Налоговая система России и ее применение на предприятии

1) организации любых организационно-правовых форм - с суммой выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III группы.

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей - с суммой выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3) налогоплательщики, указанные в пункте 2), являющиеся инвалидами I, II и III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

4) российские фонды поддержки образования и науки - с суммой выплат гражданам Российской Федерации в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

2. В случаях, если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

При большим разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены для всех плательщиков ограничения. Общая сумма налогов на прибыль не должна уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

* сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

* сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Сумма налога вносится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым - в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течение квартала все плательщики (кроме малых и бюджетных организаций, имеющих прибыль от предпринимательской деятельности), производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период с учетом предоставленных льгот и ставки налога нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Уплата авансовых платежей происходит не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога всеми плательщиками.

Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли по установленной форме.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с фин.органом может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представить справки об этих изменениях не позднее, чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей, несению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.

Налог на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий включается в группу региональных налогов. В мировой практике он известен давно.

В России этот вид налога выполняет следующие задачи:

* обеспечивает субъекты бюджетов Федерации и местные бюджеты (районные, городские) стабильными доходами для финансирования расходов;

* создает для предприятий стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные учреждения), организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. ЦБ РФ и его учреждения не платят этот налог.

Объектом обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, учитываются по остаточной стоимости.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество по предприятиям, учреждениям, организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Минфином РФ от 1 января 1991г. №56.

Банки и иные кредитные учреждения, а также страховые компании имеют на которые особенности при расчете налогооблагаемой базы.

Для целей налогообложения используется среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год). Она определяется делением на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

По этому налогу предусмотрена широкая система льгот. Их можно разделить на две группы:

К первой отнесены отдельные субъекты, полностью освобожденные от этого налога:

* бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления и четыре внебюджетных социальных фонда;

* предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, включая имущество колхозов и совхозов;

* клубы, библиотеки, музеи, кинотеатры, театры, цирки;

* жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы;

* автомобильные дороги общего пользования;

* железнодорожные пути сообщения;

* общественные организации инвалидов, а также предприятия, организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников;

* некоторые другие.

Вторая группа льгот предусмотрена для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятий, это:

* объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящиеся на балансе налогоплательщика, и другие;

* объекты, используемы исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны;

* имущество, используемое для отдыха или оздоровления детей до 18 лет;

* земли.

Субъекты РФ и местные органы самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

В целях правильного применения налоговых льгот предприятия обязаны вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого налога на имущество.

Ставка и порядок уплаты налога в бюджет. Предельная ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки, определяемые в зависимости от вида деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Не допускается вводить ставку налога для отдельных предприятий.

Сумма налога на имущество исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и установленной ставки налога.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в виде обязательного платежа с отнесением затрат на результаты предприятия, а по банкам и другим кредитным учреждениям - на операционные и разные расходы.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по установленным формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Уплаты налога на имущество производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Для обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятия до наступления срока сдают платежное поручение в банк на перечисление налога в соответствующий бюджет.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения предприятия.

Налог на операции с ценными бумагами.

Налог на операции с ценными бумагами был введен в российскую налоговую систему, как большинство других налогов, с 01.01.92. Налог на операции с ценными бумагами является федеральным налогом, и вся сумма средств от его сбора зачисляется в доход федерального бюджета.

На протяжении всего периода действия этого налога в него неоднократно вносились изменения и дополнения. Наиболее существенным изменением было исключение налогообложения купли-продажи ценных бумаг. Фактически в настоящее время налог на операции с ценными бумагами сводится к налогообложению только в процессе регистрации проспектов эмиссии ценных бумаг.

Налоговый кодекс РФ не предполагает сохранение данного налога как самостоятельного, поэтому после принятия и введения второй части Налогового кодекса РФ в полном объеме данный налог будет отменен, а большая часть тех элементов, которые сегодня подпадают под обложение им, будут, вероятно, включены в базу обложения государственной пошлиной.

Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг.

Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом при регистрации проспекта эмиссии.

Возникновение объекта налогообложения связано не просто с выпуском ценных бумаг, а с фактом регистрации этого выпуска. Это означает, что налог на операции с ценными бумагами распространяется только на эмиссионные бумаги. В соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" к эмиссионным относятся ценные бумаги, обладающие одновременно признаками:

* закрепления совокупности имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных этим Законом норм;

* размещения выпусками;

* равных объемов и сроков осуществления прав внутри полного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Согласно этому при выпуске организацией товарного векселя налог на операции с ценными бумагами уплачиваться не должен, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой и его выпуск не должен регистрироваться.

Однако не всегда при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг законом требуется уплатить налог на операции с ценными бумагами.

Так, не является объектом налогообложения номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО:

* осуществляющих их первичную эмиссию (в процессе учреждения АО);

* увеличивающих уставный капитал на величину переоценок основных фондов, проводимых по решению Правительства РФ;

* конвертируемых в акции АО, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого общества;

* при образовании АО в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

* при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала АО;

* при конвертации размещенных ранее акций в акции другого типа без изменения уставного капитала;

* в случае уменьшения АО уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Освобождение от уплаты налога характерно в основном для случаев, когда эмиссия ценных бумаг не связана с увеличением уставного капитала и проводится для замены ценных бумаг одних видов другими или ценных бумаг одного общества ценными бумагами другого.

Исключение составляют лишь первые две позиции. Освобождаются от уплаты налога на операции с ценными бумагами организации в процессе первичной эмиссии, то есть непосредственно в процессе образования АО, а также когда увеличение уставного капитала является следствием переоценки основных фондов, то есть практически не связано с реальным или физическим наращиванием капитала.

Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8% номинальной суммы их выпуска.

Налог на операции с ценными бумагами уплачивается при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Сумма налога уплачивается налогоплательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Если в результате рассмотрения документов в регистрации проспекта отказано, то налог налогоплательщику не возвращается.

3. Анализ системы налогообложения на предприятии

Рассмотрим предприятие ОАО "Квант", которое занимается эксплуатацией магистральных нефтепроводов. Его основная задача заключается в транспортировке нефти на Ухтинский НПЗ и в центральные районы России. Основные направления деятельности:

1) перекачка, координация и управление транспортировкой нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам по территории России и за ее пределы;

2) профилактические, диагностические и аварийно-восстановительные работы на нефте- и нефтепродуктопроводах;

3) координация деятельности по комплексному развитию сети магистральных трубопроводов и других объектов нефтепроводного транспорта;

4) взаимодействие с нефтепроводными предприятиями других государств по вопросам транспортировки нефти и нефтепродуктов в соответствии с межправительственными соглашениями;

5) координация деятельности организаций в решении задач научно-технического прогресса в трубопроводном транспорте нефти, во внедрении новых технологий и материалов;

6) привлечение инвестиций для развития производственной базы, расширения и реконструкции объектов дочерних обществ, входящих в структуру системы АК "Транснефть";

7) организация работы по обеспечению охраны окружающей среды в районах объектов магистрального трубопроводного транспорта.

Для сравнения возьмем три налога: налог на прибыль организации, единый социальный налог, налог на имущество организации, за 2008 и 2009 года и рассмотрим их изменения за эти 2 года.

Нна прибыль организ.=Д от рализац.+Д внереализован.-Р умен.сумму доход от реализ.-Р внереализов.-Убытки

Н ЕС=Д +Д -Р

Н на имущ.организ.=Д +Д -Р

Вывод: Из таблицы видно, что почти все показатели налогов возросли. Особенно это относится к налогу на прибыль организации, у него сильно возросла налоговая база, что означает увеличение количественной оценки объекта налогообложения, что не скажешь о налоге на имущество организации. По сравнению с 2008 годом налоговая ставка на прибыль организации уменьшилась на 4%, это означает уменьшение величины налогового начисления на единицу измерения налоговой базы. Так как у двух налогов: налог на прибыль организации и единый социальный налог, увеличилась налоговая база, значит у них увеличился налоговый оклад, что не скажешь о налоге на имущество организации.

Заключение

На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие из них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Библиографический список

1. Волошина А.Н. Упрощенная система налогообложения. // Налоговый вестник. 2004. № 3. с. 54-61.

2. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации . (Учебник) (2004, 512с.)

3. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для экон. вузов. М., Экономика, 2002. 254с.

4. Перов А.В., Толкушкин А.В Налоги и налогообложение . (Учебное пособие). (2005, 5-е изд., 720с.)

5. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. -- М.: Юристъ, 2003. -- 910 с.

6. Филина Ф. Н.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации:

учеб. пособие /- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009. - 424 с

7. Черника Д.Г. Налоги: Учеб. пособие. М., Экономика, 2002. 656с.

8. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. /М. Московский

международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2002 - 149 стр.

Размещено на Allbest.ru