Налоговая политика Республики Казахстан, этапы и перспективы ее развития

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов.

Уполномоченный государственный орган - это центральный исполнительный орган Республики Казахстан, осуществляющий от имени государства и в его интересах налоговую деятельность, главным образом, в части сбора окладных налогов, осуществления налогового контроля за исполнением налоговых обязательств перед государством и принятия мер по обеспечению исполнения этих обязательств налогоплательщиками. Уполномоченный орган осуществляет руководство органами налоговой службы республики,

Уполномоченным органом является Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, который выступает в качестве самостоятельного ведомства, осуществляющий в пределах своей компетенции реализационные и контрольно-надзорные функции в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

К налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по городам и районам в городах.

Исходя из объективной целесообразности, в январе 2000 г. были созданы Межведомственная комиссия, Межведомственная рабочая группа и Экспертный Совет для разработки проекта Налогового кодекса Республики Казахстан. В соответствии с принятой концепцией Налоговый кодекс состоит из трех частей: общей, особенной и налогового администрирования.

Специальные налоговые режимы

В Республике Казахстан специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Документом, удостоверяющим право применения специального налогового режима является разовый талон, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу. А патент удостоверяет право применения специального налогового режима и подтверждает факт уплаты в бюджет сумм налогов.

Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица--производители сельскохозяйственной продукции, могут осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации -- квартал.

В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим па основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3% к заявленному доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме.

Новые реформы в налоговом кодексе

Проект нового Налогового кодекса, разработанный по поручению Главы государства, сейчас находится на обсуждении в Парламенте. Вступление в силу главного фискального документа страны запланировано на январь 2009 года. Перед рабочей группой стоит непростая задача: подготовить качественный закон в самые короткие сроки. Предлагаемые Правительством нормы и положения законодательства о налогах разъясняет министр экономики и бюджетного планирования Бахыт Султанов.

Необходимость нормотворческих новаций в фискальной сфере назрела давно. В последние годы экономика нашей страны претерпела значительную трансформацию: мы взяли курс на повышение ее конкурентоспособности на мировой арене. Реализация этих целей, безусловно, потребовала пересмотра нашей фискальной политики, проведения реформ налоговой системы для усиления международной конкуренции, свободного перетока капитала между государствами, создания благоприятного инвестиционного климата и стимулирования бизнеса в несырьевом секторе экономики.

В Послании народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан - главная цель государственной политики» Президент страны поручил Правительству разработать новый Налоговый кодекс, который должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из тени. Он создаст условия для устойчивого развития экономики, позволит уменьшить прессинг на несырьевые отрасли. Становясь законом прямого действия, кодекс обеспечит снижение коррупциогенности налоговой системы и эффективное взаимодействие фискальных органов и налогоплательщиков.

Кардинальное отличие кодекса то ныне действующего заключается в том, что в его основу заложена новая парадигма: предусматривается оптимизация льгот с одновременным снижением нагрузки на обрабатывающий сектор, налогообложение юридических лиц приведено в соответствие с международными стандартами. Так предполагается унифицировать акцизы на импорт и на внутреннее производство в течение трех лет; незначительно, но реформировать специальные налоговые режимы для их большего соответствия требованиям малого и среднего бизнеса. Помимо этого, в проект введены нормы по упрощению администрирования, повышению качества налоговых услуг, сокращению отчетности, упорядочению проверок.

Главное изменение в налогообложении недропользователей - замена роялти налогом на добычу полезных ископаемых. При этом исчисление этого налога будет производиться в зависимости от стоимости объема добываемых полезных ископаемых. Соглашение о разделе продукции как вид контракта на недропользование упраздняется, кроме заключенных до первого января 2009 года. Для защиты интересов республики, мы и вовсе отказались от «стабильности» налогового режима договоров с разработчиками недр. Это правило опять-таки не коснется действующих соглашений о разделе продукции.

Тем не менее, предлагается установить льготные ставки налогообложения недропользователей, разрабатывающих низкорентабельные, обводненные, малодебитные и выработанные месторождения, а также базовые принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам как основы для построения системы распределения доходов и расходов.

Наша страна достаточно глубоко интегрирована в мировую экономическую систему, и мы не можем создавать наши законы, не опираясь на опыт других государств. К работе по формированию проекта была привлечена группа международных экспертов, а непосредственно в написании документа принимали участие специалисты в области налогообложения от Европейского союза (ТАСИС), Всемирного банка, Международного валютного фонда.

Например, в рамках разработки норм по ревизии налоговых льгот по корпоративному подоходному налогу и НДС был исследован опыт ЕС, в частности, директива ЕС 2006/112 «Об общей системе НДС». Для будущего реформирования инвестиционных налоговых стимулов, включая специальные экономические зоны, изучался опыт Китая, ОАЭ, Турции, Гонконга и Сингапура.

Многие изменения в отечественном законодательстве связаны с приведением его в соответствие с принятой общемировой практикой. К примеру, возврат дебетового сальдо НДС существует в большинстве стран, «предпочитающих» этот вид налога.

Один из самых обсуждаемых вопросов последнего времени - возможность замены налога на добавленную стоимость налогом с продаж. За последний выступало немало известных экономистов, приводилась в пример все та же международная практика. Наша республика остановила свой выбор на НДС, так как он обеспечивает наиболее высокий уровень собираемости. К примеру, мы не можем собирать налог с продаж с импорта, поскольку при последующем обложении розницы будет возникать двойное обложение налогом с продаж. А это лишает нас гарантированного источника поступлений, поскольку НДС с импорта эффективно контролируется.

Кроме того, налог с продаж взимается только на этапе конечной реализации. Розничный же сектор, скажем так, сравнительно «прост» для уклонения от налогов: почти 50 % реализации производится на рынках. У НДС подобного недостатка нет, поскольку он взимается по частям с каждого участника производства и продажи.

Что касается международного опыта, то в мире наберется не так уж много стран, применяющих НСП: Египет, Малайзия и, конечно, США. Остальной мир принял свое решение в пользу НДС. Главный недостаток казахстанского НДС - отсутствие возврата «дебетового» сальдо - с принятием нового Налогового кодекса будет исправлен.

В новом кодексе не только прописано снижение ставки корпоративного подоходного налога, либерализирован и сам порядок исчисления налога, таким образом решены многие вопросы, которые поднимались налогоплательщиками ранее, но не находили ответов в рамках действующего законодательства. Так, проект предусматривает признание расходов арендатора на ремонт арендуемых основных средств, в нем ликвидируются требования по отнесению на вычет расходов на ремонт собственных основных средств, норма по отнесению на вычет представительских расходов расширена до одного процента от фонда оплаты труда.

С помощью инвестиционных преференций будет реализован механизм поддержки модернизирующихся предприятий в секторе переработки. Речь идет о возможности разового вычета расходов на приобретение фиксированных активов. Кстати, эта норма может применяться налогоплательщиком самостоятельно, то есть без получения на то разрешения. Предпринимателей порядок налогообложения не разочарует: он в полной мере отвечает их потребностям.

Капитальные расходы могут быть отнесены на разовый вычет через обновленные инвестиционные налоговые преференции. Дивиденды, которые выплачиваются юридическим лицам, освобождены от подоходного налога. Для физических лиц существует временной порог - от трех лет владения акцией или долей участия. То есть акционер, учредитель, может и получить дивиденды, и рефинансировать их в уставной капитал без дополнительной налоговой нагрузки.

Если говорить о накоплении средств через создание специальных фондов, куда относилась бы вся прибыль или ее часть, этот вопрос сложный. Наша республика консультировалась с ведущими мировыми специалистами, но ответ был однозначным: риск использования подобного механизма для уклонения от налогообложения слишком велик. Лучший вариант - снижение ставки корпоративного подоходного налога, что и реализовано в законопроекте.

Налоговый режим в целом сохраняется: на территориях СЭЗ будут действовать освобождения от корпоративного подоходного налога, земельного налога, налога на имущество. Но в процессе общего реформирования НДС (перехода от совокупности льгот к автоматическому возврату «дебетового» сальдо) освобождение от этого вида налога будет исключено. Сохранение льгот на территориях свободных экономических зон обеспечивает стабильность законодательства, которая необходима для длительных инвестиционных проектов.

В последние годы фискальная нагрузка на малый и средний бизнес была уменьшена до минимума, и дальнейшее снижение ставок просто невозможно. Особенно, если принять во внимание: ставки налога в специальных налоговых режимах для бизнеса равны двум и трем процентам притом, что он заменяет уплату подоходного и социального налогов.

Тем не менее, с учетом необходимости сокращения теневого сектора и систематизации налогообложения на рынках, предлагается ликвидировать специальный налоговый режим на основе разового талона с 2011 года. Тех, для кого он изначально создавался: лиц, осуществляющих эпизодическую деятельность, к примеру, пенсионеры, продающие овощи с приусадебного участка, перемены не коснутся. Они подпадают под необлагаемый минимум и не признаются осуществляющими предпринимательскую деятельность.

Льготный режим для малых предприятий, как известно, «способствует» дроблению крупных. И, чтобы минимизировать этот эффект, установлены новые правила: учредителями юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не могут быть юридические и физические лица, которые уже выступали учредителями предприятий под такой режим подпадающих.

Ко всему, подоспеет механизм администрирования при переходе налогоплательщиков на общеустановленный порядок, а также план мероприятий по обеспечению «мягких» условий такого перехода, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Следует учитывать и такой немаловажный факт, что субъекты малого и среднего бизнеса с объемами до 325 000-кратногомесячного расчетного показателя не станут уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу…

Все эти меры должны будут способствовать стабильному развитию малого бизнеса, расширению и переходу на общеустановленный налоговый режим и стимулировать конкурентоспособность предпринимательства.

На проработку проекта Налогового кодекса в Правительстве выделялось всего полгода. Однако, учитывая особую важность формирования с первого января 2009 года нового, более совершенного правового поля в Казахстане, государственные органы и бизнес-сообщество приложили максимум усилий, чтобы с поставленной задачей справиться.

Концептуально новый Налоговый кодекс был проработан полностью. Причем изменения касаются не только текста документа, но и самой системы налогового администрирования. В основу законопроекта заложено поэтапное реформирование налогового контроля на ближайшие три года, переход на систему управления рисками. Сейчас работа над Налоговым кодексом продолжается в Парламенте.

Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы реформирование и тенденции развития

Основной недостаток налоговой системы Казахстана состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Налоговая система и предприятия слабо связаны между собой. Потеря взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.

Налоговая политика РК, в настоящее время отходит от принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики” (например НДС снижен до 12%, КПН до 18%).

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. В настоящее время в РК такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Казахстанская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком.

Пути оптимизации налоговой системы РК: нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов.

Основные направления налоговой реформы в Казахстане в этом общем контексте видятся следующими:

- ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

- расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости”;

- постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

- решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития казахстанской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования:

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при совершенствовании действующей налоговой системы. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния казахстанской экономики.

Идеальная налоговая политика является мечтой любого государства и общества, которую пока еще никто не достиг. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди у нас еще очень долгий путь. В конечном итоге закрепление в налоговом законодательстве принципа справедливого налогообложения не только позволит сделать налоговую систему эффективной, но и будет способствовать установлению налоговой дисциплины и воспитанию цивилизованного и добросовестного гражданина.

Заключение

Налоговая система каждого государства отражает его специфические условия. В мире нет государств с одинаковыми налоговыми системами. Однако это не означает, что создание налоговой системы и налоговая политика ведутся спонтанно, как кому хочется.Среди многочисленных проблем, возникших перед Казахстаном в период перехода от командно-административной системы хозяйствования к рыночной форме ведения хозяйства видное место, занимает создание эффективной системы налогообложения юридических и физических лиц. В этом заинтересовано как государство, так и плательщики налогов.Налоговая система Казахстана строится на принципах стимулирования научно- технического прогресса, вывода отечественного производителя на мировой рынок высокотехнологической продукции, стимулирования предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности, равнозначности и пропорциональности взимания налогов, как с юридических, так и физических лиц, недопущения налоговой дискриминации, социальной справедливости, экономической эффективности и других немаловажных принципах.

Одновременно с либерализации налоговой системы предстоит провести в жизнь меры по ужесточению налогового администрирования и усилению борьбы с теми, кто указывает доходы от налогообложения.

В общем, следует придать обратный смысл известному изречению, что жестокость законов смягчается необязательностью их исполнения. Налоговые законы нужно смягчить, но при условии обязательности их исполнения.

Налоговая реформа, под которой, в отличие от отдельных поправок к существующей налоговой системе, подразумевается коренной пересмотр ее концептуальных и методологических основ - сложноорганизованная экономическая система. Она представляет собой протяженный во времени, динамично развивающийся, многовариантный и многоцелевой процесс, имеющий определенный набор однотипных по назначению, специфических по исполнению и уровню принятия решений последовательных стадий, являющихся ее подсистемами и состоящих, в свою очередь, из некоторого числа первичных элементов - этапов. В норме таких стадий в общей сложности три: подготовительная, непосредственного повсеместного внедрения нового законодательства и значительная. Последовательность и экономическая классификация всех элементов налоговой реформы составляет в совокупности законченный иерархический ряд, каждые последующие стадии и этапы которого по своему конечному результату так или иначе соподчинены предыдущим.

Экономических закономерностей этого процесса, умение, используя системный подход и методы математического анализа, его моделировать и неуклонно, путем периодической корректировки, совершенствовать, позволяют сделать правильный, научно обоснованный выбор стратегических целей, задач и основных параметров налоговой реформы, четче их скоординировать с проводимой государством социально-экономической и бюджетно-финансовой политикой, соизмерить с его национальными и геополитическими интересами, своевременно обеспечить вышеуказанный процесс необходимыми финансовыми, трудовыми и материальными ресурсами, квалифицированно, с наибольшей эффективностью и с наименьшими затратами им управлять.

Список использованной литературы

Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2001.

Есенбаев М. Налоги-плата за цивилизацию // Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2001.

Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет// Алматы: БИКО, 2001.

Размещено на Allbest.ru