Размещено на http://allbest.ru

ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

УДК 657.1.012.1

Этика, мораль и нравственность в профессиональной деятельности бухгалтера

Миславская Н.А.

В деловых кругах отечественных и международных бизнес-сообществ все чаще говорят о необходимости соблюдения профессиональной этики в интересах отдельных компаний и экономик. «Профессиональна этика -- это конкретизированные и детализированные моральные установки, стандарты поведения и ценности, принятые и одобренные определенным профессиональным сообществом» [3, с. 17].

Именно этот факт вызвал, в свое время, появление правил поведения в отдельных экономических субъектах, разработку кодексов этики юристов, медицинских работников и т.д.

Бухгалтерский учет не является исключением, моральные установки, стандарты поведения и соответствующие ценности были установлены и формализованы некоммерческим профессиональным объединением бухгалтеров и аудиторов России - Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Документ называется «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов НП «ИПБ России» (Кодекс), он был утвержден решением Президентского Совета выше обозначенной организации 12 декабря 2012 года, протоколом № 12/12.

После этого события в учебных программах экономических вузов появились новые, сообразованные с Кодексом этики дисциплины. Однако наши наблюдения свидетельствуют о том, что значение данных курсов остается непонятым, недооцененным, в учебных планах они относятся к дисциплинам профессионального цикла по выбору студента (и лишь незначительная часть обучающихся соглашается «тратить» свое академическое время на их изучение).

С точки зрения соблюдения Кодекса этики непосредственно в практической деятельности бухгалтеров, наши наблюдения также неутешительны - главные бухгалтеры, финансовые работники, руководители экономических субъектов сегодня, как правило, не задумываются об этической составляющей своей деятельности.

В связи со сказанным, у студентов, магистрантов возникает вопрос о целесообразности изучения «декларационных» дисциплин, и нам, в ходе их преподавания, значительные усилия приходится прилагать для обоснования, доказательства актуальности вопросов профессиональной этики бухгалтеров в современных экономических условиях.

Главная проблема, к которой мы приходим в ходе проведения семинаров, состоит в том, что те этические установки, которые изложены в Кодексе и широко известны профессиональному сообществу, на практике «не работают».

Причин тому несколько, и одна из них состоит в том, что «Осуществление норм и правил морального характера носит добровольный характер …» [5, с. 7]. Однако главное состоит в принципиальном непонимании смысловой нагрузки используемой терминологии. Данному вопросу и посвящаются наши дальнейшие рассуждения.

Понятия этики, нравственности и морали часто отождествляются в обыденной речи, академически неспецифической публицистике и политике. Тем не менее, для понимания и осознания той роли, которую призван выполнять Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов НП «ИПБ России» в институциональном поле бухгалтерского учета, необходимо обозначить соответствующий «водораздел».

Этика представляет собой философскую науку, мировоззренческой основой которой является поиск целей осуществления практической деятельности человека и формирование поведенческих концепций, моральных принципов и нравственных норм поведения, как отдельного индивида, так и общества в целом.

На протяжении веков предметом данной науки являются: сущностная природа нравственности и проблемы осуществления нравственной деятельности; формы и закономерности изменения общественной морали, ее природа; значение нравственности и морали в жизни и развитии общества; социальные инструменты управления моральнонравственными нормами поведения; формы и методы изменения и трансляции моральных установок; методы повышения моральной ответственности личности перед обществом и другие подобные вопросы.

Главной задачей этики является решение практических, непосредственных вопросов социума и конкретного индивида. Например, что считать добром, а что - злом, как поступать должно, а как недолжно и т.д.

Интересно, что в качестве истока этики как знания, приверженцы практически всех научных направлений и религиозных конфессий выделяют безусловную любовь, которая находит свое проявление в отношении человека к самому себе, к объективной и субъективной реальности, к другим людям и обществу. Исторически, в развитии этики выделяются две наиболее яркие идеи - этический абсолютизм и этический интуитивизм.

Абсолютизм исходит из того, что нравственные принципы представляют собой подобие физических законов природы, которые априори являются данностью и обладают таким качеством, как неизменность. Такие известные ученые и философы как Сократ и Платон противопоставляли нравственность изменчивому и непостоянному материальному миру вещей.

Интуитивизм рассматривает нравственные принципы как совокупность неизменных и самоочевидных понятий, которые не нуждаются ни в доказательстве, ни в обосновании.

Так, Д. Росс определял нравственное поведение людей соблюдением следующих принципов: твори добро (требование добра); не совершай зла (требование отсутствия зла); распределяй добро и зло справедливо, соотнося с наличием или отсутствием достоинств людей (требование справедливости); говори только правду и выполняй данные тобой обещания (требование верности и правдивости); благодари за оказанные услуги (требование благодарности); возмещай причиненный тобой ущерб (требование возмещения вреда), самосовершенствуйся (требование развития личности).

Мораль являет из себя тот методологический фундамент, который лежит в основе формирования норм и правил поведения. Морали присуща функция идейной составляющей, определяющей направление развития общественного сознания в определенный исторический период в той или иной социальной общности. Мораль - это тот социальный институт, который определяет и регулирует поведение личности (однако, на поведение человека оказывают непосредственное влияние нормы права, административные и производственные формуляры, распоряжения менеджеров, инструкции, которые могут не обладать нравственной составляющей, или даже нарушать ее).

Нравственность - есть совокупность норм, правил, представлений, предписаний касательно поведения конкретной личности в социуме и установления межличностных коммуникаций. Нравственность имеет самое непосредственное отношение к определенному индивиду, так как, по сути, представляет собой «социальный способ его существования среди людей» [4, с. 5]. Именно наличие нравственности с ее нормами делает возможным существование человеческого общества, так как ее основой является добродетель, под которой Конфуций понимал человеколюбие.

Он утверждал, что все качества человека являются производными от человеколюбия, потому как, если последнего не наблюдается, то не наблюдается и человеческих взаимоотношений, нацеленных на сотрудничество и развитие. Отсутствие добродетели ведет к краху общества, так как подобная ситуация разобщает, развращает и деструктурирует социум.

Здесь важным является то, что условием самосохранения любой социальной общности, не говоря уже о принципиальной возможности ее развития, является наличие определенной морали, с вытекающими из нее нравственными правилами поведения.

Само по себе, без внимательного, «пиететного» отношения к этике, как к научному знанию и основе существования моральнонравственных норм, это условие не может быть соблюдено.

В связи с этим наука этика приобретает статус гаранта продолжения существования страны, государства, государственных и общественных институтов и т.д.

Иными словами, наличие целой совокупности современных политических, экономических, общественных проблем связано с неспособностью этического знания направлять ход общественного развития в необходимое русло.

В ходе преподавания этики в вузах, чаще всего она рассматривается с точки зрения субстанциальной концепции, то есть преподносится, как самостоятельная дисциплина, не имеющая определенной связи с конкретной профессией. Исключение, пожалуй, составляют только медицинские, педагогические и юридические университеты.

В результате мы сегодня теряем ту смысловую доминанту, которая является гарантом отсутствия кризисных ситуаций (имеются в виду, как культурные, политические, так и экономические кризисы). Представляется, что связано это именно с тем, что этическая наука часто, в условиях функционирования рыночных экономических механизмов, рассматривается, как не генерирующее непосредственную прибыль, надуманное, не актуальное знание.

Подобный взгляд приводит к игнорированию установления и демонстрации тесной взаимосвязи научного контекста этики со всеми сферами профессиональной деятельности человека (от чего последняя страдает), в частности, с бухгалтерским учетом.

Осознавая фундаментальность этического знания (то есть его априорного присутствия в любом виде человеческой деятельности) и, стремясь проанализировать проблематику развития современной отечественной учетной модели, спроецируем природу рассмотренных понятий на эту область экономического знания.

С этой целью, во-первых, мы выделим профессиональную этику бухгалтерской науки (выполняет роль понятия «этика»), этику функционирующей сегодня экономической модели (выполняет роль понятия «мораль») и этику применяемых сегодня стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (выполняют роль понятия «нравственность»). бухгалтер юрист нравственный этика

Во-вторых, попытаемся проанализировать эти составляющие на наличие или отсутствие внутренних проблем и признаков конфликта фундаментальных установок, которые, в случае их обнаружения, будут представлять из себя предпосылки, обуславливающие проблему практического воплощения принципов и концепций Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.

Объектом профессиональной этики бухгалтерской науки является вся хозяйственная деятельность экономических субъектов. Предметом здесь выступает непосредственно система бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Субъектами являются представители научного сообщества, в частности: профессорско-преподавательский состав высших учебных заведений страны; практикующие профессионалы, заинтересованные в поступательном развитии национальной учетной системы и принимающие активное участие в опубликовании результатов профессиональной деятельности в периодических научно-практических изданиях; эксперты в области бухгалтерского учета, деятельность которых непосредственно связана с законотворчеством в области бухгалтерского учета. Представляется, что основной и самой злободневной проблемой в части профессиональной этики бухгалтерской науки является стагнация в научных взглядах отечественных ученых.

Объясняется данное явление тем, что бухгалтерские методологические установки сегодня определяются Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми мы уже продолжительное время реформируем отечественную систему бухгалтерского учета. (Первопричиной данной ситуации являются те глобализационные процессы, которые, хотя и имеют значительное положительное влияние на развитие международного сотрудничества, но, на наш взгляд, приводят к аннулированию национальной и культурной идентичности, к исчезновению отдельных народностей, этносов и стран).

При этом авторитетное мнение отечественных ученых имеет место быть, доступно для ознакомления профессиональному сообществу, но, в случае оппонирования взглядов на конкретные вопросы с установками Международных стандартов финансовой отчетности, остается без внимания законодательных органов. То есть на представителей научного сообщества косвенное «давление» оказывает та методологическая установка, которая одобрена сегодня нашим Министерством финансов.

Учитывая важность этического знания для социума, выражающуюся в гарантии самосохранения последнего, вознамеримся предположить аналогию и для профессиональной этики бухгалтерской науки. То есть, само наличие и развитие данной науки является своего рода поручительством дальнейшего существования бухгалтерской профессии.

Игнорирование интересов профессиональной этики бухгалтера или ее недооценка, непонимание ее первостепенной роли для всего профессионального сообщества, рано или поздно приведет к дискредитации данного рода занятий.

И этот процесс уже начался. О его красноречивых примерах известно всем - в начале двухтысячных, в США ряд крупных (не говоря уже о мелких и средних) аудиторскоконсалтинговых компаний были обличены федеральным департаментом юстиции в махинациях, выражавшихся в уничтожении финансовой документации энергетической компании Enron.

Тогда же свою репутацию запятнала известная компания Deloitte & Touch, которая проводила аудит телекоммуникационной компании Adelphia Communications.

Этот список можно продолжать, результат очевиден - доверие к ведению бухгалтерского учета, подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, результатам аудиторских проверок подорвано, и в среде отечественного и международного бизнес-сообщества, и со стороны государственных структур, и в обществе в целом. Самое интересное то, что практически никто не связывает эти проблемы с отсутствием серьезных научных исследований в этико-экономической области.

Тем временем, предпринимаются постоянные попытки усовершенствовать методики бухгалтерского учета, унифицировать своеобразие учетных моделей, посредством предложения безальтернативного международного образца, которые часто приводят к усложнению самого процесса организации и ведения бухгалтерского учета. Как следствие, мы имеем эффект «утюга в холодильнике»…

Идеология, мораль современной рыночной экономической модели заключается в нацеленности процесса и результата осуществления деятельности, прежде всего, на получение максимальной прибыли. В подобной ситуации говорят о «диком» капитализме, для которого характерным является приоритет материальной выгоды над морально-этическими нормами существования в социуме. Эта проблема осознана коллегами и обсуждается в отдельных монографиях и научных статьях, однако, к единому мнению в вопросе «коррекции» общественных ценностей интересов бизнеса профессиональное сообщество еще не пришло, так как концептуализация этико-экономического знания находится на стадии становления.

Об этом неоднократно говорилось в научных публикациях коллег этиков, экономистов, философов и политиков. Об этом же свидетельствует и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н. (ред. от 29.03.2017). В пункте 4 данного документа четко и однозначно выстроены приоритеты в решении задач, которые стоят перед системой бухгалтерского учета:

1 - формирование достоверной информации о деятельности и имущественном положении организации для внутренних пользователей ее бухгалтерской отчетности - учредителей, участников, менеджеров, а также для внешних пользователей бухгалтерской отчетности - реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других пользователей;

2 - обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, которая необходима для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации в ходе осуществления организацией хозяйственной деятельности, движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3 - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения ее финансовой устойчивости [1].

Одновременно, в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров - членов НП «ИПБ России», присутствует иная мораль. В разделе «Общие положения» содержится совершенно иной приоритетный подход - профессиональный бухгалтер обязан действовать, в первую очередь, в общественных интересах, его профессиональная ответственность не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей заказчика услуг [2].

Итак, противоречие налицо. В нормативном документе федерального значения в области бухгалтерского учета действует одна идейная установка, а в кодексе этики (который, кстати, обязаны соблюдать только члены НП «ИПБ России») - другая.

То есть этика функционирующей сегодня экономической модели заключает в себе внутренний конфликт, который сводит на «нет» принципиальную возможность проявления какой-либо этичности в ходе осуществления профессиональной деятельности бухгалтера.

Этика стандартов бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой своего рода «навигатор», свод правил и обязанностей, которым должен следовать бухгалтерский работник в ходе оказания профессиональных услуг. Она находит свое практическое выражение в положениях по бухгалтерскому учету, целиком и полностью подчиняющихся этике экономической модели, а потому нацелена, прежде всего, на удовлетворение потребностей внутренних, а затем внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вывод из наших рассуждений напрашивается сам собой - необходимо в неотложном порядке, на федеральном уровне, с привлечением выдающихся современных представителей отечественной бухгалтерской науки разработать документ, координирующий поведение соответствующих специалистов, с учетом специфики нашего национального менталитета и исторического профессионального наследия. В случае серьезного подхода к этому вопросу, мы еще может спасти репутацию нашей профессии и сохранить профессиональную независимость на международном уровне.

Список литературы

1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Доступ с сайта http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/

2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров -- членов НП «ИПБ России». [Электронный ресурс]. Доступ с сайта http://www.ipbr.org/about/documents/statutes/code-of-ethics/

3. Миславская Н.А. Этические аспекты в профессиональной деятельности бухгалтера // Аудитор. 2016. № 8.

4. Нравственность для ХХI века: Сб. ст. / Под ред. Ю.М. Антоняна. - М.: Аспект Пресс, 2008. - 288 с.

5. Одинцова О.В. Профессиональная этика: учебник для студ. учреждений высш. образования / О.В. Одинцова. - 4-е изд., стер. - М.: Издательский центр «Академия», 2016. - 144с.

Аннотация

УДК 657.1.012.1

Этика, мораль и нравственность в профессиональной деятельности бухгалтера. Миславская Н.А. ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» E-mail: finac-natalya@mail.ru

Keywords: professional ethics, the code of ethics of professional accountants, morality, morality.

Размещено на Allbest.ru