требует пояснений и, если они не будут предоставлены, проведения расследования. Коэффициенты общей и быстрой ликвидности выросли на 18-20 % по сравнению с прошлым годом, что, учитывая изменения финансового рычага, говорит о занижении текущих обязательств. Темп изменения оборачиваемости материальных запасов в днях упал на 13 %, что при неизменности в данном случае величины материальных запасов, указывает на завышение себестоимости. В данном случае она действительно выросла, но пропорционально росту объема продаж, так что на этот показатель не стоит обращать внимание.

С подобным подходом было выявлено снижение краткосрочных обязательств, в т. ч. кредиторской задолженности. Такие «маячки» после проведения каждого подобного анализа требуют отдельной проверки.

При выявлении обоснованных подозрений в отношении отдельных сотрудников проводится расследование: сбор информации, анализ рабочего времени через систему контроля и управления доступом (СКУД) и при необходимости негласное прослушивание телефонных служебных телефонов/видеонаблюдении в служебных помещениях. Далее проводится интервью (иногда с использованием полиграфа). Если подозрения подтверждаются, по возможности возмещаются убытки и сотрудника увольняют (за исключением совсем мелких нарушений -- тогда привлечение к дисциплинарной ответственности). Если компания понесла большие убытки (от 1 млн рублей), подается иск о возбуждении уголовного дела.

Фальсификация финансовой отчетности зачастую связана с участием внешних «контролёров»: к ответственности привлекаются также аудиторские фирмы и консультантов, подтвердивших недостоверную финансовую отчетность.

Подводя итоги, можно сказать, что в «ХХХ» функционирует целая система методов выявления и минимизации рисков корпоративного мошенничества, осуществляющая не только борьбу с выявленными фактами, но и проводящая профилактику подобного противоправного поведения со стороны персонала. Выявление фальсификации отчетности помимо непосредственного экономического анализа, подкрепляется неэкономическими мерами, что способствует более комплексному подходу к решению.

Несмотря на совокупность всех проводимых в «ХХХ» процедур по выявлению и противодействию мошенничеству, все-таки существуют некоторые пробелы в работе компании, позволяющие реализовывать описанные ранее преступные схемы.

В первую очередь необходимо отметить ограниченность применяемых методов. Она заключается в том, что модель М. Бениша способна выявлять в лучшем случае половину фактов корпоративного мошенничества в организации. Здесь необходимо применять несколько способов экономического анализа данных.

Однако мошенничество в финансовой отчетности нередко можно выявить без анализа данных. При фальсификации данных в документации и системах бухгалтерского учета проявляется множество симптомов мошеннических манипуляций, однако, применяемые меры не направлены на выявление и расследование эти сигналов.

Второе, на что стоит обратить внимание, это практически полное отсутствие работы с руководителями. Учитывая описанную в курсовой работе статистику, фальсификацией данных занимаются именно они (а также бухгалтера). И в основном это осуществляется в виде представления дел компании в лучшем/худшем состоянии (в зависимости от целей) вследствие давления внешних субъектов и акционеров. Они также должны рассматриваться как субъекты Их деятельность должна также контролироваться и проверяться на предмет махинаций независимы лицами. С другой стороны, отсутствуют какие-либо меры непосредственно от руководства, направленные на выявление мошенничества.

Третьим является недостаточная эффективность мер в области схем с присвоением активов и коррупцией. Тем не менее, их последствия зачастую отражаются в финансовых документах и нередко принимается решение идти на фальсификацию отчетности, чтобы скрыть факты другого мошенничества.

И одной из самых ощутимых проблем в обеспечении своевременного выявления и минимизации рисков корпоративного мошенничество является отсутствие подразделения экономической безопасности, которая взяла бы на себя разработку методик, обязанности исполнителя. В «ХХХ» не хватает службы, которая взяла бы под контроль всех разрозненных исполнителей и объединила усилия для получения синергии от этого.

Таким образом можно сказать, что несмотря на существование множества мер по выявлению и противодействию корпоративному мошенничеству, данной компании необходимо и далее совершенствоваться, чтобы защититься от угрозы корпоративного мошенничества, которая способна нанести организации большой ущерб.

Заключение

На примере смоделированной FMCG-компании «ХХХ» конкретизированы рассмотренные ранее риски, связанные с корпоративным мошенничеством с финансовой отчетностью, разбитые на 3 группы: махинации с активами и пассивами компании, махинации с размерами выручки и прибыли компании, а также ненадлежащее раскрытие информации к финансовой отчетности. Проведен анализ реализуемых мер в компании. Подробно рассмотрен анализ финансовой отчетности с использованием модели финансовых индикаторов мошенничества М. Бениша.

Выявлены и разобраны недостатки существующих мер:

• ограниченность мер при анализе отчетности и отсутствие направленности на выявление мошенничества через документацию и бухгалтерскую систему;

• практически полное отсутствие работы с руководителями, их контроля;

• недостаточная эффективность мер в области схем с присвоением активов и коррупцией, которые зачастую отражаются в отчетностях, а также недостаточное внимание профилактическим мерам;

• разрозненное осуществление борьбы с корпоративным мошенничеством, отсутствие центра -- службы экономической безопасности.

Литература

1. Львович Э.М., Мельникова Т.В. Анализ организации надлежащего режима риск- контроля на предприятиях // Вестник Воронежского института высоких технологий. 2020. № 2. С. 51-55.

2. Мельник М.В. Обеспечение экономической безопасности корпоративных структур // Инновационное развитие экономики. 2020. № 6. С. 310-318.

3. Боровская И.Л., Шайхутдинова А.К. К вопросу об управлении финансовыми рисками // Вестник университета «Туран». 2019. № 3. С. 86-91.

4. Татаринцева С.Г. Основные компоненты риск-менеджмента в структуре корпоративного управления финансами // Сегодня и завтра Российской экономики. 2019. № 95-96. С. 65-74.

5. Макарова О.А. Корпоративный комплаенс: как много в этом слове // Предпринимательское право. 2021. № 1. С. 59-65.

6. Исламова С.Т., Качанова Е.А. Риск-менеджмент в корпоративной системе управления проектами // Вестник Челябинского государственного университета. 2019. № 7(429). С. 124-130.

7. Ушанов А.Е. К вопросу о снижении банковских рисков корпоративного кредитования // Вестник Астраханского государственного технического университета. Серия: Экономика. 2021. № 1. С. 108-114.

8. Рычагова М.М., Кашурников С.Н. Особенности внутрикорпоративного мошенничества в сфере розничной торговли // Московский экономический журнал. 2020. № 9. С. 559-570.

9. Кротенко Т.Ю., Степаненко С.Э., Шитуева Д.А. Агентские конфликты как следствие корпоративного мошенничества // Актуальные проблемы управления- 2018. 2019. С. 55-58.

10. Корчагина Л.М. Теоретические аспекты предупреждения и выявления искажений финансовой отчетности // Экономика. Бизнес. Финансы. 2019. № 3. С. 4-7.

11. Rehman A., Hashim F. Can forensic accounting impact sustainable corporate governance? // Corporate Governance: The International Journal of Business in Society. 2021. Т. 21. № 1. С. 212-227.

12. Demetriades P., Owusu-Agyei S. Fraudulent financial reporting: an application of fraud diamond to Toshiba's accounting scandal // Journal of Financial Crime. 2022. Т. 29. № 2. С. 729-763.

13. Lotfi A., Salehi M., Lari Dashtbayaz M. The effect of intellectual capital on fraud in financial statements // The TQM Journal. 2022. Т. 34. № 4. С. 651-674.

Размещено на Allbest.ru