Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

КУРС: “Налоги и налогообложение”

ТЕМА: «Система налоговых органов, их функции и задачи»

ВВЕДЕНИЕ

Налог - обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях, определяемых законодательством.

Налоговая система каждого государства имеет свои особенности, обусловленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей функционировать с наименьшими издержками как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

Налоговые поступления являются основным источником формирования бюджета любого государства и составляют более половины его доходной части.

Пример налоговой системы описал древнегреческий историк Геродот: «...царь разделил страну на четырехугольные участки между всеми египтянами. Этим он создал для себя доходы, приказав уплачивать ежегодный налог. Если река Нил отрывала кусок от какого-либо участка, царь посылал нескольких людей для осмотра и измерения, на сколько участок уменьшился, дабы владелец его платил соответственно установленный налог».

Аналогично и в наше время госналогслужба посылает своих инспекторов на предприятия для проверки их деятельности и правильности уплаты налогов. О том как это происходит, о задачах и функциях госналогслужбы и пойдет речь в настоящей курсовой работе.

Глава 1. Задачи и права налоговой службы России

Государственная налоговая служба России - единая система контроля, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Единая система налоговой службы состоит из Главной налоговой инспекции, республиканских и территориальных налоговых инспекций.

К налоговым органам Российской Федерации относятся органы Государственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции и органы Государственного таможенного комитета. Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы наделены полномочиями контролирующего характера и мерами воздействия на нарушителей налогового законодательства.

Легче всего собирать налоги с заработной платы. Они вычисляются и изымаются бухгалтерией предприятия в момент выплаты заработка. Здесь нет отсрочки и возможности укрытия от налогов. Аналогичное положение имеет место для социальных взносов, акцизов, налога на добавленную стоимость. Процедура их перечисления не требует государственного вмешательства и протекает автоматически.

Наибольшие трудности возникают при сборе налогов с прибыли предприятий (предпринимателей). Во-первых, здесь имеются различные способы искусственного занижения прибыли, а во-вторых - законодательство предоставляет целый набор льгот, отсрочек, скидок.

Большая неопределенность имеет место для налогов на личные доходы индивидуальных предпринимателей, лиц свободных профессий, где экономику доходов и расходов трудно контролировать.

Проблемы объективной оценки имущества существуют при взимании налогов с этого вида капитала.

Государственная налоговая служба России - единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Единая система налоговой службы состоит из главной, государственной налоговой инспекции, республиканских и территориальных налоговых инспекций.

1.1 Права налоговой инспекции

Налоговая инспекция имеет право:

* производить в министерствах и ведомствах, на предприятиях и в организациях проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

* контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

* получать от предприятий, учреждений, организаций, а также граждан с их согласия справки, документы и их копии, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, необходимые для правильного налогообложения;

* обследовать используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений и граждан;

* требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах и контролировать их выполнение;

* приостанавливать операции предприятий и граждан по расчетным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления налоговым инспекциям бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других необходимых документов;

* изымать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии и занижении прибыли или иных объектов налогообложения;

* применять к предприятиям и гражданам финансовые санкции;

* взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и применять иные санкции;

* возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке «права заниматься трудовой деятельностью»;

* предъявлять в суд и арбитраж иски;

* налагать административные штрафы на должностных лиц и руководителей.

Налоговые инспекции имеют право проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от их форм собственности, организационно-правовой формы подчиненности и т. п.

Проверкам подлежат как налогоплательщики, так и лица, несущие обязанность начислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги вместо них (фискальные агенты), а также банки и кредитные учреждения, несущие ответственность за кассовое исполнение бюджета (перечисление налогов по поручению налогоплательщика), нотариусы, обязанные представлять информацию о ряде сделок, и др.

1.2 Виды проверок

В зависимости от характера, выделяют документальные и фактические проверки.

Документальная проверка включает в себя: изучение денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, балансов, планов, смет, деклараций и других источников. Она может проводиться на основе документов предприятия или документов, поступивших в налоговую инспекцию. Фактическая проверка предполагает использование методов контроля, не связанных с исследованием документов. Это может быть обследование помещений, получение объяснения.

В зависимости от объема проверки различают на:

полные; и

частичные.

Первые связаны с проверкой и оценкой правильности уплаты всех видов налогов, а вторые - отдельных видов.

С учетом повторяемости проверка может быть:

первичной;

дополнительной;

повторной.

По объему просматриваемых документов проверки разделяют на:

сплошные; и

выборочные.

Документальные проверки подразделяются на комплексные и тематические.

Комплексные - проводятся в плановом порядке (не реже одного раза в два года), а также при ликвидации предприятия или в случае его банкротства. В этом случае осуществляется полная проверка начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей за весь период деятельности предприятия с начала деятельности или со времени завершения предыдущей комплексной проверки.

Тематические - проводятся по заданиям вышестоящих налоговых органов на основании оперативной информации, предоставленной органами налоговой полиции или иными правоохранительными органами, в ходе встречных проверок. При этом исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности, порядок бухгалтерского учета отдельных операций и т. п., например учет валютных операций, результатов внешнеэкономической деятельности, порядок налогообложения средств, полученных безвозмездно от других предприятий.

Проведение проверки вне проверяемого субъекта, или не надлежащим образом оформленного поручения, влечет признание недействительным решения, принятого по результатам такой проверки.

Результаты проверок должны быть оформлены документально. При этом - если в результате проверки нарушений налогового законодательства не установлено, составляется справка о результатах проверки. В случае обнаружения нарушений, влекущих наложение санкций, составляется акт проверки, не являющийся доказательством, на основании которого определяются наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

При этом доказательствами могут являться только те документы, которые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка. Для выполнения своей функции акт проверки должен содержать все необходимые сведения и быть правильно оформленным. Однако в нем не должна даваться квалификация действий налогоплательщиков и определяться вид и размер санкций. Один экземпляр акта в обязательном порядке должен быть вручен налогоплательщику.

Если должностные лица предприятия или предприниматель противодействуют проведению проверки, она может быть осуществлена при помощи органов налоговой полиции или МВД России.

Чаще всего проверка реализуется как три последовательных этапа работы:

документальная проверка;

фактический контроль;

составление справки или акта.

Государственный закон требует, чтобы проверка налоговой инспекцией проводилась не реже одного раза в два года в отношении каждого налогоплательщика. Обычно проверки носят плановый характер. Вместе с тем может быть произведена внезапная проверка. Правом проводить проверки обладают должностные лица налоговых инспекций любого уровня.

Налоговые службы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков - предприятий, учреждений, организаций - и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления и полноты уплаты в бюджет налогов.

1.3 Проверяемые документы

Проверке подвергаются следующие документы:

денежные документы;

бухгалтерские книги;

отчеты;

планы;

сметы;

декларации;

и иные документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Предприятие имеет право не знакомить налогового инспектора с документами, составляющими коммерческую тайну. При этом правительство Российской Федерации определяет перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну.

В настоящее время этот вопрос регулируется Постановлением правительства РСФСР «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» (от 5 декабря 1991 г.), которым установлен список документов - не составляющих коммерческой тайны:

* учредительные документы и устав;

* документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии, патенты и т. п.);

* сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других платежей;

* документы о платежеспособности;

* сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;

* документы об уплате налогов и других обязательных платежей, и другие обязательные документы.

Предприятия не вправе скрывать:

сведения о загрязнении окружающей среды;

учредительные документы;

сведения о финансово-хозяйственной деятельности;

документы о платежеспособности;

сведения о численности работающих и их заработной плате, условиях труда;

нарушении антимонопольного законодательства, о реализации продукции, наносящей вред здоровью граждан;

информацию об участии руководящих работников в деятельности других организаций.

Государственным предприятиям запрещено скрывать данные о размерах своего имущества и денежных средствах, о вложениях капитала в ценные бумаги и уставные фонды совместных предприятий.

К сведениям, составляющим коммерческую тайну, могут быть отнесены:

* планово-техническая документация (например, планы научно-исследовательской и внедренческой деятельности; программы экономического и социального развития предприятия, проекты осуществления коммерческих мероприятий) за исключением планов финансово-хозяйственной деятельности и доходно-расходных смет;

* соглашения о намерениях совершить определенную сделку (предварительные договоры);

* сведения об изобретениях и новых технологиях, находящихся в стадии разработки или внедрения в производство, а также объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется правовая защита авторства;

* содержание выполняемых в интересах данного предприятия работ, имеющих научную, техническую, технологическую или коммерческую новизну;

* протоколы заседаний коллегиальных органов управления предприятием, содержащие конфиденциальную информацию о коммерческих перспективах, предполагаемой стратегии и тактике предпринимательской деятельности.

Перечень таких сведений для конкретного предприятия закрепляется приказом руководителя этого предприятия, отсутствие которого лишает предприятие возможности ссылаться на коммерческую тайну как основание отказа представить тот или иной документ.

Глава 2. Органы налоговой полиции России

Федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Указом Президента Российской Федерации от 18 марта 1992 г. при Государственной налоговой службе России было создано Главное управление налоговых расследований - налоговая полиция.

Однако самостоятельным правоохранительным органом она стала после вступления в силу Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» (от 15 июля 1993 г.), определившего правовые основы, принципы организации и деятельности, систему и структуру, а также полномочия налоговой полиции.

В соответствии с данным законом федеральным органам налоговой полиции вменяется в обязанность:

* выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. О выявленных при этом других экономических преступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы;

* обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств, при исполнении служебных обязанностей;

* предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Федеральным законом РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и "Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР"» (от 17 декабря 1995г.) подчеркивается, что федеральные органы налоговой полиции являются - централизованной системой органов налоговой полиции с подотчетностью нижестоящих органов вышестоящим органам и директору Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:

1.Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации на правах Государственного комитета Российской Федерации;

2. Органы Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономным областям, автономным округам (управления, отделы - территориальные органы);

3. Органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции (местные органы налоговой полиции).

2.1 Структура управления налоговой полиции

В федеральных органах налоговой полиции в установленном законодательством Российской Федерации порядке могут создаваться организации, необходимые для обеспечения их деятельности.

Общее руководство деятельностью Федеральной службы налоговой полиции осуществляет директор Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации (в ранге председателя Государственного комитета Российской Федерации), который назначается на должность и освобождается от должности Президентом РФ по представлению председателя правительства Российской Федерации.

Общее руководство деятельностью федеральных органов налоговой полиции и координацию их деятельности с деятельностью других правоохранительных, налоговых и иных государственных органов осуществляет директор Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Первый заместитель директора Федеральной службы налоговой полиции (в ранге первого заместителя председателя Государственного комитета Российской Федерации) и заместитель директора Федеральной службы налоговой полиции, назначаются на должность и освобождаются от должности правительством Российской Федерации по представлению директора Федеральной службы налоговой полиции РФ.

Начальники управлений Федеральной службы налоговой полиции по республикам назначаются на должность и освобождаются от нее директором Федеральной службы налоговой полиции России по согласованию с правительствами республик в составе Российской Федерации.

В Федеральной службе налоговой полиции и управлениях налоговой полиции по республикам, в качестве совещательного органа - образуются коллегии. Персональный состав и порядок работы которых по представлению соответственно директора Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и начальников управлений Федеральной службы налоговой полиции по республикам, утверждаются соответственно правительством Российской Федерации и директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Организация деятельности Федеральной службы налоговой полиции определяется положением о Федеральной службе налоговой полиции, утверждаемым правительством Российской Федерации.

Управления (отделы) Федеральной службы налоговой полиции по краям, областям, городам федерального значения, автономным областям, автономным округам возглавляются начальниками, назначаемыми на должность и освобождаемыми от должности директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Местные органы налоговой полиции, возглавляются начальниками - назначаемыми на должность и освобождаемыми от должности начальниками управлений (отделов) Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам.

налоговый инспекция проверка ответственность

2.2 Обязанности директора федеральной налоговой полиции

Директор Федеральной службы налоговой полиции и его коллегии:

* организует деятельность Федеральной службы по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений, обеспечению деятельности федеральных органов налоговой полиции по своевременному и полному поступлению в бюджетную систему и соответствующие внебюджетные фонды Российской федерации федеральных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей;

* разрабатывает и вносит для утверждения в правительство Российской Федерации предложения по штатной численности, финансированию и материально-техническому обеспечению федеральных органов налоговой полиции;

* обеспечивает - достоверность статистической отчетности, федеральными органами налоговой полиции "о выявленных и предотвращенных" преступлениях, характере, объемах и результатах оперативно-розыскной работы; - регулярное обобщение и совершенствование деятельности федеральных органов налоговой полиции, а также распространение и внедрение передового опыта;

* утверждает в пределах выделенной штатной численности и фонда оплаты труда перечень должностей и штатное расписание центрального аппарата Федеральной службы налоговой полиции, ее структурных подразделений, а также примерную структуру и штатную численность нижестоящих органов налоговой полиции;

* определяет функциональные обязанности своих заместителей и руководителей структурных подразделений Федеральной службы налоговой полиции;

* назначает на должность и освобождает от должности, руководителей и работников Федеральной службы налоговой полиции и ее структурных подразделений, за исключением лиц, особый порядок назначения на должность и освобождения от должности которых, установлен настоящим законом;

* представляет Федеральную службу налоговой полиции в государственных органах, учреждениях и организациях Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации, а также в отношениях с правоохранительными органами других государств;

* издает на основе и во исполнение настоящего закона обязательные для выполнения федеральными органами налоговой полиции приказы, инструкции и указания, связанные с организацией оперативно-служебной деятельности;

* отменяет противоречащие настоящему закону приказы, инструкции и указания руководителей нижестоящих органов налоговой полиции.

2.3 Полномочия государственной налоговой службы

Государственная налоговая служба Российской Федерации а также государственные налоговые инспекции на местах и иные государственные органы, по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции выделяют специалистов своих ведомств для осуществления совместных проверок, реализации оперативных мероприятий и проведения контрольных проверок правильности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами.

При выявлении фактов сокрытия доходов (прибыли) налогоплательщиками, или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах, налоговые органы обязаны - в десятидневный срок, направлять материалы в территориальные органы налоговой полиции, для проведения дознания и принятия по ним решения, в соответствии с законодательством.

Федеральные органы налоговой полиции по мотивированному запросу Государственной налоговой службы Российской Федерации, государственных налоговых инспекций на местах, обеспечивают личную безопасность сотрудников налоговых органов и членов их семей.

Федеральные органы налоговой полиции в соответствии с поставленными перед ней задачами обязаны:

1. Проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительные следствия в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству ущерба;

2. Осуществлять в пределах своей компетентности производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

3. Принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осуществлять в установленном законом порядке их проверку;

4. Обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;

5. Исполнять в пределах своей компетентности определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в производстве отдельных процессуальных действий;

6. Оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, Государственной безопасности, Внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

7. Проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции;

8. Осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обществе, связанных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложения.

Сотрудники налоговой полиции обязаны сохранять государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей.

2.4 Права органов налоговой полиции

Федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них задач предоставляется право:

* проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также обеспечения собственной безопасности;

* пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

* осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

* приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

* беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и мест их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;

* в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции - выносить, в качестве предупредительной меры, письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. А также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

* проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;

* вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

* получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц, информацию, необходимую для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой полиции обязанностей. За исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации. Полученная федеральными органами налоговой полиции информация, используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит;

* использовать в случаях не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям или общественным объединениям (кроме средств связи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств и международных организаций) - для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении. Федеральные органы налоговой полиции, по требованию владельцев средств связи, и транспортных средств, возмещают убытки и расходы, понесенные владельцами в этих случаях;

* составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции, осуществлять административное задержание и применять другие меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;

* налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытия налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет;

* осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы;

* осуществлять при наличии достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно. Внедрение оперативных сотрудников санкционирует директор Федеральной службы налоговой полиции или его первый заместитель;

* осуществлять учет лиц, предметов и фактов в пределах полномочий федеральных органов налоговой полиции;

* вносить в соответствии с законом в государственные органы, должностным лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых преступлений и нарушений;

* хранить, носить и применять табельное огнестрельное оружие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), применять физическую силу в порядке, предусмотренном законом;

* использовать безвозмездно возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения налоговых преступлений и нарушений, лиц, их совершивших, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия и суда;

* привлекать граждан (с их согласия) к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

* выплачивать лицу, представившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет.

Нарушение налогового законодательства руководителями и должностными лицами предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физическими лицами влечет за собой административную ответственность в виде штрафа в размере до 100-кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда.

С принятием федерального закона, права налоговой полиции расширились: она имеет право возбуждать уголовное дело, проводить по нему дознание, предварительное следствие и передавать материалы в суд. Тем самым создан единый процессуальный цикл - от выявления налогового преступления до привлечения виновного в его совершении, к ответственности.

Налоговая полиция наделена правом - проводить судебно-экономические и криминалистические экспертизы, связанные с исследованием документов, что должно обеспечить правовые предпосылки для решения проблемы налоговой преступности.

В соответствии с законом РФ от 31 декабря 1995 г. (№ 226 - ФН), излагающим закон РФ «О государственной пошлине» в новой редакции, налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет.

Глава 3. Налоговый контроль и его организация

3.1 Контроль за налогоплательщиками

Каждый гражданин должен ориентироваться в налоговой системе своей страны, чтобы уметь экономически правильно распоряжаться своими средствами и не попасть в число штрафников. В налоговом праве действуют две формы уклонения от уплаты налогов:

налоговое правонарушение;

обход налога.

Налоговое правонарушение - это полное или частичное сокрытие облагаемого дохода, осуществляемое путем списания доходов под видом деловых издержек или отчислений в различные фонды (амортизационные, резервные, благотворительные). Способом налогового правонарушения является также - фальсификация бухгалтерского учета.

Обход налога - деятельность организации или гражданина по снижению своих налоговых платежей в рамках закона называется - налоговым лавированием.

В соответствии с указом Президента Российской Федерации «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (от 23 мая 1994г.) предусматривается, что: «Плательщиками налогов и иных обязательных платежей в бюджеты являются юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица (налогоплательщики).

Государственный реестр налогоплательщиков.

Учет налогоплательщиков осуществляется путем их включения в Государственный реестр налогоплательщиков, обеспечивающий идентификацию хозяйствующих субъектов. Ведение реестра осуществляется налоговыми органами.

Письмом Государственной налоговой службы Министерства финансов и Центрального банка Российской Федерации «Об обязательном указании идентификационных номеров налогоплательщиков при оформлении расчетно-платежных документов» (от 16 июня 1995 г.) введен порядок, по которому юридические лица должны указывать в документе по перечислению в бюджет налогов и других обязательных платежей свои идентификационные номера (ИНН).

Идентификационный номер - это специальный набор из 10 цифр. Первые четыре из которых указывают код районного налогового органа в соответствии с утвержденным ведомственным классификатором, следующие пять - порядковый номер, под которым данное предприятие внесено в журнал движения документов, принятых для постановки на налоговый учет и внесение в Государственный реестр, и последняя - контрольное число, рассчитанное по математическому алгоритму.

На основании сведений об ИНН формируется Государственный реестр налогоплательщиков - т. е. компьютерный банк данных Государственной налоговой службы РФ, используя который налоговые органы могут осуществлять комплексный анализ и контроль за полнотой поступления налогов. К числу документов, на которых должны указываться идентификационные номера, с 1 января 1996 г. отнесены бюджетные платежи и выплаты во внебюджетные фонды.

С 1 сентября 1996г. введено присвоение ИНН, и составляется Государственный реестр налогоплательщиков - физических лиц. Это сопровождается принятием закона о защите персональных данных и повышением ответственности должностных лиц за разглашение служебной информации о налогоплательщиках.

Постоянное место деятельности.

Налоговая система России построена на принципе единичности учета налогоплательщика и уплаты им налога в один налоговый орган. При этом, однако, отсутствует понятие постоянного места деятельности. Юридические лица ставятся на учет в налоговых органах по формальному месту нахождения - юридическому адресу, который может расходиться с реальным (фактическим) адресом.

В этой связи, интересен опыт налогового законодательства в странах с федеративным устройством (например, Австрии и Швейцарии), в которых налогоплательщик определяется только как юридическое или физическое лицо. В Швейцарии принято, что юридические лица по месту своего нахождения, подлежат «неограниченному» налогообложению, т. е. в полном объеме, с зачетом сумм налогов, уплаченных в других кантонах, где оно носит «ограниченный» характер, и сводится к обложению лишь тех объектов и в тех объемах, которые возникают от деятельности соответствующего юридического лица на его территории.

Критерием определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в тот или иной кантон, является доля капитала этого лица, размещенная в данном кантоне, указанная в декларации по налогу на капитал. Налоги с внереализационных доходов юридических лиц (проценты по вкладам, дивиденды по акциям и др.) удерживаются источником выплат. Такое удержание (35% от суммы выплат) является в Швейцарии специальным предварительно удерживаемым налогом, который возмещается при надлежащем оформлении декларации по налогу на прибыль и указании в ней соответствующих доходов. При этом за удержание налогов источник выплат получает от государства комиссионное вознаграждение.

Швейцарское законодательство использует понятие «постоянное место деятельности», которое определяется как стационарный объект, на котором осуществляется основная деятельность компании. Наличие у юридического лица постоянного места деятельности - является основанием для его постановки на учет как налогоплательщика в обслуживающем данную территорию налоговом органе. По этой причине один и тот же налогоплательщик может быть на учете в нескольких местах, т.е. по месту нахождения юридического лица и во всех налоговых органах, на территории которых он имеет постоянные места деятельности. Соответственно во все налоговые органы где он стоит на учете, налогоплательщик обязан - предоставлять декларации о доходах: в налоговый орган по месту нахождения (сводные декларации по всей своей деятельности на территории страны, а швейцарские юридические лица - и за рубежом) и в другие налоговые органы по деятельности на обслуживаемой ими территории. В итоге швейцарские налоговые службы обеспечивают жесткий учет и контроль всех налогоплательщиков, и деятельность каждого из них в отдельности.

Контроль за деятельностью юридических лиц, не связанной с постоянным местом, производится на основе системы лицензий и патентов, за приобретение которых предприятие вносит соответствующие промысловые и другие местные сборы.

Место налоговой регистрации.

Предприятия, организации, учреждения, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят регистрацию в органах местного самоуправления, встают на учет в налоговом органе по месту учреждения (месту регистрации).

Предприятия, организации, учреждения, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят регистрацию в федеральных органах исполнительной власти Российской Федерации, органах исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей, автономных округов, встают на учет по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа этого предприятия, организации, учреждения.

Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, являющиеся налогоплательщиками, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации освобождены от регистрации, встают на учет в налоговом органе по месту нахождения своего постоянно действующего исполнительного органа.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят регистрацию в органах местного самоуправления, встают на учет в налоговом органе по месту своей регистрации - месту своего постоянного жительства.

Компании, фирмы, любые другие организации (включая товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, иностранные физические лица - предприниматели, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в Российской Федерации. Постановка на налоговый учет указанной категории плательщиков производится на основании письменного заявления и документов, подтверждающих их регистрацию в стране постоянного местопребывания.

Банки и иные кредитные учреждения, а также их филиалы, на которые в соответствии с законодательными актами Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги, встают на учет в налоговом органе в общеустановленном порядке.

Налоговый орган, при постановке на учет налогоплательщиков, включая физических лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также филиалов, представительств и других обособленных подразделений юридических лиц, выдает каждому из них справку, подтверждающую их постановку на налоговый учет, представляемую в банк или иное кредитное учреждение для открытия расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятельности.

Банки и иные кредитные учреждения открывают расчетные (текущие) счета этим налогоплательщикам при представлении ими подлинника указанной справки.

3.2 Технология налоговых проверок

Налоговые инспекции имеют право проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях.

Проверке подвергаются денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Проверки должны проводиться непосредственно, на предприятии, без изъятия документов в присутствии должностных лиц. Основанием для проведения проверки является письменное поручение начальника налогового органа.

Налогоплательщик должен быть заранее предупрежден о проведении плановой проверки (ревизии), ее программе и сроках.

Проведение внеплановых проверок (чрезвычайных) возможно без заблаговременного предупреждения, но с соблюдением процедурных ограничений.

Результаты документальной проверки расчетов по налогу должны оформляться справкой или актом.

Справка о налоговой проверке.

При отсутствии нарушений налогового законодательства и ведения бухгалтерского учета налогов проверяющий составляет справку с указанием:

наименования предприятия, его подчиненности или формы собственности;

даты проверки;

периода, за который она проводилась;

действовавшей учетной политики в проверяемом периоде;

работников ответственных (руководителя и главного бухгалтера) за соблюдение налогового законодательства в проверяемом периоде;

данных о соблюдении предприятием налогового законодательства;

правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налогов, а также соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета.

В справке также указывается выполнение предложений по ранее производимым проверкам, а также внесены ли исправительные записи по счетам бухгалтерского учета и квартальным (годовым) балансам.

Справка подписывается должностным лицом Государственной налоговой инспекции (проверяющим), руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

Акт о налоговой проверке.

При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета проверяющий оформляет результаты документальной проверки актом, который подписывается должностным лицом Государственной налоговой инспекции, другими участниками проверки, руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

Во вступительной части акта указываются характеристика предприятия, должностные лица, вид проведенной проверки.

Описательная часть акта включает изложение фактов и действий, связанных с нарушениями. При этом детализируют каждый факт неправомерных действий со ссылками на конкретные первичные документы, нормативные инструкции, положения закона. Налоговый инспектор может изъять документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли или иных объектов налогообложения.

В результативной части акта обобщаются выявленные факты, подсчитывается и фиксируется сумма недоплаты по каждому конкретному налогу.

Запрещается включать в акт квалификационную оценку действий.

В изложении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания выявленных фактов нарушения налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета налогов, при этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующий нормативный документ.

В акт документальной проверки не следует включать непроверенные факты и выводы.

Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в таблицы и другие справочные материалы, прилагаемые к акту проверки (т. е. приложения), а в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.

Специальным приложением к акту освещаются выявленные расхождения между суммами, показанными в расчете налогов, и суммами, установленными при проверке.

При проверке поступления декадных платежей налогов выявленные расхождения между данными о суммах налога, заявленных плательщиками, и данными, установленными налоговыми органами, записываются в таблицу (приложение к акту документальной проверки) с начислением пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет.

В заключительном разделе акта вносятся конкретные предложения по устранению выявленных нарушений и взысканию доначисленных сумм налога на добавленную стоимость финансовых санкций.

В случаях несогласия с фактами, изложенными в акте, налогоплательщик (соответствующее должностное лицо или гражданин) обязан подписать акт с изложением письменных возражений и приложить к нему объяснение и документы, подтверждающие мотивы своих возражений. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена, и по ним должно быть дано письменное заключение проверяющего.

При отказе налогоплательщика от подписи акта, проверяющим в конце акта делается сноска: «Налогоплательщик от подписи отказался без объяснений и обоснования мотивов отказа».

Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и вручается: первый экземпляр проверяющему, второй - под расписку руководителю проверяемого предприятия.

Действия налоговых органов по результатам проверки.

Все материалы проверок (акт проверки, справка, протокол об административном правонарушении и др.) не позднее следующего дня по прибытии проверяющего в Государственную налоговую инспекцию регистрируются налоговыми органами в специальном журнале, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа.

После их регистрации в специальном журнале материал проверки передается начальнику отдела, а в необходимых случаях - начальнику Государственной налоговой инспекции или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения, в том числе по применяемым к налогоплательщику санкциям.

В таком же порядке, должны осуществлять документальную проверку расчетов по налогам налоговые органы по месту нахождения филиалов, отделений и других обособленных подразделений предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, имеющих расчетные счета в учреждениях банков, и самостоятельно реализующих за плату - товары, работы и услуги. А также структурных единиц предприятий, если учет отгрузки и реализации товаров, работ и услуг осуществляется самими структурными единицами, но расчетных или спецссудных субсчетов по месту нахождения этих единиц в банке не открыто.

Налоговые органы обязаны в недельный срок информировать Министерство финансов Российской Федерации о случаях неуплаты предприятием налогов и иных обязательных платежей во все уровни бюджетов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их уплаты.

Для координации работы налоговых органов по представлению информации о случаях неуплаты предприятиями налогов и иных обязательных платежей для возбуждения дел о несостоятельности (банкротстве) предприятий-должников информация должна направляться в Государственную налоговую службу Российской Федерации для дальнейшей ее передачи Министерству финансов РФ.

Информация о случаях неуплаты предприятиями налогов и налоговых платежей направляется налоговыми органами в Государственную налоговую службу Российской Федерации только в следующих случаях:

* при перемещении вопроса о признании несостоятельным (банкротом) предприятия, находящегося в федеральной собственности;

* по крупным предприятиям всех форм собственности.

В случае, если предприятие находится в собственности субъекта Федерации или же его деятельность независимо от подчиненности имеет большое значение для развития данного региона, информация налоговыми органами передается соответствующим министерствам финансов республик в составе Российской Федерации, финансовым управлениям администраций краев, областей, городов и автономных образований для возбуждения ими дела о несостоятельности (банкротстве) данного предприятия по месту нахождения.

По предприятиям местного значения информация представляется районным налоговым органом районному финансовому органу для дальнейшего принятия необходимых мер.

Налоговые органы, направляющие информацию Госналогслужбе России, должны указывать, какой процент налоговых поступлений за рассматриваемый период в бюджете региона составляют налоги уплачиваемые данным предприятием, и какой процент недоимки из общей ее суммы по территории числится за данным предприятием (в первую очередь представляется информация по предприятиям, у которых недоимка равна или больше 3% от всей недоимки по территории).

Глава 4. Ответственность за нарушение налогового законодательства

4.1 Общие требования

Государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам предоставлено право - применять к предприятиям, организациям и учреждениям установленные законодательством санкции. А также налагать на их должностных и физических лиц, виновных в нарушении налоговых законов, административные штрафы и направлять материалы в следственные органы для привлечения к уголовной ответственности.

По выявленным нарушениям, за которые виновные должностные лица предприятий, учреждений и организаций или физические лица подлежат привлечению налоговыми органами к административной ответственности, составляются и прилагаются к материалам проверки протоколы об административном правонарушении в отношении каждого должностного либо физического лица.

Руководители налоговых органов в течение не более 10 дней со дня подписания актов проверок, в которых зафиксированы нарушения и предложения проверяющих по их устранению, должны принять по ним соответствующие решения, в том числе по применяемым к налогоплательщику санкциям установленным главой 16 Налогового Кодекса РФ.

При предъявлении возражений материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц проверяемых предприятий или налогоплательщиков - физических лиц, представивших эти возражения. Если эти должностные или физические лица после их извещения о времени и месте рассмотрения материалов не явились, возражения рассматриваются в их отсутствие. О результатах рассмотрения материалов проверки во всех случаях сообщается налогоплательщику в письменной форме.

...