Основы налоговой системы РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода.

В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование предприятия.

Целью курсового проекта является изучение постановки учета расчетов по налогам и сборам на примере производственного предприятия ОАО «Пурагроук».

Задачи курсового проекта:

1. Изучить основы налоговой системы в РФ;

2. Рассмотреть основные характеристики и значение налогов и сборов в РФ;

3. Определить мероприятия по совершенствованию учета расчетов по налогам и сборам.

Предметом работы является - учет налогов и сборов на конкретном предприятии.

Объектом является непосредственно ОАО «Пурагроук», занимающееся производством мебельных изделий.

Методологической и информационной основой работы послужили: нормативные документы, такие как Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы и периодические издания, также специализированные сайты Министерства Финансов РФ, сайт Налоговой системы РФ и иные источники; учебный материал в редакции различных авторов, таких как Астахов В.П., Качур О.В., и других авторов.

Глава 1. Основы налоговой системы РФ

1.1 Налоговое законодательство

Налоговый кодекс - это федеральный закон с высокой степенью систематизации, то есть кодификационный законодательный акт. Он представляет собой своеобразную налоговую конституцию и кроме того позволяет обеспечить внутреннюю согласованность, целостность, системность и полноту правового регулирования налоговых отношений.

Налоговый кодекс является также комплексным актом, так как содержит не только материальные, но и процессуальные нормы (глава 14, 19 Кодекса).

В настоящий момент Налоговым кодексом установлено, что в состав законодательства о налогах и сборах входят:

-Налоговый кодекс (высший уровень);

-федеральные налоговые законы;

-законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов федерации;

-нормативные акты представительных органов местного самоуправления.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Первая часть НК РФ, посвященная общим принципам налогообложения, вступила в силу с 1 января 1999 года. Так, этот раздел кодекса регулирует наиболее общие вопросы, к примеру, виды налогов и сборов, которые взимаются в РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых инспекторов, ответственность за нарушения, обжалование решений контролирующих органов и многие другие важные вопросы.

Как видим, эта часть Налогового кодекса РФ будет полезна каждому, кто хотел бы защитить себя от произвола или лучше узнать о своих правах и обязанностях.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со статьей 8, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [1].

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации), об этом гласит статья 9 НК РФ.

Вторая часть НК РФ, в которой подробно указываются особенности сбора каждого из налогов, вступила в силу с 1 января 2001 года. Изначально Налоговый кодекс вступил в силу лишь с четырьмя главами, однако с 2001 практически ежегодно НК РФ дополнялся - вводились новые главы, регулирующие те или иные сферы налогообложения.

Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса. Также отдельной главой установлен порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Кроме того, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов также установлен отдельной главой второй части Кодекса [18, c. 124].

Необходимо выделить основные разделы второй части НК РФ:

-Раздел VIII. Федеральные налоги;

- Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы;

-Раздел IX. Региональные налоги и сборы;

- Раздел X. Местные налоги.

Стоит отметить, что кодекс регулирует правоотношения практически во всех сферах хозяйственной деятельности и общественной жизни, включая и специальный налоговый режим.

1.2 Виды налогов, их характеристика

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся следующие налоги [12, c. 14]:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина [1].

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации [12, 15].

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог [1].

Местными налогами признаются налоги, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований [12, c.17].

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц [1].

Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС - косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

Налог на прибыль - федеральный налог, распределяемый в пропорции. Он является регулирующим налогом. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять своё функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Базовая ставка составляет 20 %.

Налог на доходы физических лиц введён с 1 января 2001 г. (ранее подоходный налог с физических лиц). Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ*(1), а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговым периодом признаётся год.

Основная ставка НДФЛ в 2011 году - 13%.

Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в конечную цену товара и тариф. Приобретая товар, в цену которого включён акциз, покупатель тем самым оплачивает его, хотя непосредственным плательщиком этого налога в бюджет является продавец.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) -- прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НКРФ. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр -- организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.

Водный налог -- налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Налоговым периодом признается квартал. Размеры ставок установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам, рек, озерам и морям: 1000 куб.м. воды; 1 кв. км водного пространства и т.д.

Государственная пошлина - денежные суммы, взимаемые уполномоченными государственными органами, учреждениями за совершение процедур, действий в интересах предприятий, организаций, граждан и за выдачу документов.

Налог на имущество организаций -- это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Транспортный налог -- налог с налогоплательщиков, являющимися организациями, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

Ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства

Налог на игорный бизнес -- налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ и взимаются ежемесячно:

- за один игровой стол -- от 25000 до 125000 рублей;

- за один игровой автомат -- от 1500 до 7500 рублей;

- за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы -- от 25000 до 125000 рублей.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Земельный налог -- основная форма платы за пользование земельными ресурсами. Плательщиками являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков [1].

Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2.1 Учет расчетов по федеральным налогам

НДС. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ, услуг

Плательщиками НДС являются:

1. Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.

2. Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства.

3. Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в налоговых органах на основании письменного заявления иностранной организации по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Объектами налогообложения являются:

1. Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.

4. Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

5. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации [1].

Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации [14, c.124].

Налоговый период при расчетах НДС - квартал.

Для учета НДС в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 19 "НДС по приобретенным ценностям". Он служит для учета входящего НДС, который включен в стоимость товаров и услуг, приобретаемых организацией. Этот счет корреспондирует со счетами учета расчетов с поставщиками, например, со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Счет 68, в частности, счет 68.02 "Налог на добавленную стоимость", служит для учета расчетов с бюджетом по НДС. Счет 90 используется для учета реализации, на нем же отражается сумма начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Единственным первичным документом, где отражается НДС, является счет-фактура. Данные со счетов-фактур заносятся в компьютер, где формируется общая сумма налога за месяц. В системе используются два документа, которые позволяют вводить в нее информацию о счетах-фактурах. Первый называется Счет-фактура полученный [Приложение 4]. Он используется для ввода данных о счетах-фактурах, полученных нашей организацией от поставщиков товаров и услуг. Второй документ - это Счет-фактура выданный [Приложение 5]. Этот документ используется для оформления счетов-фактур, выданных покупателям.

Далее отражают вычет НДС в книге покупок [Приложение 6] или начисление НДС в книге продаж [Приложение 7]. На основе данных составляется анализ счета 68.02, оборотно-сальдовая ведомость.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость [Приложение 8] является регистром налогового учета и представляется плательщиком в ИФНС №3.

Восстановление НДС - документ применяется для реализации положений НК РФ, касающихся восстановления НДС - то есть "возврат", "отмену" принятия НДС к вычету. НДС восстанавливают в тех случаях, когда он сначала принят к вычету, а позже оказалось, что он принят к вычету неправомерно. Возможен так же вариант, когда произошли какие-то события хозяйственной жизни, в ходе которых ранее принятый к вычету НДС должен быть восстановлен. Восстановление НДС отражается в регистрах подсистемы учета НДС, он влияет на формирование книги продаж и книги покупок, формирует бухгалтерские записи вида [9, c. 261-262].

Д - 19

К - 68.02

Приведем пример:

На предприятие поступили материалы от поставщиков по договорной цене руб., НДС на сумму 108486,54 руб., оплачены материалы - 711189,54 руб.

Бухгалтером делаются следующие записи:

1. Поступили материалы:

Д - 10

К - 60

на сумму 602703 руб.

2. Отражаем НДС по поступившим материалам:

Д - 19

К - 60

на сумму 108486,54 руб

3. Оплатили материалы:

Д - 60

К - 51

на сумму 711189,54 руб.

Одновременно, принята к вычету сумма НДС:

Д - 68.02

К - 19

на сумму 108486,54 руб.

Налог на прибыль. Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, каждый налоговый период -- календарный год (с 1 января по 31 декабря) -- включает в себя четыре отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

Отражение налога на прибыль происходит в 2 этапа:

1. Необходимо начислить налог на бух прибыль;

2. Скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом отчете.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД):

УР/УД= Ставка налога на прибыль*Бухгалтерскую прибыль.

Учёт по налогу на прибыль производится по следующим счетам:

счет 68. 5 - Расчеты по НП

счет 99 - Учет условных расходов по НП

счет 99 - Учет условных доходов по НП

счет 99 - Пно

счет 09 - Она

счет 77 - Оно

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:

Начислен условный расход:

Д - 99

К - 68.05

Начислен условный доход:

Д - 68.05

К - 99

После этого сумма корректируется:

(ПНО+ОНА-ОНО)+УР/УД=текущего налога на прибыль

При этом постоянное налоговое обязательство рассчитывается:

(ПНО)=Постоянная разница*Ставка налога на прибыль

Постоянные разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина различается [4].

В налоговом кодексе есть ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении не при каких обстоятельствах. Либо учитываются в пределах нормативов. В то же время по ПБУ 10/99 «Расходы организаций» таких ограничений не предусмотрены. Поэтому складывается ситуация, когда организация фактически потратила средства и признала их расходами в бух. учете, но уменьшать на их сумму налогооблогаемую прибыль не может.

К ним относят:

1. Представительские расходы;

2. Расходы на рекламу;

3. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта;

4. Командировочные расходы;

5. Проценты по заемным средствам.

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей [1].

На основе данных счета составляется анализ счета и оборотно-сальдовая ведомость .

Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Далее по итогам налогового периода в налоговую инспекцию организация представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль [Приложение 9].

На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д - 68.05

К - 51.

Пример. Прибыль ОАО «Пурагроук» за первый квартал составила 800 000 руб. в течение квартала была зафиксирована следующая информация:

1. Представительские расходы превысили допустимый норматив 2 000 р.

2. Амортизация - 3 500 р., из которых только 2 000 р. Производятся к вычету.

3. Начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в Российской компании - 4 000 р.

Начислен условный расход по налогу на прибыль:

Д - 99

К - 68.05 - на сумму 159 296 р.

Отражено ПНО:

Д - 99

К - 68.05 - на сумму 400 р.

Отражен ОНА:

Д - 09

К - 68.05 - на сумму 300 р.

Отражено ОНО:

Д - 68.5

К - 77 - на сумму 360 р.

Таким образом, текущий налог на прибыль составляет:

159296+400+300-360=159636 р.

НДФЛ. Налог регулируется 23 главой Налогового Кодекса. Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ. К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

- алименты;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи:

- с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления,

- смертью члена (членов) семьи работника,

- ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль [14, c. 138].

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

1. Стандартные:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

- лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы

- лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.

4) налоговый вычет в размере 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего ребенка, и предоставляется пока доход работника нарастающим итогом не превысит 280 000 рублей.

2. Социальные:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, и на ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению и др [1].

А также выделяют профессиональные и имущественные вычеты.

Учет НДФЛ на ОАО «Пурагроук» ведется на счете 68.01.

По данным квартала составляется анализ счета 68.01 и оборотно-сальдовая ведомость.

В последний день месяца необходимо выполнить записи:

Начислена заработная плата работнику организации:

Д - 20 (26, 44, 29)

К - 70

Начислен налог на доходы физических лиц:

Д - 70

К - 68.01

Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника:

Д - 70

K - 51

В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки).

Перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника:

Д - 68.01

К - 51

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца.

Доходы каждого физического лица учитываются персонально. Для этого применяется форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" . На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета [8, c.320].

Рассмотрим пример начисления НДФЛ одного из работника организации.

Оператор - кассир предприятия Иванова А.М. состоит в разводе, имеет двух детей в возрасте 4 и 6 лет. Оклад работника составляет 7000 рублей в месяц.

Предположим, что Иванова А.М. состоит в браке. И она, и ее супруг, отец детей, получают стандартные вычеты в размере по 1000 руб. на каждого ребенка. Стандартные вычеты на детей Иванова О.М. будет получать весь год, так как ее доход за 12 месяцев не превысит 280 000 руб. (7000 руб. х12 мес. = 84 000 руб.

Кроме того, Иванова А.М. получает стандартный вычет на себя в сумме 400 руб., но данный вычет будет предоставляться ей только до мая 2010 года включительно, т.к. в июне 2010 года ее доход, исчисленный нарастающим итогом, превысит 40 000 рублей (7000 руб. х 6 мес. = 42 000 руб.)

Бухгалтер отразит операции по расчетам с Ивановой А.М. такими записями:

В январе-мае

Д - 26

К - 70

На сумму 7000 руб. - начислена заработная плата Ивановой А.М.;

Д - 70

К - 68.01

На сумму 546 руб. ((7000 руб. - 1400 руб. х 2 реб.) х 13%) - удержан НДФЛ;

Д - 70

К - 51

На сумму 6402 руб. (7000 - 598) - перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника;

В июне-декабре

Д - 26

К - 70

На сумму 7000 руб. - начислена заработная плата Ивановой О.М.;

Д - 70

К - 68.01

На сумму 650 руб. ((7000 руб. - 1000 руб. х 2 реб.) х 13%) - удержан НДФЛ;

Д - 70

К - 51

На сумму 6350 руб. (7000 - 650) - перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника.

Акцизы. Плательщиками акцизов признаются:

- организации,

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Акцизами облагается ограниченное число товаров, которые называются подакцизными товарами. Акцизы включаются в отпускную цену подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных организацией подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Налоговым периодом признается календарный месяц [15, c.295-296].

На анализируемом предприятии учета акциз нет, так как предприятие не выпускает подакцизную продукцию.

И все основными бухгалтерским записями являются:

1. Начислены акцизы при получении подакцизной продукции организацией, имеющей свидетельство:

Д - 19

К - 68 «Акцизы»;

2. Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты:

Д - 62

К - 68 «Акцизы»;

3. Перечислен акцизы в бюджет:

Д - 68 «Акцизы»

К - 51.

На основании расчетов используются следующие налоговые декларации: Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий; Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты; Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия; Налоговая декларация по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) [11, c.224].

Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки налога варьируются от 3,5 до 8 % в зависимости от вида полезных ископаемых.

На данном предприятии налог на добычу полезных ископаемых отсутствует [1].

Приведем в пример типовые бухгалтерские записи по учету данного налога:

1. Начислен налог на добычу полезных ископаемых:

Д - 20,23,25,26

К - 68 «Налог на добычу полезных ископаемых»;

2. Уплачены авансовые платежи по налогу на добычу полезных ископаемых:

Д - 68 «Налог на добычу полезных ископаемых»

К - 51;

3. Уплачен налог на добычу полезных ископаемых:

Д - 68 «Налог на добычу полезных ископаемых»

К - 51.

На основании расчетов заполняется Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых [13, c. 301].

Водный налог. Налоговые ставки установлены ст. 333.12 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Налоговый период - квартал.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

1. Начислен водный налог:

Д -20

К - 68 «Водный налог»

2. При уплате сбора за пользование водными биологическими ресурсами делают проводку:

Д - 68 «Водный налог»

К - 51.

По истечении квартала составляется налоговая декларация по водному налогу [17, c.208].

На предприятии ОАО «Пурагроук» данный налог отсутствует.

Госпошлины. Плательщиками государственной пошлины (далее в настоящей главе - плательщики) признаются:

1) организации;

2) физические лица.

Лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме [1].

При уплате госпошлины проводки будут следующими:

1. Уплачена пошлина:

Д - 68 «Расчеты по уплате государственных пошлин»

К - 51;

2. Включена в состав прочих расходов госпошлина.

Д - 91.2

К - 68 «Расчеты по уплате государственных пошлин»

2.2 Учет региональных налогов и сборов

Налог на имущество. Налог на имущество организаций является одним из наиболее распространенных региональных налогов. Он устанавливается гл. 30 Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации [2].

Налоговой базой является среднегодовая остаточная стоимость основных средств, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В течение налогового периода по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу.

Исчисленные авансовые платежи по налогу за первый квартал, полугодие и девять месяцев подлежат уплате в текущем налоговом периоде соответственно не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября [2].

Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет по итогам налогового периода, равна среднегодовой стоимости имущества, умноженной на принятую в данном регионе ставку налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей. По итогам налогового периода в ИФНС №3 предоставляется декларация [Приложение 10] не позднее 30 марта следующего за налоговым периодом года.

Ставки налога на имущество -2,2%.

Начислен налог на имущество:

Д-91.2

К-68.06

Перечислен налог в бюджет:

Д-68.06

К-51.

Пример. Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2 процента. Отчетные периоды - I квартал, первое полугодие, 9 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества за I квартал составила 3 476 875 руб., за полугодие - 3 433 750 руб., за 9 месяцев составит 3 392 265 руб.

Сумма авансового платежа за первый квартал исходя из требований п.4 ст.382 НК РФ составит 19 123 руб. (3 476 875 руб. x 2,2% : 4).

Начислена сумма авансового платежа за первый квартал:

Д - 91.2

К - 68.06 - на сумму 19 123 р.

Перечислена в бюджет сумма авансового платежа за первый квартал:

Д-68.06

К-51. - на сумму 19 123 р.

Авансовый платеж за полугодие будет равен 18 886 руб. (3 433 750 руб. x 2,2% : 4).

Начислена сумма авансового платежа за полугодие:

Д - 91.2

К - 68.06 - на сумму 18 886 р.

Перечислена в бюджет сумма авансового платежа за полугодие:

Д-68.06

К-51. - на сумму 18 886 р.

Таким образом, по итогам полугодия следует перечислить 18 886 руб. без учета суммы, перечисленной в I квартале.

Авансовый платеж за 9 месяцев будет равен 18 657 руб. (3 392 265 руб. x 2,2% : 4).

Начислена сумма авансового платежа за 9 месяцев:

Д - 91.2

К - 68.06 - на сумму 18 657 р.

Перечислена в бюджет сумма авансового платежа за 9 месяцев:

Д-68.06

К-51. - на сумму 18 657 р.

Сумма налога за 2010 г. исходя из среднегодовой стоимости имущества в сумме 3 347 500 руб. составит 73 645 руб. (3 347 500 руб. x 2,2%).

В течение года в бюджет было перечислено 56 666 руб. (19 123 + 18 886 + 18 657).

Следовательно, по окончании года в бюджет следует уплатить 16 979 руб. (73 645 - 56 666).

Транспортный налог. Данный налог регулируется Налоговым кодексом, а также Законом Тюменской области "О транспортном налоге" от 19 ноября 2002 года N 93 в редакции от 15.11.2010 г.

Организация, на балансе которой имеются транспортные средства (легковые и грузовые автомобили, автобусы, самолеты, катера и т. д.), в соответствии с главой 28 "Транспортный налог" НК РФ признается налогоплательщиком по транспортному налогу, а сами транспортные средства - объектом налогообложения транспортным налогом.

Исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей по налогу не позднее 15 апреля, не позднее 15 июля, не позднее 15 октября текущего налогового периода. По итогам налогового периода сумма налога уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год [3].

По окончании каждого отчетного периода отчетность по транспортному налогу представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По окончании налогового периода отчетность по транспортному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для хранения данных налогового учета транспортных средств предназначен регистр сведений Регистрация транспортных средств, кроме того анализ счета 68.12 и оборотно-сальдовая ведомость.

Сумма налога рассчитывается обычным способом - умножением налоговой ставки на налоговую базу.

На предприятии транспортный налог ведется на счете 68.12.

Начислив аванс по транспортному налогу, бухгалтер делает такие проводки:

Начислен аванс по налогу:

Д - 26

К - 68.12

Сумма аванса перечислена в бюджет:

Д - 68.12

К - 51

По итогам налогового периода в ИФНС №3 предоставляется декларация [Приложение 11] не позднее 30 марта следующего за налоговым периодом года [7, c. 236].

2.3 Учет местных налогов и сборов

Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

ОАО «Пурагроук» является плательщиком такого местного налога, как земельный налог.

Земельный налог. Объектом обложения налогом являются земельные участки, находящиеся в собственности организации, отнесенные к категории городских земель.

Налоговой базой для исчисления земельного налога является площадь земельных участков. Налоговым периодом для земельного налога является период времени с 1 января по 31 декабря текущего календарного года, за который исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Организации - плательщики земельного налога обязаны ежегодно не позднее 1 июля представлять в налоговый орган по месту нахождения налогооблагаемых объектов налоговую декларацию.

Основанием для установления налога за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения землей [5].

Ставка налога на землю - 1,5 %.

По истечении налогового периода составляется налоговая декларация по земельному налогу [Приложение 12].

Приведем пример. Организация имеет участок земли на праве постоянного (бессрочного) пользования и использует его для производственных целей. Кадастровая стоимость земельного участка - 2 400 000 руб. Для категории налогоплательщиков, представительные органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы - 60 000 руб.

Сумма земельного налога по итогам налогового периода составит:

(2400 000-60000) х 1,5% = 35100 руб.

Сумма авансового платежа по налогу по итогам 1 квартала составит:

(2400 000-6000) х 1,5%/4 = 8775 руб.

Сумма авансового платежа по налогу по итогам 2 квартала составит:

(2400 000-6000) х 1,5%/4 = 8775 руб.

Сумма авансового платежа по налогу по итогам 3 квартала составит:

(2400 000-6000) х 1,5%/4 = 8775 руб.

За 9 месяцев (три квартала) отчетного года сумма авансовых платежей составит:

26 325 руб. (8775 + 8775 + 8775)

Начислен налог на землю:

Д - 26

К - 68.08

2.4 Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и их учет

Государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам предоставлено право применять установленные законодательством санкции к предприятиям, организациям и учреждениям, налагать административные штрафы на их должностных лиц и граждан, виновных в нарушении налоговых законов, а также направлять материалы в следственные органы для привлечения к уголовной ответственности.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

По своему характеру и направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи учетом в налоговых органах (ст. 116-118 НК РФ);

- нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учёта объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ);

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ);

- нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования (ст. 125-126, 128-129 НК РФ).

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Рассмотрим основные штрафные санкции, предусмотренные статье 120 НК.

Пункт 1 данной статьи закрепляет общий состав рассматриваемого налогового правонарушения, а именно грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. Однократное нарушение установленного порядка предусматривает взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Пункт 2 ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода. В данном случае предусматривается штраф в размере 15 тыс. руб.

Пункт 3 ст. 120 НК РФ предусматривает негативные последствия в виде занижения налоговой базы. Данное налоговое правонарушение имеет дополнительный объект - налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных образований - и влечет взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Отсутствие первичного бухгалтерского документа либо его неправильное оформление (что равносильно его отсутствию) является основанием для применения ст. 120 НК РФ

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур. Это означает, что штраф возникнет в том случае, если продавец не выставил счет-фактуру. При нарушении нумерации счетов-фактур претензии со стороны налоговых органов неизбежны [1].

Начислены штрафы и пени:

Д - 99

К - 68;

Перечислены в бюджет штрафы и пени:

Д - 68

К - 51 [9, c.238].

Глава 3. Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам и эффективность предлагаемых мероприятий

Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на приближение его к международным стандартам учета и отчетности. Это является одним из условий вхождения России в мировое сообщество. Именно к этому Россия стремится, перейдя к рыночному ведению хозяйства.

Автоматизация управления деятельностью предприятия невозможна без автоматизации бухгалтерского учёта. Более того, именно с последней целесообразно начинать автоматизацию управления.

Конечно же, сегодня предприятия используют автоматизированную систему ведения бухгалтерского учета, что облегчает работу сотрудников бухгалтерии.

На предприятии ведется программа автоматизированного бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия 7.7». Но данная программа имеет и преимущественные недостатки.

Во-первых, наиболее важный по моему мнению, недостаток состоит в том, что налоговый учет в седьмой версии программы 1С: Бухгалтерия ведется на забалансовых счетах, что вызывает трудности при формировании бухгалтером налоговой и бухгалтерской отчетности. В программе уже задан план счетов, поэтому добавление него не используемых ранее счетов и субсчетов возможно в режиме конфигуратора, но формирование автоматических проводок при их добавлении невозможно.

Во-вторых, при формировании бухгалтерской отчетности пользователю необходимо самостоятельно осуществлять контроль актуальности и правильности заполняемой формы отчетности, а также следить за выбранным отчетным периодом.

...