Расчет эффективности внедрения системы внутреннего контроля в целях обеспечения экономической безопасности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Расчет эффективности внедрения системы внутреннего контроля в целях обеспечения экономической безопасности

Коваленко Олег Евгеньевич

Научный руководитель: Ильина Мария Юрьевна

Старший преподаватель кафедры «Государственное и муниципальное управление»

Москва, Россия

Аннотация

В рамках представленной статьи автор анализирует целесообразность внедрения системы внутреннего контроля экономического субъекта для обеспечения его экономической безопасности. Отмечается, что отрасль производства безалкогольных и слабоалкогольных напитков является высоко рисковой, однако предприятие имеет амбициозные бизнес цели, для достижения которых необходима эффективно выстроенная система внутреннего контроля, которая поможет в достижение заветных результатов. По мнению автора, для повышения эффективности системы внутреннего контроля экономического субъекта стоит применить подход модели «Трёх линий защиты». В настоящее время в экономическом субъекте не выстроена система внутреннего контроля в классическом понимании, а существуют лишь некоторые подразделения выполняющие её отдельные функции. Поэтому рекомендуется применить модель «трёх линий защиты» которая поможет структурировать внутренние бизнес-процессы и обеспечить эффективное функционирование системы внутреннего контроля. Также автор утверждает, что на предприятии пока не используется единая карта рисков поэтому вполне целесообразно создание единой информационной системы, в которую будет заноситься вся информация о рисках и составляться карта гарантий. Исходя из существующей ситуации в экономическом субъекте, для того чтобы создать систему внутреннего контроля, которая будет функционировать без создания дополнительных подразделений, необходимо дополнить существующие должностные инструкции и улучшить информационное обеспечение. Особое внимание в статье уделено проведению расчетов расходов на повышение эффективности системы внутреннего контроля. По мнению автора, внедрение системы внутреннего контроля является необходимым, поскольку за счет нее обеспечивается защищённость экономического субъекта

от внутренних угроз, что способствует увеличению уровня экономической безопасности и тем самым создаёт больше уверенности в осуществление поставленных целей.

Ключевые слова: экономическая безопасность; система внутреннего контроля; бизнес-процессы; конкуренция; минимизация рисков; экономика организации; операционное управление; внутренний аудит

Abstract

Kovalenko Oleg Evgenievich

Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

Academic adviser: Ilyina Maria Yurievna

Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

Calculation of the effectiveness of implementing an internal control system in order to ensure economic security

Within the framework of the presented article, the author analyzes the feasibility of implementing the internal control system of Ochakovo JSC to ensure its economic security. It is noted that the industry of production of non-alcoholic and low-alcohol drinks is high-risk, however, the company has ambitious business goals, to achieve which it is necessary to have an effectively built internal control system that will help achieve the desired results. According to the author, to increase the efficiency of the internal control system of JSC MPBK Ochakovo, it is worth applying the approach of the «Three Lines of Defense» model. Currently, OA MPBK «Ochakovo» has not built an internal control system in the classical sense, and there are only a few divisions that perform its individual functions. Therefore, it is recommended to apply the «three lines of defense» model, which will help structure internal business processes and ensure the effective functioning of the internal control system. The author also claims that the enterprise does not yet use a unified risk map, so it is quite advisable to create a unified information system in which all information about risks will be entered and a guarantee map will be drawn up. Based on the current situation in Ochakovo MPBK JSC, in order to create an internal control system that will function without creating additional divisions, it is necessary to supplement existing job descriptions and improve information support. Particular attention in the article is paid to calculating the costs of increasing the efficiency of the internal control system. According to the author, the introduction of an internal control system is necessary, since it ensures the protection of the enterprise from internal threats, which helps to increase the level of economic security and thereby creates more confidence in the achievement of its goals.

Keywords: economic security; internal control system; business processes; competition; minimizing risks; economics of the organization; operational management; internal audit

Введение

Экономический субъект является одной из крупнейших российских компаний, занимающееся производством пива и других слабоалкогольных и безалкогольных напитков. Данная отрасль является высоко рисковой, однако предприятие имеет амбициозные бизнес цели, для достижения которых необходима эффективно выстроенная система внутреннего контроля, которая поможет в достижение заветных результатов. Это необходимо для поддержания своих позиций на рынке и противостоянию основным конкурентам в лице крупнейших транснациональных компаний.

Целью данной работы является разработка эффективной системы внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности организации. бизнес контроль расход

Объектом исследования является субъект экономической деятельности.

Предметом исследования является развитие системы внутреннего контроля в целях обеспечения экономической безопасности экономического субъекта.

Методы и материалы

При написании научной публикации авторами использовались следующие методы: сравнительный, статистический, математический анализы, анализ и обобщение нормативноправовых актов и документов, научных исследований и статей, табличные и графические способы визуализации статистических данных.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

рассмотреть целесообразность применения модели «Трех линий защиты» для совершенствования системы внутреннего контроля экономического субъекта;

оценить состояние действующей системы внутреннего контроля экономического субъекта;

сформулировать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Исследование основывается на теоретических и методологических положениях, разработанных отечественными авторами, нормативно-правовых документах стратегического планирования, предложениях, раскрывающих перспективы внедрения и развития системы внутреннего контроля.

Различные аспекты внутреннего контроля были рассмотрены Закировой А.Р. [1], Ракутько С.Ю. [2], Меньщиковой В.И. [3], Наумовой А.В. [4], Хайруллиной О.И. [5] и другими отечественными авторами.

Информационной базой исследования послужили Конституция РФ, Федеральные законы РФ, указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, научные труды отечественных ученых, Интернет-ресурсы (официальные сайты) и зарубежные источники по тематике работы.

Результаты и обсуждения

Для повышения эффективности системы внутреннего контроля Экономическом субъекте стоит применить подход модели «Трёх линий защиты». Данный подход поможет охватить все необходимые сферы внутренней среды и определить ответственных за основные процедуры системы внутреннего контроля.

Первая линия защиты непосредственно связанна с операционной деятельностью. Подразделения первой линии отвечают за основные бизнес-процессы на предприятии. Основными задачами является выявление возможных рисков в данных процессах, разработка контрольных мероприятий для управления ими и формирования информационного потока, который необходим для принятия решений. Ответственность за данную сферу несут руководители подразделений, в которых происходят бизнес-процессы [6]. На основе текущего контроля деятельности каждого подразделения выявляются ошибки и разрабатываются различные меры и контрольные процедуры, предотвращающие это. Рассмотрим один из рисков Экономическом субъекте, связанный с бизнес-процессами в компании, а именно работу с персоналом. Ответственность за данную сферу несёт руководитель отдела кадров. Совместно с сотрудниками данного отдела, посредством осуществления текущего контроля за деятельностью персонала выявляются наиболее частые ошибки и нарушения со стороны работников. На основе полученной информации разрабатываются и внедряются контрольные мероприятия. Данные мероприятия проводятся на уровне подразделения, так как именно его руководитель является наиболее компетентным в данной сфере.

Вторая линия защиты направлена на мониторинг работы системы внутреннего контроля. Она включает в себя контрольные и комплаенс-функции, помогает в разработке контрольных процедур по управлению рисками, предотвращению мошенничества [7]. А также осуществляет контроль за первой линией защиты. В Экономическом субъекте в большей мере на данной уровне защиты задействовано юридическое подразделение и служба безопасности.

Общие принципы применения модели показаны на схеме (рис. 1).

Рисунок 1. Модель «Трёх линий защиты» [6]

Первая и вторая линии защиты непосредственно связаны с операционной деятельности экономического субъекта, включают в себя основные компоненты СВК и обеспечивают эффективность функционирования данной системы.

Третья линия защиты заключается в проведении внутреннего аудита. Она имеет функциональную независимость и не участвует в операционной деятельности. Данная сфера напрямую подчиняется совету директоров. А главной её задачей является оценка эффективности первых двух линий защиты и самой системы внутреннего контроля в целом.

Для того чтобы данная система работала эффективно необходимо поддерживать коммуникацию между всеми линиями защиты.

Во-первых, это поможет избежать дублирование обязанностей, во-вторых, постоянный обмен информации способен повысить результативность СВК.

В настоящее время в Экономическом субъекте не выстроена система внутреннего контроля в классическом понимании, а существуют лишь некоторые подразделения выполняющие её отдельные функции. Поэтому рекомендуется применить модель «трёх линий защиты» которая поможет структурировать внутренние бизнес-процессы и обеспечить эффективное функционирование системы внутреннего контроля. Также на предприятии пока не используется единая карта рисков поэтому вполне целесообразно создание единой информационной системы, в которую будет заноситься вся информация о рисках и составляться карта гарантий. Данная карта должна включать в себя информацию о перечне бизнес-процессов, рисков, связанных с ними, оценку данных рисков и указание ответственных за данные риски [8].

В данный момент, подразделения и сотрудники выполняющие функции первых двух линий защиты недостаточно взаимосвязаны поэтому необходимо назначить ответственного, который будет регулировать данные бизнес-процессы на первых двух линиях защиты при внедрении рекомендуемой модели. Он будет способствовать оптимизации системы внутреннего контроля, контролировать и отвечать за основные процессы, происходящие в ней, а также подготавливать необходимую информацию для руководства. Данные обязанности должны быть возложены на сотрудника, не имеющего прямого отношения к процессам, происходящих внутри первой и второй линии защиты, чтобы осуществлять независимый контроль и управление данной системы.

А для того, чтобы снизить возможные кадровые риски и обеспечить вовлечённость сотрудников, при развитии системы внутреннего контроля в Экономическом субъекте, необходимо внедрить систему мотиваций. Она будет стимулировать заинтересованность сотрудников в улучшение системы внутреннего контроля и ускорит процесс её принятия.

Одной из главных задач внедрения системы внутреннего контроля является достижение основных целей компаний. А любое коммерческое предприятие нацелено на получение прибыли и увеличение стоимости компании. Поэтому вкладывая средства в развитие компании необходимо понимать, окупятся ли данные вложения и целесообразно ли их использование. Меры по минимизации рисковых событий всегда должны быть меньше, чем ущерб от наступления данных событий. Данный принцип поможет эффективно обеспечить экономическую безопасность предприятию. Поэтому стоит произвести расчёт затрат, необходимых для модернизации данной системы [9].

Разработка методик по оценке и управлению рисковыми ситуациями, формирование и проведение контрольных процедур, создание единой информационной системы и внесение туда всех необходимых данных осуществляется уже работающими сотрудниками, при многократном увеличении обязанностей возможен найм дополнительного персонала. Исходя из существующей ситуации в Экономическом субъекте, для того чтобы создать систему внутреннего контроля, которая будет функционировать без создания дополнительных подразделений, необходимо дополнить существующие должностные инструкции и улучшить информационное обеспечение. Чтобы рассчитать затраты, необходимо понимать, что ответственность за осуществление данных процедур несут руководители подразделений. На первой линии защиты задействованы 5 подразделений, на второй линии защиты ещё 2 подразделения и на третьей линии -- комитет по аудиту. Необходимо внедрение дополнительных должностных инструкций для руководителей подразделений и их подчинённы. А также целесообразно развить ИТ-сферу.

На первом этапе создания общей информационной базы по имеющимся рискам и способам управления ими. Для внедрения системы на Экономическом субъекте необходимы вложения в размере 50 000 рублей для каждого подразделения из первых двух линий защиты. Данные суммы рассчитаны исходя из рыночных цен по предоставлению консультационных услуг в данной сфере и необходимых затрат на модернизацию системы 1С. После данного периода все обязанности по корректировке данных ложатся на руководителей подразделений. Также необходимо осуществить найм ИТ-аудитора. Его зарплата будет в среднем около 50 000 рублей, исходя из средних рыночных цен в данной отрасли и средних зарплат в Экономическом субъекте. ИТ-сфера в настоящее время заслуживает особого внимания исходя из постоянно возрастающего объёма рисков, появляющегося в ней. Поэтому затраты по внедрению данного специалиста намного ниже, чем возможные последствия при реализации данных рисковых событий [10].

Так как ИТ сфера быстро развивается во всех отраслях, для поддержания конкурентоспособности Экономическом субъекте и обеспечения безопасности в данной сфере ИТ-аудитор необходим для компании в настоящий момент. Внутренний аудит проводится раз в 3 месяца. Затраты на проведение одной внутренней аудиторской проверки 7 000 рублей. Данные цифры сформированы исходя из того, что это является дополнительным доходом, который напрямую связан с деятельностью сотрудников.

Средняя заработная плата по предприятию находится на уровне 42 000 рублей в месяц. Средняя заработная плата бухгалтера на предприятии около 20 000 в месяц. Анализируя эти данные, надбавка за выполнение дополнительных функций существенна для сотрудников, но при этом затраты намного ниже, чем создание отдельного подразделения.

Таким образом, общая сумма увеличения фонда заработной платы:

в первый год = 50 000*7*2 + 50 000*12 + 7 000*4 = 1 328 000 рублей;

в каждый следующий год = 50 000*12 + 7 000*4 =628 000 рублей.

При назначении ответственного за систему внутреннего контроля лучше нанять специалиста в данной области, который будет оптимизировать работу данной системы и при этом, не будет зависеть ни от одной подконтрольной ему сферы. Заработная плата данного сотрудника 80 000 рублей в месяц. Это средние показатели по рынку. Тогда годовые расходы = 80 000*12 = 960 000 рублей.

На реализацию системы мотивации целесообразно выделять 200 000 рублей ежегодно и распределять между наиболее отличившимися сотрудниками. Здесь можно рассматривать вклад сотрудников в развитие системы. Тут могут учитываться различные факты. Например, предложения по оптимизации различных процессов, при эффективности их внедрения или своевременная сигнализация о не реализации основных функций и совершении неправомерных действий.

Обобщённые результаты данных расчётов представлены в таблице 1.

Таблица 1 Расходы на повышение эффективности системы внутреннего контроля

Источник [11]

На основе рассчитанных данных видно, что общие расходы на внедрение и функционирование системы за первый год составят 2 488 тыс. рублей, а уже начиная со второго года будут около 1 788 тыс. рублей.

Эффективное внедрение системы внутреннего контроля позволит снизить коммерческие и прочие расходы организации, которые возрастают в последние годы. Прочие расходы находятся примерно на одном уровне хотя колебания тоже присутствуют. Прочие расходы включают в себя выплату штрафов, пений, списание средств и продукции, а также другие убытки, на снижение которых направлена система внутреннего контроля [12]. В отношении коммерческих расходов система внутреннего контроля направлена в большей степени выявлением и предотвращение мошеннических действий, однако охватывает и все остальные сферы. Таким образом, обеспечение эффективной системы внутреннего контроля поможет снизить коммерческие расходы в пределах 1-2 %, а прочие расходы около 5 %, исходя из опыта других компаний и объёмов выплат по различным убыткам в Экономическом субъекте А в будущем возможно ещё большее сокращений затрат, связанное с накоплением информационной базой в данной области. Если взять средние значение данных расходов за последние 2 года, отражённых в отчётности, то получается следующее:

Коммерческие расходы = (583 580 000 + 889 289 000):2 = 736 434 500 рублей.

Прочие расходы = (432 742 000 + 397 098 000):2 = 414 920 000 рублей.

Рассчитываем проценты от расходов:

1,5 % от коммерческих расходов = 736 434 500:100*1,5 = 11 046 517 рублей.

5 % от прочих расходов = 414 920 000:100*5 = 20 746 000 рублей.

Складываем получившиеся результаты и получаем сумму, которую в среднем можно было бы сэкономить при внедрении данной системы:

11 046 517 + 20 746 000 = 31 792 517 рублей.

Если сравнивать данную сумму с затратами на внедрение этой системы, то даже в первом году можно заметить положительный эффект:

31 792 517 - 2 488 000 = 29 304 517 рублей.

В данных расчётах, конечно, существует доля погрешности, так расходы могут изменяться под влиянием различных факторов, которые не всегда возможно учитывать и контролировать. Однако эффективность внедрения данной системы всё равно будет сохраняться.

Таким образом, после внедрения данной системы контроля на предприятие повышается эффективность выполнения основных процессов, обеспечивается защищённость экономического субъекта от внутренних угроз, что способствует увеличению уровня экономической безопасности и тем самым создаёт больше уверенности в осуществление поставленных целей.

Выводы

На основе проведённого анализа были разработаны основные рекомендации по повышению эффективности данной системы. К ним относится применение принципов модели трёх линий защиты, помогающие структурировать систему внутреннего контроля на Экономическом субъекте, учитывая основные особенности сферы его деятельности.

Также были разработаны конкретные мероприятия, необходимые для оптимизации работы системы. И рассчитаны основные издержки по внедрению этих мероприятий и экономическая эффективность применения данных мер с учётом существующей ситуации в компании и конъюнктуры рынка.

Таким образом, затраты на модернизацию системы внутреннего контроля будут в разы меньше, чем достигнутый экономический ущерб при внедрении данных изменений. Помимо этого, эффективное функционирование данной системы позволяет обеспечить основу для обеспечения экономической безопасности экономического субъекта.

Литература

1. Закирова, А.Р. Методические основы организации внутреннего контроля финансовых результатов / А.Р. Закирова, А.А. Габбасов // Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита в условиях стратегического развития экономики: Сборник научных трудов по материалам Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, Казань, 27 марта 2019 года. -- Казань: Казанский государственный аграрный университет, 2019. -- С. 41-47. -- EDN HSGAVC.

2. Система внутреннего аудита и контроля как элемент обеспечения экономической безопасности экономического субъекта / С.Ю. Ракутько, Е.Ю. Селезнева, М. Хафизова, В.А. Страхова // Известия Дальневосточного федерального университета. Экономика и управление. -- 2020. -- № 1(93). -- С. 55-64.

3. Меньщикова, В.И. Управление финансовыми результатами экономического субъекта на основе системы внутреннего контроля / В.И. Меньщикова // Саяпинские чтения: Материалы IV Всероссийской (национальной) научнопрактической конференции, Тамбов, 22 января 2021 года / Отв. редактор А.А. Бурмистрова [и др.]. -- Тамбов: Издательский дом «Державинский», 2021. -- 282-286.

4. Наумова, А.В. Методика оценки системы внутреннего контроля в условиях ужесточения требований трудового законодательства / А.В. Наумова // Современные тенденции и перспективы развития агропромышленного и транспортного комплексов России: Сборник статей по материалам международной научной конференции, Новосибирск, 21 июня 2021 года. -- Новосибирск: Издательский центр Новосибирского государственного аграрного университета «Золотой колос», 2021. -- С. 79-84. -- EDN MYUARB.

5. Хайруллина, О.И. Проблемы организации системы внутреннего контроля на экономического субъектах связи / О.И. Хайруллина, А.А. Кайгородова // Развитие учетно-аналитической и контрольной системы в условиях глобализации экономических процессов: Сборник научных статей / Под общей редакцией Т.Г. Шешуковой. Том Выпуск 10. -- Пермь: Пермский государственный национальный исследовательский университет, 2019. -- С. 165-180. -- EDN TXLSPD.

6. Игамбердиева, К.Э. Значение внутреннего аудита в современных условиях / К.Э. Игамбердиева // Экономика и социум. -- 2022. -- № 3-1(94). -- С. 268-271. -- EDN FORECB.

7. Чистова, М.В. Система внутреннего контроля и экономическая безопасность в условиях перехода к цифровой экономике / М.В. Чистова // Проблемы и перспективы развития экономического контроля и аудита в России: Сборник статей по материалам Х Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, Краснодар, 14 марта 2019 года / Ответственный за выпуск В.П. Попов; под общей редакцией М.Ф. Сафоновой. -- Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2019. -- С. 121123. -- EDN BNLTQI.

8. Костюкова, Е.И. Проблемы внутреннего контроля в управлении малым и средним бизнесом / Е.И. Костюкова, А.В. Фролов, А.В. Романенко // Известия Тимирязевской сельскохозяйственной академии. -- 2020. -- № 4. -- С. 104-112.

9. Чомахашвили, Н.Г. К вопросу организации внутреннего контроля в системе экономической безопасности экономического субъекта / Н.Г. Чомахашвили // Вопросы устойчивого развития общества. -- 2020. -- № 7. -- С. 67-73.

10. Синицына, И.В. Совершенствование принципов и требований к построению системы внутреннего контроля / И.В. Синицына, Е.Р. Эрднеева // Кавказский диалог: Материалы XII Международной научно-практической конференции, Невинномысск, 22-26 ноября 2021 года. -- Невинномысск: Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт, 2021. -- С. 339-344. -- EDN PREOFC.

11. Кужман, М.В. проблемы организации внутреннего контроля на предприятии / М.В. Кужман // Стратегия научно-технологического развития России: проблемы и перспективы реализации: сборник статей Всероссийской научно-практической конференции, Петрозаводск, 01 ноября 2020 года. -- Петрозаводск: Международный центр научного партнерства «Новая Наука» (ИП Ивановская Ирина Игоревна), 2020. -- С. 39-43. -- EDN GZWQHY.

12. Карзаева, Н.Н. Методологические аспекты организации системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет и анализ. -- 2020. -- № 1(277). -- С. 9-17. -- EDN GTJZJW.

Размещено на Allbest.ru