Статистическое изучение налога на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ГОУВПО "АмГУ")

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Статистическое изучение НДС

по дисциплине "Статистика"

Благовещенск 2010



Реферат

Курсовая работа содержит 43 с., 4 рисунка, 5 таблиц, 12 источников.

Налог на добавленную стоимость, ряды динамики, абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, абсолютное значение одного процента прироста, средние показатели в рядах динамики, аналитическое выравнивание динамического ряда, мода, медиана, среднее линейное отклонение, дисперсия, среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации, линейное уравнение регрессии, линейный коэффициент корреляции, теоретическое корреляционное отношение, множественный коэффициент детерминации, коэффициент эластичности, ошибка аппроксимации

НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В ходе выполнения данной курсовой работы была изучена сущность налога на добавленную стоимость, способ его изъятия, процентные ставки. Также были рассмотрены статистические методы, позволяющие проанализировать данный налог. В практической части были произведены расчеты показателей динамики, вариации, а также корреляционно-регрессионный анализ на основе оборота розничной торговли и выпуска внутреннего продукта в основных ценах, сделаны выводы по каждому из разделов.



Содержание

Введение

1. Теоретические основы статистического изучения налога на добавленную стоимость

1.1 НДС: понятие и сущность

1.2 Основные статистические методы изучения НДС

2. Статистический анализ налога на добавленную стоимость в России за 2004-2009 годы

2.1 Анализ динамики НДС за 2004-2009 годы

2.2 Расчет и анализ средней суммы НДС и показателей вариации

2.3 Корреляционно-регрессионный анализ взаимосвязи НДС и оборота розничной торговли

Заключение

Библиографический список



Введение

В налоговой системе РФ главным является налог на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающий около 1/3 всех доходов государства.

Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое по существу выступает лишь его сборщиком.

Итак, налог представляет собой форму изъятия в бюджет разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

В современной экономике статистическое изучение экономических процессов, в частности НДС, играет важную роль в планировании и прогнозировании расходов и доходов бюджета. Это в свою очередь определяет политику государства на краткосрочную и среднесрочную перспективу. Исходя из того что НДС формирует треть всех доходов бюджета, его анализ и изучение становится важнейшей задачей.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение налога на добавленную стоимость со статистической точки зрения, анализ его поступления. Для осуществления данного анализа берутся суммы налога на добавленную стоимость, поступающие в Федеральный бюджет Российской федерации за последние 6 лет. Анализ проводится с помощью показателей динамики, вариации, а так же анализируется влияние на поступление налога таких факторов, как оборот розничной торговли и выпуск внутреннего продукта в основных ценах.



1. Теоретические основы статистического изучения налога на добавленную стоимость

1.1 НДС: понятие и сущность

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение налогом на добавленную стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством РФ.

В условиях рыночной экономики стоимость реализуемой продукции (товаров), работ, услуг исчисляется как исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, так и исходя из государственных регулируемых оптовых и розничных цен и тарифов, применяемых на отдельные виды продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, оказываемых населению.

Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот, в который также включаются:

1) суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и организаций в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, целевого бюджетного финансирования, а также на осуществление совместной деятельности;

2) доходы, полученные от передачи во временной пользование, финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

3) средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек на нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

4) суммы авансовых и иных платежей, поступившие счет предстоящих поставок товаров или выполнен работ (услуг) на расчетный счет либо полученные порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги). При этом указанные суммы у предприятий торговли и предприятий, получающих доходы от посреднической деятельности, облагаются в части надбавок, наценок, вознаграждений и других сборов.¹

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считаются предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.²

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

2) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

Кроме того, если товары, работы и услуги реализуются в порядке обмена, безвозмездно или с частичной оплатой, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки. ¹

Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые, торгово-закупочные и посреднические предприятия и организации, оказывающие услуги по поставке до потребителей продукции и прочие виды услуг и получающие доход в виде наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, исчисляют налог с суммы этого дохода. При этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей сумму налога. В исключение из этого порядка снабженческо-сбытовые организации, занимающиеся оказанием услуг по поставке продукции производственно-технического назначения, исчисляют налог по действующим ставкам к облагаемому обороту, определяемому исходя из стоимости реализуемой продукции с учетом наценки, предъявляемой покупателям. При этом размер наценки применяется к цене поставщика без учета НДС.²

Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень продукции, товаров, работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким оборотам, товарам, работам и услугам, в частности, относятся:

1) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия;

2) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения (кроме сельскохозяйственных предприятий);

3) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

4) товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ. При этом критерием экспорта работ и услуг является место их выполнения или оказания;

5) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

6) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

7) квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;

8) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

9) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

10) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;

11) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

12) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;

13) плата за недра;

14) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;

15) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета);

16) услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел РФ;

17) товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), при условии направления полученного от этой деятельности дохода в данном образовательном учреждении на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса;

18) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;

19) услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия;

20) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

21) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;

22) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

23) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд РФ драгоценных металлов и драгоценных камней;

24) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

25)товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;

26) товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников;

27) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

28) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;

29) товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РФ; сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ либо эта льгота предусмотрена в международных договорах;

30) товары, ввозимые на территорию РФ: продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их производства; товары для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ; оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; технические средства, включая автотранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия; медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;

31) обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности и последующей продажи на экспорт, драгоценных металлов и драгоценных камней в сырье или ограненных внешнеэкономическим организациям и Банку России из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней России;

32) товары, работы и услуги сельскохозяйственных предприятий, реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий в пределах установленных норм;

33) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые учебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения;

34) сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю. ¹

Кроме того, от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются ввозимые на территорию РФ:

1) товары, предназначенные в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями в течение года с момента их регистрации;

2) технологическое оборудование, запасные части к нему, материалы для обеспечения выпуска медицинских иммунобиологических препаратов для диагноста профилактики и лечения инфекционных заболеваний, предназначенных для борьбы с эпидемиями;

3) товары технологическое оборудование, направленные в качестве безвозмездной технической помощи иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами для проведения совместных научных работ; книги и периодические издания, учебные пособия для образовательных учреждений.¹

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ, устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями местных органов государственной власти.

При ввозе товаров на территорию РФ налог на добавленную стоимость исчисляется исходя из таможенной стоимости товаров, сумм таможенных пошлин, а по подакцизным товарам - и сумм акцизов. В бухгалтерском учете облагаемый оборот определяется исходя из сумм, учтенных на счетах реализации продукции (работ, услуг) прочей реализации, а также прибылей и убытков. При этом выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и предъявлении покупателю ( заказчику) расчетных документов.²

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.³

Плательщиками налога являются:

1) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

2) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги);

3) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. ¹

В настоящее время ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах:

1) 0% при реализации:

а) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов;

б) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п.1;

в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

г) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

д) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (в ред. от 25.11.2009);

е) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку РФ, банкам;

ж) товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;

з) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

и) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

к) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.

2) 10 % при реализации:

а) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов; соли; продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель) и т.д.;

б) товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; обуви (за исключением спортивной); колясок; игрушек; подгузников и т.д.;

в) периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного характера;

г) Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

3) 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2;

4) 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.¹

Поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам.

Поэтому налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей (включая товары, ввозимые на территорию РФ), на издержки производства и обращения не относится.²

Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам НДС в размерах 10 и 18%, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и показывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию РФ, по которым суммы уплаченного налога в полном объеме принимаются к возмещению при вводе их в эксплуатацию.

Полностью возмещаются из государственного бюджета суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями поставщикам и подрядчикам за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве следующих видов товаров (выполнении работ, оказании услуг):

1) товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемых услуг и работ, а также услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ;

2) товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

3) услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия, а также все малые предприятия суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, принимают к вычету в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов.¹

Не исключается из налоговой суммы, полученной покупателем, налог, уплаченный поставщикам (кроме вышеназванных случаев):

1) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций);

2) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализационным товарам (работам услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

При реализации на территории РФ товаров (работ услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально исходя из фактически облагаемых оборотов, в зависимости от суммы налога и особенностей условий хозяйственной деятельности в различных отраслях народного хозяйства.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".¹

Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.²

1.2 Основные статистические методы изучения НДС

Для статистического изучения налогов, в частности и НДС, выделяют несколько самостоятельных групп показателей, позволяющих полно и достоверно проанализировать данное социально-экономическое явление.

Важнейшие группы системы показателей статистики НДС:

1) показатели динамики НДС;

2) средние показатели и показатели вариации НДС;

3) корреляционно-регрессионный анализ НДС;

4) факторный анализ НДС.

Ряды динамики характеризуют изменение сумм НДС во времени. При анализе рядов динамики рассчитываются абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, а также абсолютное значение одного процента прироста.

Абсолютный прирост выражает абсолютную скорость изменения ряда динамики и определяется как разность между данным уровнем и уровнем, принятым за базу сравнения.

Базисный абсолютный прирост:

= y_i - y₀(1) где y_i - сумма НДС текущего периода;

y₀ - сумма НДС базисного периода.

Цепной абсолютный прирост:

= y_i - y_i-1(2) где y_i-1 - сумма НДС предыдущего периода.

Темп роста - относительный статистический и плановый показатель, характеризующий интенсивность динамики явления и определяется как отношение величины экономического показателя в данное время к его исходному значению, принятому за базу отсчета, измеряемое в относительных величинах или в процентах.¹

Базисный темп роста:

Т_рб = Ч 100 %(3)

Цепной темп роста:

Т_рц = Ч 100 %(4)



Темп прироста показывает, на сколько процентов уровень текущего периода больше (или меньше) уровня базисного периода.

Т_пр = Т_р - 100 %(5)

Абсолютное значение одного процента прироста показывает абсолютное выражение каждого процента прироста и определяется как отношение абсолютного прироста цепного к темпу прироста цепному.

А1% = (6)

Для того, чтобы дать особенную характеристику направления и интенсивности процесса развития за длительный период исчисляю такие обобщающие статистические показатели, как средние показатели в рядах динамики. Средний абсолютный прирост показывает, на сколько единиц увеличивался или уменьшался уровень по сравнению с предыдущим в среднем за единицу времени (в среднем ежемесячно, ежегодно и т. д.). Средний абсолютный прирост характеризует среднюю абсолютную скорость роста (или снижения). Он вычисляется путем деления общего прироста за весь период на длину этого периода в тех или иных единицах времени ²:

= (7)

Средний темп роста, выраженный в форме коэффициента, показывает, во сколько раз увеличивался уровень по сравнению с предыдущим в среднем за единицу времени (в среднем ежегодно, ежемесячно и т. п.). Он определяется по формуле средней геометрической из цепных коэффициентов роста:



= (8)

Средний темп прироста (или снижения), выраженный в процентах, показывает, на сколько процентов увеличивался (или снижался) уровень по сравнению с предыдущим в среднем за единицу времени (в среднем ежегодно, ежемесячно и т. п.). Он представляет собой средний темп роста, уменьшенный на 100 %.

= - 100 %(9)

Для интервального ряда динамики абсолютных показателей средний уровень ряда рассчитывается по формуле простой средней арифметической:

= (10)

Для того, чтобы получить описание плавной линии развития (тренда) изучаемого ряда используется аналитическое выравнивание, сущность которого заключается в нахождении уравнения, выражающего закономерность изменения явления как функцию времени у = f(t).

При данном уровне динамики поступления НДС в Федеральный бюджет, уравнение примет вид:

= a₀ + a₁t(11)

Параметры a₀ и a₁ находятся из системы нормальных уравнений:

= n + a₁

= a₀ + a₁(12)



При анализе НДС с помощью средних величин и показателей вариации прежде всего рассчитывается средняя арифметическая. Она является наиболее общим и самым распространённым понятием средней величины.¹

Средняя арифметическая простая рассчитывается по формуле:

= (13)

где x_i - значения НДС;

n - число единиц совокупности.

Далее для определения структуры совокупности используют структурные средние, к которым относятся медиана и мода.

Модой является величина признака наиболее часто встречающегося в совокупности. В дискретном ряду модой является вариант, который соответствует наибольшей частоте.

Медианой является величина, которая делит численность упорядоченного вариационного ряда на две равные части. Одна часть имеет значение не больше, чем медиана, а другая - не меньше, чем медиана.

Для дискретного ряда распределения медиана рассчитывается с помощью накопленных частот. Медианой является вариант, которому соответствует накопленная частота, впервые превысившая половину общей суммы частот.

Средние величины не дают исчерпывающей характеристики статистической совокупности. Поэтому необходимо дополнительно измерить степень колеблемости признака.¹

Размах вариации показывает, насколько велико различие между единицами совокупности, имеющими минимальное и максимальное значение признака. Его рассчитывают:

R = x_max - x_min(14)



Но размах вариации не учитывает всех изменений варьирующего признака в пределах совокупности. Поэтому в изучении вариации нельзя ограничиться лишь ее размахом.

Другим показателем вариации служит среднее линейное отклонение - это средний модуль отклонений значений х от среднего арифметического значения. Для несгруппированных данных оно рассчитывается по формуле:

= (15)

Среднее линейное отклонение дает обобщенную характеристику степени колеблемости признаков совокупности. Поэтому чаще всего в статистической практике используют дисперсию и среднее квадратическое отклонение.

Дисперсия представляет собой средний квадрат отклонений индивидуальных значений признака от его средней величины. Она характеризует рассеивание значений признака относительно его средней величины. Для несгруппированных данных дисперсия рассчитывается по формуле:

= (16)

Если извлечь квадратный корень из дисперсии, получится среднее квадратическое отклонение:

= (17)



По величине коэффициента вариации можно судить о степени вариации признаков совокупности. Данный коэффициент рассчитывается по формуле:

V = Ч 100 %(18)

Для более глубоко изучения социально-экономического явления, анализируют влияние на него различных факторов. Чаще всего для этого используют корреляционно-регрессионный анализ. Строится множественное линейное уравнение регрессии:

y_x = a₀ + a₁Чx₁ + а₂х₂(19)

Для измерения тесноты корреляционной связи рассчитывают линейный коэффициент корреляции:

r = (20)

Для определения зависимости между признаками рассчитывают множественный коэффициент корреляции. При наличии двух факторных признаков он определяется по формуле:

R = (21)

Также для измерения тесноты связи применяют теоретическое корреляционное отношение:



= (22)

Далее рассчитывается множественный коэффициент детерминации R², представляющий собой множественный коэффициент корреляции в квадрате, и показывает, какая доля вариации результативного признака обусловлена изменением факторного признака, входящего в регрессионную модель.

Для того, чтобы определить, на сколько процентов в среднем изменится значение результативного признака с изменением факторного на 1 %, применяют частный коэффициент эластичности:

Э = а_i Ч (23)

В заключение, вычисляется ошибка аппроксимации, определяющая, правильно ли был выбран фактор или же правильность произведенных расчетов корреляционно-регрессионного анализа, она не должна превышать 12-15 % ¹:

= Ч 100(24)

Налог на добавленную стоимость, являясь самым доходным налогом Федерального бюджета, важен для статистического изучения в связи с его очевидной экономической важностью.

Анализ динамики данного налога предоставляет наглядные данные о том, в каких размерах он поступает в бюджет в цепном или базисном отношении. Темпы роста и прироста позволяют в процентном отношении оценить динамику данного налога, рассмотреть тенденцию к спаду или увеличению. На основе уже имеющихся данных становится возможным предсказать его дальнейшее значение, что помогает в планировании и прогнозировании расходов бюджета в краткосрочной и среднесрочной перспективе.

Средние величины позволяют проанализировать данное социально-экономическое явление в разрезе средних показателей, а также рассмотреть насколько отклоняются значения данного показателя за ряд выбранных лет от среднего значения. Эти данные наглядно показывают разброс значений суммы НДС вокруг его среднего показателя.

Немаловажным является анализ взаимосвязи социально-экономических явлений. Он позволяет выявить, какие из всех возможных факторов, влияющих на НДС наиболее существенны. Следовательно, выбор и анализ этих факторов позволит понять динамику поступления этого налога, а также влиять на его поступление путем косвенного или прямого регулирования факторов непосредственно связанных с ним.



2. Статистический анализ налога на добавленную стоимость в России за 2004-2009 годы

2.1 Анализ динамики НДС за 2004-2009 годы

Для того чтобы проанализировать динамику поступлений налога на добавленную стоимость в Федеральный бюджет, рассчитаем абсолютные приросты, темпы роста, темпы прироста, а также абсолютные значения одного процента и прироста, и рассчитанные данные занесем в Таблицу 1.

Таблица 1 - Динамика поступления налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет за 2004-2009 годы на конец года

Год	Сумма НДС, млрд. руб.	Абсолютный прирост, млрд. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %	Абсолютное значение 1 % прироста, млрд. руб.
		цепной	базисный	цепной	базисный	цепной	базисный
2004	1069,7	-	-	-	100	-	-	-
2005	1472,3	402,6	402,6	138	138	38	38	10,59
2006	1511,1	38,8	441,4	103	141	3	41	12,93
2007	2261,7	750,6	1192	150	211	50	111	15,012
2008	2132,5	-129,2	1162,8	94	199	-6	99	21,53
2009	2050,3	-82,2	980,6	96	192	-4	92	20,55

На основании рассчитанных абсолютных цепных приростов по имеющимся данным сумм НДС, поступающих в Федеральный бюджет сделан вывод о том, что в каждом из периодов по отношению к базисному сумма налога возрастала. Однако, при рассмотрении цепного абсолютного прироста видно, что данный динамический ряд не имеет строгой тенденции к росту. Начиная с 2008 года, сумма налога, поступающего в бюджет, сокращается.

В процентном соотношении наибольший рост по отношению к базисному 2004 году наблюдается в 2007 году, а именно 211 %, и ему соответствует прирост в 111 %. Наименьший рост данного налога по отношению к базисному составил 41 %, что соответствует 2005 году.

Цепные темпы роста менее 100 % наблюдаются в 2008 и 2009 годах, 94% и 96 % соответственно. А значит, поступление в 2008 году сократились по сравнению с 2007 годом на 6 %, и в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 4 %.

Рисунок 1 - Динамика поступления НДС в Федеральный бюджет по годам, в млрд. руб.

Далее рассмотрим такие обобщающие показатели, как средние показатели в рядах динамики.

Рассчитаем средний абсолютный прирост:

= = 196,12 млрд. руб.

Исходя из рассчитанного среднего абсолютного прироста можно утверждать, что в среднем в течение 2004-2009 годов сумма НДС, поступаемая в Федеральный бюджет каждый увеличивалась на 196,12 миллиарда рублей.

Средний темп роста за выбранные годы составил:



_р= = 1,1398 = 113,98 %.

Ему соответствует средний темп прироста:

_пр = 113,98-100 = 13,98 %.

Данный показатель означает, что в среднем каждый год поступление налога на добавленную стоимость увеличивается на 13,98 %.

Средний уровень ряда рассчитаем по формуле средней арифметической:

= = 1749,6 млрд. руб.

Среднее значение ежегодно постумаемой в бюджет суммы налога составляет 1749,6 миллиардов рублей.

Для аналитического выравнивания динамического ряда составим уравнение линии развития ряда. Для этого сперва нужно найти параметры уравнения . Для упрощения расчетов составим таблицу 2.

Таблица 2 - Расчетные данные для определения параметров и выровненных теоретических значений (_t)

Год	y	t	t2	yt	t
2004	1069,7	-3	9	-3209,1	1212,51
2005	1472,3	-2	4	-2944,6	1391,54
2006	1511,1	-1	1	-1511,1	1570,57
2007	2261,7	1	1	2261,7	1928,63
2008	2132,5	2	4	4265	2107,66
2009	2050,3	3	9	6150,9	2286,69
Итого	10497,6	0	28	5012,8	10497,6
	y	t	t2	yt	t



a₀ = = 1749,6;

а₁ = = 179,03.

Параметр a₀ экономического смысла не имеет. Коэффициент регрессии а₁ показывает, что при увеличении периода на единицу, значение суммы НДС в среднем увеличится на 179, 03 миллиарда рублей. Уравнение, описывающее линию развития данного динамического ряда примет вид: _t = 1746,6 + 179,03 Ч t.

Рисунок 2 - Выровненная линия динамики поступления НДС в бюджет

Для того, чтобы определить как будут выглядеть поступления в бюджет в ближайшие 5 лет, воспользуемся методами экстраполяции, формулы (7), (8), (11). Рассчитанные данные занесены в таблицу 3.

Таблица 3 - Годовые прогнозные значения сумм НДС на 2010-2014

Год	Прогноз на основе
	Среднего абсолютного прироста ()	Среднего темпа роста (р)	Аналитического выравнивания
			t	t
2010	2077,54	2337,34	4	2462,72
2011	2104,78	2664,57	5	2641,75
2012	2132,02	3037,61	6	2820,78
2013	2159,26	3462,88	7	2999,81
2014	2186,5	3947,68	8	3178,84



Графики трех рассчитанных динамических рядов наглядно изображены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Годовые прогнозируемые значения сумм НДС за 2010-2014 гг.

2.2 Расчет и анализ средней суммы НДС и показателей вариации

Самой распространенной средней величиной является средняя арифметическая простая. Для данного динамического ряда она будет выглядеть следующим образом:

= = 1749,6 млрд. рублей.

Данный показатель схож со средним уровнем ряда, и так же означает, что в среднем ежегодная сумма отчислений НДС в бюджет составляет 1749, 6 миллиардов рублей.

Далее рассмотрим значения структурных величин. Исходя из того, что данный изучаемый динамический ряд является дискретным, модой будет являться вариант с наибольшей частотой. В изучаемом периоде с 2004 по 2009 год, максимальное значение наблюдалось в 2007 году. Значит, М₀ = 2007.

Для нахождения медианы данного дискретного ряда, необходимо определить накопленные частоты.

Таблица 4 - Накопленные частоты поступлений НДС

yi	Частота сумм НДС	Накопленная частота
2004	1069,7	1069,7
2005	1472,3	2542
2006	1511,1	4053,1
2007	2261,7	6314,8
2008	2132,5	8447,3
2009	2050,3	10497,6

Половина всей суммы накопленных частот будет равна: 10497,6 ч 2 = 5248,8. Следовательно, накопленной частотой медианного интервала будет значение 6314,8, что соответствует 2261,7 миллиардам рублей. Исходя из этого, М_е = 2007. Данное значение говорит о том, что в исследуемом периоде половина поступившей в Федеральный бюджет за 2004-2009 годы суммы НДС поступило до 2007 года, а оставшаяся половина - позже.

Далее произведем расчет показателей вариации.

Для того, чтобы дополнительно измерить степень колеблемости признака, рассчитаем размах вариации: R = 2261,7 -1069,7 = 1192 млрд. руб.

Данный показатель показывает разницу между последним и первоначальным значениями данного динамического ряда. Значение размаха вариации равно 1192 миллиардам рублей, что означает, что различие между единицами данной совокупности весьма велико.

Рассчитаем среднее линейное отклонение:

статистический налог добавленный стоимость

=

= 398,57 млрд. руб.



Полученный результат означает, что в среднем каждое значение изучаемой совокупности отклоняется от ее среднего значения на 398, 57 миллиардов рублей.

Дисперсия:

у² =

= 182553,48 млрд. руб.

Среднее квадратическое отклонение: у = = 427,26 млрд. руб.

Значение среднего квадратического отклонения означает, что средняя величина суммы НДС может отклоняться на 427, 26 миллиардов рублей как в положительную, так и в отрицательную сторону.

Далее рассчитаем относительные показатели вариации для характеристики однородности данной совокупности:

Коэффициент осцилляции: VR = Ч 100 = 68,13 %;

Линейный коэффициент вариации: Vd = Ч 100 = 22,78 %;

Коэффициент вариации: V = Ч 100 = 24,42 %.

Исходя из рассчитанных показателей, данная совокупность является однородной. Разброс единиц вокруг средней невелик.

2.3 Корреляционно-регрессионный анализ взаимосвязи НДС, оборота розничной торговли и выпуска внутреннего продукта в основных ценах

Для проведения корреляционно-регрессионного анализа возьмем такие два фактора, как оборот розничной торговли и выпуск в основных ценах внутреннего продукта.

В графическом виде результативный и факторный признаки изображены на рисунке 4.

Рисунок 4 - Динамика факторных и результативного признаков за 2004-2009 годы

Для учета наличия межфакторных связей определим общее число связей:

l = = 3.

Для данной двухфакторной модели количество связей равно 3.

Для описания взаимосвязи данных социально-экономических явлений воспользуемся линейным уравнением множественной регрессии вида:

y = a₀+a₁Чx₁+a₂Чx₂.

Сперва рассчитаем линейный коэффициент корреляции r для определения характера взаимосвязи признаков. Для этого и для дальнейшего построения линейного регрессионного уравнения, рассчитаем таблицу 5, где x₁ - оборот розничной торговли, x₂ - выпуска внутреннего продукта в основных ценах, y - сумма НДС.



Таблица 5 - Расчет сумм для вычисления параметров уравнения прямой по несгруппированным данным

Для нахождения параметров a₀, a₁ и a₂ решим систему уравнений:

Решив данную систему, получим значения параметров:

а₀ = 229,6095;

а₁ = -0,948;

а₂ = 0,2108.

Параметр данного множественного уравнения регрессии а₀ экономического смысла не несет. Параметр а₁ означает, что при увеличении оборота розничной торговли на 1 миллиард, значение суммы НДС, поступающей в бюджет уменьшится на 0,948 %. Параметр а₂ означает, что при увеличении выпуска внутреннего продукта в основных ценах на 1 миллиард, значение суммы НДС увеличится на 0,2108 %.

Исходя из рассчитанных данных линейное множественное регрессионное уравнение примет вид: = 229,6095 - 0,948Чx₁ + 0,2108Чx₂.

Далее определим тесноту связи и надежность данной модели. Для этого предварительно рассчитаем линейные коэффициенты корреляции:



= = 0,928.

= = 0,94

= = 0,999

Множественный коэффициент корреляции получается равным:

= = 0,945

По шкале Чеддока связь классифицируется как тесная, поскольку max , 0,945 0,94. Модель надежна, связь статистически значима.

Далее рассчитаем множественный коэффициент детерминации:

R² = = 0,8930 = 89,3 %.

Данный показатель означает, что 89,3 % вариации результативного признака, а именно суммы постумаемого в бюджет НДС, обусловлена изменением факторных признаков, входящих в данную многофакторную регрессионную модель, а именно оборота розничной торговли и выпуска внутреннего продукта в основных ценах.

Далее вычислим показатели тесноты связи. Одним из них является теоретическое корреляционное отношение . Для его расчета необходимо вычислить следующие показатели:

Общая дисперсия: = - = 255001,347.

Для расчета остаточной дисперсии вычислим значения уравнения регрессии для каждого года:

2003 год: 846,3879;

2004 год:1108,6579;

2005 год:1373,5243;

2006 год:1736,9975;

2007 год:2129,2203;

2008 год:2153,3927.

Остаточная дисперсия:

= = 13593,766.

Факторная дисперсия: = 255001,347 - 13593,766 = 241407,581.

Теоретическое корреляционное отношение: = = 0,973.

Так как близко к единице, то связь между признаками прямая, близкая к функциональной.

Далее произведем расчет частных коэффициентов эластичности:

= -0,948 Ч = -5,153;

= 0,2108 Ч = 6,007.

Данные показатели означают, что при изменении значения оборота розничной торговли на 10 %, сумма поступления НДС в бюджет уменьшится на 51,53 %, а увеличение выпуска внутреннего продукта на 10 % повлечет увеличение суммы НДС на 60,07 %.

Проверим адекватность регрессионной модели критерием Фишера:



F_{э расч} = =26,638.

Табличное значений F-критерия для уровня значимости 0,05 F_{э табл}= 9,55.

Эмпирическое значение критерия больше табличного, значит данное уравнение регрессии признается значимым, и модель может быть использована для принятия решений к осуществлению прогнозов.

Оценим значимость коэффициентов линейного уравнения регрессии с помощью критерия Стьюдента:

= = 3,9401;

= = 3189,12;

= Ч 3189,12 = 51,86;

= = 45189,67;

= Ч 45189,67 = 163,41.

Табличное значение критерия Стьюдента при уровне значимости 0,05 t_табл = 2,776. Все эмпирические значения t-критерия больше табличного значения, значит, параметры данного уравнения регрессии признаются значимыми. Далее оценим линейные коэффициенты корреляции с помощью t-критерия:

= 0,928 Ч = 4,98;

= 0,94 Ч = 5,51;

= 0,999 Ч = 44,69.



Согласно t-критерию данные коэффициенты корреляции также признаются значимыми, а следовательно признается значимым и множественный коэффициент корреляции.

...