Система налогообложения в Великобритании

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налогообложение британский облагаемый шедулярный

Более 300 лет существует система налогообложения в Великобритании. Так, еще в 1694 году там введен гербовый сбор, который считается здесь самым первым налогом. Налог с наследства взимается с 1780 года, а подоходный налог - с 1842 года. Однако и она подвергается переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90-х годах. Налоговая система Великобритании двухступенчата: состоит из общегосударственных и местных налогов. Основные общегосударственные налоги: подоходный с физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от нефти, с наследства, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый сбор. Они дают более 90% налоговых поступлений. На долю местных налогов, в основе которых лежит обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов. Почти две трети прямых налогов в государственный бюджет Великобритании дает подоходный налог с населения. Впервые он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Наполеона, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике.

1. Шедулярная форма построения подоходного налога

В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель "настигнуть доход у источника".

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.

Шедула "А"- включает доходы от имущества: от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула "В"- доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях.

Шедула "С"- доходы от государственных ценных бумаг.

Шедула "Д"- доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

1) доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

2) доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

3) полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

4) доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом, не входящие в шедулу Е;

5) доходы от имущества, находящегося за рубежом;

6) все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула "Е"-- заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула "F"-- включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (не заработанный). Подоходный налог с населения составляет 64% поступлений в бюджет государства.

Удержание подоходного налога с заработной платы и жалований производится у источника. При этом отпадает необходимость заполнения налоговой декларации для лиц наемного труда, живущих на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой налогоплательщиками в установленные законом сроки.

Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам 1965 и 1973 гг. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

Наиболее универсальными и поэтому наиболее важными из них являются личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами).

По общему правилу, обложению личным подоходным налогом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды, проценты, алименты и т.д.

На каждого резидента в Великобритании распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме - сумме, с которой этот налог не взимается.

В 2009/2010 финансовом году для различных категорий лиц ставки необлагаемого налогового минимума были повышены и составляют:

Таблица 1. Ставки необлагаемого налогового минимума

Личный подоходный налог взимается с физического лица со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников по прогрессивной ставке. В настоящее время (с учетом положений о необлагаемом минимуме) применяются следующие ставки:

Таблица 2. Облагаемый доход (после учета всех льгот)

Каждая компания - резидент обязана уплачивать налог на прибыль корпораций (корпорационный налог с прибыли), получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.

В целях налогообложения под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые неинкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или торговцы-частники.

Обложению корпорационным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.

Ставки налога не изменились по сравнению с предыдущим периодом. Таким образом, ставка корпорационного налога в 2009/2010 ф. г. является прогрессивной:

· не более 300 тыс. ф. ст. составляет 21%;

· более 300 тыс. ф. ст. и до 1 500 000 ф. ст. - 28% с прибыли;

· более 1.500 тыс. ф. ст. - 28% (с апреля 2010 - 30%).

2. Другие виды налогов

Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого налога - ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик - компания.

Налог на наследство - прямой налог, которым облагается имущество и/или денежные средства покойного. Плательщиком данного налога является наследник покойного. Налогом на наследство не облагаются первые 325 тыс. фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%.

Налогом на наследство не облагаются передача имущества между супругами, подарки и вещи, оставленные в наследство британским благотворительным обществам, основным политическим партиям и фондам культурного наследия.

Налог системы государственного социального страхования. Этот налог платится налогоплательщиками и работодателями. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12.8 % за каждого наемного работника. Налог также платят лица, занимающиеся собственным бизнесом и благотворительностью.

К числу прямых налогов в Великобритании относится и налог на нефтяные доходы, введенный в 1975 году. Им облагается каждое месторождение в отдельности, в зависимости от того, богатое оно или бедное. При этом все, что связано с оценкой и взиманием этого налога, включая контроль за правильностью определения прибыли для налогообложения нефтяных компаний как национальных, так и международных, находящихся в Великобритании, возложено на Управление налогообложения нефтяных доходов, которое является одновременно и юридическим лицом, прямо подчиненным Департаменту внутренних доходов Великобритании. Еще в 1934 году парламент принял Закон о нефти, согласно которому государство является владельцем нефти и газа на всей территории страны. Поэтому государство регулирует деятельность нефтяных компаний через механизм лицензирования и налогообложения.

Нефтяные компании Великобритании, имеющие богатые месторождения с большими запасами нефти платят три вида налогов: роялти по ставке -- 12.5 процента; налог на нефтяные доходы -- 75 процентов; корпоративный налог -- 33 процента.

Роялти по ставке 12,5 процента от стоимости добываемой нефти платят только те компании, которые получили лицензии до 1 марта 1982 года.

Нефтяные компании, имеющие небогатые месторождения нефти полностью освобождены от уплаты налога на нефтяные доходы.

В 1993 году парламентом страны в Закон о нефти были внесены изменения, согласно которым ставки налога на нефтяные доходы снижены с 75 до 50 процентов для действующих месторождений нефти, и на новые месторождения, осваиваемые с 1993 г., предусмотрена лишь уплата корпоративного налога по ставке 33 процента, налог на нефтяные доходы для них вообще отменен. Это сделано для того, чтобы заинтересовать фирмы в разведке и добыче нефти на небольших, труднодоступных, небогатых месторождениях.

Главное место среди косвенных налогов принадлежит налогу на добавленную стоимость. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков). В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существует три категории ставок:

· стандартная ставка (standard rate)- 15% (с января 2011 ставка повышена до 20 %);

· пониженная ставка (reduced rate)- 5% (применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях и т.п.);

· «нулевая ставка» (zero rate)- 0% (применяется, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить разрешение местных налоговых органов.

Среди косвенных налогов второе место занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

До 1 декабря 2003 г. действовал гербовый сбор, применяемый при оформлении документов по сделкам с землей и строениям на территории Великобритании. С принятием Закона о финансах 2003 г. (TheFinancialAct2003) гербовый сбор был заменен новым видом налогов - гербовым сбором и налогом на землю - ГСНЗ.

ГСНЗ отличается от гербового сбора тем, что ГСНЗ является налогом на сделки, а не на документы, которыми такие сделки оформляются.

За исключением земли, акций или долей в товариществах, никакая другая собственность более не подпадает под действие ГСНЗ.

К косвенным налогам также относятся таможенные пошлины, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно проводится раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом с учетом потребности в финансовых ресурсах, поэтому заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным, и в апреле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается по дифференцированным ставкам налога. Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма различен.

3. Организация работы налоговых служб

В налоговом управлении Англии работает более 60000 человек, имеется 700 местных офисов, в которых состоит на учете 40 миллионов налогоплательщиков -- как физических, так и юридических лиц. Территория страны разделена на 14 районов. Региональные службы находятся в Лондоне, Петерборо, Телфорде и других крупных городах.

В Великобритании, как, например, и в США, Франции, Японии, и Корее, Бразилии, Индии, Мексике, налоговое управление (Департамент внутренних доходов), несмотря на то, что входит в структуру Казначейства (Министерство финансов), имеет свой бюджет и свою кадровую службу, подразделения налоговых расследований, информатизации и компьютеризации, международных налоговых отношении, а также специальное структурное подразделение, которое отвечает за выработку предложений для правительства и парламента по налоговой политике.

Периодом, который используется налоговыми органами Великобритании, для оценки подлежащих налогообложению доходов физических лиц, является финансовый год, который принято считать с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего.

Важная особенность британского налогового законодательства заключается в том, что не налоговое управление должно доказать незаконность источника доходов, а сам налогоплательщик по требованию налоговых органов обязан документально подтвердить законное происхождение всех средств, которыми он располагает и располагал в прошлом.

Налоги с населения взимаются на основе налоговой декларации, разработанной налоговым управлением для различных категорий налогоплательщиков.

Декларация заполняется налогоплательщиком и пересылается в местное отделение налогового управления по почте. В ней указывается семейное положение, род занятий, возраст, сведения о всех доходах налогоплательщика за предыдущий год, в том числе и о побочных -- премиях, гонорарах, полученных ссудах, наследстве, а также об убытках от предпринимательской деятельности и стихийных бедствий.

В декларации налогоплательщик обязан сообщить обо всех видах движимого и недвижимого имущества, принадлежащего ему, счетах в банках, акциях и облигациях. По вопросам заполнения декларации налогоплательщик может проконсультироваться в налоговом управлении или специализированной частной фирме. Неверно оформленные декларации возвращаются налогоплательщикам. Ежегодно выборочно проверяется примерно 2 процента налоговых деклараций.

По английским законам уклонение от налогов -- серьезное уголовное преступление. Поэтому методы налогового расследования включают в себя не только чисто финансовые приемы: проверку бухгалтерских книг и счетов, банковских и кредитных документов, всевозможных чеков и квитанций, но и приемы, характерные для работы правоохранительных органов -- негласное наблюдение и обыски, опрос свидетелей и окружения подозреваемого лица.

Налоговое управление располагает достаточными полномочиями, чтобы заставить каждого выплачивать налоги полностью. Если платежи просрочены, управление имеет право наложить арест на банковский счет налогоплательщика, удержать соответствующие суммы из заработной платы, конфисковать собственность, закрыть предприятие (объявить его банкротом) или лишить его частной практики (для лиц свободных профессий), а дела особо злостных неплательщиков передаются в суд.

Однако налоговое управление сравнительно редко прибегает к подобным мерам, поскольку основная его цель -- получение дополнительных средств в доход государства. Поэтому выплата просроченных или скрытых налогов и неустойки может быть растянута на несколько лет или снижена на 50 и более процентов. Управление учитывает, какую именно сумму налогоплательщик может уплатить, не становясь банкротом.

В целом изучение и анализ действующей налоговой системы Великобритании позволяет сделать вывод о том, что законодательство этой страны о налогообложении обеспечивает необходимые экономические и финансовые интересы государства и надежно защищает права налогоплательщиков. Оно позволяет централизованно управлять всей налоговой системой, превращая ее в важнейший инструмент экономической политики государства. Централизация сочетается с возможностью ежегодно законодательно уточнять ставки налогов и приводит их в соответствие с изменяющейся экономической конъюнктурой.

Переход к «открытой экономике», активное включение Казахстана в международное разделение труда выдвигает проблему сопоставимости налоговой системы Казахстана с налоговыми системами других стран, включая ближнее зарубежье, необходимости учитывать мировые тенденции развития налоговой системы, создавать благоприятные условия для международного экономического сотрудничества.

Список использованных источников

1. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение. Москва, 2009 г.

2. Мещерякова О.В. Налоги развитых стран мира. Москва, 2008 г.

3. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Алматы, 2005 г.

4. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Москва, 2002 г.

5. Вавилова М. Некоторые налоговые проблемы СНГ и ЕС // Мировая экономика и международные отношения, 2007 г., № 6, с. 62-65.

6. Нурумов А.А. Налоговая система Англии // Казахстан: экономика и жизнь, 2003г., № 2, с. 5-6.

7. Лаукканен А. Бизнес в Великобритании, налоги. http://btimes.ru.

8. Министерство экономического развития Российской Федерации. Налоговая система Великобритании. http://www.ved.gov.ru.

9. Налоговая система Великобритании. http://ru.wikipedia.org.

Размещено на Allbest.ru