Исчисление налога на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

53

Размещено на http://www.allbest.ru/

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Плательщик НДФЛ

1.2 Объект налогообложения

1.3 Налоговая база

1.4 Налоговые ставки

1.5. Налоговые вычеты

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ В БЮДЖЕТ

2.1 Порядок исчисления налога

2.2 Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

2.3.Особенности исчисления налога и уплаты налога предпринимателями

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНВЕНТО»

3.1 Предмет деятельности предприятия

3.2 Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

физическое лицо налог доход

ВВЕДЕНИЕ

Общая теория налогов существует и эволюционирует в рамках финансовой науки, становление которой как самостоятельной отрасли знания относится к ХIХ веку. Практика налогообложения складывалась под воздействием потребностей государства в доходах.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Налог основывается на принципах:

1.обязательности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения;

2.индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

3.безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщика благ, продукции, прав документов взамен уплачиваемой суммы налога;

4.отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.

В нашей стране НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Налог на доходы физически лиц платят люди из своего кармана. Однако очень часто обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают в роли налоговых агентов.

Курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения. На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей. Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом. Целью данной курсовой работы является: осветить теоретические аспекты налога на доходы физических лиц (налоговую базу, ставки, вычеты), порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет налоговыми агентами и предпринимателями. Так же рассмотреть порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «ВОЛНА». Предмет исследования: методика и налогообложение доходов физических лиц. Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью «ВОЛНА».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Плательщики НДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно ч. 3 п. 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 п. 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами РФ на начало налогового периода признаются: "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.0572009)

1) граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;

2) иностранные граждане:

а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории РФ, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;

- следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;

- отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории РФ, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста.

Бытует мнение, что налогообложение доходов физических лиц в России носит дискриминационный характер по отношению к иностранным гражданам. Это заблуждение: порядок налогообложения доходов физических лиц в России не зависит от их гражданства. Главное - является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ.

Именно от этого зависит налоговая ставка. Как известно, все доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами России, облагаются по ставке 30%, тогда как большинство доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами России, -- по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

1.2 Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (таблица 1).

Таблица № 1.

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; 2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; 3. доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; 4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; 5. доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия; 7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; 8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации; 9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; 10. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (ФЗ от 29.12.2004 № 204-ФЗ, вступает в силу с 1.01. 2006 г.); 11. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ	1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ; 2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; 3. доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 6. вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России; 7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; 8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки); 9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в РФ, либо за ее пределами.

1.3 Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме:

- денежной;

- натуральной;

- в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ). Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 -ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (ред. От 30.12.2008, с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 26. 01. 2009)

По заемным средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Пример

Организация выдала сотруднику кредит на месяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Материальная выгода сотрудника в данном случае составит:

100 000 (13 - 3)%: 12 1 =830 руб.

Сумма налога с материальной выгоды равна: 830 35% = 108 руб.

По заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

1.4 Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

1. Для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, не превышающие 4000 рублей;

2. Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

3. Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

1.5 Налоговые вычеты

Это понятие давно используется в зарубежных налоговых системах; в России же оно было введено впервые частью второй НК РФ. В соответствии с действующим законодательством доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ 13%, могут быть уменьшены на соответствующие налоговые вычеты:

1.стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2.социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

Необходимо отметить, что с 2010 года в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» действует еще одна группа налоговых вычетов;

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ);

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

¦ в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода -- распространяется на налогоплательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

¦ в размере 500 руб. -- распространяется на налогоплательщиков -- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;

¦ в размере 400 руб. -- распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;

¦ в размере 1000 руб. -- распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами иди попечителями, приемными родителями, и действует до месяца, в котором доход указанных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором такой доход превысил 280 000 руб., вычет не применяется. Этот вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 5-е изд., доп. И перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 544 с. Указанный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также, если учащийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в двойном размере. Предоставление им указанного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Вычет этим лицам предоставляется по их заявлению. Иностранцам, у которых ребенок находится за рубежом, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется, максимальные из них. Стандартный вычет в 1000 руб. предоставляется, независим от получения лицом других стандартных вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика по его заявлению на основании документов, подтверждающих право на вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов, предоставляемых на основании заявления плательщика при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов.

Все названные имущественные вычеты предоставляются на основании заявления плательщика при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Вычет же по строительству и погашению процентов может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение этого вычета у одного агента по своему выбору. Агент обязан предоставить вычет. Если в налоговом периоде любой из названных имущественных вычетов не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на будущее до полного его использования.

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные ставки, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой,-- в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов связанных с извлечением доходов. Состав этих расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится и государственная пошлина, уплаченная в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налога на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется для предпринимательской деятельности;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,-- в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,-- в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в определенных размерах.

К расходам в целях предоставления профессиональных вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренных для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период, в том числе государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи заявления налоговому агенту. При отсутствии агента налогоплательщики реализуют это право путем подачи заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ В БЮДЖЕТ

2.1 Порядок исчисления налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

=

Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13%

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

= +

Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

2.2 Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:

вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

2.3 Особенности исчисления налога и уплаты налога предпринимателями

Главой 23 НК РФ определен особый порядок налогообложения доходов, полученных гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских хозяйств.

Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (далее предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой деятельности. При этом учитываются все доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми возникло у налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

Согласно п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п.9 ст.227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п.3 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.227 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ).

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.7 ст.227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи.

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п.10 ст.227 НК РФ).

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНВЕНТО»

3.1 Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Инвенто» в 2009 году.

Основным предметом деятельности ООО «Инвенто» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2009 году ООО «Инвенто» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежание двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется, таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

Так как Полякова О.Н. постоянно проживала на территории Украины и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Инвенто» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в ООО «Инвенто» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой декларации).

В течение 2009 года ООО «Инвенто» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее - Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров: по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества; по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами; по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты. Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ. Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно: определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо. В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО "Инвенто" 8 апреля 2009 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним. При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей - выдан заем Егошкину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5%: 12 месяцев = 7 083 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2009 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 12% х 3/4: 12 месяцев = 7 500 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

7 500 рублей -- 7 083 рубля = 417 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

417 рублей х 35% = 146 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2009 года. При этом бухгалтер ООО "Инвенто" сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей - удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

В течение 2009 года в ООО «Инвенто» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Инвенто» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

ООО "Инвенто" выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2009 года, а возвращены 17 мая. Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (12% - телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У). В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты. Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808 рублей.

С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:

4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля.

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ООО "Инвенто" сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288 рублей.

С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

Продавец Иванов Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2009 году получил следующие доходы: 1. С января по декабрь в ООО "Инвенто" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год - студентка института очного отделения) в размере 1000 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2009 г. Иванову В.П. выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 12% годовых. (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).

3. Иванов В.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2009 года получил дивиденды в размере 10 000 руб.

4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

5. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

6. В августе ООО "Инвенто" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб. 7. В октябре получил мат. помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб 8. В течение года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.

Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.

Оплатил лечение 15 000 руб.

Приобрел квартиру 350 000 руб.

Таблица 3.1.Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Инвенто»

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооб. доход	Сумма налога
с нач. года	за мес.
январь	9000	1000+400=1400	8000	1040	1040
февраль	9000х2=18000	1000х2+400х2=2800	16000	2080	1040
март	9000х3=27000	1000х3+400х2=3800	24400	3172	1092
апрель	9000х4=36000	1000х4+400х2=4800	32800	4264	1092
май	9000х5=45000	1000х4+400х2=4800	41800	5434	1170
июнь	9000х6+10000=64000	1000х4+400х2=4800	60800	7904	2470
июль	64000+9000=73000	1000х4+400х2=4800	69800	9074	1170
август	73000+9000+10000=92000	1000х4+400х2+2000=6800	86800	11284	2210
сентябрь	92000+9000=101000	1000х4+400х2+2000=6800	95800	12454	1170
октябрь	101000+9000+50000=160000	1000х4+400х2+2000х2=8800	152800	19864	7410
ноябрь	160000+9000=169000	8800	161800	21034	1170
декабрь	169000+9000=178000	8800	170800	22204	1170
итого	178000	8800	170800	22204

Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом:

Доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

Сумма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.

Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.

Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб. х 9% = 900 руб.

Расчет суммы налога по заемным средствам:

Велигор В.П. уполномочил ООО «Инвенто» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль. В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

76,44руб. х 35% = 27 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март. В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

36,99 руб. х 35% = 13 руб.

Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

Администратор ООО "Инвенто" Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2009 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ООО "Инвенто" подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 1000 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

...