Теоретические основы налогообложения деятельности предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Законодательная база налогообложения деятельности предприятий в Российской Федерации

Российское законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. К статьям Кодекса федеральная налоговая администрации (Министерство по налогам и сборам Российской Федерации, далее - МНС РФ) по согласованию с другими финансовыми администрациями (Министерством финансов Российской Федерации, далее - МФ РФ, Центральным банком Российской Федерации, - далее ЦБ РФ, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, далее - ГТК РФ и др.) издает инструкции, толкующие положения Кодекса по исчислению конкретных налогов. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный, субъектные и местные бюджеты, а также определяет основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по их уплате.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) определяет также:

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) и их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в России, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К концептуальным принципам налогообложения, установленным НК РФ, относятся:

1) обязанность уплаты каждым лицом легитимных налогов и сборов;

2) всеобщность налогообложения (облагаются все доходы и лица, их получающие, если на них распространяются положения Кодекса);

3) равенство перед налоговым законодательством всех и каждого. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

4) учет при установлении налогов фактической способности налогоплательщика к выполнению налоговых обязательств;

5) экономическая обоснованность (соразмерность). Налоги не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав и нарушающие единое экономическое пространство РФ. Кроме того, недопустимы налоги, прямо или косвенно ограничивающее свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающее или создающее препятствия для ведения физическими лицами и организациями не запрещенной законом экономической деятельности;

6) ясность и непротиворечивость законодательных норм;

7) к общим принципам осуществления налогового производства относятся практически все содержание НК РФ.

Налогоплательщикам и плательщикам сборов предоставляются одинаковые и широкие правомочия по выполнению налоговых обязательств в соответствии со статьей 21 НК РФ. Налогоплательщики и плательщики сборов имеют право Налоги и налогообложение: Учебник: Рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 233 - 234.:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленным настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законом;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействия) их должностных лиц

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.: Эксмо, 2012. - С. 19 - 20..

Наряду с широкими правами на налогоплательщиков и плательщиков сборов Кодекс налагает существенные обязанности, перечень которых приводиться в статье 23 НК РФ Налоги и налогообложение: Учебник: Рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 235..

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах. Если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих полученных документов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.: Эксмо, 2012. - С. 20 - 21..

За невыполненное или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов) несет ответственность не только в соответствии с НК РФ, но и согласно всему комплексу законодательных актов РФ.

Кроме того, на налогоплательщиков и плательщиков сборов, уплачивающих налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, возлагаться обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Налоговые агенты согласно статье 24 НК РФ имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом Налоги и налогообложение: Учебник: Рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - С. 237..

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.: Эксмо, 2012. - С. 22..

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 5 июля 2012 г. - М.: Эксмо, 2012. - С. 9..

2. Налоговое планирование деятельности предприятия

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. По законодательству Российской Федерации субъекты предпринимательства наделены полномочиями защищать свои имущественные права, в том числе право собственности, любыми не запрещенными законом способами, таким образом, налоговое планирование не может служить основанием для штрафных санкций или административных наказаний со стороны государственных органов Налоги и налоговое регулирование экономики: учеб. пособие / Л. Г. Ходов. - М.: ТЕИС, 2003. - С. 192..

Налоговое планирование - это минимизация для конкретного хозяйствующего субъекта сумм отдельных налогов. Основанием налогового планирования являются:

- правильное формирование учетной политики предприятия и условий заключения договоров;

- обоснованное и полное использование всех установленных законодательством освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;

- оценка позиций налогового органа с точки зрения возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, возможности получения различных налоговых, инвестиционных и иных кредитов;

- учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства на соответствующем этапе планирования.

Различают следующие модели поведения налогоплательщика в области выполнения налоговых обязательств Налоги и налогообложение: учеб. для вузов: рек. Мин. обр. РФ / под ред. М. В. Романовского, О. В. Рублевской. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2009. - С. 332.:

1) уклонение от уплаты налогов - нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создание фиктивных расходов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности Финансовый менеджмент: учеб. пособие: рек. УМО / И. М. Карасеева, М. А. Ревяжина; под ред. Ю. П. Анискина. - М.: Омега - Л, 2006. - С. 365.;

2) обход налогов. В этом случае предприятие или физическое лицо не является плательщиком, либо его деятельностью по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы, как не регистрация своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения;

3) стандартный метод. В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выборы оптимального варианта налогообложения Налоги и налогообложение: учеб. для вузов: рек. Мин. обр. РФ / под ред. М. В. Романовского, О. В. Рублевской. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2009. - С. 332.;

4) налоговое планирование - это легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета, использовании законных мер для минимизации налогов Финансовый менеджмент: учеб. пособие: рек. УМО / И. М. Карасеева, М. А. Ревяжина; под ред. Ю. П. Анискина. - М.: Омега - Л, 2006. - С. 366..

Налоговое планирование является частью финансового планирования и осуществляется в соответствии со следующими задачами: платить минимум из положенного; осуществлять уплату налога, как правило, в последний день установленного периода; использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках целостной и взаимосвязанной системы налогообложения предприятий; использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством; не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов Налоги и налогообложение: учеб. для вузов: рек. Мин. обр. РФ / под ред. М. В. Романовского, О. В. Рублевской. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2009. - С. 333.. налогообложение планирование менеджмент предприятие

Отмечены следующие основные направления налогового планирования:

1) замена налогоплательщика. Предполагается выбор наиболее целесообразной организационно-правовой формы бизнеса. Это может быть создание обособленного подразделения или дочерней организации; регистрация в качестве индивидуального предпринимателя - плательщика ЕНВД, плательщика единого налога по упрощенной системе налогообложения; организация совместной деятельности;

2) замена налоговой юрисдикции путем смены регистрации: регистрация во внутренних и внешних офшорных зонах;

3) замена объекта налога: замена передачи имущества по наследству передачей в благотворительную организацию Финансовый менеджмент: учеб. пособие: рек. УМО / И. М. Карасеева, М. А. Ревяжина; под ред. Ю. П. Анискина. - М.: Омега - Л, 2006. - С. 360..

Качество принимаемых решений в области налогового планирования целиком зависит от качества финансового планирования.

Для того чтобы планирование было качественным и комплексным, следует руководствоваться следующими принципами:

1) непрерывностью планирования;

2) научностью;

3) нацеленностью планов на рациональное использование всех ресурсов предприятия, на достижение максимальной прибыли;

4) взаимной увязкой и координацией Финансовый менеджмент организации. Теория и практика: учеб. пособие: рек УМО / Н. Н. Никулина, Д. В. Суходоев, Эриашвили. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. С. 188..

Для определения налогового бремени расчетной базой на макроуровне является валовой внутренний продукт, на уровне фирмы - добавленная стоимость.

На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения, т.е. параметры, характеризующие налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемые как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или доходам-брутто. Если полная ставка налогообложения составляет 10 - 15 %, то используется стандартный метод; 20 - 35 % - используются пассивные элементы налогового планирования без специальных программ; 40 - 50 % - налоговое планирование имеет активный характер, проводятся налоговые экспертизы и нанимаются налоговые консультанты.

Элементы налогового планирования:

1) стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств;

2) своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря;

3) обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную информацию по состоянию финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

На уровне хозяйствующих субъектов, можно выделить 4 основные стадии налогового планирования:

1) принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран;

2) выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и цели деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам. Чем меньше ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязательства, и наоборот;

3) текущее налоговое планирование включает:

- использование освобождений налоговой базы, если он получает от контролируемого предприятия, где обеспечено безусловное принятие или отклонение определенных решений на общем собрании акционеров;

- использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также проведение аудита;

- планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;

- минимизация налоговых обязательств, возникающих при осуществлении социальной политики предприятием;

- планирование использования льгот по основным налогам с учетом изменений налогового законодательства с целью соответствующего реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

4) приятие решений по наиболее рациональному размещению активов и прибыли, а также по проблемам инвестирования и аккумулирования средств. Правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов.

Налоговое планирование, основанное на строгом выполнении налогового законодательства, тем не менее, позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски неправильного исчисления и уплаты налогов и, связанного с применением налоговых секций. Оно в определенной степени повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта Налоги и налогообложение: учеб. для вузов: рек. Мин. обр. РФ / под ред. М. В. Романовского, О. В. Рублевской. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2009. - С. 334 - 336..

3. Налоговый менеджмент деятельности предприятия

Налоговый менеджмент - это процесс управления путем использования методов воздействия налогового механизма на налоговую систему в целях реализации налоговой политики Налоговый менеджмент: учеб. для вузов / М. В. Карп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - С. 47..

Налоговый менеджмент - понятие многозначное и иерархически сложное. Оно состоит из трех взаимодействующих между собой сфер: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Наличие трех сфер предопределено функциями системы налогообложения: фискальной и регулирующей Налоги и налогообложение: Учебник: рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002, - С. 245..

Налоговый менеджмент как система управления имеет свой субъект управления и объект управления.

Субъектом налогового менеджмента выступает государство в лице законодательных и исполнительных органов власти, а также сами налогоплательщики - юридические лица (предприятия, организации) Налоговый менеджмент: учеб. пособие: рек. УМЦ / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2007. - С. 7..

Объектом налогового менеджмента являются легитимные потоки финансовых ресурсов из сферы «бизнес» в сферу «бюджет» при выполнении налоговых обязательств, а также следующие управляемые комплексы:

- договорные отношения по предоставлению инвестиционных и других налоговых кредитов, разных видов льгот;

- легитимные контрольные действия, обусловленные необходимостью применения налоговых санкций при нарушении налогового законодательства согласно положениям Налогового кодекса РФ Налоги и налогообложение: Учебник: рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002, - С. 246..

Частные цели налогового менеджмента: уменьшении налоговых платежей, укрепление финансов, повышение экономической эффективности и обеспечение экономического роста.

На микроуровне налоговый менеджмент включает в себя только отдельные элементы налогового процесса, являющиеся прерогативой органов управления предприятием, а именно: налоговая политика, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль самой организации (предприятия).

При осуществлении налогового менеджмента полностью избежать рисков невозможно. У предприятий риски потери доходов в виде штрафных налоговых санкций, в результате принятия неэффективных управленческих решений и действий.

Налоговый менеджмент как особый тип рыночного управления налоговыми отношениями может применяться только в рамках наличия рыночной среды. Для субъектов налогового менеджмента рыночная среда предполагает:

- формирование целей развития в зависимости от состояния экономики, потребления и рынка;

- ориентацию на спрос потребителей и потребности рынка;

- хозяйственно-финансовую самостоятельность и ответственность за принятие решений;

- эффективность деятельности, связанной с управлением налогами (обеспечение максимального результата при минимальных налоговых расходах).

Основной целью налогового менеджмента является получение налоговой прибыли, обеспечение финансовой устойчивости и доходности на основе применения эффективных налоговых форм, методов и инструментов управления и эффективного вложения (расходования) налоговых доходов и прибыли. Важнейшим способом управления является налоговое бюджетирование, которое предполагает балансирование налоговых доходов и налоговых расходов. В этой связи, отличительной чертой налогового менеджмента является многовариантность, комбинация стандартных подходов с индивидуальными решениями, учитывающими конкретную ситуацию.

Поскольку налоговый менеджмент является системой управления, постольку следует выделять функции субъекта и функции объекта этой системы. Функциями субъекта являются традиционные функции управления вообще с учетом налоговой специфики: организация налогового процесса, налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование и мотивация, налоговый контроль. Функциями объекта выступают функции налогов: совокупного эквивалента ценности общественных благ, фискальная, регулирующая и контрольная. Функции объекта предполагают потенциальную возможность реализации объективной сущности налогов, а функции субъекта налогового менеджмента связаны с деятельностью по реализации функций объекта на практике.

Задачи налогового менеджмента:

1) обеспечение налоговыми доходными источниками деятельности субъекта управления;

2) эффективное использование налоговых доходов и налоговой прибыли;

3) оптимизация входящих и исходящих налоговых потоков;

4) обеспечение роста налоговой прибыли (разница между налоговыми доходами и налоговыми расходами) при допустимом уровне налоговых рисков;

5) минимизация налоговых рисков при заданном объеме налоговой прибыли;

6) достижение финансовой устойчивости и платежеспособности субъекта управления;

7) внедрение в практику управления системы налогового планирования;

8) повышение эффективности мер налогового регулирования и налогового контроля;

9) другие задачи.

Результатом решения этих задач является обеспечение налогового равновесия и сбалансированности налоговых потоков, т.е. надлежащее выполнение налоговым менеджментом всех своих функций.

Как любая организационная структура налоговый менеджмент строится на определенных организационных принципах, среди которых можно выделить следующие:

- взаимосвязь с общей системой управления экономикой и финансов;

- комплексный и стратегический характер принимаемых управленческих налоговых решений;

- динамизм налогового управления;

- многовариантность подходов и управленческих решений;

- учет фактора риска при принятии решений Налоговый менеджмент: учеб. пособие: рек. УМЦ / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2007. - С. 8 - 15..

Налоговый менеджмента в зависимости от длительности периода и характера решаемых задач подразделяется на стратегический и тактический налоговый менеджмент.

Стратегический налоговый менеджмент определяет долговременный курс (направления деятельности) субъекта налогового менеджмента и в большей мере основывается на перспективном налоговом планировании, прогнозировании и регулировании как стратегических элементов системы управления в целом.

Тактический налоговый менеджмент предусматривает решение задач конкретного периода развития путем налогового планирования, контроля, мониторинга, внесения оперативных изменений в налоговый процесс Налоги и налогообложение: Учебник: рек. Мин. обр. РФ / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002, - С. 250..

Промежуточным положительным результатом налогового менеджмента является получение дополнительных налоговых доходов и налоговой прибыли. Однако для достижения конечной цели управления важен не единовременный факт получения налоговой прибыли, а ее долговременный, устойчивый рост на основе эффективного использования налоговых доходов (прибыли), обеспечивающего в перспективе дополнительный рост налоговых доходов.

Субъекты управления могут получать сиюминутную выгоду в виде экономии на налогах, но использовать ее в целях, не связанных с выполнением функциональных обязанностей, или неэффективно, нерационально. В таком случае не будет достигнута конечная, основная цель налогового менеджмента - обеспечение финансовой устойчивости субъектов управления и экономики, устойчивого экономического роста, роста объема и качества общественных благ. Поэтому в налоговом менеджменте не менее важны управленческие решения в области налоговых расходов, включая расходы, связанные с использованием (вложением) налоговой прибыли. Только на основе комплексной взаимообусловленности и организационного взаимодействия управленческих решений по налоговым доходам и налоговым расходам будет иметь место реальный общий эффект налогового менеджмента.

Налоговый менеджмент строиться на оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков Налоговый менеджмент: учеб. пособие: рек. УМЦ / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2007. - С. 17 - 19..

Специфика решаемых задач предопределяет сложный, творческий характер управленческого труда, в котором постановка целей, разработка способов и приемов их достижения, а также организация и координация совместной деятельности составляют главное содержание труда категории работников, называемых менеджерами.

У менеджеров особый предмет труда - информация, преобразуя которую принимают управленческие решения, необходимые для изменения состояния управляемого объекта.

К налоговой информации относятся различные сведения о поступлениях налогов и сборов, данные учета налогоплательщиков, результаты документальных налоговых проверок, информация о порядке применения налоговой ответственности и т.д. налоговый менеджер, обладающий достаточно высокой квалификацией, всегда стремиться получить достоверную информацию, чтобы использовать ее в процессе принятия решения об управлении налоговой системой Налоговый менеджмент: учеб. для вузов / М. В. Карп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - С. 47..

Итак, российское законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный, субъектные и местные бюджеты, а также определяет основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по их уплате. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в России, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщикам и плательщикам сборов предоставляются одинаковые и широкие правомочия по выполнению налоговых обязательств в соответствии со статьей 21 НК РФ. Наряду с широкими правами на налогоплательщиков и плательщиков сборов Кодекс налагает существенные обязанности, перечень которых приводиться в статье 23 НК РФ.

Налоговое планирование -- это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Различают четыре модели поведения налогоплательщика в области выполнения налоговых обязательств: уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование, стандартный метод и обход налогов. Отмечены следующие основные направления налогового планирования: замена налоговой юрисдикции, замена налогоплательщика и замена налога. Для определения налогового бремени расчетной базой на макроуровне является валовой внутренний продукт, на уровне фирмы - добавленная стоимость.

Налоговый менеджмент - это процесс управления путем использования методов воздействия налогового механизма на налоговую систему в целях реализации налоговой политики. При осуществлении налогового менеджмента полностью избежать рисков невозможно. У предприятий риски потери доходов в виде штрафных налоговых санкций, в результате принятия неэффективных управленческих решений и действий. Основной целью налогового менеджмента является получение налоговой прибыли, обеспечение финансовой устойчивости и доходности на основе применения эффективных налоговых форм, методов и инструментов управления и эффективного вложения (расходования) налоговых доходов и прибыли. Результатом решения задач налогового менеджмента является обеспечение налогового равновесия и сбалансированности налоговых потоков, т.е. надлежащее выполнение налоговым менеджментом всех своих функций. Налоговый менеджмента в зависимости от длительности периода и характера решаемых задач подразделяется на стратегический и тактический налоговый менеджмент. Промежуточным положительным результатом налогового менеджмента является получение дополнительных налоговых доходов и налоговой прибыли.

Размещено на Allbest.ru

...