Планирование выездных налоговых проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Кубанский государственный аграрный университет»

Кафедра «Налоги и налогообложение»

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Планирование выездных налоговых проверок»

Выполнил студент

Факультета «Налоги и

Налогообложение»

4 курса 0901 группы

Гурбанов Роман

Краснодар 2012

Введение

В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция). Приказом ФНС России от 22.09.2010 N ММВ-7-2/461@ с учетом сегодняшней финансово-экономической ситуации она была пересмотрена. Установлено, что объекты для проведения выездной налоговой проверки должны выбираться на основе всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. Внутреннюю информацию налоговые органы получают самостоятельно в процессе их деятельности, а внешнюю - от контролирующих и правоохранительных органов, органов государственной власти и местного самоуправления в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений. Также может быть использована общедоступная информация. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

Таким образом, в настоящей Концепции планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с формированием и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

1. Организация и методы выездной налоговой проверки

1.1 Понятие выездной проверки и ее планирование

Выездная налоговая проверка - одна из форм налогового контроля за правильностью исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет, проводимая должностными лицами налоговых органов на основании решения руководителя и проводимая в течение двух месяцев со дня вынесения решения о данной проверке.

Планирование выездной налоговой проверки заключается в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены проверки, сроков их проведения; видов налогов и периодов, охваченных проверкой; кадровые ресурсы, необходимые для ее проведения и иное.

Федеральной налоговой службой России разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок.

Федеральная налоговая служба стремится к усилению аналитической составляющей контрольной работы налоговых органов в целях побуждения налогоплательщиков к добровольному уточнению своих налоговых обязательств.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов.

1. Сбор и систематизация информации о налогоплательщиках.

2. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков.

3. Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории.

4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

5. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

6. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке.

В целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой инспекции необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа поступает как из внутренних, так и из внешних источников. К информации из внутренних источников можно отнести сведения, накопленные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов и т.п. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование в рамках автоматизированной информационной системы налоговых органов баз данных, содержащих информацию из вышеназванных источников по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков является логическим продолжением камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения тем или иным плательщиком. Такой вывод дает основание для включения соответствующей организации в план проведения выездных налоговых проверок. По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок выдаются рекомендации о включении в план выездных налоговых проверок конкретных налогоплательщиков с обоснованием причин таких рекомендаций. Эти рекомендации являются одним из оснований для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории проводится на основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в АИС налоговых органов.

При этом сопоставляются изменение основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамика одноименных показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам налогоплательщиков. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли. Для анализа могут использоваться как абсолютные (объем и темп роста выручки, прибыли, сумм уплаченных налогов и т.п.), так и относительные (объем выручки на одного работающего, объем розничного товарооборота на одну контрольно-кассовую машину и т.п.) показатели. Выбор тех или иных показателей для анализа ограничивается только наличием соответствующих данных в АИС налоговых органов и возможностями программного обеспечения по анализу накопленной информации. Наибольший интерес, с точки зрения выбора объектов для выездной проверки, представляют налогоплательщики, показатели работы которых существенно отличаются от средних показателей по всем налогоплательщикам или по однородной группе налогоплательщиков.

По результатам анализа отделом налоговой инспекции, ответственной за его проведение, готовятся рекомендации об отборе конкретных организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием причин, послуживших основанием для такого вывода. Они являются одним из оснований для включения соответствующих организаций в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

На этапе выбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок формируется «черновой» список налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал. В этом списке фигурируют две категории плательщиков:

- налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов;

- налогоплательщики, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у них налоговых правонарушений.

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. Данный показатель определяется исходя из средних показателей количества проверок на одного налогового инспектора за последние один-два года и других факторов. Важную роль здесь играет опыт сотрудников инспекции, осуществляющих планирование проверок.

С учетом возможности инспекции по проведению выездных проверок «черновой» список анализируется с целью выбора из него таких налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых даст наибольший эффект при наименьших затратах ресурсов налоговой инспекции. При этом учитывается финансовое состояние налогоплательщика, т.е. возможность уплатить в бюджет суммы неуплаченных налогов, пени и налоговых санкций в случае их возможного доначисления по результатам проверки.

Окончательный отбор плательщиков для включения в план выездных налоговых проверок осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе знаний и опыта налоговых инспекторов. Исходя из конкретных особенностей контролируемой территории, налоговой инспекцией могут быть использованы различные методы окончательного отбора. По результатам проведенного анализа также принимается решение о виде выездной налоговой проверки каждого плательщика (комплексная, тематическая), запланированной на предстоящий квартал.

Работа налоговой инспекции по проведению выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала.

Корректировка плана выездных налоговых проверок может проводиться только при наличии серьезных оснований, таких как получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов, поручений правоохранительных органов по проверке плательщиков, не включенных в план, и т.п. Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок.

Целью предпроверочного анализа информации о налогоплательщиках, включенных в план выездных налоговых проверок, является выбор оптимальной концепции каждой конкретной проверки и создание благоприятных предпосылок для ее успешного проведения. На этом этапе вся имеющаяся в налоговой инспекции информация о плательщике, включенном в план проверок, анализируется теми сотрудниками инспекции, которым поручено ее проведение. В ходе анализа они знакомятся с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика и разрабатывают перечень вопросов, подлежащих проверке. В случае если в процессе предпроверочного анализа будет установлена необходимость изменения вида проверки, руководителем налоговой инспекции вносятся соответствующие изменения в план проверок. Перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке у налогоплательщика, утверждается руководителем налогового органа или его заместителем.

На стадии предпроверочного анализа решаются необходимые организационные вопросы, связанные с проверкой, собирается недостающая информация о налогоплательщике. При необходимости решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки специалистов правоохранительных и других контролирующих органов.

1.2 Осуществление выездной налоговой проверки

Основанием проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа.

НК РФ содержит перечень обязательных сведений, которые должно содержать решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

Так, абзацами 5 - 8 п. 2 ст. 89 НК РФ установлено, что данные сведения включают:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Окончательно форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По прибытии на объект в организацию проверяющие предъявляют руководителю или его представителю служебные удостоверения о проведении выездной налоговой проверке.

Факт предъявления решений о ВНП удостоверяется подписью руководителя организации на экземпляре решения с указанием соответствующей даты.

В случае отказа решении производится запись об этом и заверяются подписью проверяющих.

Далее проводится собеседование с руководителем, главным бухгалтером и иными должностными лицами организации, ответственными за исчисление и уплату налогов, для получения информации деятельности налогоплательщика, а также решения вопросов организации проверки (предоставление помещения, профилактические работы и др.)

В случае воспрепятствования доступу проверяющих на территории или помещении налогоплательщика составляется акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступа. Акт подписывается руководителем проверяющей группы и предъявляется на подпись налогоплательщику.

В случае проверки налогоплательщика-организации (и ее обособленного подразделения) на следующий день после вручения решения должны быть направлены соответствующие решения налоговым органам по месту нахождения каждого обособленного подразделения с сопроводительным письмом, в котором указывается срок представления материалов проверки.

Вручение требования о представлении документов:

- вручается руководителю организации под расписку с указанием даты вручения;

- налогоплательщик обязан выдать документы в 5 дней в виде заверенных копий;

- в случае отказа должностные лица, проводящие проверку, производят выемку документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Проведение проверки учетной документации налогоплательщика.

Исследуются документы, в т.ч. и в электронном виде, имеющие значение для выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты налога:

- учредительные документы;

- свидетельство о постановке в налоговый орган;

- налоговые декларации;

- бухгалтерская отчетность;

- договоры/контракты;

- банковские и кассовые документы;

- накладные на отпуск материальных ценностей;

- акты выполненных работ;

- счета-фактуры;

- счета к оплате и другие первичные документы, подтверждающие факт проведения хозяйственных операций;

- учетные регистры (анализ счетов, карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость, оборот счета);

- иные документы.

После этого делается вывод о сплошной или выборочной проверке документов.

В ходе проверки учетной документации следует проверить:

1) полноту устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений, правил учета документов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений законодательства и налогах и сборах;

2) соответствие показателей, отражающихся в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка проводится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых налогов и сборов;

3) соответствие показателей налоговой и бухгалтерской отчетности организации данным синтетического и аналитического учета (показатели сверяют с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета показателями регистров синтетического учета);

4) полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операции, влияющих на формирование налоговой базы (несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операции, соответствие данных бухгалтерской отчетности регистрам учета и первичным документам, обоснованность цен на товары по сделкам между взаимосвязанными лицами и по товарообменным операциям, обоснованность применения налоговых ставок и льгот).

При выявлении факта отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объекта налогообложения или ведения этого учета с нарушениями установленного порядка, приведших к невозможности исчислить налоги. Суммы налогов, определяются расчетным путем на основании имеющихся у налогового органа информации о налогоплательщике.

Расчет налогов за подписями проверяющих прилагается к материалам проверки.

В случае выявления фактов налоговых правонарушений необходимо собрать доказательную базу по этим фактам:

- снять копии с документов;

- произвести выемку документов;

- получить недостающие документы из других источников;

- провести допросы свидетелей;

- назначить экспертизу по исчислению сумм неуплаченных налогов и пеней, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствие нарушения.

Порядок производства выемки документов и предметов.

Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, постановления о проведении выемки документов и предметов визируются начальником отдела, и утверждается руководителем налогового органа. Не допускается производство выемки в ночное время.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 НК РФ.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

2. организационная характеристика и анализ контрольной деятельности ИФНС № 2 по г. Краснодару

Инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару является территориальных органом Федеральной налоговой службы и входит в единую систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Краснодарскому краю и подконтрольна ФНС России и УФНС России по Краснодарскому краю.

Инспекция имеет сокращенное наименование: ИФНС России № 2 по г. Краснодар.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательством РФ по налогам и сборам, за правильностью исчисления полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция является уполномоченным территориальных органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей, требований РФ по денежным обязательствам.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ, Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, правовыми актами ФНС России, правовыми актами органов власти субъектов РФ и местного самоуправления, принимаемыми в пределах полномочий по вопросам налогов и сборов.

Главной целью работы налоговой инспекции является сбор налогов, и любая рассогласованность в работе налоговых инспекторов ведет к прямым и косвенным потерям бюджета. Отсюда возникает требование максимально четкого общего управления инспекцией, контроля за сроками выполнения работ и за результатами работы каждого сотрудника. Осуществить такой контроль силами одного руководителя инспекции невозможно. Инспекция разделена на отдельные участки - отделы. Круг задач, решаемых каждым отделом, дает возможность корректировать технологию работы инспекции, более рационально решать конкретные проблемы, обеспечивать более эффективное взаимодействие инспекции с другими органами власти и управления и с налогоплательщиками.

Структура ИФНС № 2 г. Краснодара:

1. Руководство

2. Отдел общего обеспечения

3. Юридический отдел

4. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков

5. Отдел работы с налогоплательщиками

6. Отдел информационных технологий

7. Отдел ввода и обработки данных

8. Отдел учета, отчетности и анализа

9. Отдел урегулирования задолженности

10. Отдел камеральных проверок

11. Отдел выездных проверок реализует следующие функции:

12. Отдел оперативного контроля

13. Отдел финансового обеспечения

Рассмотрим показатели учета налогоплательщиков - организаций и физических лиц в налоговой инспекции № 2.

Таблица 1- Показатели учета налогоплательщиков-организаций и физических лиц в ИФНС России № 2 по г. Краснодар

Показатели	01.01.2010г.	01.01.2011г.	01.01.2012г.	Отклонение (+,-)2011г. к 2009г.
Налогоплательщики-организации, состоящие на учете в налоговой инспекции	10792	8728	8830	- 1962
Налогоплательщики- организации, состоящие на учете в других инспекциях, но производящие уплату отдельных видов налогов в данную инспекцию			6036	6036
Налогоплательщики-физические лица	4283	4500	4505	222

По данным таблицы 1 можно следующие выводы: за исследуемый нами период (2009-2011 гг.) количество организаций, состоящих на учете в ИФНС № 2, значительно сократилось. Разница составила одну тысячу девятьсот шестьдесят две организации. Возможно, это связано с ликвидацией организаций, их банкротством, переводом в другую налоговую инспекцию или объединением нескольких небольших организаций в корпорацию. В 2011 г. в достаточно большом количестве (6036) стали производить оплату организации, состоящие в других налоговых инспекциях. Если говорить о налогоплательщиках - физических лицах, то здесь ситуация более стабильна: выявлен небольшой рост в количестве 222 человека.

Перейдем к непосредственному анализу налоговых начислений по отдельным видам налогов в разрезе различных уровней бюджета.

Таблица 2 -- Структура и динамика налоговых и неналоговых отчислений по ИФНС России №2 по г.Краснодару за 2009-2011гг., тыс. руб.

Показатели	Начислено к уплате	2011г. в % к
	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.
Всего по налоговым платежам и другим доходам, из них:	7650656	8735242	9547539	124,79	109,29
Налоговые доходы:	7646319	8734723	9545984	124,84	109,28
-НПО	3832958	6312585	6438794	167,98	101,99
-НДФЛ	-	-	-	-	-
-НДС	2933220	1453600	1915446	65,30	131,77
-Акцизы	13624	20309	12419	91,16	61,15
-Налог на имущество организаций	634532	731217	1019091	160,61	139,37
-Налог га имущество физ.,лиц	8949	8598	567	6,33	6,59
Транспортный налог	98696	111684	76137	77,14	68,17
-НИБ	58251	354	318	5,4	89,83
-Земельный налог	33520	56700	25275	75,40	44,57
-НДПИ	3270	1189	2427	74,22	204,12
-Водный налог	575	517	496	86,26	95,94
-Сборы	-	-	616	-	-
-Поступления в счет погашения задолженности	1080	710	-4121	-	-
-ЕСН	1665250	384063	14785	0,88	3,85
-Госпошлина	-	-	-	-	-
-УСН	117433	339341	434834	370,28	128,14
-ЕНВД	154566	169325	166410	107,66	98,28
-ЕСХН	299	515	2614	874,25	507,57
Прочие неналоговые доходы федерального бюджета	-3971	611	-	-	-

налоговый выездной проверка

В целом по таблице 2 можно сказать следующее: рост по налоговым и другим доходам ИФНС России №2 за 2009-2011 гг. составляет 9,29%, причем основную долю из них составляют именно налоговые доходы. Что же касается прочих неналоговых доходов федерального бюджета, то они имеют место быть только в 2009 г. и в 2010 г.

Перейдем к рассмотрению отдельных видов налогов. Значительный рост в динамике налоговых отчислений наблюдается в отношении единого сельскохозяйственного налога (407,57%), налога на добычу полезных ископаемых (104,12%), налога на имущество организаций (39,37%) и налога на добавленную стоимость (31,77%). Наиболее отрицательную динамику имеет налог на имущество физических лиц: спад отчислений составил 93,41 %.

Нужно отметить, что, несмотря на то, что 31 июля 2009 г. единый социальный налог был отменен, отчисления по нему происходят. Это связано с исковой давность налога в срок три года, поэтому платежи по этому налогу будут поступать еще и в 2012 г.

В структуре налоговых отчислений значительный вес имеет в 2011 г. налог на прибыль организации - 6 438 794 тыс. руб. или 67,45%. Самую маленькую долю составляет налог на игорный бизнес - 318 тыс. руб. или 0,003 %, также незначительный вес у сборов - 616 тыс. руб. или 0,006 %.

Размещено на Allbest.ru

...